收入來源地稅收管轄權(quán)國際稅收21三月20252收入來源地稅收管轄權(quán)一、收入來源地稅收管轄權(quán)的含義及其特征收入來源地稅收管轄權(quán)是屬地原則在國際稅收上的反映。收入來源地稅收管轄權(quán)(sourceofincomejurisdiction)，又稱地域管轄權(quán)，是指一國政府要對(duì)來源本國領(lǐng)土范圍內(nèi)的一切應(yīng)稅所得以及存在于本國境內(nèi)的一切應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮其取得者是否為該國的公民或居民。這種按照收入來源地行使稅收管轄權(quán)的原則，通常稱為從源征稅，即對(duì)產(chǎn)生于本管轄權(quán)境內(nèi)的所得和財(cái)產(chǎn)征稅。21三月20253其特征是：一般它對(duì)跨國納稅人來自本國境內(nèi)的應(yīng)稅所得或在本國境內(nèi)從事的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不分本國人或外國人，一概行使稅收管轄權(quán)，依照本國稅法規(guī)定全部予以征稅；而對(duì)于跨國納稅人來源于境外的收入，不論其所在國家是否征稅，都不在本國稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，即對(duì)其來自本國境外的收入不征稅。21三月20254資料卡應(yīng)稅所得

應(yīng)稅所得是指一個(gè)人（包括自然人和法人）在一定期間內(nèi)，由于勞動(dòng)、經(jīng)營、投資或把財(cái)產(chǎn)、權(quán)力供他人使用而獲得的連續(xù)性收入中，扣除為取得收入所需費(fèi)用后的余額。一般來說，各國應(yīng)稅所得的基本含義，主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：（1）應(yīng)稅所得是有合法來源的所得；（2）應(yīng)稅所得是指有連續(xù)性的所得；（3）應(yīng)稅所得是扣減費(fèi)用后的凈收入；（4）應(yīng)稅所得是指貨幣的或?qū)嵨锏乃?；?）應(yīng)稅所得是指能夠提高納稅能力的所得。21三月20255二、收入來源地的確定一個(gè)國家在考慮對(duì)某個(gè)人取得的來自境內(nèi)的收入或所得行使收入來源地管轄權(quán)時(shí)，必須首先明確該項(xiàng)收入或所得是否確實(shí)來源于其境內(nèi)。各國一般都要在本國的稅法中明確規(guī)定所得來源地的判定標(biāo)準(zhǔn)。21三月20256（一）營業(yè)所得來源地的確定1．營業(yè)所得的含義營業(yè)所得又稱營業(yè)利潤，是指企業(yè)在某個(gè)固定場所從事工業(yè)生產(chǎn)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧漁、商業(yè)、金融和服務(wù)性行業(yè)等活動(dòng)取得的所得。國際上對(duì)跨國營業(yè)所得來源地的確認(rèn)，一般都采用營業(yè)活動(dòng)發(fā)生地標(biāo)準(zhǔn)。

2．常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念和范圍常設(shè)機(jī)構(gòu)（permanentestablishment），即固定場所或固定基地，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的固定營業(yè)場所。21三月202571有從事營業(yè)活動(dòng)的場所，而這種場所并沒有任何規(guī)模上的范圍限制。通常是指用于從事營業(yè)活動(dòng)的所有房屋、場地、設(shè)備或設(shè)施，如機(jī)器設(shè)備、倉庫、攤位等，并且不論是其自有的還是租用的。2這種營業(yè)場所應(yīng)具有固定的性質(zhì)，即有確定的地理位置，并且有一定的永久性，不包括沒有確定地點(diǎn)所進(jìn)行的營業(yè)活動(dòng)。但在確定地點(diǎn)進(jìn)行的營業(yè)活動(dòng)有暫時(shí)的間斷或停頓，不影響其常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。3這種場所應(yīng)是企業(yè)用于進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動(dòng)的地方，而不是為本企業(yè)從事非營業(yè)性質(zhì)的準(zhǔn)備活動(dòng)或輔助性活動(dòng)的場所。構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的營業(yè)場所必須具備以下三個(gè)基本條件：21三月20258認(rèn)定為常設(shè)機(jī)構(gòu)的有：①管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場所；②礦場、油井或氣井、采石場或其他開采自然資源的場所；③建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)，但這種工地、工程或活動(dòng)，應(yīng)以連續(xù)超過一定時(shí)間為限；④企業(yè)通過雇員或其他非獨(dú)立代理人在非居住國從事經(jīng)常的經(jīng)營活動(dòng)，即使并未設(shè)立固定營業(yè)場所，也應(yīng)視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)；⑤企業(yè)通過授權(quán)非獨(dú)立代理人在對(duì)方國家經(jīng)常代表該企業(yè)進(jìn)行活動(dòng)簽訂合同的，也可視為設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。21三月202593．常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定只有跨國納稅人在其境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)才能課稅。常設(shè)機(jī)構(gòu)只是總機(jī)構(gòu)或總公司的派出機(jī)構(gòu)其本身并不具有獨(dú)立的法人資格，但各國的稅法和國際稅收協(xié)定都將常設(shè)機(jī)構(gòu)視同一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu)或企業(yè)，要求按照正常交易的方式與其總機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)交往。21三月202510在常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤范圍的確定問題上，各國稅收協(xié)定中通常采用兩種不同的原則：歸屬原則（attributionprinciple）,即常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國只能以歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的跨國營業(yè)所得為應(yīng)稅范圍，而不能擴(kuò)大對(duì)該常設(shè)機(jī)構(gòu)所依附的對(duì)方國家企業(yè)，來自本國的一切跨國營業(yè)所得行使收入來源地稅收管轄權(quán)征稅，即應(yīng)當(dāng)按照“獨(dú)立核算原則”計(jì)算其營業(yè)利潤，并按實(shí)際取得的營業(yè)利潤向其所在國納稅。引力原則（attractionprinciple），是指常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國對(duì)通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的所得要征稅，對(duì)雖沒有直接通過常設(shè)機(jī)構(gòu)，但與常設(shè)機(jī)構(gòu)相同或類似的經(jīng)營活動(dòng)取得的所得也要牽引到該常設(shè)機(jī)構(gòu)中合并征稅的一種原則或方法。21三月202511B國該如何征稅A國某電器公司銷售給B國一批空調(diào)，取得跨國營業(yè)所得10000美元。如果A國某電器公司并未在B國設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，而是直接銷售給B國進(jìn)口商的，那么，B國不能認(rèn)為這10000美元的跨國所得是來自本國，從而不得對(duì)此行使收入來源地管轄權(quán)征稅。這是各國所一致同意的。但是，如果A國某電器公司在B國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，另外該電器公司除通過B國常設(shè)機(jī)構(gòu)銷售空調(diào)，取得跨國營業(yè)所得10000美元以外，還通過B國的一家獨(dú)立代理商行銷售電視機(jī)，取得跨國營業(yè)所得8000美元。那么，按照歸屬原則，B國只能對(duì)歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的空調(diào)營業(yè)所得10000美元行使收入來源地管轄權(quán)。小案例21三月202512（二）勞務(wù)所得來源地的確定1．獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（incomefromindependentpersonalservices），是指個(gè)人獨(dú)立地從事非雇傭的各種勞務(wù)，包括獨(dú)立的科學(xué)、文化、藝術(shù)、教育或教學(xué)活動(dòng)，以及醫(yī)師、律師、工程師、建筑師、會(huì)計(jì)師等獨(dú)立勞務(wù)所取得的所得。但不包括個(gè)人獨(dú)立從事工業(yè)和商業(yè)活動(dòng)的所得，因?yàn)檫@種所得屬于跨國營業(yè)所得的性質(zhì)，也不包括個(gè)人在雇傭形式下進(jìn)行的專業(yè)性的勞務(wù)。獨(dú)立勞務(wù)所得具有獨(dú)立性和自主性。21三月202513標(biāo)準(zhǔn)固定基地標(biāo)準(zhǔn)停留期間標(biāo)準(zhǔn)所得支付者標(biāo)準(zhǔn)123衡量跨國獨(dú)立勞動(dòng)者提供勞務(wù)的地點(diǎn)及收入來源國，通常采用以下三種標(biāo)準(zhǔn)：21三月2025141固定基地標(biāo)準(zhǔn)。固定基地標(biāo)準(zhǔn)（standardofregularbase）,是以一個(gè)跨國獨(dú)立勞務(wù)者在某一國內(nèi)是否設(shè)有經(jīng)常使用的固定基地從事非雇傭的各種勞動(dòng)，并通過該固定基地取得所得為依據(jù)，來確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。2停留期間標(biāo)準(zhǔn)。停留期間標(biāo)準(zhǔn)（standardofretentionperiod）,是以一個(gè)從事跨國獨(dú)立勞務(wù)者在有關(guān)會(huì)計(jì)年度中停留在某一國家的時(shí)間連續(xù)或累計(jì)是否已達(dá)到183天為依據(jù)，來確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。3所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。所得支付者標(biāo)準(zhǔn)（standardofincomepayer）,是以某個(gè)跨國獨(dú)立勞務(wù)者取得的報(bào)酬是否由某個(gè)國家的居民或設(shè)在該國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)支付（或負(fù)擔(dān)）為依據(jù)，來確定獨(dú)立勞務(wù)所得來源地的一種方法或標(biāo)準(zhǔn)。21三月2025152．非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得來源地的確定非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得（incomefromdependentpersonallabour）,是指個(gè)人從事受聘或受雇于他人的勞動(dòng)而取得的所得，一般為工資、薪金所得。非獨(dú)立勞動(dòng)區(qū)別于獨(dú)立勞動(dòng)的一個(gè)最重要的特點(diǎn)，就是該人的勞動(dòng)不能違背聘主或雇主的意愿而獨(dú)立地進(jìn)行，即離開聘主或雇主的勞動(dòng)，也就不稱其為非獨(dú)立個(gè)人勞動(dòng)。21三月202516國際上通常采用以下兩種標(biāo)準(zhǔn)：停留期間標(biāo)準(zhǔn)。停留期間標(biāo)準(zhǔn)，也稱“183天規(guī)定”,即以某雇員或職員在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)停留在某個(gè)國家的時(shí)間累計(jì)是否已超過183天為依據(jù)，來確定非獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地。所得支付者標(biāo)準(zhǔn)。所得支付者標(biāo)準(zhǔn)，是以一國居民受雇于另一國而取得的報(bào)酬是否由另一國的居民雇主支付，或者說其所得是否由設(shè)在另一國境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)或固定基地支付為依據(jù)，來確定跨國非獨(dú)立勞務(wù)所得的來源地。21三月2025173.其他勞務(wù)所得來源地的確定1跨國董事費(fèi)所得——國際上習(xí)慣采用實(shí)際支付地標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定董事費(fèi)、董事車馬費(fèi)等董事酬金所得，是來源于支付所得的公司所在國，應(yīng)由公司所在國行使來源地管轄權(quán)2跨國表演和運(yùn)動(dòng)員所得所得——活動(dòng)地標(biāo)準(zhǔn)對(duì)于按兩國政府的文化交流計(jì)劃進(jìn)行的演出活動(dòng)，為了體現(xiàn)促進(jìn)國際間文化、藝術(shù)交流合作精神，演出活動(dòng)所在地國家應(yīng)對(duì)其演出所得免予行使收入來源地管轄權(quán)。3跨國學(xué)生實(shí)習(xí)人員所得—般說來，對(duì)于學(xué)生和實(shí)習(xí)人員在學(xué)習(xí)和培訓(xùn)期間從事勞務(wù)而獲取的所得或報(bào)酬，各國稅收協(xié)定往往只規(guī)定給予限額免稅或附加條件免稅的稅收待遇,具體免稅范圍的規(guī)定各國有所不同。21三月202518（三）投資所得來源地的確定

1．投資所得的含義投資所得(incomeoninvestment)，是指投資者將其資金、財(cái)產(chǎn)、或技術(shù)提供給他人使用所獲取的報(bào)酬所得。這類所得不同于直接介入經(jīng)營工業(yè)、商業(yè)、服務(wù)業(yè)等盈利事業(yè)的所得，所以又稱“消極所得”或“被動(dòng)所得”。最具代表性的投資所得為股息、利息和特許權(quán)使用費(fèi)等。21三月202519

2．投資所得來源地的確定標(biāo)準(zhǔn)（1）權(quán)利提供地標(biāo)準(zhǔn)。該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為跨國股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)等投資所得，是來源于這類權(quán)利的提供方所在地，應(yīng)由這類權(quán)力的提供方所在國（即投資者居住國）獨(dú)自征稅，即提供這類權(quán)利的企業(yè)或個(gè)人是哪國的居民，就判定這類投資所得是來源于哪個(gè)國家。（2）權(quán)利使用地標(biāo)難。該標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)為權(quán)利在哪個(gè)國家使用，就判定這類所得來源于哪個(gè)國家，就由哪個(gè)國家行使來源地稅收管轄權(quán)。21三月202520（3）共同分享征稅權(quán)力。在國際稅收實(shí)踐中，由于這類權(quán)力的提供方所在國和使用方所在國是處于利害關(guān)系對(duì)立的地位，在確定投資所得來源地的標(biāo)準(zhǔn)上存在著分歧，持不同標(biāo)準(zhǔn)的國家各持己見，必然會(huì)發(fā)生稅收管轄權(quán)的重疊行使，引起國際雙重征稅。對(duì)此，國際上通常是按利益共享原則合理劃分這類權(quán)利的提供方和使用方雙方國家的征稅權(quán)。21三月202521（四）財(cái)產(chǎn)所得來源地的確定財(cái)產(chǎn)所得包括不動(dòng)產(chǎn)、有形動(dòng)產(chǎn)取得的定期收益和各種動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生的溢價(jià)收益（即財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得）。

1．不動(dòng)產(chǎn)所得來源地的確定不動(dòng)產(chǎn)一般是指固定地存在于某個(gè)國家領(lǐng)土范圍內(nèi)，不能移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，如廠房、機(jī)器、設(shè)備等。不動(dòng)產(chǎn)的所有人只有在取得所在國家對(duì)其產(chǎn)權(quán)認(rèn)可的條件下，才能使用或轉(zhuǎn)讓其擁有的不動(dòng)產(chǎn)。國際稅收協(xié)定范本規(guī)定的不動(dòng)產(chǎn)所得，是在不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)不發(fā)生轉(zhuǎn)移的情況下，因讓渡不動(dòng)產(chǎn)的收益權(quán)，從而取得不固定或固定的收益，即出租、使用不動(dòng)產(chǎn)取得的收入。不包括轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)而取得的收入。對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得的征稅，通常是和不動(dòng)產(chǎn)位置相聯(lián)系的。因此，對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)所得的來源地確定，國際上一般都是以不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地為依據(jù)，即由不動(dòng)產(chǎn)的所在地或坐落地國家行使收入來源地管轄權(quán)，進(jìn)行征稅。21三月2025222．財(cái)產(chǎn)收益來源地的確定財(cái)產(chǎn)收益是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)或動(dòng)產(chǎn)而取得的所得。各國稅法及國際稅收協(xié)定都是分具體情形確定其收入來源地：（1）轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)所得。動(dòng)產(chǎn)包括存貨、商品以及商譽(yù)等無形資產(chǎn)。動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，特別是出售營業(yè)性商品貨物所取得的所得，國際上通?？紤]與企業(yè)利潤征稅權(quán)原則相一致，由轉(zhuǎn)讓者的居住國征稅。（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所得。對(duì)于出售不動(dòng)產(chǎn)的利得或收益，以其不動(dòng)產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的存在地為收入來源地，即由不動(dòng)產(chǎn)的坐落地國家對(duì)不動(dòng)產(chǎn)所得行使收入來源地管轄權(quán)，進(jìn)行征稅。21三月202523（3）轉(zhuǎn)讓公司股票所得?！督?jīng)合發(fā)范本》主張對(duì)這類轉(zhuǎn)讓公司股權(quán)收益，應(yīng)由轉(zhuǎn)讓者居住國征稅?！堵?lián)合國范本》則提出應(yīng)區(qū)分兩種情況處理：第一，如果該公司的財(cái)產(chǎn)主要是由不動(dòng)產(chǎn)組成，則其轉(zhuǎn)讓或出售公司股票所取得的收入，由不動(dòng)產(chǎn)所在國征稅。第二，對(duì)轉(zhuǎn)讓上述以外的其他股票所取得的收益，若該股票達(dá)到公司股權(quán)的一定比例(具體由雙邊談判確定)，則由該公司的居住國征稅。（4）轉(zhuǎn)讓船舶和飛機(jī)所得。對(duì)于轉(zhuǎn)讓從事國際運(yùn)輸?shù)拇?、飛機(jī)，由于其位置不易確定，所以一般由船舶、飛機(jī)企業(yè)的居住國征稅。21三月202524資料卡財(cái)產(chǎn)收益與不動(dòng)產(chǎn)所得的區(qū)別財(cái)產(chǎn)收益不同于不動(dòng)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)所得是因讓渡不動(dòng)產(chǎn)的收益權(quán)而取得的固定或不固定的收益，即出租、使用不動(dòng)產(chǎn)