新會(huì)計(jì)制度下的納稅核算?一、引言隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)法規(guī)的不斷完善，新會(huì)計(jì)制度應(yīng)運(yùn)而生。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施對(duì)企業(yè)的納稅核算產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。納稅核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，準(zhǔn)確的納稅核算不僅關(guān)系到企業(yè)依法納稅，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還對(duì)企業(yè)的成本控制和利潤實(shí)現(xiàn)有著重要意義。因此，深入研究新會(huì)計(jì)制度下的納稅核算具有重要的現(xiàn)實(shí)價(jià)值。二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)納稅核算的影響（一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的變化新會(huì)計(jì)制度下，會(huì)計(jì)科目設(shè)置更加細(xì)化和規(guī)范。例如，在應(yīng)交稅費(fèi)科目下，增加了一些明細(xì)科目，如增值稅的明細(xì)核算更加具體，區(qū)分了不同稅率的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等，這使得納稅核算在賬務(wù)處理上更加清晰準(zhǔn)確，便于企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)和稅款計(jì)算。（二）收入確認(rèn)與計(jì)量的改變新會(huì)計(jì)制度對(duì)收入確認(rèn)的原則和方法進(jìn)行了調(diào)整。強(qiáng)調(diào)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，以客戶取得相關(guān)商品或服務(wù)控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。這與稅法中收入確認(rèn)的時(shí)間和條件存在一定差異。例如，在某些情況下，會(huì)計(jì)上收入確認(rèn)時(shí)間可能晚于稅法規(guī)定，導(dǎo)致納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的不同，進(jìn)而影響納稅核算。（三）成本費(fèi)用核算的調(diào)整新會(huì)計(jì)制度對(duì)成本費(fèi)用的核算要求更加嚴(yán)格和準(zhǔn)確。如研發(fā)費(fèi)用的核算，允許部分符合條件的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，這與稅法中研發(fā)費(fèi)用的扣除規(guī)定有所不同。企業(yè)在納稅核算時(shí)，需要根據(jù)新會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)確計(jì)算成本費(fèi)用，同時(shí)按照稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。三、新會(huì)計(jì)制度下納稅核算的具體內(nèi)容（一）增值稅核算1.銷項(xiàng)稅額核算按照新會(huì)計(jì)制度，企業(yè)銷售商品或提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)合同約定和收入確認(rèn)原則確定銷售額，進(jìn)而計(jì)算銷項(xiàng)稅額。例如，企業(yè)銷售貨物開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明的銷售額為不含稅銷售額，根據(jù)適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)于視同銷售行為，如將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)、集體福利等，也需要按照規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在會(huì)計(jì)處理上，借記"營業(yè)外支出""應(yīng)付職工薪酬"等科目，貸記"主營業(yè)務(wù)收入""應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"等科目。2.進(jìn)項(xiàng)稅額核算企業(yè)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時(shí)，取得的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。如取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等。在會(huì)計(jì)處理上，借記"原材料""庫存商品""管理費(fèi)用"等科目，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）"科目，貸記"銀行存款"等科目。對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況，如購進(jìn)貨物用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，應(yīng)將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。會(huì)計(jì)處理為借記相關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）"科目。3.增值稅納稅申報(bào)企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等計(jì)算本期應(yīng)納稅額或留抵稅額。一般納稅人采用一般計(jì)稅方法時(shí)，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。企業(yè)按照規(guī)定的納稅申報(bào)期限，填寫增值稅納稅申報(bào)表，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)應(yīng)與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)一致，并進(jìn)行相應(yīng)的勾稽關(guān)系核對(duì)。（二）企業(yè)所得稅核算1.收入總額的確定新會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)的收入按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)，但在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，需要根據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。例如，國債利息收入在會(huì)計(jì)上確認(rèn)為收入，但稅法規(guī)定免征企業(yè)所得稅，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)予以調(diào)減。企業(yè)接受捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)上按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入，而稅法規(guī)定按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，兩者基本一致。但對(duì)于一些特殊的收入確認(rèn)方式，如分期收款銷售商品，會(huì)計(jì)上按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)收入，稅法上可能要求按照公允價(jià)值一次性確認(rèn)收入，企業(yè)在納稅核算時(shí)需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2.成本費(fèi)用的扣除企業(yè)發(fā)生的成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。但在企業(yè)所得稅稅前扣除時(shí)，需要遵循稅法規(guī)定。例如，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)在納稅核算時(shí)，應(yīng)計(jì)算出會(huì)計(jì)上的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額，再按照稅法規(guī)定進(jìn)行限額調(diào)整。對(duì)于職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等，稅法也規(guī)定了扣除標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確核算這些費(fèi)用，并在納稅申報(bào)時(shí)按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。如職工福利費(fèi)不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，職工教育經(jīng)費(fèi)在一般企業(yè)不超過工資、薪金總額8%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額。企業(yè)首先按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算出會(huì)計(jì)利潤總額，然后根據(jù)稅法規(guī)定對(duì)收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行納稅調(diào)整，確定應(yīng)納稅所得額。例如，某企業(yè)當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)10萬元，當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為2000萬元。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=10×60%=6萬元，扣除限額2=2000×5‰=10萬元，所以準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為6萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額4萬元。假設(shè)當(dāng)年無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，則應(yīng)納稅所得額=100+4=104萬元。4.企業(yè)所得稅納稅申報(bào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)納稅所得額和適用稅率計(jì)算本期應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。企業(yè)所得稅通常按季預(yù)繳，年度終了后進(jìn)行匯算清繳。企業(yè)在季度預(yù)繳時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際利潤額乘以適用稅率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅額。年度終了后，企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表，結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款。納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)應(yīng)與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)以及納稅調(diào)整數(shù)據(jù)相匹配。（三）其他稅費(fèi)核算1.消費(fèi)稅核算企業(yè)生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，按照銷售額或銷售量計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。例如，生產(chǎn)銷售卷煙、白酒等實(shí)行從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率。在會(huì)計(jì)處理上，借記"稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。對(duì)于將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面的，如用于在建工程、對(duì)外投資等，應(yīng)于移送使用時(shí)繳納消費(fèi)稅，借記"在建工程""長期股權(quán)投資"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交消費(fèi)稅"科目。2.城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加核算城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加是以增值稅、消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的附加稅費(fèi)。應(yīng)納稅額=（實(shí)際繳納的增值稅+實(shí)際繳納的消費(fèi)稅）×適用稅率。會(huì)計(jì)處理上，借記"稅金及附加"科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅""應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加"科目。繳納時(shí)，借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅""應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交教育費(fèi)附加"科目，貸記"銀行存款"科目。3.印花稅核算企業(yè)簽訂合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)等應(yīng)稅憑證時(shí)，按照規(guī)定繳納印花稅。印花稅通常不需要通過"應(yīng)交稅費(fèi)"科目核算，而是在繳納時(shí)直接借記"稅金及附加"科目，貸記"銀行存款"科目。例如，企業(yè)簽訂購銷合同，按照合同金額的一定比例計(jì)算繳納印花稅，直接計(jì)入當(dāng)期損益。四、新會(huì)計(jì)制度下納稅核算的案例分析（一）案例背景某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，企業(yè)所得稅稅率為25%。202x年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.銷售產(chǎn)品一批，開具增值稅專用發(fā)票，注明銷售額500萬元，增值稅額65萬元，款項(xiàng)已收存銀行。該批產(chǎn)品成本為350萬元。2.購進(jìn)原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款300萬元，增值稅額39萬元，款項(xiàng)已支付，材料已驗(yàn)收入庫。3.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)，該產(chǎn)品成本為20萬元，同類產(chǎn)品不含稅售價(jià)為30萬元。4.當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元，當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為8000萬元。5.當(dāng)年會(huì)計(jì)利潤總額為500萬元。（二）納稅核算過程1.增值稅核算銷售產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額=65萬元購進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額=39萬元將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)視同銷售，銷項(xiàng)稅額=30×13%=3.9萬元本期應(yīng)納稅額=（65+3.9）39=29.9萬元2.企業(yè)所得稅核算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額1=20×60%=12萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額2=8000×5‰=40萬元準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為12萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2012=8萬元應(yīng)納稅所得額=500+8=508萬元應(yīng)納企業(yè)所得稅額=508×25%=127萬元（三）會(huì)計(jì)分錄1.銷售產(chǎn)品借：銀行存款565貸：主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）65借：主營業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品3502.購進(jìn)原材料借：原材料300應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39貸：銀行存款3393.將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外捐贈(zèng)借：營業(yè)外支出23.9貸：庫存商品20應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3.94.計(jì)算繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（已交稅金）29.9貸：銀行存款29.95.計(jì)算繳納企業(yè)所得稅借：所得稅費(fèi)用127貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅127借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交企業(yè)所得稅127貸：銀行存款127五、新會(huì)計(jì)制度下納稅核算的注意事項(xiàng)（一）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)與稅法差異企業(yè)財(cái)務(wù)人員要深入理解新會(huì)計(jì)制度和稅法的相關(guān)規(guī)定，準(zhǔn)確把握兩者之間的差異。對(duì)于收入確認(rèn)、成本費(fèi)用扣除等方面的差異，要及時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整，確保納稅核算的準(zhǔn)確性。（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)與稅務(wù)溝通財(cái)務(wù)部門應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持良好的溝通，及時(shí)了解稅收政策的變化和稅務(wù)管理的要求。對(duì)于一些納稅核算中的疑難問題，要主動(dòng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，避免因理解偏差導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（三）建立健全納稅核算內(nèi)部控制制度企業(yè)應(yīng)建立健全納稅核算內(nèi)部控制制度，規(guī)范納稅核算流程。加強(qiáng)對(duì)納稅核算憑證、數(shù)據(jù)的審核和管理，確保納稅核算資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性。（四）注重納稅籌劃在合法合規(guī)的前提下，企業(yè)可以根據(jù)新會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。例如，合理安排收入確認(rèn)時(shí)間、優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)等，以降低企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。但納稅籌劃要以不違反法律法規(guī)為前提，避