內(nèi)部牽制制度?一、引言內(nèi)部牽制制度是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分，它通過合理設(shè)置職能部門和崗位，明確各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，形成相互制約、相互監(jiān)督的機(jī)制，以保障企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)地進(jìn)行。本制度旨在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部牽制的各項(xiàng)工作，明確牽制原則、范圍、方式及相關(guān)流程，為企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)和發(fā)展提供有力保障。

二、內(nèi)部牽制制度的基本原則1.職務(wù)分離原則將不相容職務(wù)進(jìn)行分離，由不同的人員擔(dān)任，防止一人包辦可能發(fā)生的舞弊行為。不相容職務(wù)主要包括：授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。2.相互制約原則各職能部門和崗位之間在業(yè)務(wù)流程、工作環(huán)節(jié)等方面應(yīng)相互制約，形成制衡關(guān)系。每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理過程或程序，不能由一個(gè)部門或一個(gè)人單獨(dú)完成，必須經(jīng)過其他部門或人員的審查、核對(duì)，以減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。3.成本效益原則內(nèi)部牽制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行應(yīng)考慮成本與效益的關(guān)系，在保證內(nèi)部控制有效性的前提下，合理權(quán)衡實(shí)施成本，確保制度的實(shí)施不會(huì)給企業(yè)帶來過高的運(yùn)營(yíng)成本，使企業(yè)能夠以合理的成本實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。4.全面性原則內(nèi)部牽制制度應(yīng)涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，包括采購、銷售、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、人力資源等各個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)所有涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的部門和人員進(jìn)行全面約束和監(jiān)督，確保不存在內(nèi)部控制的空白點(diǎn)。

三、內(nèi)部牽制的范圍1.貨幣資金貨幣資金的收付、保管與記錄應(yīng)由不同人員負(fù)責(zé)。例如，出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金和銀行存款的收付業(yè)務(wù)，但不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)貨幣資金的賬務(wù)處理和定期盤點(diǎn)核對(duì)等工作。嚴(yán)格執(zhí)行貨幣資金審批制度，明確審批流程和權(quán)限。每一筆貨幣資金的支出都必須經(jīng)過授權(quán)審批，審批人應(yīng)根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批，對(duì)不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，定期核對(duì)銀行賬戶余額，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。銀行賬戶的開立、變更和撤銷必須經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。2.采購與付款采購業(yè)務(wù)應(yīng)與驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)相互分離。采購部門負(fù)責(zé)選擇供應(yīng)商、簽訂采購合同；驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)對(duì)采購的物資進(jìn)行驗(yàn)收；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)審核采購發(fā)票、辦理付款手續(xù)等。建立供應(yīng)商評(píng)價(jià)和選擇機(jī)制，對(duì)供應(yīng)商的信譽(yù)、資質(zhì)、產(chǎn)品質(zhì)量等進(jìn)行評(píng)估，確保選擇合格的供應(yīng)商。采購合同應(yīng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，包括物資規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格、交貨時(shí)間、付款方式等條款，并經(jīng)授權(quán)人員審核批準(zhǔn)。加強(qiáng)采購付款的審核，嚴(yán)格按照合同約定的付款條件和審批程序進(jìn)行付款。財(cái)務(wù)人員應(yīng)核對(duì)采購發(fā)票、驗(yàn)收單、采購合同等相關(guān)憑證的一致性，確保付款的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和合法性。3.銷售與收款銷售業(yè)務(wù)應(yīng)與信用管理、發(fā)貨、收款等環(huán)節(jié)相互分離。銷售部門負(fù)責(zé)客戶開發(fā)、銷售合同簽訂；信用管理部門負(fù)責(zé)對(duì)客戶信用進(jìn)行評(píng)估和管理；發(fā)貨部門負(fù)責(zé)按照銷售合同發(fā)貨；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的核算、催收和收款等工作。建立客戶信用評(píng)估制度，對(duì)客戶的信用狀況進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估，確定合理的信用額度和信用期限。銷售合同應(yīng)明確銷售價(jià)格、付款方式、交貨時(shí)間等條款，并經(jīng)授權(quán)人員審核批準(zhǔn)。加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析和催收。財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)記錄銷售業(yè)務(wù)，確保銷售收入的確認(rèn)符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。收款時(shí)應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序辦理，確?？铐?xiàng)及時(shí)、足額收回。4.存貨存貨的采購、驗(yàn)收、保管、發(fā)出、盤點(diǎn)等環(huán)節(jié)應(yīng)相互分離。采購部門負(fù)責(zé)存貨的采購；驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)對(duì)采購的存貨進(jìn)行驗(yàn)收；倉庫保管部門負(fù)責(zé)存貨的保管；生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)根據(jù)生產(chǎn)計(jì)劃領(lǐng)用存貨；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)存貨的核算和監(jiān)督。建立存貨盤點(diǎn)制度，定期對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn)。盤點(diǎn)人員應(yīng)包括倉庫保管人員、財(cái)務(wù)人員等，盤點(diǎn)結(jié)果應(yīng)與賬面記錄進(jìn)行核對(duì)，如有差異應(yīng)及時(shí)查明原因并進(jìn)行處理。存貨的報(bào)廢、處置等應(yīng)經(jīng)過授權(quán)審批，確保存貨資產(chǎn)的安全完整。5.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、保管、使用、折舊計(jì)提、處置等環(huán)節(jié)應(yīng)相互分離。采購部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的購置；驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)對(duì)購置的固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收；使用部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的日常使用和保管；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的核算、折舊計(jì)提和監(jiān)督。建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬和卡片，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)的購置時(shí)間、規(guī)格型號(hào)、原值、折舊等信息。定期對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，確保賬實(shí)相符。固定資產(chǎn)的處置應(yīng)按照規(guī)定的程序進(jìn)行審批，處置收入應(yīng)及時(shí)入賬。6.工程項(xiàng)目工程項(xiàng)目的決策、設(shè)計(jì)、招標(biāo)、施工、監(jiān)理、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)應(yīng)相互分離。項(xiàng)目決策部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的可行性研究和決策；設(shè)計(jì)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)；招標(biāo)部門負(fù)責(zé)項(xiàng)目的招標(biāo)；施工單位負(fù)責(zé)項(xiàng)目的施工；監(jiān)理單位負(fù)責(zé)對(duì)項(xiàng)目施工進(jìn)行監(jiān)理；驗(yàn)收部門負(fù)責(zé)對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收。建立工程項(xiàng)目預(yù)算管理制度，嚴(yán)格控制工程成本。工程項(xiàng)目的變更應(yīng)經(jīng)過授權(quán)審批，確保變更后的工程成本在預(yù)算范圍內(nèi)。加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目資金的管理，確保資金?？顚Ｓ?，防止資金挪用。7.對(duì)外投資對(duì)外投資的決策、執(zhí)行、監(jiān)督等環(huán)節(jié)應(yīng)相互分離。投資決策委員會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的可行性研究和決策；投資部門負(fù)責(zé)對(duì)外投資項(xiàng)目的具體實(shí)施；財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)對(duì)外投資的核算和監(jiān)督；審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)對(duì)外投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。建立對(duì)外投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分析。對(duì)外投資合同應(yīng)明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，包括投資金額、投資方式、投資期限、收益分配等條款，并經(jīng)授權(quán)人員審核批準(zhǔn)。加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資收益的管理，確保投資收益及時(shí)足額收回。

四、內(nèi)部牽制的方式1.職責(zé)牽制明確各部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不同部門和崗位之間形成相互制約的關(guān)系。例如，在采購業(yè)務(wù)中，采購人員負(fù)責(zé)采購物資，驗(yàn)收人員負(fù)責(zé)驗(yàn)收物資，財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)審核付款，三者職責(zé)不同，相互牽制，防止采購過程中的舞弊行為。2.程序牽制設(shè)計(jì)合理的業(yè)務(wù)流程，使每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按照規(guī)定的程序進(jìn)行處理，前后環(huán)節(jié)相互制約。例如，在銷售業(yè)務(wù)中，銷售合同簽訂后，需經(jīng)信用管理部門審核信用額度，發(fā)貨部門根據(jù)銷售合同發(fā)貨，財(cái)務(wù)部門根據(jù)發(fā)貨單和銷售發(fā)票確認(rèn)收入并進(jìn)行收款，各環(huán)節(jié)按照規(guī)定的程序依次進(jìn)行，相互監(jiān)督。3.人員牽制通過人員的分工和輪換，減少舞弊的可能性。例如，出納人員定期輪崗，避免長(zhǎng)期負(fù)責(zé)同一崗位可能產(chǎn)生的違規(guī)行為。同時(shí)，不同崗位的人員之間相互監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)報(bào)告。4.賬簿牽制利用賬簿之間的勾稽關(guān)系進(jìn)行相互核對(duì)和牽制。例如，總賬與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)，確保會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性和一致性。財(cái)務(wù)報(bào)表與賬簿記錄之間的核對(duì)，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。5.實(shí)物牽制通過對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的保管和控制，實(shí)現(xiàn)相互牽制。例如，倉庫保管人員負(fù)責(zé)存貨的保管，未經(jīng)授權(quán)人員不得進(jìn)入倉庫。存貨的出入庫必須經(jīng)過嚴(yán)格的手續(xù)，倉庫保管人員與采購人員、生產(chǎn)人員之間相互核對(duì)，確保存貨的收發(fā)數(shù)量準(zhǔn)確無誤。

五、內(nèi)部牽制的流程1.授權(quán)批準(zhǔn)流程業(yè)務(wù)部門提出申請(qǐng)，填寫授權(quán)審批申請(qǐng)表，詳細(xì)說明申請(qǐng)事項(xiàng)、金額、用途等內(nèi)容。申請(qǐng)表提交給部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行初審，部門負(fù)責(zé)人根據(jù)業(yè)務(wù)情況和授權(quán)范圍進(jìn)行審核，簽署意見后提交給上級(jí)授權(quán)審批人。上級(jí)授權(quán)審批人按照規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行審批。對(duì)于重大事項(xiàng)，可能需要經(jīng)過集體決策或更高層領(lǐng)導(dǎo)的審批。審批通過后，申請(qǐng)表返回業(yè)務(wù)部門，作為業(yè)務(wù)執(zhí)行的依據(jù)。對(duì)于審批不通過的申請(qǐng)，業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)審批意見進(jìn)行調(diào)整或重新申請(qǐng)。2.業(yè)務(wù)執(zhí)行流程業(yè)務(wù)部門按照授權(quán)批準(zhǔn)的內(nèi)容組織實(shí)施業(yè)務(wù)活動(dòng)。例如，采購部門根據(jù)采購合同進(jìn)行物資采購，銷售部門按照銷售合同進(jìn)行產(chǎn)品銷售等。在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中，相關(guān)人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和操作規(guī)范進(jìn)行操作。例如，采購人員應(yīng)選擇合格的供應(yīng)商，簽訂規(guī)范的采購合同；銷售人員應(yīng)及時(shí)跟蹤客戶，確保銷售業(yè)務(wù)的順利完成。業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中產(chǎn)生的相關(guān)憑證和文件，如采購發(fā)票、銷售發(fā)票、驗(yàn)收單、發(fā)貨單等，應(yīng)及時(shí)傳遞給相關(guān)部門進(jìn)行審核和記錄。3.審核監(jiān)督流程財(cái)務(wù)部門或其他相關(guān)審核部門對(duì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中產(chǎn)生的憑證和文件進(jìn)行審核。審核內(nèi)容包括憑證的真實(shí)性、合法性、完整性，業(yè)務(wù)的合規(guī)性等。審核人員應(yīng)根據(jù)審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出整改意見，并要求業(yè)務(wù)部門進(jìn)行解釋和說明。對(duì)于審核通過的憑證和文件，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行賬務(wù)處理，記錄相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。同時(shí)，審計(jì)部門定期對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為及時(shí)進(jìn)行糾正和處理。4.信息溝通與反饋流程各部門之間應(yīng)建立有效的信息溝通渠道，及時(shí)傳遞業(yè)務(wù)信息。例如，采購部門應(yīng)將采購合同的執(zhí)行情況及時(shí)通知倉庫保管部門和財(cái)務(wù)部門，銷售部門應(yīng)將銷售情況反饋給信用管理部門和財(cái)務(wù)部門等。財(cái)務(wù)部門定期編制財(cái)務(wù)報(bào)表和業(yè)務(wù)報(bào)告，向管理層和相關(guān)部門提供財(cái)務(wù)信息和業(yè)務(wù)信息。管理層根據(jù)信息反饋情況，及時(shí)調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略和決策。對(duì)于內(nèi)部牽制制度執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)部門應(yīng)及時(shí)進(jìn)行溝通和反饋，共同商討解決方案，不斷完善內(nèi)部牽制制度。

六、內(nèi)部牽制制度的監(jiān)督與評(píng)價(jià)1.監(jiān)督機(jī)制設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，定期對(duì)企業(yè)的內(nèi)部牽制制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)的審計(jì)知識(shí)和技能，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度，按照審計(jì)計(jì)劃和程序進(jìn)行審計(jì)工作，檢查內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出改進(jìn)建議。財(cái)務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性。同時(shí)，財(cái)務(wù)部門應(yīng)定期對(duì)財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行自查，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)整改。各部門應(yīng)建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，對(duì)本部門的業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行日常監(jiān)督。部門負(fù)責(zé)人應(yīng)定期檢查本部門內(nèi)部牽制制度的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)糾正。2.評(píng)價(jià)指標(biāo)制度健全性：評(píng)價(jià)內(nèi)部牽制制度是否涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面，是否存在制度空白點(diǎn)；各項(xiàng)制度規(guī)定是否明確、具體，具有可操作性。執(zhí)行有效性：通過檢查實(shí)際業(yè)務(wù)操作情況，評(píng)價(jià)內(nèi)部牽制制度是否得到有效執(zhí)行。例如，授權(quán)審批制度是否嚴(yán)格執(zhí)行，不相容職務(wù)是否真正分離，業(yè)務(wù)流程是否順暢等。風(fēng)險(xiǎn)防控能力：評(píng)估內(nèi)部牽制制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的防控能力。是否能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和識(shí)別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的措施進(jìn)行防范和控制，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全完整和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行。信息溝通效率：評(píng)價(jià)內(nèi)部牽制制度下各部門之間信息溝通是否及時(shí)、準(zhǔn)確、順暢。信息傳遞是否存在障礙，是否能夠?yàn)槠髽I(yè)的決策提供有效的支持。3.評(píng)價(jià)周期內(nèi)部牽制制度的評(píng)價(jià)應(yīng)定期進(jìn)行，一般每年至少進(jìn)行一次全面評(píng)價(jià)。對(duì)于重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)或內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)價(jià)，確保內(nèi)部牽制制度的有效性和適應(yīng)性。4.評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用根據(jù)內(nèi)部牽制制度的評(píng)價(jià)結(jié)果，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，針對(duì)存在的問題提出改進(jìn)措施和建議。對(duì)于制度執(zhí)行不力的部門和人員，應(yīng)進(jìn)行批評(píng)教育和相應(yīng)的處罰。將評(píng)價(jià)結(jié)果作為企業(yè)完善內(nèi)部控制體系、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、調(diào)整人員崗位的重要依據(jù)。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)內(nèi)部牽制制度