我國反避稅工作現(xiàn)狀及存在問題分析綜述1.1BEPS背景下我國轉(zhuǎn)讓定價稅制的發(fā)展情況相比其他發(fā)達國家，我國反避稅工作起步較晚，關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價反避稅的規(guī)定也是近年來才逐漸完善。因此，轉(zhuǎn)讓定價問題也是我國稅務(wù)管理中的最大問題之一，它不僅操作復(fù)雜，而且涉及國與國之間稅收利益的分配問題。自2004年以來，我國反避稅工作逐漸走上正軌，并取得了一定的成績，但與在反避稅方面比較先進的國家相比，我們?nèi)匀贿€有一定的差距。在經(jīng)濟全球化的大背景下，稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移也成為社會各界都高度關(guān)注的問題，因此，經(jīng)合組織在2013年發(fā)布了《BEPS》行動計劃，旨在針對現(xiàn)行規(guī)則或法規(guī)中的薄弱環(huán)節(jié)，就國際規(guī)則和各國國內(nèi)立法的調(diào)整提出建議，以便各國協(xié)調(diào)一致地全面應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移問題。為了響應(yīng)經(jīng)合組織的號召，做好BEPS工作，國家稅務(wù)總局專門成立了G20稅制改革工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定工作方案，明確職責分工、時間表和路線圖，全面推進此項工作。2013年至2015年，國家稅務(wù)總局共參加BEPS相關(guān)會議86次，向OECD提交我國立場聲明和建議1000多條，其中很多意見得到采納并體現(xiàn)在最終成果中，為該項目所遵循的核心原則的確立和推動各項成果順利完成作出了重要貢獻。在2015年OECD發(fā)布了BEPS項目的全部成果后，我國在結(jié)合BEPS文件的同時汲取國際先進經(jīng)驗，綜合考慮我國國情，先后出臺了《關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公號2016年第42號）、《關(guān)于完善預(yù)約定價安排管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第64號）以及《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）三個重要文件，這些文件也是我國全面借鑒BEPS最新研究成果、完善轉(zhuǎn)讓定價稅制的重要標志。1.2我國轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)存在問題（一）法律法規(guī)方面：1、轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理方面的法規(guī)過于粗略，有些法規(guī)不好操作。例如，《特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第6號)盡管對需要進行重點審計的企業(yè)進行了范圍規(guī)定，但有些內(nèi)容缺少詳細解釋，不好操作。如，該文件第四條第(一)款中“關(guān)聯(lián)交易金額較大或者類型較多”，但具體交易金額有多大？包含多少種交易類型才算多？這些內(nèi)容在該文件中也沒有提及；2、我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理的法規(guī)也缺乏對無形資產(chǎn)和勞務(wù)收費調(diào)整的具體標準。因為無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和勞務(wù)提供很多是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的獨特交易，在費用和價格方面缺乏可比參數(shù)，所以這兩個領(lǐng)域的轉(zhuǎn)讓定價問題最為復(fù)雜，也最難直接采用“公平交易原則”。我國目前一些地區(qū)80%的轉(zhuǎn)讓定價審計調(diào)查是針對勞務(wù)提供進行的，特別是針對合理收費價格很難確定的反向勞務(wù)（即國外公司向國內(nèi)公司提供勞務(wù)）。在實際工作中，稅務(wù)部門也多采用成本加成法審核和調(diào)整勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價，但由于在加成比例方面沒有明確的規(guī)定，所以經(jīng)常與被審查的納稅人發(fā)生爭議，有時調(diào)整很難進行；3、對違反轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的納稅人沒有處罰的規(guī)定。雖然提高納稅人對稅法的遵從度取決于整個稅收管理體系的不斷完善，但是處罰能使納稅人的違法成本提高，從而有利于抑制其避稅或偷稅行為。我國轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)管理法規(guī)中一直都沒有處罰的條款，外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價向境外轉(zhuǎn)移了利潤，如果被查到，至多是調(diào)增利潤補稅了事，不會再受到任何的處罰。甚至幾年前利用轉(zhuǎn)讓定價少繳的稅款幾年后按原來的稅款金額補上了也就沒事了（我國稅法規(guī)定利用轉(zhuǎn)讓定價少繳納稅款的追征期最長為十年），可這樣一來，納稅人等于少繳了一大筆稅款。新的企業(yè)所得稅法雖然規(guī)定稅務(wù)機關(guān)在作出納稅調(diào)整后除了補征稅款外還要按照國務(wù)院規(guī)定的利率加收利息，但這至多只能把納稅人延期納稅給國家造成的損失彌補回來，納稅人從中不會受到任何額外的經(jīng)濟處罰，這對抑制納稅人濫用轉(zhuǎn)讓定價的行為是不利的。（二）管理方面：1、許多地區(qū)為了吸引外資，把放松對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的管理作為創(chuàng)造寬松投資環(huán)境的一種手段。特別是一些落后地區(qū)為了能與東南沿海地區(qū)開展吸引外商投資的競爭，不惜放棄本地區(qū)的稅收利益，對外商投資企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價將利潤轉(zhuǎn)出境外的行為睜一只眼閉一只眼，地方政府的這種指導(dǎo)思想會妨礙稅務(wù)部門對轉(zhuǎn)讓定價的嚴格管理；2、稅務(wù)部門缺乏反避稅的專業(yè)人員。我國各級稅務(wù)部門反避稅的專業(yè)人員一直就很缺乏，再加上國家機關(guān)人員精簡，許多地區(qū)甚至把本來力量就很薄弱的反避稅機構(gòu)合并到其他部門，致使稅務(wù)機關(guān)對外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審查和調(diào)整工作更加難以開展。在稅務(wù)部門現(xiàn)有的反避稅人員中，具有良好素質(zhì)、精通各種業(yè)務(wù)知識并有豐富經(jīng)驗的專業(yè)人員也十分稀缺，而審查和調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價是一項技術(shù)性很強的工作，沒有受過一定專業(yè)訓(xùn)練的人很難勝任；3、我國與國外稅務(wù)部在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方面進行的合作還不夠。為了能夠獲得國外的價格信息，國與國之間的稅務(wù)部門進行情報交換有時是十分必要的，但這項工作目前開展得還很不夠。同時，當我國的稅務(wù)機關(guān)對跨國公司設(shè)在我國的子公司進行轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整以后，為了防止轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整中的重