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1,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則——基本準則（2014）,"

企業(yè)會計準則——基本準則（2014）

2018-08-15來源:會計司

企業(yè)會計準則——基本準則

財政部令第76號

（2006年2月15日財政部令第33號公布，自2007年1月1日起施行。2014年7月23日根據(jù)《財政部關(guān)于修改<企業(yè)會計準則——基本準則>的決定》修改）

第一章總則

第一條為了規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，保證會計信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)，制定本準則。

第二條本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（包括公司，下同）。

第三條企業(yè)會計準則包括基本準則和具體準則，具體準則的制定應(yīng)當遵循本準則。

第四條企業(yè)應(yīng)當編制財務(wù)會計報告（又稱財務(wù)報告，下同）。財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

財務(wù)會計報告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

第五條企業(yè)應(yīng)當對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。

第六條企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當以持續(xù)經(jīng)營為前提。

第七條企業(yè)應(yīng)當劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。

會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。

第八條企業(yè)會計應(yīng)當以貨幣計量。

第九條企業(yè)應(yīng)當以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認、計量和報告。

第十條企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟特征確定會計要素。會計要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。

第十一條企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬。

第二章會計信息質(zhì)量要求

第十二條企業(yè)應(yīng)當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。

第十三條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。

第十四條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當清晰明了，便于財務(wù)會計報告使用者理解和使用。

第十五條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當具有可比性。

同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當在附注中說明。

不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。

第十六條企業(yè)應(yīng)當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。

第十七條企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。

第十八條企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

第十九條企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。

第三章資產(chǎn)

第二十條資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

前款所指的企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。

由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制。

預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

第二十一條符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)：

（一）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

第二十二條符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合資產(chǎn)定義、但不符合資產(chǎn)確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。

第四章負債

第二十三條負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。

第二十四條符合本準則第二十三條規(guī)定的負債定義的義務(wù)，在同時滿足以下條件時，確認為負債：

（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；

（二）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。

第二十五條符合負債定義和負債確認條件的項目，應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表；符合負債定義、但不符合負債確認條件的項目，不應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。

第五章所有者權(quán)益

第二十六條所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。

第二十七條所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，是指不應(yīng)計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

第二十八條所有者權(quán)益金額取決于資產(chǎn)和負債的計量。

第二十九條所有者權(quán)益項目應(yīng)當列入資產(chǎn)負債表。

第六章收入

第三十條收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

第三十一條收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少、且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。

第三十二條符合收入定義和收入確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。

第七章費用

第三十三條費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

第三十四條費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加、且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

第三十五條企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)等發(fā)生的可歸屬于產(chǎn)品成本、勞務(wù)成本等的費用，應(yīng)當在確認產(chǎn)品銷售收入、勞務(wù)收入等時，將已銷售產(chǎn)品、已提供勞務(wù)的成本等計入當期損益。

企業(yè)發(fā)生的支出不產(chǎn)生經(jīng)濟利益的，或者即使能夠產(chǎn)生經(jīng)濟利益但不符合或者不再符合資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

企業(yè)發(fā)生的交易或者事項導(dǎo)致其承擔了一項負債而又不確認為一項資產(chǎn)的，應(yīng)當在發(fā)生時確認為費用，計入當期損益。

第三十六條符合費用定義和費用確認條件的項目，應(yīng)當列入利潤表。

第八章利潤

第三十七條利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

第三十八條直接計入當期利潤的利得和損失，是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。

第三十九條利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。

第四十條利潤項目應(yīng)當列入利潤表。

第九章會計計量

第四十一條企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注（又稱財務(wù)報表，下同）時，應(yīng)當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。

第四十二條會計計量屬性主要包括：

（一）歷史成本。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（二）重置成本。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

（三）可變現(xiàn)凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。

（四）現(xiàn)值。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

（五）公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移負債所需支付的價格計量。

第四十三條企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

第十章財務(wù)會計報告

第四十四條財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。

財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

第四十五條資產(chǎn)負債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。

第四十六條利潤表是指反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的會計報表。

第四十七條現(xiàn)金流量表是指反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的會計報表。

第四十八條附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

第十一章附則

第四十九條本準則由財政部負責解釋。

第五十條本準則自2007年1月1日起施行。

",2006/2/27,財政部

2,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第1號——存貨（2006）,"企業(yè)會計準則第1號——存貨

第一章總則

第一條為了規(guī)范存貨的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）消耗性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

（二）通過建造合同歸集的存貨成本，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

第二章確認

第三條存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

第四條存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該存貨的成本能夠可靠地計量。

第三章計量

第五條存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

第六條存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

第七條存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。

制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理地選擇制造費用分配方法。

在同一生產(chǎn)過程中，同時生產(chǎn)兩種或兩種以上的產(chǎn)品，并且每種產(chǎn)品的加工成本不能直接區(qū)分的，其加工成本應(yīng)當按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進行分配。

第八條存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。

第九條下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：

（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用。

（二）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）。

（三）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

第十條應(yīng)計入存貨成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十二條收獲時農(nóng)產(chǎn)品的成本、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

第十三條企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。

第十四條企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。

對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。

對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。

第十五條資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。

可變現(xiàn)凈值，是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。

第十六條企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。

為生產(chǎn)而持有的材料等，用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本計量；材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值計量。

第十七條為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算。

企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

第十八條企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。

第十九條資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

第二十條企業(yè)應(yīng)當采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品和包裝物進行攤銷，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

第二十一條企業(yè)發(fā)生的存貨毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。存貨的賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。

存貨盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

第四章披露

第二十二條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與存貨有關(guān)的下列信息：

（一）各類存貨的期初和期末賬面價值。

（二）確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。

（三）存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)，存貨跌價準備的計提方法，當期計提的存貨跌價準備的金額，當期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。

（四）用于擔保的存貨賬面價值。

",2006/2/27,財政部

3,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資（2014）,"企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資

第一章總則

第一條為了規(guī)范長期股權(quán)投資的確認、計量，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條本準則所稱長期股權(quán)投資，是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。

在確定能否對被投資單位實施控制時，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的，被投資單位為其子公司。投資方屬于《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》規(guī)定的投資性主體且子公司不納入合并財務(wù)報表的情況除外。

重大影響，是指投資方對被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應(yīng)當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。

在確定被投資單位是否為合營企業(yè)時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第40號——合營安排》的有關(guān)規(guī)定進行判斷。

第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）外幣長期股權(quán)投資的折算，適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》。

（二）風險投資機構(gòu)、共同基金以及類似主體持有的、在初始確認時按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，投資性主體對不納入合并財務(wù)報表的子公司的權(quán)益性投資，以及本準則未予規(guī)范的其他權(quán)益性投資，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

第四條長期股權(quán)投資的披露，適用《企業(yè)會計準則第41號——在其他主體中權(quán)益的披露》。

第二章初始計量

第五條企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并方或購買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。

第六條除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。

（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的費用，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的有關(guān)規(guī)定確定。

（三）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。

（四）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定確定。

第三章后續(xù)計量

第七條投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法核算。

第八條采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計價。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當確認為當期投資收益。

第九條投資方對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照本準則第十條至第十三條規(guī)定，采用權(quán)益法核算。

投資方對聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資，其中一部分通過風險投資機構(gòu)、共同基金、信托公司或包括投連險基金在內(nèi)的類似主體間接持有的，無論以上主體是否對這部分投資具有重大影響，投資方都可以按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定，對間接持有的該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，并對其余部分采用權(quán)益法核算。

第十條長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當計入當期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值，應(yīng)當比照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》的有關(guān)規(guī)定確定。

第十一條投資方取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)的凈損益和其他綜合收益的份額，分別確認投資收益和其他綜合收益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)享有的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值；投資方對于被投資單位除凈損益、其他綜合收益和利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。

投資方在確認應(yīng)享有被投資單位凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。

被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資方不一致的，應(yīng)當按照投資方的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資收益和其他綜合收益等。

第十二條投資方確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資方負有承擔額外損失義務(wù)的除外。

被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，投資方在其收益分享額彌補未確認的虧損分擔額后，恢復(fù)確認收益分享額。

第十三條投資方計算確認應(yīng)享有或應(yīng)分擔被投資單位的凈損益時，與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益按照應(yīng)享有的比例計算歸屬于投資方的部分，應(yīng)當予以抵銷，在此基礎(chǔ)上確認投資收益。

投資方與被投資單位發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失，按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》等的有關(guān)規(guī)定屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當全額確認。

第十四條投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》確定的原持有的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價值與賬面價值之間的差額，以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當期損益。

投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務(wù)報表時，應(yīng)當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

第十五條投資方因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對被投資單位的共同控制或重大影響的，處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》核算，其在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應(yīng)當在終止采用權(quán)益法核算時采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)進行會計處理。

投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務(wù)報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整；處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實施共同控制或施加重大影響的，應(yīng)當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值間的差額計入當期損益。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》的有關(guān)規(guī)定進行會計處理。

第十六條對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資全部或部分分類為持有待售資產(chǎn)的，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》的有關(guān)規(guī)定處理，對于未劃分為持有待售資產(chǎn)的剩余權(quán)益性投資，應(yīng)當采用權(quán)益法進行會計處理。

已劃分為持有待售的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的權(quán)益性投資，不再符合持有待售資產(chǎn)分類條件的，應(yīng)當從被分類為持有待售資產(chǎn)之日起采用權(quán)益法進行追溯調(diào)整。分類為持有待售期間的財務(wù)報表應(yīng)當作相應(yīng)調(diào)整。

第十七條處置長期股權(quán)投資，其賬面價值與實際取得價款之間的差額，應(yīng)當計入當期損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，在處置該項投資時，采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負債相同的基礎(chǔ)，按相應(yīng)比例對原計入其他綜合收益的部分進行會計處理。

第十八條投資方應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，投資方應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。

第四章銜接規(guī)定

第十九條在本準則施行日之前已經(jīng)執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)，應(yīng)當按照本準則進行追溯調(diào)整，追溯調(diào)整不切實可行的除外。

第五章附則

第二十條本準則自2014年7月1日起施行。

發(fā)布日期:2014年03月27日

",2014/3/27,財政部

4,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)（2006）,"企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范投資性房地產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。

投資性房地產(chǎn)應(yīng)當能夠單獨計量和出售。

第三條本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)：

（一）已出租的土地使用權(quán)。

（二）持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。

（三）已出租的建筑物。

第四條下列各項不屬于投資性房地產(chǎn)：

（一）自用房地產(chǎn)，即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理而持有的房地產(chǎn)。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)。

第五條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）企業(yè)代建的房地產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

（二）投資性房地產(chǎn)的租金收入和售后租回，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

第二章確認和初始計量

第六條投資性房地產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第七條投資性房地產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

（一）外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。

（二）自行建造投資性房地產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

（三）以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。

第八條與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入投資性房地產(chǎn)成本；不滿足本準則第六條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

第三章后續(xù)計量

第九條企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第十條規(guī)定的除外。

采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》。

采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》。

第十條有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

采用公允價值模式計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：

（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；

（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

第十一條采用公允價值模式計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。

第十二條企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理。

已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第四章轉(zhuǎn)換

第十三條企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，滿足下列條件之一的，應(yīng)當將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)或者將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：

（一）投資性房地產(chǎn)開始自用。

（二）作為存貨的房地產(chǎn)，改為出租。

（三）自用土地使用權(quán)停止自用，用于賺取租金或資本增值。

（四）自用建筑物停止自用，改為出租。

第十四條在成本模式下，應(yīng)當將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值。

第十五條采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益。

第十六條自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當日的公允價值計價，轉(zhuǎn)換當日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當期損益；轉(zhuǎn)換當日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。

第五章處置

第十七條當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。

第十八條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。

第六章披露

第十九條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）投資性房地產(chǎn)的種類、金額和計量模式。

（二）采用成本模式的，投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷，以及減值準備的計提情況。

（三）采用公允價值模式的，公允價值的確定依據(jù)和方法，以及公允價值變動對損益的影響。

（四）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換情況、理由，以及對損益或所有者權(quán)益的影響。

（五）當期處置的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。

發(fā)布日期:2006年02月27日

",2006/2/27,財政部

5,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)（2006）,"企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范固定資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）作為投資性房地產(chǎn)的建筑物，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。

（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

第二章確認

第三條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；

（二）使用壽命超過一個會計年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

第四條固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第五條固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

第六條與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本；不符合本準則第四條規(guī)定的確認條件的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

第三章初始計量

第七條固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

第八條外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

第九條自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。

第十條應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。

第十一條投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十二條非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》和《企業(yè)會計準則第21號——租賃》確定。

第十三條確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。

第四章后續(xù)計量

第十四條企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。

折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

預(yù)計凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。

第十五條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。

第十六條企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：

（一）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）預(yù)計有形損耗和無形損耗；

（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

第十七條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第十九條規(guī)定的除外。

第十八條固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益。

第十九條企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。

預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。

與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

第二十條固定資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

第五章處置

第二十一條固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當予以終止確認：

（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。

（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。

第二十二條企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整。

第二十三條企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當計入當期損益。

第二十四條企業(yè)根據(jù)本準則第六條的規(guī)定，將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出計入固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當終止確認被替換部分的賬面價值。

第六章披露

第二十五條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與固定資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）固定資產(chǎn)的確認條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。

（二）各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。

（三）各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

（四）當期確認的折舊費用。

（五）對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值。

（六）準備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等。

發(fā)布日期:2006年02月27日

",2006/2/27,財政部

6,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)（2006）,"企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范與農(nóng)業(yè)生產(chǎn)相關(guān)的生物資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條生物資產(chǎn)，是指有生命的動物和植物。

第三條生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。

消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。

公益性生物資產(chǎn)，是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產(chǎn)，包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。

第四條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）收獲后的農(nóng)產(chǎn)品，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

（二）與生物資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，適用《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》。

第二章確認和初始計量

第五條生物資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）企業(yè)因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產(chǎn)；

（二）與該生物資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益或服務(wù)潛能很可能流入企業(yè)；

（三）該生物資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第六條生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

第七條外購生物資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬于購買該資產(chǎn)的其他支出。

第八條自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：

（一）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本，包括在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

（二）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

（三）自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

（四）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本，包括在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

第九條自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：

（一）自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的（成齡）前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。

達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。

第十條自行營造的公益性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、森林保護費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出確定。

第十一條應(yīng)計入生物資產(chǎn)成本的借款費用，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》處理。消耗性林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在郁閉時停止資本化。

第十二條投資者投入生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十三條天然起源的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照名義金額確定。

第十四條非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并取得的生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

第十五條因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補植林木類生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當計入林木類生物資產(chǎn)的成本。

生物資產(chǎn)在郁閉或達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的后發(fā)生的管護、飼養(yǎng)費用等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期損益。

第三章后續(xù)計量

第十六條企業(yè)應(yīng)當按照本準則第十七條至第二十一條的規(guī)定對生物資產(chǎn)進行后續(xù)計量，但本準則第二十二條規(guī)定的除外。

第十七條企業(yè)對達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當按期計提折舊，并根據(jù)用途分別計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當期損益。

第十八條企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)、使用情況和有關(guān)經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理確定其使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法等。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。但是，符合本準則第二十條規(guī)定的除外。

第十九條企業(yè)確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：

（一）該資產(chǎn)的預(yù)計產(chǎn)出能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；

（二）該資產(chǎn)的預(yù)計有形損耗，如產(chǎn)畜和役畜衰老、經(jīng)濟林老化等；

（三）該資產(chǎn)的預(yù)計無形損耗，如因新品種的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的產(chǎn)出能力和產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品的質(zhì)量等方面相對下降、市場需求的變化使生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)出的農(nóng)產(chǎn)品相對過時等。

第二十條企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。

使用壽命或預(yù)計凈殘值的預(yù)期數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，或者有關(guān)經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》處理，調(diào)整生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命或預(yù)計凈殘值或者改變折舊方法。

第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了對消耗性生物資產(chǎn)和生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進行檢查，有確鑿證據(jù)表明由于遭受自然災(zāi)害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值或生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當按照可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于賬面價值的差額，計提生物資產(chǎn)跌價準備或減值準備，并計入當期損益。上述可變現(xiàn)凈值和可收回金額，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》和《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》確定。

消耗性生物資產(chǎn)減值的影響因素已經(jīng)消失的，減記金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉(zhuǎn)回。

公益性生物資產(chǎn)不計提減值準備。

第二十二條有確鑿證據(jù)表明生物資產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當對生物資產(chǎn)采用公允價值計量。

采用公允價值計量的，應(yīng)當同時滿足下列條件：

（一）生物資產(chǎn)有活躍的交易市場；

（二）能夠從交易市場上取得同類或類似生物資產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對生物資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。

第四章收獲與處置

第二十三條對于消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)當在收獲或出售時，按照其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法包括加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等。

第二十四條生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本，按照產(chǎn)出或采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出計算確定，并采用加權(quán)平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為農(nóng)產(chǎn)品成本。

收獲之后的農(nóng)產(chǎn)品，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》處理。

第二十五條生物資產(chǎn)改變用途后的成本，應(yīng)當按照改變用途時的賬面價值確定。

第二十六條生物資產(chǎn)出售、盤虧或死亡、毀損時，應(yīng)當將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的余額計入當期損益。

第五章披露

第二十七條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與生物資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）生物資產(chǎn)的類別以及各類生物資產(chǎn)的實物數(shù)量和賬面價值。

（二）各類消耗性生物資產(chǎn)的跌價準備累計金額，以及各類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值、折舊方法、累計折舊和減值準備累計金額。

（三）天然起源生物資產(chǎn)的類別、取得方式和實物數(shù)量。

（四）用于擔保的生物資產(chǎn)的賬面價值。

（五）與生物資產(chǎn)相關(guān)的風險情況與管理措施。

第二十八條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與生物資產(chǎn)增減變動有關(guān)的下列信息：

（一）因購買而增加的生物資產(chǎn)；

（二）因自行培育而增加的生物資產(chǎn)；

（三）因出售而減少的生物資產(chǎn)；

（四）因盤虧或死亡、毀損而減少的生物資產(chǎn)；

（五）計提的折舊及計提的跌價準備或減值準備；

（六）其他變動。

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",2006/2/27,財政部

7,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)（2006）,"企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)

第一章總則

第一條為了規(guī)范無形資產(chǎn)的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）作為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。

（二）企業(yè)合并中形成的商譽，適用《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》。

（三）石油天然氣礦區(qū)權(quán)益，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。

第二章確認

第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。

資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認性標準：

（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。

第四條無形資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確認：

（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

第五條企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益是否很可能流入時，應(yīng)當對無形資產(chǎn)在預(yù)計使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟因素作出合理估計，并且應(yīng)當有明確證據(jù)支持。

第六條企業(yè)無形項目的支出，除下列情形外，均應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益：

（一）符合本準則規(guī)定的確認條件、構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的部分；

（二）非同一控制下企業(yè)合并中取得的、不能單獨確認為無形資產(chǎn)、構(gòu)成購買日確認的商譽的部分。

第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益。

第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。

第十條企業(yè)取得的已作為無形資產(chǎn)確認的正在進行中的研究開發(fā)項目，在取得后發(fā)生的支出應(yīng)當按照本準則第七條至第九條的規(guī)定處理。

第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名等，不應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。

第三章初始計量

第十二條無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當在信用期間內(nèi)計入當期損益。

第十三條自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足本準則第四條和第九條規(guī)定后至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。

第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

第十五條非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助和企業(yè)合并取得的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當分別按照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》、《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》確定。

第四章后續(xù)計量

第十六條企業(yè)應(yīng)當于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。

無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當估計該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應(yīng)當視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。

企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當自無形資產(chǎn)可供使用時起，至不再作為無形資產(chǎn)確認時止。

企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當采用直線法攤銷。

無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當計入當期損益，其他會計準則另有規(guī)定的除外。

第十八條無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計提的無形資產(chǎn)減值準備累計金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當視為零，但下列情況除外：

（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)。

（二）可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在。

第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。

第二十條無形資產(chǎn)的減值，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》處理。

第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應(yīng)當改變攤銷期限和攤銷方法。

企業(yè)應(yīng)當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當估計其使用壽命，并按本準則規(guī)定處理。

第五章處置和報廢

第二十二條企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。

第二十三條無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷。

第六章披露

第二十四條企業(yè)應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的類別在附注中披露與無形資產(chǎn)有關(guān)的下列信息：

（一）無形資產(chǎn)的期初和期末賬面余額、累計攤銷額及減值準備累計金額。

（二）使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其使用壽命的估計情況；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，其使用壽命不確定的判斷依據(jù)。

（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法。

（四）用于擔保的無形資產(chǎn)賬面價值、當期攤銷額等情況。

（五）計入當期損益和確認為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。

發(fā)布日期:2006年03月09日

",2006/3/9,財政部

8,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換（2019）,"企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換

第一章總則

第一條為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)交換的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條非貨幣性資產(chǎn)交換，是指企業(yè)主要以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。

貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和收取固定或可確定金額的貨幣資金的權(quán)利。

非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

第三條本準則適用于所有非貨幣性資產(chǎn)交換，但下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）企業(yè)以存貨換取客戶的非貨幣性資產(chǎn)的，適用《企業(yè)會計準則第14號——收入》。

（二）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及企業(yè)合并的，適用《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第33號——合并財務(wù)報表》。

（三）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的，金融資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》。

（四）非貨幣性資產(chǎn)交換中涉及由《企業(yè)會計準則第21號——租賃》規(guī)范的使用權(quán)資產(chǎn)或應(yīng)收融資租賃款等的，相關(guān)資產(chǎn)的確認、終止確認和計量適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換的一方直接或間接對另一方持股且以股東身份進行交易的，或者非貨幣性資產(chǎn)交換的雙方均受同一方或相同的多方最終控制，且該非貨幣性資產(chǎn)交換的交易實質(zhì)是交換的一方向另一方進行了權(quán)益性分配或交換的一方接受了另一方權(quán)益性投入的，適用權(quán)益性交易的有關(guān)會計處理規(guī)定。

第二章確認

第四條企業(yè)應(yīng)當分別按照下列原則對非貨幣性資產(chǎn)交換中的換入資產(chǎn)進行確認，對換出資產(chǎn)終止確認：

（一）對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在換入資產(chǎn)符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認條件時予以確認；

（二）對于換出資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當在換出資產(chǎn)滿足資產(chǎn)終止確認條件時終止確認。

第五條換入資產(chǎn)的確認時點與換出資產(chǎn)的終止確認時點存在不一致的，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當按照下列原則進行處理：

（一）換入資產(chǎn)滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)尚未滿足終止確認條件的，在確認換入資產(chǎn)的同時將交付換出資產(chǎn)的義務(wù)確認為一項負債。

（二）換入資產(chǎn)尚未滿足資產(chǎn)確認條件，換出資產(chǎn)滿足終止確認條件的，在終止確認換出資產(chǎn)的同時將取得換入資產(chǎn)的權(quán)利確認為一項資產(chǎn)。

第三章以公允價值為基礎(chǔ)計量

第六條非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值為基礎(chǔ)計量：

（一）該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；

（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠計量的，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計量，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

第七條滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：

（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間分布或金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

（二）使用換入資產(chǎn)所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與繼續(xù)使用換出資產(chǎn)不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

第八條以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本進行初始計量；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，對于換入資產(chǎn)，應(yīng)當以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，應(yīng)當在終止確認時，將換入資產(chǎn)的公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

第九條以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

（一）支付補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，加上支付補價的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值減去支付補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

（二）收到補價的，以換出資產(chǎn)的公允價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，換入資產(chǎn)的公允價值加上收到補價的公允價值，與換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額計入當期損益。

第十條以公允價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

（一）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照換入的金融資產(chǎn)以外的各項換入資產(chǎn)公允價值相對比例，將換出資產(chǎn)公允價值總額（涉及補價的，加上支付補價的公允價值或減去收到補價的公允價值）扣除換入金融資產(chǎn)公允價值后的凈額進行分攤，以分攤至各項換入資產(chǎn)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的成本進行初始計量。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，以各項換入資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。

（二）對于同時換出的多項資產(chǎn)，將各項換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。

有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，按照各項換出資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換入資產(chǎn)的公允價值總額（涉及補價的，減去支付補價的公允價值或加上收到補價的公允價值）分攤至各項換出資產(chǎn)，分攤至各項換出資產(chǎn)的金額與各項換出資產(chǎn)賬面價值之間的差額，在各項換出資產(chǎn)終止確認時計入當期損益。

第四章以賬面價值為基礎(chǔ)計量

第十一條不滿足本準則第六條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以賬面價值為基礎(chǔ)計量。對于換入資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的初始計量金額；對于換出資產(chǎn)，終止確認時不確認損益。

第十二條以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，涉及補價的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

（一）支付補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付補價的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認損益。

（二）收到補價的，以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到補價的公允價值，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的初始計量金額，不確認損益。

第十三條以賬面價值為基礎(chǔ)計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，同時換入或換出多項資產(chǎn)的，應(yīng)當按照下列規(guī)定進行處理：

（一）對于同時換入的多項資產(chǎn)，按照各項換入資產(chǎn)的公允價值的相對比例，將換出資產(chǎn)的賬面價值總額（涉及補價的，加上支付補價的賬面價值或減去收到補價的公允價值）分攤至各項換入資產(chǎn)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為各項換入資產(chǎn)的初始計量金額。換入資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，可以按照各項換入資產(chǎn)的原賬面價值的相對比例或其他合理的比例對換出資產(chǎn)的賬面價值進行分攤。

（二）對于同時換出的多項資產(chǎn)，各項換出資產(chǎn)終止確認時均不確認損益。

第五章披露

第十四條企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：

（一）非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)及其原因。

（二）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別。

（三）換入資產(chǎn)初始計量金額的確定方式。

（四）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值以及換出資產(chǎn)的賬面價值。

（五）非貨幣性資產(chǎn)交換確認的損益。

第六章銜接規(guī)定

第十五條企業(yè)對2019年1月1日至本準則施行日之間發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)本準則進行調(diào)整。企業(yè)對2019年1月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，不需要按照本準則的規(guī)定進行追溯調(diào)整。

第七章附則

第十六條本準則自2019年6月10日起施行。

第十七條2006年2月15日財政部印發(fā)的《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則第1號——存貨>等38項具體準則的通知》（財會〔2006〕3號）中的《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》同時廢止。

財政部此前發(fā)布的有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)交換會計處理規(guī)定與本準則不一致的，以本準則為準。

發(fā)布日期：2019年09月11日

",2019/9/11,財政部

9,會計準則,企業(yè)會計準則,企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值（2006）,"企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值

第一章總則

第一條為了規(guī)范資產(chǎn)減值的確認、計量和相關(guān)信息的披露，根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，制定本準則。

第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

本準則中的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。

資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

第三條下列各項適用其他相關(guān)會計準則：

（一）存貨的減值，適用《企業(yè)會計準則第1號——存貨》。

（二）采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第3號——投資性房地產(chǎn)》。

（三）消耗性生物資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》。

（四）建造合同形成的資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》。

（五）遞延所得稅資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》。

（六）融資租賃中出租人未擔保余值的減值，適用《企業(yè)會計準則第21號——租賃》。

（七）《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)范的金融資產(chǎn)的減值，適用《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》。

（八）未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益的減值，適用《企業(yè)會計準則第27號——石油天然氣開采》。

第二章可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認定

第四條企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。

因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。

第五條存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：

（一）資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。

（二）企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。

（三）市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。

（四）有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。

（五）資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。

（六）企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預(yù)計金額等。

（七）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。

第三章資產(chǎn)可收回金額的計量

第六條資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當估計其可收回金額。

可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

處置費用包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售