第四章經(jīng)營決策分析不同決策，不同成本主講人：陳少銘chenshaoming08@163.com第二節(jié)決策中的相關(guān)成本&無關(guān)成本

——不同決策，不同成本相關(guān)成本的含義①

P98由某項(xiàng)特定決策方案直接引起的未來成本支出，并且是不同方案之間有差別的未來成本。相關(guān)成本的特征②P98（1）相關(guān)成本是預(yù)計(jì)的未來成本。（2）相關(guān)成本是有差別的未來成本。二、常見的相關(guān)成本可分成本專屬成本可避免成本重置成本機(jī)會(huì)成本增量成本相關(guān)成本二、常見的“無關(guān)”成本聯(lián)合成本共同成本不可避免成本沉沒成本無關(guān)成本第三節(jié)經(jīng)營決策分析方法差量分析法②③邊際貢獻(xiàn)分析法/相關(guān)損益分析法②③本量利分析法②④一、差量分析法定義②p101差量分析法就是指在進(jìn)行兩個(gè)互斥方案的決策時(shí)，以差量損益指標(biāo)作為評價(jià)方案取舍標(biāo)準(zhǔn)的一種決策方法。如果差量損益大于0，則甲方案優(yōu)于乙方案；反之，則應(yīng)該選擇乙方案。差量分析法一般適合于只有兩個(gè)備選方案的決策分析。例4-1p102甲乙售價(jià)100140變動(dòng)成本6086耗時(shí)1小時(shí)1.5小時(shí)生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力8100小時(shí)全年固定成本160000元最大產(chǎn)銷量8100件5400件華泰公司應(yīng)該生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品？差量分析法——差量損益分析表甲乙售價(jià)100140單位變動(dòng)成本6086耗時(shí)1小時(shí)1.5小時(shí)生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力8100小時(shí)全年固定成本160000元最大產(chǎn)銷量8100件5400件生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品差異額銷售收入81000075600054000減：增量成本48600046440021600差量損益32400二、邊際貢獻(xiàn)分析法定義②p102邊際貢獻(xiàn)分析法是指當(dāng)各備選方案的相關(guān)成本只是變動(dòng)成本時(shí)，可通過對比各方案的邊際貢獻(xiàn)大小來評價(jià)各備選方案優(yōu)劣的一種決策方法。邊際貢獻(xiàn)分析法一般適合于只涉及一個(gè)方案，或涉及兩個(gè)以上備選方案的決策分析。邊際貢獻(xiàn)分析法——相關(guān)損益分析表甲乙售價(jià)100140單位變動(dòng)成本6086耗時(shí)1小時(shí)1.5小時(shí)生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力8100小時(shí)全年固定成本160000元最大產(chǎn)銷量8100件5400件生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品銷售收入810000756000減：變動(dòng)成本486000464400邊際貢獻(xiàn)324000291600不是相關(guān)成本當(dāng)備選方案的相關(guān)成本中包括專屬固定成本或機(jī)會(huì)成本時(shí)，就無法使用邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)，而應(yīng)使用相關(guān)損益指標(biāo)進(jìn)行決策。因此，邊際貢獻(xiàn)分析法也稱為相關(guān)損益分析法。甲乙售價(jià)100140單位變動(dòng)成本6086耗時(shí)1小時(shí)1.5小時(shí)生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力8100小時(shí)全年固定成本160000元最大產(chǎn)銷量8100件5400件購買特定生產(chǎn)設(shè)備20001000生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品相關(guān)收入810000756000減：相關(guān)成本488000465400相關(guān)損益322000290600相關(guān)損益分析表2生產(chǎn)甲產(chǎn)品生產(chǎn)乙產(chǎn)品銷售收入810000756000減：變動(dòng)成本486000464400邊際貢獻(xiàn)324000291600相關(guān)損益分析表1三、本量利分析法定義②p92本量利分析法是依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系來選擇備選方案，即通過比較不同業(yè)務(wù)量下各備選方案的總成本，選擇總成本最小的方案為滿意方案。運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行決策，所評價(jià)的各備選方案通常不涉及收入，只涉及成本。例3-18p93出租人甲出租人乙固定租金200005000變動(dòng)租金2%6%（1）銷售收入多少時(shí)，支付給兩位出租人的租金是一樣的？（2）若預(yù)計(jì)產(chǎn)品的銷售收入為450000元，應(yīng)選擇哪位出租人？本量利分析法——成本無差別點(diǎn)成本無差別點(diǎn)是指使兩個(gè)備選方案總成本相等的業(yè)務(wù)量。①

P92總成本=a+b*xa1+b1*x=a2+b2*x成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量x=(a1-a2)/(b2

–b1)出租人甲出租人乙固定租金200005000變動(dòng)租金2%6%成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量x=(a1-a2)/(b2–b1)x=(20000-5000)/(0.06-0.02)=357000元銷售收入租金Y=5000+0.06xY=20000+0.02x375000450000第四節(jié)生產(chǎn)決策分析一、特殊訂單的決策——接受或拒絕？①③二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？③三、零部件是自制還是外購？③四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工？③五、有限資源利用的決策——如何分配？③一、特殊訂單的決策——是否接受特殊訂單？特殊訂單的定義①p104特殊訂單是指不包括在企業(yè)正常生產(chǎn)范圍之內(nèi)的一次性的、出價(jià)較低的訂單。也就是說，假如：客戶報(bào)價(jià)<產(chǎn)品的完全成本<正常的銷售價(jià)格客戶報(bào)價(jià)>產(chǎn)品的變動(dòng)成本企業(yè)是否應(yīng)該接受客戶報(bào)價(jià)，進(jìn)行生產(chǎn)？例4-3p104（1）客戶要求訂貨8000件，而且生產(chǎn)企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無其他用途，是否接受特殊訂單？售價(jià)160元單位變動(dòng)成本110元單位邊際貢獻(xiàn)50元固定制造費(fèi)用180萬元2009年的產(chǎn)量9萬件單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用20元企業(yè)的最大生產(chǎn)能力10萬件企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力1萬件產(chǎn)品單位完全成本130元客戶報(bào)價(jià)128元銷售收入128*8000=1024000減：變動(dòng)成本110*8000=880000邊際貢獻(xiàn)144000售價(jià)160元單位變動(dòng)成本110元單位邊際貢獻(xiàn)50元固定制造費(fèi)用180萬元2009年的產(chǎn)量9萬件單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用20元企業(yè)的最大生產(chǎn)能力10萬件企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力1萬件產(chǎn)品單位完全成本130元客戶報(bào)價(jià)128元特殊訂單：8000件在剩余生產(chǎn)能力無其他用途的情況下，如果接受特殊訂單不需要追加專屬成本，那么只要該特殊訂單的出價(jià)大于單位變動(dòng)成本，也就是該特殊訂單能提供邊際貢獻(xiàn)時(shí)，就可以接受該訂單。出價(jià)128元>變動(dòng)成本110元邊際貢獻(xiàn)144000元>0因此，應(yīng)該接受特殊訂單。特殊訂單的決策——考慮“機(jī)會(huì)成本”（2）客戶要求訂貨11000件，而且生產(chǎn)企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力無其他用途，是否接受特殊訂單？客戶的特殊訂單超出企業(yè)剩余生產(chǎn)能力1000件，這1000件如果按照正常價(jià)格出售，可以為企業(yè)創(chuàng)造邊際貢獻(xiàn)，這就相當(dāng)于放棄了1000件的正常銷售量給企業(yè)帶來的利潤。因此，應(yīng)將這1000件的邊際貢獻(xiàn)作為接受特殊訂單的機(jī)會(huì)成本。當(dāng)備選方案的相關(guān)成本中包括專屬固定成本或機(jī)會(huì)成本時(shí)，就無法使用邊際貢獻(xiàn)指標(biāo)，而應(yīng)使用相關(guān)損益指標(biāo)進(jìn)行決策。銷售收入128*11000=1408000減：變動(dòng)成本110*11000=1210000機(jī)會(huì)成本（放棄正常銷售的邊際貢獻(xiàn)）50*1000=50000相關(guān)收益148000售價(jià)160元單位變動(dòng)成本110元單位邊際貢獻(xiàn)50元固定制造費(fèi)用180萬元2009年的產(chǎn)量9萬件單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用20元企業(yè)的最大生產(chǎn)能力10萬件企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力1萬件產(chǎn)品單位完全成本130元客戶報(bào)價(jià)128元特殊訂單：11000件特殊訂單的決策——依舊考慮“機(jī)會(huì)成本”（3）客戶要求訂貨8000件，但有一家公司愿意支付120000元租用該企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備，是否接受特殊訂單？雖然客戶的特殊訂單沒有超出企業(yè)剩余生產(chǎn)能力，但如果接受特殊訂單，意味著生產(chǎn)設(shè)備無法出租給其他企業(yè)，也就是放棄了120000元的租金。因此，應(yīng)將這120000元作為接受特殊訂單的機(jī)會(huì)成本。銷售收入128*8000=1024000減：變動(dòng)成本110*8000=880000機(jī)會(huì)成本（放棄的租金收入）120000相關(guān)收益24000售價(jià)160元單位變動(dòng)成本110元單位邊際貢獻(xiàn)50元固定制造費(fèi)用180萬元2009年的產(chǎn)量9萬件單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用20元企業(yè)的最大生產(chǎn)能力10萬件企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力1萬件產(chǎn)品單位完全成本130元客戶報(bào)價(jià)128元8000件&放棄租金特殊訂單的決策——考慮“專屬成本”客戶要求訂貨11000件，同時(shí)有一家公司愿意支付120000元租用該企業(yè)閑置的生產(chǎn)設(shè)備。此外，為了完成特殊訂單，企業(yè)需要購入一臺價(jià)值80000元的專用設(shè)備，是否接受特殊訂單？此時(shí)除了機(jī)會(huì)成本（放棄正常銷售1000件，放棄出租設(shè)備的租金）外，企業(yè)為了完成特殊訂單，還需要購買專用設(shè)備，因此支付專用設(shè)備的費(fèi)用構(gòu)成了該方案的專屬固定成本，屬于該方案的相關(guān)成本，決策時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮。銷售收入128*11000=1408000減：變動(dòng)成本110*11000=1210000機(jī)會(huì)成本50*1000+120000=170000專屬成本8000相關(guān)收益（52000）售價(jià)160元單位變動(dòng)成本110元單位邊際貢獻(xiàn)50元固定制造費(fèi)用180萬元2009年的產(chǎn)量9萬件單位產(chǎn)品的固定制造費(fèi)用20元企業(yè)的最大生產(chǎn)能力10萬件企業(yè)的剩余生產(chǎn)能力1萬件產(chǎn)品單位完全成本130元客戶報(bào)價(jià)128元11000件&放棄租金&購買專用設(shè)備特殊訂單思考流程圖是否具有剩余生產(chǎn)能力是否剩余生產(chǎn)能力是否有其他用途是否放棄正常銷售的邊際貢獻(xiàn)構(gòu)成機(jī)會(huì)成本其他用途帶來的收益構(gòu)成機(jī)會(huì)成本是否提供邊際貢獻(xiàn)是否接受訂單不接受訂單是否需要額外購買專用零部件或設(shè)備是構(gòu)成專屬成本相關(guān)收入減去相關(guān)成本后，相關(guān)損益是否大于0否是否接受訂單不接受訂單特殊訂單決策p106例4-4

“賬面價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值”的判斷和選擇AF公司收到一份一次性的訂單，要求訂購其生產(chǎn)的一種產(chǎn)品K共2000件，且出價(jià)為每件80元。AF公司的生產(chǎn)能力尚有剩余，但是該產(chǎn)品裝配起來比較復(fù)雜。與該產(chǎn)品有關(guān)的資料還包括：每件產(chǎn)品裝配工時(shí)4小時(shí)每件需X零件4個(gè)每件需Y零件3個(gè)需租用一臺設(shè)備，租金總額為20000元產(chǎn)品裝配的技術(shù)要求較高，目前裝配工人的生產(chǎn)能力沒有用足，但是公司的政策是付全薪保留這批裝配工人，因?yàn)轭A(yù)期目前開發(fā)中的新產(chǎn)品未來的需要量很高。裝配工人的工資為每小時(shí)5元。其他產(chǎn)品的生產(chǎn)也需要使用X零件，零件X可隨時(shí)采購，因而只庫存很少的存貨。目前Y零件有多余的庫存量10000個(gè)，這些Y零件是根據(jù)某一訂單采購的，但這訂單并未實(shí)現(xiàn)，公司正打算在虧損情況下出售。有關(guān)X和Y零件的資料如下：賬面價(jià)值重置成本可變現(xiàn)價(jià)值X零件4元5元3元Y零件10元11元8元間接制造費(fèi)用按工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配，其中，變動(dòng)制造費(fèi)用分配率為每小時(shí)2元，固定制造費(fèi)用預(yù)定分配率為每小時(shí)4元。要求：根據(jù)上述資料為AF公司作出是否接受這項(xiàng)訂單的決策。成本匯總表——哪些是相關(guān)成本？單位產(chǎn)品的成本工資20元零件X5元*4個(gè)20元零件Y8元*3個(gè)24元變動(dòng)制造費(fèi)用2元*4小時(shí)8元固定制造費(fèi)用16元總量成本租用設(shè)備20000元/臺20000元5元/小時(shí)*4小時(shí)0元4元*4小時(shí)0元接受特殊訂單的相關(guān)損益相關(guān)收入80元*2000件160000元減：相關(guān)變動(dòng)成本52元*2000件104000元相關(guān)固定成本租金20000元相關(guān)收益相關(guān)收入-相關(guān)成本36000元相關(guān)損益為正，表示接受特殊訂單會(huì)使企業(yè)增加收益，因此從財(cái)務(wù)角度看，應(yīng)接受該訂單。思考流程圖：賬面價(jià)值、重置成本、可變現(xiàn)價(jià)值”的判斷和選擇材料已有庫存，還是需要外購有庫存需外購材料是否經(jīng)常使用，在庫存不足時(shí)定期補(bǔ)充否是相關(guān)成本=重置成本材料是否有其他用途，還是只能出售相關(guān)成本=重置成本出售有其他用途相關(guān)成本=變現(xiàn)價(jià)值相關(guān)成本=其他用途中的價(jià)值相關(guān)成本=二者的最高值課堂練習(xí)甲公司正在考慮是否接受一特殊訂貨。該訂單要求使用A,B,C三種材料，有關(guān)資料見下表：該訂單需要量（克）庫存量（克）賬面單位成本（元）可變現(xiàn)價(jià)值（元）重置成本（元）A1000800449B500400537C500500649已知：企業(yè)定期使用A材料，若將A材料用于此訂單，企業(yè)就必須重新購置A材料，保證庫存量不變；B材料與C材料都是以前積壓下來的，其中B材料沒有其他用途，只能用于出售；C材料可以用于另一個(gè)訂單，若在另一個(gè)訂單上使用，可以節(jié)約成本2300元。問：該訂單所需材料的相關(guān)成本是什么？A:材料A經(jīng)常使用，必須重新購置，相關(guān)成本=重置成本=9元*1000克=9000元B:需要500克，庫存有400克，可動(dòng)用庫存，但喪失出售機(jī)會(huì)，相關(guān)成本1=機(jī)會(huì)成本（變現(xiàn)）=3元*400克=1200元；剩余的100克需要購買，相關(guān)成本2=重置成本=7元*100克=700元。相關(guān)成本=1200+700=1900元C:庫存能夠滿足訂單，無需購買。若動(dòng)用庫存，企業(yè)喪失兩個(gè)機(jī)會(huì)，一是變現(xiàn)的收入4元*500克=2000元；二是用于另外訂單節(jié)約的成本2300元，由于這兩個(gè)機(jī)會(huì)不能同時(shí)獲得，只能取最高者2300元作為使用庫存的機(jī)會(huì)成本。該訂單需要量（克）庫存量（克）賬面單位成本（元）可變現(xiàn)價(jià)值（元）重置成本（元）A1000800449B500400537C500500649第四節(jié)生產(chǎn)決策分析一、特殊訂單的決策——接受或拒絕？①③二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？③三、零部件是自制還是外購？③四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工？③五、有限資源利用的決策——如何分配？③虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？③

管理人員經(jīng)常需要面臨一項(xiàng)重要決策，當(dāng)營業(yè)利潤為負(fù)數(shù)時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)或撤銷虧損部門。那么從成本性態(tài)的角度來看，什么是營業(yè)利潤&虧損？營業(yè)利潤（總）=營業(yè)利潤(A)+營業(yè)利潤(B)=銷售收入(A)-變動(dòng)成本(A)-固定成本(A)+銷售收入(B)-變動(dòng)成本(B)-固定成本(B)=銷售收入(B)-變動(dòng)成本(B)-固定成本(B)-固定成本(A)若A產(chǎn)品出現(xiàn)虧損，也就是說銷售收入(A)-變動(dòng)成本(A)-固定成本(A)<0。如果停產(chǎn)A，那么對總的營業(yè)利潤有什么影響？從成本性態(tài)分析角度來看，停止某虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)一般只能減少變動(dòng)成本（即可避免成本）。如果銷售該虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)，即銷售收入(A)-變動(dòng)成本(A)>0，那么產(chǎn)品A的邊際貢獻(xiàn)可以彌補(bǔ)一部分固定成本，這時(shí)就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。一旦停產(chǎn)，該產(chǎn)品產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)消失，固定成本都需要其他產(chǎn)品產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)來負(fù)擔(dān)，此時(shí)，營業(yè)利潤不僅不會(huì)增加，反而會(huì)減少。營業(yè)利潤=銷售收入(B)-變動(dòng)成本(B)-固定成本(B)-固定成本(A)虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)的決策應(yīng)遵循的原則：（1）當(dāng)虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無其他用途時(shí)，只要虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。（2）若虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)為他用，如果轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)小于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，那么就不應(yīng)該停產(chǎn)。例4-5P107（1）按完全成本法分別計(jì)算三種產(chǎn)品的預(yù)算銷售毛利和營業(yè)利潤，并編制營業(yè)利潤預(yù)算表。項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷量(件）800020004000單價(jià)（元）609080單位變動(dòng)成本（元）327042單位人工小時(shí)496固定制造費(fèi)用（元）185000（按產(chǎn)品人工小時(shí)比例分配）銷售和管理費(fèi)用（元）135000（全部為固定成本）按產(chǎn)品人工小時(shí)比例分配固定制造費(fèi)用生產(chǎn)A所需人工小時(shí)=8000*4=32000小時(shí)生產(chǎn)B所需人工小時(shí)=2000*9=18000小時(shí)生產(chǎn)A所需人工小時(shí)=4000*6=24000小時(shí)固定制造費(fèi)用分配率（單位人工小時(shí)的固定制造費(fèi)用）=185000/(32000+18000+24000)=2.5元/小時(shí)分配給A的固定制造費(fèi)用=32000*2.5=80000元分配給B的固定制造費(fèi)用=18000*2.5=45000元分配給C的固定制造費(fèi)用=24000*2.5=60000元項(xiàng)目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品產(chǎn)銷量(件）800020004000單位人工小時(shí)496固定制造費(fèi)用（元）185000（按產(chǎn)品人工小時(shí)比例分配）43兩種成本法下的損益表

職能式損益表（完全成本法）貢獻(xiàn)式損益表（變動(dòng)成本法）銷售收入銷售收入減：銷售成本減：變動(dòng)成本期初存貨成本變動(dòng)生產(chǎn)成本加：本期生產(chǎn)成本可供銷售的產(chǎn)品成本變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用減：期末存貨成本邊際貢獻(xiàn)銷售成本合計(jì)減：固定成本銷售毛利

固定制造費(fèi)用減：銷售和管理費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用營業(yè)利潤營業(yè)利潤（2）是否停止生產(chǎn)虧損產(chǎn)品B？當(dāng)虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力無其他用途時(shí)，只要虧損產(chǎn)品能產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)就不應(yīng)當(dāng)停產(chǎn)。那么產(chǎn)品B能否產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)？完全成本法A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入480000180000320000980000減：銷售成本變動(dòng)成本256000140000168000564000固定制造費(fèi)用800004500060000185000銷售毛利144000(5000)92000231000減：銷售和管理費(fèi)用135000營業(yè)利潤96000變動(dòng)成本法，停產(chǎn)前A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入480000180000320000980000減：變動(dòng)成本256000140000168000564000邊際貢獻(xiàn)22400040000152000416000減：固定制造費(fèi)用185000銷售和管理費(fèi)用135000營業(yè)利潤96000變動(dòng)成本法，停產(chǎn)后A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入480000320000800000減：變動(dòng)成本256000168000424000邊際貢獻(xiàn)224000152000376000減：固定制造費(fèi)用185000銷售和管理費(fèi)用135000營業(yè)利潤56000（3）如果停止生產(chǎn)B產(chǎn)品后，可將原本用來生產(chǎn)B產(chǎn)品的設(shè)備用來生產(chǎn)A產(chǎn)品，只要企業(yè)增加10000元的廣告費(fèi)就能使A產(chǎn)品的銷售量增長30%。此時(shí)，應(yīng)繼續(xù)生產(chǎn)B產(chǎn)品，還是應(yīng)該轉(zhuǎn)而生產(chǎn)A產(chǎn)品？若虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)能力可以轉(zhuǎn)為他用，如果轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)小于虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)，那么就不應(yīng)該停產(chǎn)。轉(zhuǎn)產(chǎn)后所產(chǎn)生的邊際貢獻(xiàn)v.s.虧損產(chǎn)品所提供的邊際貢獻(xiàn)差量損益分析表停產(chǎn)B生產(chǎn)A繼續(xù)生產(chǎn)B差異額相關(guān)收入144000180000-36000相關(guān)成本：變動(dòng)成本76800140000-63200專屬成本1000010000差量損益17200A產(chǎn)品增加的產(chǎn)量=8000*30%=2400件A產(chǎn)品增加的產(chǎn)量帶來的收入=60*2400=144000元增加的產(chǎn)量帶來的變動(dòng)成本=32*2400=768000元停止生產(chǎn)B產(chǎn)品，轉(zhuǎn)為生產(chǎn)A產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表相關(guān)收入144000-180000-36000元減：相關(guān)成本76800-140000-63200元相關(guān)損益17200元停產(chǎn)B生產(chǎn)A繼續(xù)生產(chǎn)B差異額相關(guān)收入144000180000-36000相關(guān)成本：變動(dòng)成本76800140000-63200專屬成本1000010000差量損益17200差量損益分析表課堂練習(xí)某企業(yè)有三個(gè)部門，2004年的利潤表見下表：A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計(jì)銷售收入200000180000150000530000減：變動(dòng)成本140000108000120000368000邊際貢獻(xiàn)600007200030000162000減：固定成本固定制造費(fèi)用15000200002000055000銷售和管理費(fèi)用14000126001050037100營業(yè)利潤（稅前）3100039400（500）69900用相關(guān)損益分析表來分析：（1）是否停產(chǎn)C產(chǎn)品？（2）若停產(chǎn)C產(chǎn)品后，可將生產(chǎn)能力轉(zhuǎn)移到A和B產(chǎn)品的生產(chǎn)上，使A的銷量增加30%，B的銷量增加20%，則是否停產(chǎn)？（1）停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表項(xiàng)目金額（元）相關(guān)收入-150000減：相關(guān)成本-120000相關(guān)損益-30000（2）停止生產(chǎn)C產(chǎn)品的相關(guān)損益分析表相關(guān)收入200000*30%+180000*20%-150000-54000元減：相關(guān)成本140000*30%+108000*20%-120000-56400元相關(guān)損益2400元第四節(jié)生產(chǎn)決策分析一、特殊訂單的決策——接受或拒絕？①③二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？③三、零部件是自制還是外購？③四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工？③五、有限資源利用的決策——如何分配？③三、自制或外購決策零部件自制或外購決策的一個(gè)特點(diǎn)是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。在進(jìn)行決策分析時(shí)，備選方案中成本較低者就是最滿意方案。在決策分析中還應(yīng)注意兩點(diǎn)：一是自制零部件一般都是利用剩余生產(chǎn)能力來生產(chǎn)，因此自制方案一般不需要考慮固定成本，但應(yīng)注意區(qū)分可避免固定成本與不可避免固定成本；二是如果剩余生產(chǎn)能力有其他用途，應(yīng)考慮機(jī)會(huì)成本。例4-7P112自制還是外購？（1）企業(yè)現(xiàn)具備生產(chǎn)25000個(gè)零件甲的能力，且剩余生產(chǎn)能力沒有其他用途。（2）企業(yè)現(xiàn)具備生產(chǎn)25000個(gè)零件甲的能力，但剩余生產(chǎn)能力可以用來加工零件丙，預(yù)計(jì)加工零件丙可產(chǎn)生邊際貢獻(xiàn)50000元。直接材料10元直接人工4元變動(dòng)制造費(fèi)用2元固定制造費(fèi)用3元單位生產(chǎn)成本19元購買零件的單價(jià)17.5元零件甲的需求量25000個(gè)（1）相關(guān)損益分析表單位：元自制零件甲外購零件甲單位成本總成本單位成本總成本直接材料10250000直接人工4100000變動(dòng)制造費(fèi)用250000相關(guān)總成本1640000017.5437500自制零部甲外購零件甲變動(dòng)成本40000437500機(jī)會(huì)成本（放棄的邊際貢獻(xiàn)）500000相關(guān)成本合計(jì)450000437500（2）相關(guān)損益分析表單位：元例4-7P112自制還是外購？（3）企業(yè)目前只具備生產(chǎn)20000個(gè)零件甲的能力，且剩余生產(chǎn)能力沒有其他用途。若再多生產(chǎn)零件甲，則需租入一臺設(shè)備，年租金為22500元，這樣可使零件甲的生產(chǎn)能力達(dá)到30000個(gè)。（4）條件同（3），但企業(yè)也可采納用剩余生產(chǎn)能力自制20000個(gè)零件甲，其余全部外購的方式。直接材料10元直接人工4元變動(dòng)制造費(fèi)用2元固定制造費(fèi)用3元單位生產(chǎn)成本19元購買零件的單價(jià)17.5元零件甲的需求量25000個(gè)（3）相關(guān)損益分析表單位：元全部自制全部外購自制部分，其余外購變動(dòng)成本40000043750016*20000+17.5*5000=407500專屬成本225000相關(guān)成本合計(jì)422500437500407500（4）相關(guān)損益分析表單位：元自制零部甲外購零件甲變動(dòng)成本40000437500專屬成本225000相關(guān)成本合計(jì)422500437500例4-8P113自制還是外購？零部件自制或外購決策的一個(gè)特點(diǎn)是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行決策，所評價(jià)的各備選方案通常不涉及收入，只涉及成本。自制乙的相關(guān)成本=50000+90x外購乙的相關(guān)成本=100x成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量x=(a1-a2)/(b2

–b1)=5000部件乙需要量成本外購自制500050000第四節(jié)生產(chǎn)決策分析一、特殊訂單的決策——接受或拒絕？①③二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？③三、零部件是自制還是外購？③四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工？③五、有限資源利用的決策——如何分配？③四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策有些聯(lián)產(chǎn)品在分離后可以立即出售，也可以進(jìn)一步加工后出售，這時(shí)企業(yè)就面臨聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工的決策問題。在聯(lián)產(chǎn)品分離之前，產(chǎn)生的成本為聯(lián)合成本，在計(jì)算完全成本時(shí)可以在分離之后的產(chǎn)品之間分?jǐn)偂Ｂ?lián)合成本對于是否進(jìn)一步加工這個(gè)決策而言屬于無關(guān)成本，可分成本才是應(yīng)當(dāng)考慮的相關(guān)成本。例4-9p114（1）聯(lián)合成本按照分離點(diǎn)的銷售收入比例來分配，計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本？（2）用完全成本法計(jì)算直接出售產(chǎn)品S和產(chǎn)品L的利潤？（3）產(chǎn)出品L是直接出售還是進(jìn)一步加工？聯(lián)合成本800000元SL產(chǎn)量1000噸直接售價(jià)900元產(chǎn)量500噸直接售價(jià)600元加工售價(jià)800元加工成本100元（1）聯(lián)合成本按照分離點(diǎn)的銷售收入比例來分配，計(jì)算每個(gè)產(chǎn)品分配的聯(lián)合成本？

S的銷售收入=900元/噸*1000噸=900000元L的銷售收入=600元/噸*500噸=300000元聯(lián)合成本分配率（單位銷售收入分配的聯(lián)合成本）=800000/(900000+300000)=2/3分配給S的聯(lián)合成本=900000*(2/3)=600000元分配給L的聯(lián)合成本=300000*(2/3)=200000元（2）用完全成本法計(jì)算直接出售產(chǎn)品S和產(chǎn)品L的利潤？完全成本法S產(chǎn)品L產(chǎn)品合計(jì)銷售收入9000003000001200000減：銷售成本變動(dòng)成本000固定制造費(fèi)用（聯(lián)合成本）600000200000800000銷售毛利300000100000400000減：銷售和管理費(fèi)用000營業(yè)利潤300000100000400000（3）產(chǎn)出品L是直接出售還是進(jìn)一步加工？

差量損益分析表進(jìn)一步加工直接出售差異額銷售收入800元*500噸=400000元600元*500噸=300000元100000（可分成本）變動(dòng)制造成本100元*500噸=50000元50000差量損益50000課堂練習(xí)——是否進(jìn)一步加工的決策魅力農(nóng)產(chǎn)種植的柑橘，按大小和是否有瑕疵，分為A和B兩級，每箱售價(jià)分別為30元和10元。A級品和B級品的聯(lián)合成本為20元/箱。經(jīng)過聯(lián)系，有一家罐頭廠愿意常年收購柑橘，每公斤的收購價(jià)格為1元，但要求農(nóng)產(chǎn)將柑橘剝皮去核，如此做的加工成本預(yù)計(jì)為0.2元/公斤。每箱柑橘預(yù)計(jì)加工后可成果肉15公斤。問：是否應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加工柑橘后出售給罐頭廠？如果要加工，是加工A級品還是加工B級品？B級柑橘加工后的相關(guān)損益為正數(shù)，因此可以加工B級柑橘。A級柑橘B級柑橘相關(guān)收入1元*15公斤=15元1元*15公斤=15元相關(guān)成本：變動(dòng)成本0.2元*15公斤=3元0.2元*15公斤=3元機(jī)會(huì)成本30元10元相關(guān)損益-18元2元相關(guān)損益分析表第四節(jié)生產(chǎn)決策分析一、特殊訂單的決策——接受或拒絕？①③二、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)&虧損部門是否撤銷？③三、零部件是自制還是外購？③四、聯(lián)產(chǎn)品是否進(jìn)一步加工？③五、有限資源利用的決策——如何分配？③五、有限資源利用的決策例4-10p115某公司現(xiàn)有生產(chǎn)設(shè)備可以生產(chǎn)兩種產(chǎn)品：普通加濕器和多功能加濕器。兩種產(chǎn)品的資料如表所示：普通加濕器多功能加濕器銷售價(jià)格80元120元單位變動(dòng)成本64元84元單位邊際貢獻(xiàn)16元36元邊際貢獻(xiàn)率20%30%單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)0.4小時(shí)1小時(shí)公司全年的生產(chǎn)能力是23000小時(shí)，公司預(yù)計(jì)兩種加濕器的需求量都超過了企業(yè)的生產(chǎn)能力，公司需要決定生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品。五、有限資源利用的決策企業(yè)的生產(chǎn)常常會(huì)受到某種有限資源的限制，例如人工或機(jī)器小時(shí)、某種原材料、占地面積等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)決定如何利用有限的資源，使得企業(yè)的利潤最大化。判斷指標(biāo)：單位邊際貢獻(xiàn)最大≠邊際貢獻(xiàn)總額最大單位資源邊際貢獻(xiàn)①p115=單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/單位產(chǎn)品資源消耗標(biāo)準(zhǔn)五、有限資源利用的決策例4-10p115普通加濕器多功能加濕器銷售價(jià)格80元120元單位變動(dòng)成本64元84元單位邊際貢獻(xiàn)16元36元邊際貢獻(xiàn)率20%30%單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)0.4小時(shí)1小時(shí)公司全年生產(chǎn)能力23000小時(shí)普通加濕器的邊際貢獻(xiàn)=16*(23000/0.4)=920000元多功能加濕器的邊際貢獻(xiàn)=36*(23000/1)=828000元普通加濕器的每機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)=16/0.4=40元多功能加濕器的每機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)=36/1=36元當(dāng)生產(chǎn)受到某一種資源限制，但銷售量不受限制時(shí)，應(yīng)選擇單位資源邊際貢獻(xiàn)最大的產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)。普通加濕器多功能加濕器單位邊際貢獻(xiàn)16元36元單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)0.4小時(shí)1小時(shí)每機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)40元36元23000小時(shí)的邊際貢獻(xiàn)920000元828000元普通加濕器多功能加濕器銷售價(jià)格80元120元單位變動(dòng)成本64元84元單位邊際貢獻(xiàn)16元36元邊際貢獻(xiàn)率20%30%單位產(chǎn)品機(jī)器小時(shí)0.4小時(shí)1小時(shí)預(yù)計(jì)銷售量40000臺30000臺公司全年生產(chǎn)能力23000小時(shí)普通加濕器的最大生產(chǎn)量=23000/0.4=57500臺多功能加濕器的最大生產(chǎn)量=23000/1=23000臺普通加濕器的每機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)=16/0.4=40元多功能加濕器的每機(jī)器小時(shí)邊際貢獻(xiàn)=36/1=36元當(dāng)生產(chǎn)受到某一種資源限制，銷售量也受到限制時(shí)，此時(shí)，應(yīng)將各產(chǎn)品按照單位資源邊際貢獻(xiàn)的大小進(jìn)行排序，按照從大到小的順序進(jìn)行生產(chǎn)，直到用完全部生產(chǎn)能力。排序產(chǎn)品滿足銷售的生產(chǎn)量實(shí)際安排的生產(chǎn)量可供的生產(chǎn)時(shí)間1普通加濕器40000臺40000臺16000時(shí)2多功能加濕器30000臺7000臺7000時(shí)合計(jì)23000時(shí)普通加濕器多功能加濕器合計(jì)銷售收入80元*40000臺=3200000元120元*7000臺=840000元4040000元變動(dòng)成本64元*40000臺=2560000元84元*7000臺=588000元3148000元邊際貢獻(xiàn)640000元252000元892000元例4-11p116-118注意：有時(shí)候，企業(yè)面臨的稀缺資源不止一個(gè)，比如同時(shí)面臨生產(chǎn)時(shí)間和原材料兩個(gè)資源限制，仍然可以用同樣的原則進(jìn)行分析。而且，此時(shí)不一定所有的因素都成為真正的限制條件，有些限制條件可以經(jīng)過分析后排除，這樣又轉(zhuǎn)化為單一稀缺資源的問題。課后習(xí)題解答日月照明公司生產(chǎn)一種電子臺燈，正常的單位生產(chǎn)成本資料如后表所示。該臺燈正常售價(jià)為52元/盞，該公司的最大生產(chǎn)能力為10000件，但目前只利用了80%的生產(chǎn)能力?，F(xiàn)有一客戶星光公司為了慶祝公司開業(yè)一周年，希望訂做臺燈1000盞，每盞報(bào)價(jià)42元。同時(shí)，該客戶要求在臺燈上貼上公司標(biāo)志，每個(gè)標(biāo)志的材料和加工成本為0.5元。由于星光公司將自行提貨，所以不需要發(fā)生變動(dòng)性銷售費(fèi)用。問：是否可以接受此定價(jià)。