第十講關(guān)稅法律制度一、關(guān)稅法律制度概述二、我國(guó)關(guān)稅法律制度三、我國(guó)關(guān)稅的征收與管理四、我國(guó)船舶噸稅法律制度關(guān)稅法律制度概述一、關(guān)稅概述（一）關(guān)稅的概念關(guān)稅是對(duì)進(jìn)出國(guó)境或者關(guān)境的貨物、物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅，包括進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅。

課稅對(duì)象：進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。

實(shí)質(zhì)：關(guān)稅是一種流轉(zhuǎn)稅。

關(guān)境VS國(guó)境關(guān)境：一個(gè)國(guó)家的關(guān)稅法完全實(shí)施的境域。國(guó)境：一個(gè)主權(quán)國(guó)家的領(lǐng)土范圍。國(guó)境內(nèi)設(shè)有自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)：

關(guān)境＜國(guó)境幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟：關(guān)境＞國(guó)境（二）關(guān)稅的特點(diǎn)

1.征稅對(duì)象特殊僅對(duì)進(jìn)出境的貨物或者物品征收，這是關(guān)稅與其他稅種的主要區(qū)別。2.征稅環(huán)節(jié)單一在貨物或物品進(jìn)出關(guān)境或國(guó)境時(shí)一次性征收，不同于增值稅。3.計(jì)稅價(jià)格特殊以完稅價(jià)格計(jì)稅，通常是到岸價(jià)格或離岸價(jià)格。4.涉外性強(qiáng)

是執(zhí)行對(duì)外政策的工具。5.征收機(jī)關(guān)特殊征收的法定機(jī)關(guān)為海關(guān)。（三）關(guān)稅的分類(lèi)1.進(jìn)口稅、出口稅和過(guò)境稅

依據(jù)：通過(guò)關(guān)境的貨物或商品的流向

進(jìn)口稅：最主要一種，在貨物或物品直接進(jìn)入關(guān)境或者國(guó)境時(shí)征收，或者在貨物或物品從自由港、自由貿(mào)易區(qū)或保稅區(qū)、海關(guān)保稅倉(cāng)庫(kù)等地進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)征收。

出口稅：對(duì)從本國(guó)出口的貨物和物品征收，一般只對(duì)具有壟斷地位商品和國(guó)內(nèi)供不應(yīng)求原料品。

過(guò)境稅（通過(guò)稅）：對(duì)從國(guó)外運(yùn)經(jīng)本國(guó)關(guān)境或者國(guó)境運(yùn)往第三國(guó)的貨物征收。是重商主義時(shí)期的產(chǎn)物，目前，在GATT中對(duì)過(guò)境貨物除允許收取部分服務(wù)管理費(fèi)外，不得征收過(guò)境關(guān)稅。(我國(guó)無(wú))2.財(cái)產(chǎn)稅和關(guān)稅

依據(jù)：征收的目的不同

財(cái)政關(guān)稅（收入關(guān)稅）：以增加國(guó)家財(cái)政收入為主要目的而對(duì)進(jìn)口貨物征收的關(guān)稅，稅率的制定應(yīng)當(dāng)適中或者較低。

保護(hù)關(guān)稅：是以保護(hù)本國(guó)工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、保護(hù)本國(guó)市場(chǎng)為目的而對(duì)進(jìn)口貨物所征收的關(guān)稅。3.從量關(guān)稅、從價(jià)關(guān)稅、混合關(guān)稅

（復(fù)合關(guān)稅）、選擇關(guān)稅、滑動(dòng)關(guān)稅

依據(jù)：征收的方法不同

從量關(guān)稅（固定稅）：商品的重量、數(shù)量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單位為標(biāo)準(zhǔn)。

從價(jià)關(guān)稅：進(jìn)口商品的價(jià)格為標(biāo)準(zhǔn)征收。

混合關(guān)稅（復(fù)合關(guān)稅）：同時(shí)采取從量和從價(jià)征收的關(guān)稅。

選擇關(guān)稅：規(guī)定從量又從價(jià)，選擇其稅額較高或較低者為準(zhǔn)的一種關(guān)稅。

滑動(dòng)關(guān)稅（滑準(zhǔn)關(guān)稅）：預(yù)先按照商品的價(jià)格規(guī)定幾檔稅率，當(dāng)進(jìn)口貨物價(jià)格高時(shí)采用較低稅率，價(jià)格較低時(shí)則采用較高稅率。4.加重關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅依據(jù)：不同國(guó)家貨物或貨物輸入情況差別加重關(guān)稅（歧視性關(guān)稅）：在征收一般進(jìn)口關(guān)稅之外又根據(jù)某種目的加征的一種臨時(shí)進(jìn)口附加稅，一般針對(duì)特定的貨物或特定的國(guó)家進(jìn)行。主要有反傾銷(xiāo)稅、反補(bǔ)貼稅和報(bào)復(fù)關(guān)稅。

優(yōu)惠關(guān)稅：對(duì)于來(lái)自受惠國(guó)家或地區(qū)的進(jìn)口商品所使用的關(guān)稅。包括最惠國(guó)待遇關(guān)稅、普通優(yōu)惠制關(guān)稅和特惠關(guān)稅等形式。5.固定關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅

依據(jù)：一國(guó)能否獨(dú)立自主制定稅法

固定關(guān)稅（自主關(guān)稅）：由一國(guó)政府獨(dú)立自主地制定關(guān)稅率及有關(guān)關(guān)稅的各種法規(guī)、條例，并據(jù)以征收的關(guān)稅。國(guó)定關(guān)稅一般高于協(xié)定關(guān)稅。

協(xié)定關(guān)稅（不自主關(guān)稅）：兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家通過(guò)締結(jié)關(guān)稅貿(mào)易協(xié)定而制定的關(guān)稅稅率。主要包括雙邊協(xié)定稅率、多邊協(xié)定稅率和片面協(xié)定稅率。（四）關(guān)稅的歷史沿革公元前5世紀(jì)古希臘開(kāi)始征收關(guān)稅我國(guó)最早有關(guān)關(guān)稅記載是周朝新中國(guó)成立后，我國(guó)關(guān)稅變化經(jīng)歷的三個(gè)時(shí)期:1.1949-1979年：國(guó)家實(shí)行高關(guān)稅政策以保護(hù)本國(guó)產(chǎn)業(yè)；2.1980-1992年：以計(jì)劃經(jīng)濟(jì)為主，關(guān)稅形同虛設(shè)；3.1992年以來(lái)：多次調(diào)低關(guān)稅稅率，逐漸形成現(xiàn)行的關(guān)稅制度。二、關(guān)稅法概述

關(guān)稅法：指國(guó)家制定的調(diào)整關(guān)稅征收與繳納權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。現(xiàn)行關(guān)稅法律規(guī)范主要包括：《中華人民共和國(guó)海關(guān)法》《中華人民共和國(guó)進(jìn)出口關(guān)稅條例》《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則》《中華人民共和國(guó)海關(guān)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收進(jìn)口稅辦法》我國(guó)關(guān)稅法律制度

一、關(guān)稅納稅人二、關(guān)稅的征稅對(duì)象三、關(guān)稅的稅率四、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算六、行李和郵遞物品進(jìn)口稅七、關(guān)稅的減免一、關(guān)稅的納稅人

包括：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人:依法取得對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)權(quán)，并進(jìn)口或者出口貨物的法人或者其他社會(huì)團(tuán)體。進(jìn)出境物品的所有人：該物品的所有人和推定為所有人的人。

推定為所有人的具體情形詳見(jiàn)教材P210二、關(guān)稅的征稅對(duì)象征稅對(duì)象：進(jìn)出境的各種貨物、物品的流轉(zhuǎn)額。

貨物VS物品（是否為貿(mào)易性）

貨物：是指以貿(mào)易行為為目的而進(jìn)出關(guān)境或者國(guó)境的貿(mào)易性物資。

物品：是指入境旅客或者運(yùn)輸工具服務(wù)人員攜帶的行李物品、饋贈(zèng)物品、郵遞入境以及以其他方式進(jìn)入關(guān)境或國(guó)境的屬于個(gè)人自用的非貿(mào)易性物資。三、關(guān)稅的稅率（一）進(jìn)口稅率1.進(jìn)口稅率的設(shè)置進(jìn)口貨物稅率主要有以下幾種：（1）最惠國(guó)稅率（2）協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）（3）特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）（4）普通稅率（5）關(guān)稅配額稅率具體適用規(guī)定參見(jiàn)《進(jìn)出口關(guān)稅條例》2.稅率水平1992年我國(guó)的關(guān)稅總水平約為42%，后經(jīng)過(guò)幾次重大調(diào)整。2010年我國(guó)加入WTO承諾的關(guān)稅減讓義務(wù)全部履行完畢。2010年，我國(guó)的關(guān)稅總水平由15.3%調(diào)整至目前的9.8%。

3.稅率計(jì)征辦法

我國(guó)對(duì)進(jìn)口商品基本都實(shí)行從價(jià)稅，1997年7月1日起部分實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅

計(jì)征從量稅實(shí)行復(fù)合稅實(shí)行滑準(zhǔn)稅原油、部分雞產(chǎn)品、啤酒、膠卷錄像機(jī)、放像機(jī)、攝像機(jī)、數(shù)字照相機(jī)和攝錄一體機(jī)針對(duì)關(guān)稅配額外進(jìn)口一定數(shù)量棉花（新聞紙已廢除）（二）出口稅率

我國(guó)為一欄稅率，即出口稅率。國(guó)家僅對(duì)少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競(jìng)相殺價(jià)、盲目進(jìn)口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。我國(guó)目前真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率也較低。三、關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)

關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)是完稅價(jià)格。完稅價(jià)格是指為計(jì)算應(yīng)納關(guān)稅稅額而由海關(guān)審核確定的進(jìn)出口貨物的價(jià)格。

進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)為基礎(chǔ)

=貨價(jià)+

運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用+

保險(xiǎn)費(fèi)

出口貨物的完稅價(jià)格：以成交價(jià)為基礎(chǔ)

=貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用+

保險(xiǎn)費(fèi)–

出口關(guān)稅稅額四、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

2.從量應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額

3.復(fù)合應(yīng)納稅額的計(jì)算我國(guó)：先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅完稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率

4.滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅率=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅稅率五、行李和郵遞物品進(jìn)口稅

行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡(jiǎn)稱行郵稅，是海關(guān)對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。采用從價(jià)計(jì)征進(jìn)口稅稅額=完稅價(jià)格×進(jìn)口稅稅率

稅率分為10%、20%、30%、50%四檔：

第一檔10%稅率書(shū)報(bào)、刊物、教育專(zhuān)用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶、金、銀及其制品、食品、飲料等第二檔20%稅率紡織品及其制成品、攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具、照相機(jī)、自行車(chē)、手表、鐘表（含配件、附件）第三檔30%稅率高爾夫球及球具、高檔手表（系指完稅價(jià)格10000元人民幣以上的手表）第四檔50%稅率煙、酒、化妝品六、關(guān)稅的減免三種：法定減免稅、特定減免稅和臨時(shí)減免稅。我國(guó)：減征關(guān)稅在入世前以稅則規(guī)定稅率為基準(zhǔn)，入世后以最惠國(guó)稅率或者普通稅率為基準(zhǔn)。（一）法定減免納稅義務(wù)人無(wú)須提出申請(qǐng)，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》規(guī)定了12類(lèi)貨物、物品予以減免關(guān)稅。

我國(guó)《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》明確規(guī)定，下列貨物、物品予以減免關(guān)稅：

1.關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物,可免征關(guān)稅；2.無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅；3.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償贈(zèng)送的物資，可免征關(guān)稅；4.進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，可予免稅；5.經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時(shí)進(jìn)境或者暫時(shí)出境并在6個(gè)月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者復(fù)運(yùn)進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械等，在收發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時(shí)免納；6.為境外廠商加工、裝配成品和制造外銷(xiāo)產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)免征或予以退稅；7.因故退還的我國(guó)出口貨物，由原納稅主體申報(bào)進(jìn)境，經(jīng)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征進(jìn)口關(guān)稅。但已征收的出口關(guān)稅不予退還；8.因故退還的境外進(jìn)口貨物，由原納稅主體申報(bào)出境，經(jīng)海關(guān)審查核實(shí)，可以免征出口關(guān)稅。但原已征收的進(jìn)口關(guān)稅，不予退還；9.進(jìn)口貨物如有以下情形，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅：①在境外運(yùn)輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的；③海關(guān)查驗(yàn)時(shí)已經(jīng)破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

10.無(wú)代價(jià)抵償貨物，在征稅放行后，發(fā)現(xiàn)貨物殘損、短少或但有殘損或質(zhì)量不良，而由國(guó)外承運(yùn)人、發(fā)貨人或保險(xiǎn)公司免費(fèi)不?；蚋鼡Q的同類(lèi)貨物，可以免稅。有殘損或質(zhì)量問(wèn)題的原進(jìn)口貨物如未退運(yùn)國(guó)外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應(yīng)按章征稅；11.我國(guó)締結(jié)或者參加的國(guó)際條約規(guī)定減征、免征關(guān)稅的貨物、物品，按照規(guī)定予以減免關(guān)稅；12.法律規(guī)定減征、免征的其他貨物。（二）特定減免稅特定減免稅也稱政策性減免稅，是指在法定減免稅外，國(guó)家按照國(guó)際通行規(guī)則和我國(guó)實(shí)際情況，制定發(fā)布的有關(guān)進(jìn)出口貨物減免關(guān)稅的政策。目前的特定減免稅項(xiàng)目主要有：

（1）教科用品；（2）殘疾人專(zhuān)用品；（3）扶貧、慈善性捐款物資；（4）加工貿(mào)易產(chǎn)品，包括加工裝配和補(bǔ)償貿(mào)易產(chǎn)品、進(jìn)料加工產(chǎn)品；（5）邊境貿(mào)易進(jìn)口物資；（6）保稅區(qū)進(jìn)出口貨物；（7）出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物；（8）進(jìn)口設(shè)備；（9）特定行業(yè)或用途的減免稅政策。（三）臨時(shí)減免臨時(shí)減免是指在法定減免和特定減免范圍之外的其他減免稅。由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某些特殊情況給予特殊照顧，一案一批，專(zhuān)文下達(dá)減免稅。

目前國(guó)家嚴(yán)格控制減免稅，一般不辦理個(gè)案臨時(shí)性減免稅，對(duì)特定減免稅也在逐步規(guī)范、清理。我國(guó)關(guān)稅的征收和管理一、關(guān)稅繳納二、關(guān)稅退還、補(bǔ)征、追征三、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施四、納稅爭(zhēng)議及其救濟(jì)途徑進(jìn)口貨物：運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)出口貨物：貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)出境地海關(guān)申報(bào)；

海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)

自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，有特殊情況經(jīng)海關(guān)總署批準(zhǔn)可以延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月一、關(guān)稅繳納二、關(guān)稅退還、補(bǔ)征、追征（一）退還有下列情形之一：1．因海關(guān)誤征，多納稅款的；2．海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；3．已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的；

4.對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物品種或規(guī)格原因（非其他原因）原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。（二）補(bǔ)征和追征

性質(zhì)：行政行為

補(bǔ)征：在納稅人少繳或漏繳關(guān)稅的情況下，海關(guān)應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅人補(bǔ)征稅款。

追征：因納稅人違反規(guī)定造成少繳稅款的情形下，海關(guān)可以自繳納稅款或貨物放行之日起3年內(nèi)，向納稅人追征稅款，并加收自繳納稅款或自放行之日至追征之日的滯納金（萬(wàn)分之五）。三、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行措施（一）征收關(guān)稅滯納金

滯納稅款的萬(wàn)分之五，按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除。（二）強(qiáng)制征收

自海關(guān)天罰繳款書(shū)之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，可采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。四、納稅爭(zhēng)議及其救濟(jì)途徑

海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)30日內(nèi)納稅義務(wù)人申請(qǐng)復(fù)議

上一級(jí)機(jī)關(guān)

收到復(fù)議決定書(shū)15日內(nèi)提起訴訟

復(fù)議決定

申請(qǐng)60日內(nèi)我國(guó)船舶噸稅法律制度

船舶噸稅：是海關(guān)代為對(duì)進(jìn)出中國(guó)港口的國(guó)際航行船舶征收的一種稅。

征稅范圍：

(1)在我國(guó)港口行駛的外國(guó)籍船舶；

(2)外商租用的中國(guó)籍船舶；

(3)中外合營(yíng)的海運(yùn)企業(yè)自有或租用的中外籍船舶；

(4)我國(guó)租用（包括國(guó)外華商所有的和租用的）航行國(guó)外及兼營(yíng)國(guó)內(nèi)沿海貿(mào)易的外國(guó)籍船舶。

納稅人：自有船舶的所有人和租用船舶的使用人

計(jì)稅依據(jù)：

船舶注冊(cè)凈噸位

減免：

對(duì)以下各種外籍船舶．免征船舶噸稅：1.與我國(guó)建立外交關(guān)系國(guó)家的大使館、公使館、領(lǐng)事館使用的船舶；2.有當(dāng)?shù)馗蹌?wù)機(jī)關(guān)證明，屬于避難、修理、停駛或拆毀的船舶，并不上下客貨的；3.專(zhuān)供上下客貨及存貨之泊定埠船、浮橋?qū)挻案〈?/p>

4.中央或地方政府征用或租用的船舶；

5.進(jìn)入我國(guó)港口后24小時(shí)或停泊港口外48小時(shí)以內(nèi)離港并未裝卸任何客貨的船舶；

6.來(lái)我國(guó)港口專(zhuān)為添裝船用燃料、物料并符合上述第5條規(guī)定的船舶；

7.噸稅稅額不滿10元的船舶；

8.在噸稅執(zhí)照期滿后24小時(shí)內(nèi)不上下客貨的船舶

征收與管理

船舶噸稅由船舶使用人（船長(zhǎng)）或其委托的外輪代理公司為納稅人；可分為90天期繳納與30天期繳納兩種辦法；船舶噸稅納稅人，在海關(guān)簽發(fā)噸稅繳款書(shū)之次日起7