成本核算制度?一、總則1.目的本成本核算制度旨在規(guī)范公司成本核算工作，加強(qiáng)成本管理，準(zhǔn)確計(jì)算產(chǎn)品或服務(wù)成本，為公司決策提供可靠的成本信息支持，提高公司經(jīng)濟(jì)效益。2.適用范圍本制度適用于公司內(nèi)所有涉及成本核算的部門和業(yè)務(wù)活動(dòng)，包括但不限于生產(chǎn)制造、研發(fā)、銷售、行政管理等。3.基本原則合法性原則：成本核算應(yīng)符合國家法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定?？煽啃栽瓌t：成本核算數(shù)據(jù)應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，如實(shí)反映公司的生產(chǎn)經(jīng)營耗費(fèi)。相關(guān)性原則：成本核算信息應(yīng)與公司決策相關(guān)，有助于管理者進(jìn)行成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)。分期核算原則：成本核算應(yīng)按照會(huì)計(jì)期間進(jìn)行，以便及時(shí)提供成本信息。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則：按照權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來確認(rèn)收入和費(fèi)用，確保成本核算的準(zhǔn)確性。一致性原則：成本核算方法應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中說明。重要性原則：對(duì)重要的成本項(xiàng)目和業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)核算和管理。

二、成本核算對(duì)象1.產(chǎn)品成本核算對(duì)象產(chǎn)成品：以每種產(chǎn)成品作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算其生產(chǎn)成本。半成品：對(duì)于需要進(jìn)一步加工的半成品，以每種半成品作為成本核算對(duì)象，計(jì)算其加工成本。2.服務(wù)成本核算對(duì)象按服務(wù)項(xiàng)目：根據(jù)不同的服務(wù)項(xiàng)目，如咨詢服務(wù)、技術(shù)支持服務(wù)等，分別核算其成本。按客戶：對(duì)于特定客戶的定制服務(wù)，以客戶為成本核算對(duì)象，歸集和分配成本。

三、成本項(xiàng)目1.直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成的各種原材料及主要材料、輔助材料等。直接材料成本應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單等原始憑證，按照產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行歸集。2.直接人工指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資以及特殊情況下支付的工資等。直接人工成本根據(jù)生產(chǎn)工人的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，按照產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行分配。3.制造費(fèi)用指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。制造費(fèi)用應(yīng)先在"制造費(fèi)用"科目中歸集，然后按照一定的分配方法分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。4.研發(fā)成本指公司為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括研發(fā)人員的職工薪酬、研發(fā)設(shè)備的折舊費(fèi)、研發(fā)材料的消耗、委托外部研發(fā)費(fèi)用等。研發(fā)成本應(yīng)單獨(dú)核算，并按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資本化或費(fèi)用化處理。5.銷售成本指公司銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的成本，包括已銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用等。銷售成本應(yīng)在確認(rèn)銷售收入時(shí)予以結(jié)轉(zhuǎn)。6.管理成本指公司行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括管理人員的職工薪酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、折舊費(fèi)等。管理成本應(yīng)按照規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益。

四、成本核算方法1.品種法適用于大量大批單步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如發(fā)電、供水、采掘等行業(yè)。在品種法下，以產(chǎn)品品種為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本。2.分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的產(chǎn)品，如造船、重型機(jī)械制造、精密儀器制造等。在分批法下，以產(chǎn)品的批別為成本核算對(duì)象，歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各批產(chǎn)品的成本。3.分步法適用于大量大批多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，如紡織、冶金、汽車制造等行業(yè)。在分步法下，以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟為成本核算對(duì)象，先計(jì)算各步驟的半成品成本，然后逐步結(jié)轉(zhuǎn)，最終計(jì)算出產(chǎn)成品成本。分步法又可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按照產(chǎn)品加工順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟計(jì)算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法：不計(jì)算各步驟半成品成本，而是將各步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行匯總，計(jì)算出產(chǎn)成品成本。

公司應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇合適的成本核算方法。一經(jīng)確定，不得隨意變更。

五、成本核算流程1.成本數(shù)據(jù)收集生產(chǎn)部門：負(fù)責(zé)提供生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)報(bào)表、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄、領(lǐng)料單等原始資料，準(zhǔn)確記錄產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的各項(xiàng)耗費(fèi)。采購部門：提供原材料及零部件的采購發(fā)票、入庫單等，詳細(xì)記錄采購成本。人力資源部門：提供員工工資計(jì)算表、考勤記錄等，作為計(jì)算直接人工成本的依據(jù)。設(shè)備管理部門：提供設(shè)備折舊計(jì)算表、維修記錄等，用于核算制造費(fèi)用中的折舊費(fèi)和修理費(fèi)。2.成本費(fèi)用歸集直接材料歸集：根據(jù)領(lǐng)料單等原始憑證，將直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料成本按照產(chǎn)品品種或批次進(jìn)行歸集，計(jì)入"生產(chǎn)成本直接材料"科目。直接人工歸集：依據(jù)生產(chǎn)工人的考勤記錄、產(chǎn)量記錄等，計(jì)算生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)用，按照產(chǎn)品品種或批次分配計(jì)入"生產(chǎn)成本直接人工"科目。制造費(fèi)用歸集：將生產(chǎn)車間發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，如車間管理人員工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)等，先在"制造費(fèi)用"科目中歸集。3.制造費(fèi)用分配分配標(biāo)準(zhǔn)選擇：根據(jù)公司生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，選擇合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，如生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、直接人工成本等。分配方法計(jì)算：按照選定的分配標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算制造費(fèi)用分配率，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額÷分配標(biāo)準(zhǔn)總額。某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)×制造費(fèi)用分配率。4.成本計(jì)算產(chǎn)品成本計(jì)算：根據(jù)歸集的直接材料、直接人工和分配的制造費(fèi)用，計(jì)算各產(chǎn)品的總成本和單位成本?？偝杀?直接材料+直接人工+制造費(fèi)用。單位成本=總成本÷產(chǎn)量。半成品成本計(jì)算：對(duì)于需要核算半成品成本的產(chǎn)品，按照上述方法計(jì)算半成品的總成本和單位成本。服務(wù)成本計(jì)算：按照不同的成本核算對(duì)象，分別歸集和分配服務(wù)成本，計(jì)算服務(wù)總成本和單位成本。5.成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)：產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫時(shí)，將完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本從"生產(chǎn)成本"科目轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目。借：庫存商品，貸：生產(chǎn)成本。銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)：銷售產(chǎn)品時(shí)，按照已銷售產(chǎn)品的數(shù)量和單位成本，計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。借：主營業(yè)務(wù)成本，貸：庫存商品。

六、成本核算的賬務(wù)處理1.賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本：核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本，包括直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。該科目應(yīng)按照產(chǎn)品品種或批次設(shè)置明細(xì)賬。制造費(fèi)用：核算企業(yè)生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。該科目應(yīng)按照車間設(shè)置明細(xì)賬。庫存商品：核算企業(yè)庫存的各種商品的實(shí)際成本，包括產(chǎn)成品、外購商品等。該科目應(yīng)按照產(chǎn)品品種或類別設(shè)置明細(xì)賬。主營業(yè)務(wù)成本：核算企業(yè)確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。該科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬。2.賬務(wù)處理示例材料采購借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款/應(yīng)付賬款材料領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本直接材料[產(chǎn)品名稱]貸：原材料計(jì)提生產(chǎn)工人工資借：生產(chǎn)成本直接人工[產(chǎn)品名稱]貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)生制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用[車間名稱]貸：累計(jì)折舊/應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等分配制造費(fèi)用借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用[產(chǎn)品名稱]貸：制造費(fèi)用[車間名稱]產(chǎn)品完工入庫借：庫存商品[產(chǎn)品名稱]貸：生產(chǎn)成本直接材料[產(chǎn)品名稱]生產(chǎn)成本直接人工[產(chǎn)品名稱]生產(chǎn)成本制造費(fèi)用[產(chǎn)品名稱]銷售產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本[產(chǎn)品名稱]貸：庫存商品[產(chǎn)品名稱]

七、成本分析與控制1.成本分析定期分析：每月末或每季度末，財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制成本分析報(bào)告，對(duì)公司成本構(gòu)成、變動(dòng)情況進(jìn)行分析。分析內(nèi)容包括成本升降原因、成本結(jié)構(gòu)合理性、各成本項(xiàng)目占比等。對(duì)比分析：將本期成本數(shù)據(jù)與上期、同行業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出差距，分析原因，提出改進(jìn)措施。專項(xiàng)分析：針對(duì)成本管理中的重點(diǎn)問題或異常情況，開展專項(xiàng)成本分析，如新產(chǎn)品成本分析、重大項(xiàng)目成本分析等，為公司決策提供依據(jù)。2.成本控制制定成本控制目標(biāo)：根據(jù)公司戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營計(jì)劃，制定年度成本控制目標(biāo)，并將目標(biāo)分解到各部門、各產(chǎn)品或各項(xiàng)目。建立成本控制制度：明確各部門在成本控制中的職責(zé)，制定成本控制流程和措施，加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的審批、監(jiān)控和考核。成本控制措施采購成本控制：通過招標(biāo)采購、集中采購、與供應(yīng)商談判等方式，降低原材料及零部件采購成本。生產(chǎn)成本控制：優(yōu)化生產(chǎn)流程，提高生產(chǎn)效率，降低能源消耗，減少廢品損失，控制直接人工和制造費(fèi)用。銷售成本控制：合理制定銷售政策，控制銷售費(fèi)用，降低銷售