消除國際重復(fù)征稅的方法國際稅收21三月20252消除國際重復(fù)征稅的方法一、免稅法（一）免稅法的含義和特征免稅法（methodoftaxexemption）也稱豁免法，是指居住國政府對本國居民來源于國外的所得，在一定條件下放棄行使居民管轄權(quán)，免予征稅，以此消除國際重復(fù)征稅的方法。免稅法的基本特征：①承認(rèn)來源國行使收入來源地管轄權(quán)征稅的獨占地位。②居住國政府完全放棄對本國居民來源國外所得的征稅權(quán)利。即對本國居民來自于境外并已由其他國家征稅的所得，免于課征國內(nèi)所得稅。21三月20253（二）免稅法的分類按免稅范圍的不同，可以分為全部免稅和部分免稅兩種。全部免稅是指居住國對本國居民在國外取得的全部所得，免于課征國內(nèi)所得稅。部分免稅是指居住國對本國居民在國外取得的并由外國政府已征稅的所得給予免稅，但只限于一般收入項目，如營業(yè)所得、個人的勞務(wù)所得和某些財產(chǎn)等；某些特定收入項目，如股息、利息和特許權(quán)使用費等則不給與免稅。21三月20254（三）免稅法的限制條件例如，澳大利亞規(guī)定，對境外經(jīng)營所得實行免稅法，但對本國居民來自來源國的股息收益，以及來自與澳大利亞有稅收協(xié)定的對方國家的利息和特許權(quán)使用費收益，限定使用普通抵免法。法國公司稅法規(guī)定，對居民公司各類所得，原則上實行免稅法，但對境外來源的各類投資所得，除與有關(guān)國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定中有特別規(guī)定者外，仍需在法國納稅。

21三月20255（四）免稅法的計算方法

根據(jù)各國實行的所得稅制，是采用比例稅率還是累進(jìn)稅率，免稅法的具體計算方法有兩種：全額免稅法和累進(jìn)免稅法。

1.全額免稅法全額免稅法（methodoffullexemption）是指居住國政府放棄居民管轄權(quán)，在對居民來源于國內(nèi)的所得征稅時，完全不考慮其在國外的所得，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅的方法。全額免稅法的計算公式如下：居住國應(yīng)征稅額＝國內(nèi)所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅額21三月20256【例3-1】甲國A公司在某一納稅年度內(nèi)國內(nèi)外全部所得200000元，其中來自乙國的所得40000元，已納所得稅12000元，來自本國所得為160000元。本國實行3級超額累進(jìn)稅率。所得額在50000元以下，稅率為20%，所得額超過50000元至160000元，稅率為30%，所得額超過160000元以上，稅率為40%。計算甲國A公司應(yīng)納所得稅額。21三月20257（1）甲國不實行全額免稅法情況下應(yīng)征稅：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）（2）國外分公司已納稅：12000（元）（3）甲國A公司納稅總額：59000+12000=71000（元）由于甲國A公司在國外分公司繳納的所得稅沒有給予免除，使A公司在國外的所得40000元在兩國都繳了稅，從而出現(xiàn)了重復(fù)征稅，加重了A公司的稅收負(fù)擔(dān)。21三月20258如果甲國采用全額免稅法，對A公司在國外分公司的所得放棄行使居民管轄權(quán)，A公司應(yīng)納的所得稅額如下：（1）甲國采用全額免稅法情況下，僅按國內(nèi)所得額確定適用稅率征稅，應(yīng)征所得稅額為：50000×20%+（160000-50000）×30%=43000（元）（2）該居民所得稅總稅負(fù)：43000+12000=55000（元）從上例可知，由于甲國實行全額免稅法，不但沒能對A公司在國外分公司的所得征稅，而且由于沒有將A公司在國外分公司的所得計入其總所得中，從而少征稅16000（59000-43000）元。21三月20259

2．累進(jìn)免稅法累進(jìn)免稅法（methodofprogressionexemption）是指居住國政府對本國居民來源國外的所得不征稅，但在確定應(yīng)對本國居民來源國內(nèi)的所得適用的稅率時，是將其國內(nèi)外的所得匯總起來，以此總所得為依據(jù)來確定稅率征稅的方法。累進(jìn)免稅法的計算公式如下：居住國應(yīng)征稅額=境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額×（國內(nèi)所得÷國內(nèi)外總所得）21三月202510【例3-2】承【例3-1】。（1）甲國實行累進(jìn)免稅法時①該居民應(yīng)向甲國繳納所得稅：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%×160000÷200000=47200（元）②已納乙國所得稅額：12000元③甲國A公司納稅總額：47200+12000=59200（元）（2）甲國不實行累進(jìn)免稅法情況下，A公司應(yīng)向甲國納稅50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）（3）甲國放棄的稅收（甲國實行累進(jìn)免稅法比不實行累進(jìn)免稅法少征稅款）59000-47200=11800（元）21三月202511（五）免稅法的優(yōu)缺點1.免稅法的優(yōu)點1從鼓勵投資角度看,免稅法的實行可使跨國投資者毫無后顧之憂地進(jìn)行國際投資。2從解決國際重復(fù)征稅的角度看，實行免稅法使國際重復(fù)征稅得到徹底解決。3從方便征納工作角度看，免稅法具有方便、簡單的特點。21三月2025122.免稅法的缺點免稅法是居住國政府單方面放棄了居民管轄權(quán)，放棄了對國外所得的征稅，使來源國的收入來源地管轄權(quán)處于獨占地位，沒有體現(xiàn)出對跨國所得的分享原則。從公平的觀點看，全額免稅法的適用結(jié)果有悖于稅收公平原則，即沒有奉行納稅人依其經(jīng)濟(jì)能力納稅的稅收原則。21三月202513二、抵免法

（一）抵免法的含義和遵循的原則抵免法（methodoftaxcredit）也稱外國稅收抵免，是指居住國政府對其居民的國內(nèi)外全部所得征稅時，允許納稅人將其在國內(nèi)外已繳納的所得稅額從應(yīng)向本國繳納的稅額中抵扣，以此消除國際重復(fù)征稅的方法。抵免法的計算公式如下：居住國應(yīng)征稅額＝境內(nèi)外總所得按居住國稅法計算的應(yīng)納稅總額－允許抵免的已繳來源國稅額21三月202514抵免法的原則：（1）承認(rèn)所得來源國優(yōu)先征稅。（2）保證居住國政府行使居民管轄權(quán)。（3）抵免法只有一國實行居民管轄權(quán)條件下才可以實行。（4）如果跨國納稅人無須向居住國繳納所得稅，則其在收入來源國所繳納的所得稅款就不能享受外國稅收抵免的待遇。21三月202515（二）抵免法的分類根據(jù)本國居民在國外從事國際經(jīng)濟(jì)活動的形式不同和取得所得的種類不同以及繳納所得稅的方法不同，可分為直接抵免法和間接抵免法兩種。直接抵免法是指居住國政府允許用本國居民用已向來源國直接繳納的所得稅，來抵充其應(yīng)繳納本國所得稅一部分稅額的方法。間接抵免法是指母公司或子公司所在居住國在征稅時，允許本國母公司或子公司將從其控股或參股的子公司或?qū)O公司取得的所得繳納東道國的所得稅，在應(yīng)由本國政府繳納的公司所得稅額中予以抵免的方法。21三月202516抵免法既承認(rèn)來源國來源地管轄權(quán)的優(yōu)先，又行使了居（公）民管轄權(quán)，并且起到了基本上避免國際重復(fù)征稅的作用，從而較好地體現(xiàn)了來源國、居住國和跨國納稅人三方的利益，被世界上大多數(shù)國家所采用。在來源國稅率低于或等于居住國稅率時，居住國采用抵免法，能夠保證跨國納稅人和一般國內(nèi)納稅人的平等稅收地位，有利于實現(xiàn)資本輸出中性（三）抵免法的優(yōu)缺點1.抵免法的優(yōu)點21三月202517當(dāng)居住國稅率和來源國稅率高低不同時，按兩國較高的稅率征稅，無異于提高了稅率，可能會抑制跨國納稅人對低稅國的投資。雖承認(rèn)來源國來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，但這種優(yōu)先是受限制的。當(dāng)來源國的稅率高于居住國時，跨國納稅人的境外所得有一部分得不到抵免；此外，來源國給與跨國納稅人的稅收優(yōu)惠，并不能真正惠及納稅人。2.抵免法的缺點21三月202518三、扣除法

（一）扣除法的含義和特征扣除法（methodoftaxdeduction）亦稱“列支法”，是指居住國政府對其居民取得的國內(nèi)外所得匯總征稅時，允許居民將其向外國政府繳納的所得稅作為費用在應(yīng)稅所得中予以扣除，就扣除后的余額計算征稅，以此緩解國際重復(fù)征稅的方法?？鄢ǖ奶卣魇蔷幼畬⑵渚用竦膰馑玫亩惡笫找娌⑷朐摼用竦膰鴥?nèi)所得內(nèi)一起征稅。因此，這種方法是承認(rèn)了兩種稅收管轄權(quán)同時行使，并在基本承認(rèn)來源地管轄權(quán)優(yōu)先的前提下，充分行使居民管轄權(quán)。21三月202519（二）扣除法的計算方法扣除法的計算公式如下：居住國應(yīng)征稅額＝（居民國內(nèi)外全部所得—已繳來源國稅額）×居住國稅率21三月202520【例3-3】按【例3-1】免稅法中所舉的例子說明。（1）甲國如不實行扣除法應(yīng)征稅該居民應(yīng)向甲國繳納所得稅：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）國外分公司已納稅：12000（元）甲國A公司納稅總額：59000+12000=71000（元）由于甲國未實行扣除法，和乙國一起都對該居民在乙國的40000元所得行使了征稅權(quán)，造成了國際重復(fù)征稅，加重了該居民的稅負(fù)。21三月202521（2）甲國實行扣除法應(yīng)征稅情況如下該居民總計應(yīng)稅所得：160000+40000—12000=188000（元）該居民應(yīng)向甲國繳納所得稅：50000×20%+（160000-50000）×30%+（188000-160000）×40%=54200（元）甲國A公司總稅負(fù)：54200+12000=66200（元）21三月202522四、免稅法、抵免法和扣除法的比較（一）抵免法與免稅法的比較抵免法是在確認(rèn)收入來源地管轄權(quán)優(yōu)先的前提下，居住國行使居民管轄權(quán)，在課稅時對其居民已繳國外所得稅款給予抵免。免稅法是在承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)獨占地位的前提下，對本國居民來源于國外的所得完全放棄居民管轄權(quán)。21三月202523（二）抵免法與扣除法的比較抵免法完全承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，對國外所得已繳外國所得稅款，在本國稅法規(guī)定限度內(nèi)給予抵免，基本免除了跨國納稅人的雙重或多重國際稅負(fù)?？鄢]有完全承認(rèn)收入來源地管轄權(quán)的優(yōu)先地位，對國外已征本國居民的所得稅款，只給予了一部分扣除照顧，因此他不能完全免除跨國納稅人的雙重或多重國際稅負(fù)。從計算方法上看，兩種方法對居民在國外已納稅款的扣除方式不同，抵免法是計稅后扣除。扣除法是計稅前扣除。21三月202524五、其他方法

（一）低稅法低稅法是指居住國政府對其居民來源于國外的所得，單獨按較低的稅率征稅，對其國內(nèi)所得則按正常標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅。其計算公式為：居住國應(yīng)征稅額＝來源于國內(nèi)應(yīng)稅所得×本國適用稅率+來源于國外應(yīng)稅所得×適用的低稅率21三月202525【例3-4】仍以【例3-1】說明，甲國政府對本國居民來自乙國的40000元所得單獨征收15%的所得稅，這樣該居民的納稅情況為：1.不實行低稅法時（1）該居民向甲國繳納的所得稅額為：50000×20%+（160000-50000）×30%+（200000-160000）×40%=59000（元）（2）該居民向乙國繳納的所得稅額為：12000（元）（3）該居民總稅負(fù)為：59000+12000=71000(元)2.實行低稅法時（1）該居民國內(nèi)所得向甲國繳納的所得稅額為：50000×20%+（160000-50000）×30%=43000（元）（2）該居民國外所得向甲國繳納的所得稅額為：40000×15%=6000（元）（3）該居民向乙國繳納的所得稅額為：12000（元）（4）該居民總稅負(fù)為：430