北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第10號(hào)—國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)評(píng)價(jià)//北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第10號(hào)—國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)評(píng)價(jià)發(fā)文機(jī)關(guān)：北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布日期：2015.12.07生效日期：2015.12.07時(shí)效性：現(xiàn)行有效北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)專家委員會(huì)專家提示[2015]第10號(hào)—國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中的審計(jì)評(píng)價(jià)審計(jì)評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特色，是審計(jì)報(bào)告不可或缺的組成部分，也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)之一。本提示僅供事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)時(shí)參考，不能替代相關(guān)法律法規(guī)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)判斷。提示中所涉及審計(jì)程序的時(shí)間、范圍和程度等，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向原則以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷確定，不能直接照搬照抄。本提示適用于事務(wù)所獨(dú)立完成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)項(xiàng)目，不適用黨政機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目。本提示中所涉及審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容，事務(wù)所及相關(guān)從業(yè)人員在執(zhí)業(yè)中需結(jié)合被審計(jì)企業(yè)行業(yè)特點(diǎn)、高層管理人員職責(zé)分工、法人治理結(jié)構(gòu)和管理特點(diǎn)等進(jìn)行綜合考慮。一

、審計(jì)評(píng)價(jià)范圍在對(duì)國有企業(yè)高層管理人員進(jìn)行離任或任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)均應(yīng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。二

、審計(jì)評(píng)價(jià)原則審計(jì)評(píng)價(jià)遵循依法依規(guī)、歷史全面、客觀公正、責(zé)任明晰原則進(jìn)行。主要包括以下具體方面：（一）依法依規(guī)原則1.主要是各級(jí)人民政府、財(cái)政、國資等發(fā)布的法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件等；2.國有企業(yè)高層管理人員上級(jí)或所在單位的“三定”規(guī)定和高層管理人員職責(zé)分工文件，有關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要、決議和決定，有關(guān)預(yù)算、決算和合同，內(nèi)部管理制度和績效目標(biāo)；3.有關(guān)職能部門、主管部門發(fā)布或者認(rèn)可的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、考核結(jié)果和評(píng)價(jià)意見等可作參考依據(jù)；4.專業(yè)機(jī)構(gòu)的意見和公認(rèn)的業(yè)務(wù)慣例或者良好實(shí)務(wù)；5.其他適用的依據(jù)。（二）全面、歷史原則審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)結(jié)合社會(huì)經(jīng)濟(jì)變化、企業(yè)經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r、歷史背景、高層管理人員職責(zé)分工、完成的主要業(yè)績和存在的主要問題等綜合考慮，將高層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的行為或事項(xiàng)置于相關(guān)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境中進(jìn)行對(duì)比分析等。（三）客觀、公正原則審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)依據(jù)審計(jì)查證認(rèn)定的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，評(píng)價(jià)結(jié)論應(yīng)當(dāng)有充分的審計(jì)證據(jù)支持。對(duì)審計(jì)中未涉及、審計(jì)證據(jù)不適當(dāng)或者不充分的事項(xiàng)不作評(píng)價(jià)。（四）責(zé)任明確原則審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)高層管理人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任過程中存在的問題，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)一致原則，根據(jù)高層管理人員的職責(zé)分工，充分考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景、決策程序等要求和實(shí)際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項(xiàng)的管理等情況，明確認(rèn)定被審計(jì)高層管理人員應(yīng)承擔(dān)的直接責(zé)任、主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)評(píng)價(jià)可以綜合運(yùn)用多種方法，主要包括：進(jìn)行縱向、橫向的業(yè)績比較分析，進(jìn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化分析等。三

、審計(jì)評(píng)價(jià)主要內(nèi)容經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)既對(duì)人又對(duì)事。審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)與審計(jì)內(nèi)容相統(tǒng)一，根據(jù)審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)評(píng)價(jià)的需要，設(shè)定評(píng)價(jià)指標(biāo)，采用定性評(píng)價(jià)與定量指標(biāo)相結(jié)合的方式，進(jìn)行縱向、橫向的業(yè)績比較分析以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的量化分析。主要包括但不限于：任職期間企業(yè)完成的主要業(yè)績、存在的主要問題以及任職者應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，個(gè)人廉潔從業(yè)情況等。評(píng)價(jià)工作主要包括但不限于以下方面：1.企業(yè)內(nèi)部控制方面：對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范性、健全性及執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)存在重大經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)控制缺陷等進(jìn)行揭示；2.企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量和業(yè)務(wù)開展方面：對(duì)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、業(yè)務(wù)開發(fā)與增長、盈利能力、潛在虧損或風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域等情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；3.“三重一大”方面：對(duì)列入企業(yè)“三重一大”事項(xiàng)的決策程序、管理流程、經(jīng)營效益與效果、社會(huì)責(zé)任等情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；4.財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算方面：對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的突出問題，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系，國有資產(chǎn)增值保值情況；對(duì)會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、披露充分性等進(jìn)行分析、歸類和總體評(píng)價(jià)；5.委托方要求的其他事項(xiàng)：如：企業(yè)成本費(fèi)用開支情況（工資總額、福利、住房補(bǔ)貼等）；企業(yè)負(fù)責(zé)人薪酬、職務(wù)消費(fèi)；歷史問題處理情況；上次審計(jì)或檢查整改情況等進(jìn)行調(diào)查分析說明；6.責(zé)任認(rèn)定方面：對(duì)于高層管理人員的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)依據(jù)上述方面謹(jǐn)慎進(jìn)行；對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題相關(guān)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)，在全面考慮具體事項(xiàng)歷史背景、演繹過程，與委托人充分溝通的基礎(chǔ)上，明確認(rèn)定高層管理人員應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任類型，如直接責(zé)任、主管責(zé)任或領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任等；7.個(gè)人廉潔從業(yè)情況：在與委托人充分溝通的基礎(chǔ)上，可以對(duì)高層管理人員的廉潔從業(yè)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)模式主要包括：正面定性；直接責(zé)任、不定性廉潔從業(yè)情況；負(fù)面事實(shí)列舉、不定性廉潔從業(yè)情況等。（1）正面定性。主要是以被動(dòng)式詞句說明，如“審計(jì)期間未發(fā)現(xiàn)XX同志存在違反廉潔從業(yè)問題”，一般適用于高層管理人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題不存在直接責(zé)任的情形。（見例1）（2）直接責(zé)任、不定性廉潔從業(yè)情況。主要是指對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定時(shí)，已明確高層管理人員對(duì)相關(guān)問題應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任的，不再對(duì)其個(gè)人廉潔從業(yè)情況進(jìn)行定性，以直接責(zé)任替代定性評(píng)價(jià)，委托人有特殊要求的除外。（見例2）（3）負(fù)面事實(shí)列舉、不定性廉潔從業(yè)情況。主要是指審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了個(gè)別與高層管理人員直接相關(guān)的，情節(jié)輕微的問題，一般直接列明該負(fù)面事實(shí)，不再對(duì)個(gè)人廉潔從業(yè)情況定性。（見例3）四

、審計(jì)評(píng)價(jià)示例例1**同志擔(dān)任**集團(tuán)董事長以來，帶領(lǐng)廣大干部職工，制定符合企業(yè)實(shí)際的發(fā)展戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，打造**產(chǎn)業(yè)鏈；持續(xù)加強(qiáng)企業(yè)管理，初步建立了企業(yè)內(nèi)部控制體系；全面完成前任審計(jì)責(zé)任審計(jì)整改；大力推進(jìn)科技創(chuàng)新、擴(kuò)大生產(chǎn)能力，為后續(xù)發(fā)展奠定基礎(chǔ)；打造企業(yè)文化、積極踐行社會(huì)責(zé)任，實(shí)現(xiàn)了**集團(tuán)平穩(wěn)較快發(fā)展；全面完成**（上級(jí)單位）下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，累積實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值率**%、上交利潤**億元。對(duì)董事會(huì)運(yùn)行不規(guī)范、集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)班子成員存在違規(guī)問題等兩項(xiàng)問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)主管責(zé)任；對(duì)股權(quán)多元化企業(yè)管控不到位、部分經(jīng)營管理事項(xiàng)不規(guī)范、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等三項(xiàng)問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)**同志存在個(gè)人廉潔從業(yè)問題。例2**同志擔(dān)任董事長以來，團(tuán)結(jié)領(lǐng)導(dǎo)班子，凝聚集體智慧，積極制定發(fā)展戰(zhàn)略，努力打造“一鏈兩翼”產(chǎn)業(yè)發(fā)展新格局，注重內(nèi)部控制建設(shè)，企業(yè)管理水平明顯提高。同時(shí)，有效落實(shí)企業(yè)重組工作，踐行企業(yè)社會(huì)責(zé)任，為保障首都**安全運(yùn)行做出突出成績。**年至**年，**集團(tuán)除**指標(biāo)外，基本完成了上級(jí)單位下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，累積實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值**%。**年度，上繳國有資本經(jīng)營預(yù)算收入**萬元。對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的**項(xiàng)重大工程項(xiàng)目、**億元大額設(shè)備采購未經(jīng)董事會(huì)集體決策、先簽合同后補(bǔ)招標(biāo)等問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)直接責(zé)任；對(duì)于期貨交易、大宗商品銷售管控不到位，部分財(cái)務(wù)事項(xiàng)核算不規(guī)范等問題，**同志應(yīng)當(dāng)承擔(dān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。例3**同志擔(dān)任**控股公司董事長以來，帶領(lǐng)領(lǐng)導(dǎo)班子成員積極探索企業(yè)體制改革，科學(xué)制定發(fā)展戰(zhàn)略；注重提升自主創(chuàng)新能力，逐步加強(qiáng)內(nèi)部管理；抓住政策機(jī)遇，快速拓展京外市場，**品牌價(jià)值顯著提升，取得了跨越式發(fā)展；培養(yǎng)了年輕的后備干部隊(duì)伍，打造了全國一流的專業(yè)技術(shù)團(tuán)隊(duì)，為**控股公司后續(xù)發(fā)展夯實(shí)了人才基礎(chǔ)。**年至**年，**控股公司均全面完成了**（上級(jí)單位）下達(dá)的經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)，累積實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)