濰坊市《基層醫(yī)療醫(yī)療衛(wèi)生會計制度》主要內(nèi)容第一部分背景介紹第二部分制度的主要變化第三部分制度主要內(nèi)容第四部分新舊銜接

2第一部分背景介紹出臺背景制定過程制定思路3出臺背景基層醫(yī)療衛(wèi)生體制改革-“?；緩?qiáng)基層把醫(yī)改不斷推向深入”-基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)改革-“?；尽V覆蓋、可持續(xù)”-財政支持逐步加強(qiáng)財政科學(xué)化、精細(xì)化管理改革-部門預(yù)算-政府收支分類-國庫集中收付-工資和津貼補(bǔ)貼改革等4出臺背景（續(xù)1）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)與公立醫(yī)院產(chǎn)生顯著差異-成本補(bǔ)償機(jī)制差異-預(yù)算管理模式差異-業(yè)務(wù)活動內(nèi)容差異-內(nèi)部會計機(jī)構(gòu)差異5制定過程2010年4月，啟動制度制定工作。2010年4月-5月，前往北京西城區(qū)月壇社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心等單位初步調(diào)研。2010年5月中旬至6月，制度起草。2010年6月至7月上旬，與社會保障司和衛(wèi)生部財務(wù)規(guī)劃司多輪協(xié)調(diào)。2010年7月15日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（征求意見稿）》（財會便[2010]38號），隨后召開研討會、收集反饋意見，進(jìn)行全面修訂。2010年11月10日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度（模擬測試稿）》（財會便[2010]69號），組織北京、上海、安徽等地進(jìn)行模擬測試。2011年1月12日，印發(fā)《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》（財會[2010]26號）。6制定思路順應(yīng)基層醫(yī)療體制改革強(qiáng)化財政資金預(yù)算管理簡化會計核算涵蓋多種收支管理模式和醫(yī)保結(jié)算模式7第二部分制度的主要變化1、調(diào)整制度適用范圍2、會計核算基礎(chǔ)改為收付實(shí)現(xiàn)制3、增加財政預(yù)算改革相關(guān)核算內(nèi)容4、基建并入“大賬”5、不再計提修購基金，取消修購基金6、收入與支出重新分類，合并醫(yī)療藥品收支核算7、建立存貨的概念，藥品按材料管理，進(jìn)價核算，取消差價科目。87、不再計提壞賬準(zhǔn)備8、可以實(shí)行會計集中核算9、規(guī)范計提醫(yī)療風(fēng)險基金、醫(yī)療收入確認(rèn)等的會計處理10、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容11、改進(jìn)完善財務(wù)報告體系9科目體系科目更名如將“現(xiàn)金”改為“庫存現(xiàn)金”新增待攤投資待結(jié)算醫(yī)療款等刪除如:開辦費(fèi)一分為二合二為一將藥品、庫存物資等合并為庫存物資10資產(chǎn)類科目的變化新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱1101庫存現(xiàn)金101現(xiàn)金2102銀行存款102銀行存款3103零余額賬戶用款額度+零余額賬戶用款額度4104其他貨幣資金109其他貨幣資金51111110111102財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付+財政應(yīng)返還額度財政直接支付財政授權(quán)支付111應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)6112應(yīng)收醫(yī)療款113應(yīng)收醫(yī)療款11新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱7114其他應(yīng)收款119其他應(yīng)收款114壞賬準(zhǔn)備8121庫存物資121藥品122藥品進(jìn)銷差價123庫存物資9123待攤支出125在加工材料131待攤費(fèi)用141對外投資12新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱10131固定資產(chǎn)151固定資產(chǎn)11133在建工程153在建工程12141無形資產(chǎn)161無形資產(chǎn)181待處理財產(chǎn)損溢171開辦費(fèi)13資產(chǎn)類科目主要變化：1、新制度下“應(yīng)收醫(yī)療款”科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定。核算與醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的應(yīng)收未收醫(yī)療款。2、新制度下取消“壞賬準(zhǔn)備”科目，已核銷的其他應(yīng)收款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，增加其他收入。3、新制度下“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大、包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料。藥品核算由售價核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價核算。全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理。14資產(chǎn)類科目新舊變化：4、新制度下取消了“在加工物資”科目。5、新制度下增加了“待攤支出”科目，核算需要分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用。6、新制度下“固定資產(chǎn)”科目明確了固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)提高。不再提取修購基金。明細(xì)后續(xù)支出的會計處理。明確盤盈固定資產(chǎn)的計價變化。15資產(chǎn)類科目新舊變化：7、新制度下“在建工程”科目核算范圍擴(kuò)大。關(guān)于基建變賬的問題在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目；另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理。8、取消原“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”“壞賬準(zhǔn)備”“藥品進(jìn)銷差價”“在加工材料”“待攤費(fèi)用”“對外投資”“待處理資產(chǎn)損益”“開辦費(fèi)”科目。16負(fù)債類科目對比

新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱13201借入款201短期借款14202待結(jié)算醫(yī)療款15203應(yīng)繳款項(xiàng)211應(yīng)繳超收款16206應(yīng)付賬款202應(yīng)付賬款17207預(yù)收醫(yī)療款204預(yù)收醫(yī)療款18208應(yīng)付職工薪酬+應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）+應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼+應(yīng)付其他個人收入17負(fù)債類科目變化新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱192021210211221應(yīng)付社會保障費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)付款207209應(yīng)付社會保障費(fèi)其他應(yīng)付款221預(yù)提費(fèi)用231長期借款241長期應(yīng)付款18負(fù)債類科目主要變化：1、新會計制度將“短期借款”改為“借入款”，核算向銀行借入的款項(xiàng)。2、增加“待結(jié)算醫(yī)療款”科目，核算“收支兩條線”管理的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的待結(jié)算醫(yī)療款。3、增設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目，核算應(yīng)繳入國庫和財政專戶的款項(xiàng)，及應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等。4、新會計制度在“預(yù)收醫(yī)療款”科目下增加核算醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金。19負(fù)債類科目變化：5、新會計制度改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目。6、新會計制度增加“應(yīng)付社會保障費(fèi)”核算范圍。7、新會計制度增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目8、新會計制度的“其他應(yīng)付款”科目核算范圍縮小。20收入類科目對比新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱294014010140102

醫(yī)療收入門診收入住院收入403醫(yī)療收入404藥品收入304024020140202財政補(bǔ)助收入基本支出項(xiàng)目支出401財政補(bǔ)助收入31403上級補(bǔ)助收入402上級補(bǔ)助收入32406其他收入409其他收入21收入類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療收入”核算范圍合并原“藥品收入”，并在“門診收入”和“住院收入”兩個一級明細(xì)科目下增設(shè)“衛(wèi)生材料收入”、“藥品收入”、“一般診療費(fèi)收入”等二級明細(xì)科目；并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理。2、新制度下“財政補(bǔ)助收入”科目下增設(shè)“人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”“公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”“公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入”“基本建設(shè)補(bǔ)助收入”“設(shè)備購置補(bǔ)助收入”一級明細(xì)科目；并明確財政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)，同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。22支出類科目對比新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱3350150101醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出411醫(yī)療支出412藥品支出50102公共衛(wèi)生支出34502財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出416財政專項(xiàng)支出415管理費(fèi)用35506其他支出419其他支出23支出類科目主要變化：1、新制度下“醫(yī)療衛(wèi)生支出”核算范圍合并原“藥品支出”，將醫(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出分開核算，增設(shè)兩個明細(xì)科目。2、舊制度下“財政專項(xiàng)支出”科目下改為“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”；同時增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容。3、新制度下取消了“管理費(fèi)用”科目。24凈資產(chǎn)類科目對比新醫(yī)院會計制度會計科目原醫(yī)院會計制度會計科目+補(bǔ)充規(guī)定會計科目序號編號名稱編號名稱22301固定基金302固定基金30101固定資產(chǎn)占用30102在建工程占用30103無形資產(chǎn)占用23302事業(yè)基金301事業(yè)基金24303專用基金303專用基金25304本期結(jié)余305收支結(jié)余26305財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）30501財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)30502財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）27306其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）28308結(jié)余分配306結(jié)余分配25凈資產(chǎn)類科目主要變化：1、新增“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）”、“本期結(jié)余”等科目，取消舊制度下的“收支結(jié)余”科目；2、“事業(yè)基金”科目不再劃分一般基金和投資基金，不再核算財政基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)；3、“專用基金”科目取消舊制度下的“修購基金”明細(xì)科目，增加“醫(yī)療風(fēng)險基金”明細(xì)科目264、原制度中“固定基金”科目的核算內(nèi)容對應(yīng)“固定資產(chǎn)”和“待處理財產(chǎn)損溢”中的固定資產(chǎn)損溢。新制度中的“固定基金”科目對應(yīng)固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)科目。5、“本期結(jié)余”科目的核算內(nèi)容包括業(yè)務(wù)收支結(jié)余和財政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余（所有結(jié)余）。本期結(jié)余扣除財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)后，轉(zhuǎn)入結(jié)余分配。6、“結(jié)余分配”科目，分配職工福利基金、獎勵基金，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。27第三部分制度主要內(nèi)容一、制度的結(jié)構(gòu)體例二、總說明有關(guān)的幾個問題三、資產(chǎn)四、負(fù)債五、凈資產(chǎn)六、收入七、支出八、財務(wù)報告28一、制度的結(jié)構(gòu)體例

第一部分總說明（共15條）第二部分會計科目名稱和編號

（列示5大類共52個科目）第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式29二、總說明有關(guān)的幾個問題

適用范圍核算基礎(chǔ)會計要素會計科目運(yùn)用醫(yī)院財務(wù)報告基建投資會計核算原則制定解釋權(quán)限30三、資產(chǎn)資產(chǎn)的內(nèi)容貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度應(yīng)收款項(xiàng)：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款庫存物資待攤支出長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)31（一）貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金32（二）國庫支付業(yè)務(wù)—零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度國庫集中支付的兩種形式科目設(shè)置依據(jù)零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度33財政直接支付流程支付申請直接支付憑證（令）供應(yīng)商或醫(yī)院代理銀行確認(rèn)支付財政直接支付入賬通知書醫(yī)院財政部門審核34財政授權(quán)支付流程

醫(yī)院財政授權(quán)支付額度到賬通知單代理銀行財政授權(quán)支付額度到賬通知單財政部門開具授權(quán)支付憑證（令）代理銀行確認(rèn)支付收款人或醫(yī)院35國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付

借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出、醫(yī)療衛(wèi)生支出貸：財政補(bǔ)助收入授權(quán)支付借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出醫(yī)療衛(wèi)生支出庫存物資貸：零余額賬戶用款額度對于支用額度為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，還應(yīng)借記“在建工程”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“固定基金——在建工程占用等”科目。36年終結(jié)余資金的處理財政直接支付年度終了借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入下年度支出借：醫(yī)療衛(wèi)生支出、財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付年終終了借：財政應(yīng)返還額度貸：零余額賬戶用款額度/財政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)或收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度37（三）應(yīng)收款項(xiàng)及待攤支出新舊主要變化：應(yīng)收醫(yī)療款：結(jié)算欠費(fèi)＼應(yīng)收醫(yī)療保險金增加有關(guān)同醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定待攤支出：沒法直接計入支出的間接支出。期末應(yīng)按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆嬋脶t(yī)療支出和公共衛(wèi)生支出。38（三）應(yīng)收款項(xiàng)及待攤支出重點(diǎn)關(guān)注：1、應(yīng)收醫(yī)療款的核算：結(jié)算欠費(fèi)應(yīng)收醫(yī)療保險金

收支兩條線vs非收支兩條線

“待結(jié)算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時借：庫存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——應(yīng)收醫(yī)保金貸：待結(jié)算醫(yī)療款與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時借：庫存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——應(yīng)收醫(yī)保金貸：醫(yī)療收入39（三）應(yīng)收款項(xiàng)及待攤支出收支兩條線vs非收支兩條線

“待結(jié)算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時-應(yīng)付>預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——應(yīng)收醫(yī)保金庫存現(xiàn)金／銀行存款貸：待結(jié)算醫(yī)療款-應(yīng)付<預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款待結(jié)算醫(yī)療款與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時-應(yīng)付>預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)——應(yīng)收醫(yī)保金庫存現(xiàn)金／銀行存款貸：醫(yī)療收入-應(yīng)付<預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款醫(yī)療收入40（三）應(yīng)收款項(xiàng)及待攤支出與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算：結(jié)算差額由醫(yī)療機(jī)構(gòu)承擔(dān)的部分記其他支出。收到醫(yī)保機(jī)構(gòu)的醫(yī)保金后

借：銀行存款實(shí)際撥款數(shù)其他支出醫(yī)保不予支付數(shù)貸：應(yīng)收醫(yī)療款—應(yīng)收醫(yī)保款

實(shí)行預(yù)付制度的，結(jié)算時借：預(yù)收醫(yī)療款---醫(yī)保機(jī)構(gòu)貸：應(yīng)收醫(yī)療款---應(yīng)收醫(yī)保款按補(bǔ)付或退還金額，借記或貸記“銀行存款”

41（三）應(yīng)收款項(xiàng)及待攤支出期限>3年→查明原因，核銷借：其他支出貸：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費(fèi)（或：其他應(yīng)收款）已核銷壞賬→備查簿（債務(wù)人姓名、形成時間、金額、原因等）已核銷的應(yīng)收醫(yī)療款在以后期間又收回的，應(yīng)按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”，貸記“其他收入”。

42（三）應(yīng)收款項(xiàng)及待攤支出2、待攤支出（1）關(guān)注核算范圍（2）明細(xì)科目的設(shè)置：與醫(yī)療衛(wèi)生支出一一對應(yīng)。便于分配。（3）賬務(wù)處理發(fā)生時：借待攤支出貸庫存現(xiàn)金銀行存款月末分配時：借醫(yī)療衛(wèi)生支出貸待攤支出43（三）存貨—庫存物資新舊主要變化：1、“庫存物資”科目核算范圍擴(kuò)大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料2、藥品：售價核算→進(jìn)價核算3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認(rèn)、計量和賬務(wù)處理44（三）存貨—庫存物資重點(diǎn)關(guān)注：1、取得庫存物資以成本入賬；單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用網(wǎng)上采購的：采購價格（含增值稅）自行外購的：采購價格+直接稅費(fèi)委托加工收回：加工前發(fā)出物資成本+加工費(fèi)接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2、發(fā)出庫存物資發(fā)出計價：個別計價法、先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法45（三）存貨—庫存物資3、庫存物資盤盈盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經(jīng)批準(zhǔn)處理后計入其他收入4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損借：其他支出庫存現(xiàn)金（其他應(yīng)收款）貸庫存物資46（三）存貨—庫存物資藥品主要賬務(wù)處理外購藥品借：庫存物資——藥品（進(jìn)價）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、零余額賬戶用款額度等47（三）存貨—庫存物資接受捐贈、無償調(diào)入藥品借：庫存物資——藥品——藥庫貸：其他收入——捐贈收入藥房領(lǐng)用藥品借：庫存物資——藥品——藥房貸：庫存物資——藥品——藥庫48（三）存貨—庫存物資藥房藥品退庫借：庫存物資——藥品——藥庫貸：庫存物資——藥品——藥房藥品銷售借：醫(yī)療衛(wèi)生支出貸：庫存物資——藥品——藥房藥品銷售成本計算方法：1、直接法：直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當(dāng)月各藥房銷售成本。2、倒擠法：首先月底醫(yī)院應(yīng)對各藥房進(jìn)行盤點(diǎn)，盤出各藥房庫存數(shù)，其次，計算當(dāng)月藥房藥品銷售成本，計算公式如下：當(dāng)月藥房藥品銷售成本=上月末藥房藥品庫存數(shù)+本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù)-本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù)3、分配法49（四）固定資產(chǎn)新舊主要變化：1、固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高2、不提取修購基金、不計提折舊3、明確后續(xù)支出的會計處理4、盤盈固定資產(chǎn)計價變化50（五）固定資產(chǎn)勞動工具VS勞動對象固定資產(chǎn)界定：使用年限：>1年單位價值：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000/1500）以上使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：被服。51（五）固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、固定資產(chǎn)的范圍2、固定資產(chǎn)的計價固定資產(chǎn)取得時按照實(shí)際成本入賬購入、有償調(diào)入買價、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)、安裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入資產(chǎn)評估：評估值+相關(guān)稅費(fèi)未資產(chǎn)評估：賬面價值+相關(guān)稅費(fèi)接受捐贈市場價格或有關(guān)憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)52（五）固定資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：３、固定資產(chǎn)的取得使用財政補(bǔ)助資金購入

借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：固定基金借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出等貸：財政補(bǔ)助收入等

53（五）固定資產(chǎn)4、后續(xù)支出：為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或大型修繕等發(fā)生的支出。轉(zhuǎn)為改建、擴(kuò)建、修繕時：借：在建工程貸：固定資產(chǎn)借：固定基金——固定資產(chǎn)占用貸：固定基金——在建工程占用發(fā)生費(fèi)用時：借：在建工程貸：銀行存款等交付使用時：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等支出，計入當(dāng)期支出。借：待攤支出貸：銀行存款零賬戶用款額度等

54（五）固定資產(chǎn)5、固定資產(chǎn)的處置出售、報廢、毀損→批準(zhǔn)后借：固定基金——固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）借：銀行存款（價款/變價收入-相關(guān)支出）貸：應(yīng)繳款項(xiàng)/其他收入無償調(diào)出、對外捐贈借：固定基金貸：固定資產(chǎn)55（五）固定資產(chǎn)6、固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值入賬固定資產(chǎn)盤盈的賬務(wù)處理借固定資產(chǎn)貸固定基金固定資產(chǎn)盤虧不同情況處理批準(zhǔn)處置的，借：固定基金貸：固定資產(chǎn)賠嘗的，借：庫存現(xiàn)金貸：其他收入56（六）在建工程新舊主要變化：核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按新制度進(jìn)行處理57（六）在建工程涉及的會計科目：“在建工程”科目，核算在建工程實(shí)際支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出58（六）在建工程實(shí)際支付工程款：借：在建工程貸：固定基金——在建工程占用借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出待攤支出貸：銀行存款工程完工：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用59基建并賬主要賬務(wù)處理1.日常業(yè)務(wù)支付時（非財政撥款）

(1）基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：銀行存款—自籌(2）醫(yī)院財務(wù)賬套借：在建工程—基建工程——具體項(xiàng)目名稱貸：銀行存款60基建并賬主要賬務(wù)處理2.日常業(yè)務(wù)支付時（當(dāng)年財政撥款）(1）基建賬套借：建筑安裝工程投資／設(shè)備投資／待攤投資貸：基建撥款

(2）醫(yī)院財務(wù)賬套借：財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入—財政直接支付借：在建工程—具體項(xiàng)目名稱貸：固定基金——在建工程占用61基建并賬主要賬務(wù)處理3.固定資產(chǎn)交付使用時(1）基建賬套借：交付使用資產(chǎn)貸：建筑安裝工程投資/設(shè)備投資/待攤投資借：銀行存款—國撥/自籌貸：交付使用資產(chǎn)(2）醫(yī)院財務(wù)賬套借：固定資產(chǎn)貸：在建工程—具體項(xiàng)目名稱62（七）無形資產(chǎn)新舊主要變化：1、無形資產(chǎn)不攤銷63（七）無形資產(chǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、無形資產(chǎn)的取得資本化范圍2、無形資產(chǎn)不攤銷3、后續(xù)支出64（七）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)取得時按照實(shí)際成本入賬借：無形資產(chǎn)貸：固定基金——無形資產(chǎn)占用借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出待攤支出（相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入65（七）無形資產(chǎn)4、無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借：銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng)[按規(guī)定上繳時]借：固定基金——無形資產(chǎn)占用貸:無形資產(chǎn)注意不同情況66（八）其他資產(chǎn)新舊主要變化：1、取消原“開辦費(fèi)”科目67四、負(fù)債負(fù)債的概念由于過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。68四、負(fù)債

新舊主要變化1、改設(shè)“應(yīng)繳款項(xiàng)”科目核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等2、預(yù)收醫(yī)療款增加預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容3、增加待結(jié)算醫(yī)療款收支兩條線下的病人醫(yī)療款的核算69新舊主要變化4、改設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”科目，“應(yīng)付社會保障費(fèi)”核算范圍擴(kuò)大5、增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目6、其他應(yīng)付款核算范圍縮小7、長期借款、長期應(yīng)付款取消70負(fù)債的定義負(fù)債的內(nèi)容借入款收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項(xiàng)預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)付款項(xiàng)：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)、其他應(yīng)付款71負(fù)債的賬務(wù)處理借入款核算內(nèi)容：向銀行借入的償還期小于1年的款項(xiàng)借入時：借：銀行存款貸：借入款支付利息時：借：其他支出貸：銀行存款歸還時：借：借入款貸：銀行存款72負(fù)債的賬務(wù)處理待結(jié)算醫(yī)療款各地收支兩條線程度不一按照醫(yī)療收入設(shè)置明細(xì)科目，與收入明細(xì)科目同期末或規(guī)定的時間，借：待結(jié)算醫(yī)療款按發(fā)生額貸：應(yīng)繳款項(xiàng)按應(yīng)上繳數(shù)醫(yī)療收入按留用數(shù)應(yīng)繳款項(xiàng)繳入國庫、財政專戶的款項(xiàng)和應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等設(shè)置明細(xì)科目73負(fù)債的賬務(wù)處理應(yīng)繳款項(xiàng)的核算與病人結(jié)算時：借：待結(jié)算款項(xiàng)貸：應(yīng)繳款項(xiàng)出售、報廢、毀損固定資產(chǎn)，變價收入需要上繳的，按照實(shí)際取得收入扣除相關(guān)支出后的凈額。借：銀行存款貸：應(yīng)繳款項(xiàng)上繳時：借：應(yīng)繳款項(xiàng)貸：銀行存款74負(fù)債的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款75應(yīng)付職工薪酬基本工資績效工資借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付社會保障費(fèi)/應(yīng)交稅費(fèi)（代扣代繳）銀行存款（自發(fā)工資、財政實(shí)撥）零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入76預(yù)收醫(yī)療款核算內(nèi)容：預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金收到時：借：銀行存款貸：預(yù)收醫(yī)療款與病人結(jié)算時：與醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時：按月或?qū)崟r結(jié)算、總額預(yù)付預(yù)收小于應(yīng)收時借：預(yù)收醫(yī)療款銀行存款貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金預(yù)收大于應(yīng)收時借：預(yù)收醫(yī)療款貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金銀行存款返還有差額時：借：應(yīng)上繳款項(xiàng)貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金借：醫(yī)療收入貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)療保險金77五、凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的概念凈資產(chǎn)的內(nèi)容固定基金-固定資產(chǎn)占用/在建工程占用/無形資產(chǎn)占用事業(yè)基金專用基金

-醫(yī)療風(fēng)險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金本期結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)余分配

-待分配結(jié)余/提取專用基金/事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損78（一）本期結(jié)余新舊主要變化：核算內(nèi)容包括所有收支結(jié)余，含財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容本期結(jié)余=醫(yī)療收入+財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+其他收入-醫(yī)療衛(wèi)生支出-其他支出79（一）本期結(jié)余2、賬務(wù)處理流程（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)收入支出

借：醫(yī)療收入財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入其他收入貸：本期結(jié)余借：本期結(jié)余貸：醫(yī)療衛(wèi)生支出其他支出

財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出

80（一）本期結(jié)余（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)財政補(bǔ)助財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：借：本期結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（財政基本支出補(bǔ)助收入-按財政基本補(bǔ)助支出備查簿中的支出）

財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)：借：本期結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）（財政項(xiàng)目支出補(bǔ)助收入-按財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出備查簿中的支出）

81其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)：借：本期結(jié)余貸：其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）（上級補(bǔ)助收入-其他限定用途資金備查簿中的支出）82（一）本期結(jié)余（3）年末①將本期結(jié)余年末余額轉(zhuǎn)入待分配結(jié)余

借：本期結(jié)余貸：結(jié)余分配—待分配結(jié)余②將本期虧損年末余額轉(zhuǎn)入待分配結(jié)余

借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余貸：本期結(jié)余借：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損貸：結(jié)余分配—待分配結(jié)余83（二）結(jié)余分配1、賬務(wù)處理流程（1）年末結(jié)轉(zhuǎn)入本年業(yè)務(wù)結(jié)余/虧損（2）經(jīng)過（1）結(jié)轉(zhuǎn)后①為貸方余額的借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—職工福利基金借：結(jié)余分配—提取專用基金貸：專用基金—獎勵基金借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余貸：結(jié)余分配—提取專用基金借：結(jié)余分配—待分配結(jié)余貸：事業(yè)基金②為借方余額的借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配—事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損2、年末有借方余額的，表示累計未彌補(bǔ)的虧損84（三）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、科目設(shè)置依據(jù)2、核算內(nèi)容：具有限定用途結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，包括基本支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）。

歷年滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)余3、明細(xì)科目設(shè)置“財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”一級明細(xì)科目“財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”一級明細(xì)科目85（三）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）4、賬務(wù)處理（1）期末結(jié)轉(zhuǎn)財政補(bǔ)助收支借：本期結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—“財政基本補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”借：本期結(jié)余貸：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）—“財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）”（2）財政補(bǔ)助項(xiàng)目完成后，按照有關(guān)規(guī)定報經(jīng)財政部門批準(zhǔn)將本項(xiàng)目財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項(xiàng)目或補(bǔ)充事業(yè)基金等用途的，按照批準(zhǔn)金額，借：本科目（財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——本項(xiàng)目）貸：“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、本科目（財政項(xiàng)目補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）——其他項(xiàng)目）、“事業(yè)基金”

86（四）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）新增科目重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容：2、明細(xì)科目設(shè)置3、賬務(wù)處理87（四）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）核算范圍：核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)除財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）以外的結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)使用的其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金。應(yīng)按照其他限定用途資金的具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目應(yīng)設(shè)置“其他限定用途資金備查簿”，按照具體項(xiàng)目詳細(xì)登記其他限定用途資金收支情況，并在期末分析計算其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額。主要賬務(wù)處理（1）期末，按照“其他限定用途資金備查簿”分析計算的其他限定用途資金結(jié)轉(zhuǎn)（余）金額，借記“本期結(jié)余”科目，貸記本科目（2）其他限定用途資金項(xiàng)目完成后，按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)將本項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）上繳、調(diào)劑至其他項(xiàng)目或補(bǔ)充事業(yè)基金等用途的，按照批準(zhǔn)金額，借記本科目（本項(xiàng)目），貸記“銀行存款”、本科目（其他項(xiàng)目）、“事業(yè)基金”等科目88（五）事業(yè)基金新舊主要變化：1、不再劃分一般基金和投資基金2、不再核算財政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn)重點(diǎn)關(guān)注：1、核算內(nèi)容非限定用途凈資產(chǎn)2、以前年度結(jié)余調(diào)整本科目核算并在報表附注中說明89（五）事業(yè)基金賬務(wù)處理：（1）年末，按照有關(guān)規(guī)定從“結(jié)余分配”科目提取專用基金后轉(zhuǎn)入本科目時：借：結(jié)余分配——待分配結(jié)余貸：事業(yè)基金（2）用事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損時，按照規(guī)定批準(zhǔn)的彌補(bǔ)虧損金額：借：事業(yè)基金貸：結(jié)余分配——事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損90（六）專用基金新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等新制度：取消修購基金保留職工福利基金增加醫(yī)療風(fēng)險基金、獎勵基金其他專用基金：住房基金、留本基金等91（六）專用基金重點(diǎn)關(guān)注：

資金來源：從支出中提取、從結(jié)余中分配按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置、提取的有專門用途的資金，主要包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金和其他專用基金等明細(xì)賬設(shè)置：基金類別設(shè)置明細(xì)賬

92（六）專用基金賬務(wù)處理：（1）期末，提取醫(yī)療風(fēng)險基金時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風(fēng)險基金）”貸：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基金（2）年末，提取職工福利基金時，按照有關(guān)規(guī)定計算的提取金額，借記“結(jié)余分配——提取專用基金（提取職工福利基金）”科目，貸記本科目（職工福利基金）。（3）年末，提取獎勵基金時，按照有關(guān)規(guī)定計算的提取金額，借記“結(jié)余分配——提取專用基金（提取獎勵基金）”科目，貸記本科目（獎勵基金）。（4）年末，提取其他專用基金時，按照有關(guān)規(guī)定借記“結(jié)余分配——提取專用基金（提取其他專用基金）”、“待攤支出”等科目，貸記本科目。（5）使用專用基金時，按照實(shí)際支出金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。93（七）固定基金固定資產(chǎn)占用與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng)在建工程占用與“在建工程”科目相對應(yīng)無形資產(chǎn)占用與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng)94本期結(jié)余借方貸方醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出其他支出醫(yī)療收入財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入其他收入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）本期結(jié)余結(jié)余分配—待分配結(jié)余（-）結(jié)余分配—待分配結(jié)余（+）95六、收入按照來源分為:病人、醫(yī)保金非收支兩條線醫(yī)療收入收支兩條線的專戶返還醫(yī)療收入國庫支付的財政資金財政補(bǔ)助收入從上級單位取得的收入上級補(bǔ)助收入其他收入其他收入96六、收入

（一）醫(yī)療收入新舊主要變化：1、核算范圍合并原藥品收入2、增設(shè)二級明細(xì)科目3、明確醫(yī)療收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)4、明確同醫(yī)保結(jié)算差額的會計處理97（一）醫(yī)療收入重點(diǎn)關(guān)注：1、明細(xì)科目設(shè)置2、確認(rèn)計量確認(rèn)條件：收支兩條線/非收支兩條線計量按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計算確定入賬金額給予的折扣不計入醫(yī)療收入實(shí)現(xiàn)醫(yī)療收入時

借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、預(yù)收醫(yī)療款、應(yīng)收醫(yī)療款貸：醫(yī)療收入98（一）醫(yī)療收入3、醫(yī)保結(jié)算差額的處理因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額確認(rèn)為其他支出其他差額調(diào)整醫(yī)療收入同醫(yī)保機(jī)構(gòu)結(jié)算時

借：銀行存款其他支出醫(yī)療收入—門診/住院收入—（）貸：應(yīng)收醫(yī)療款醫(yī)療收入—門診/住院收入—（）99（二）財政補(bǔ)助收入新舊主要變化：1、明細(xì)科目設(shè)置變化2、明確財政補(bǔ)助收入確認(rèn)計量標(biāo)準(zhǔn)3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容100（二）財政補(bǔ)助收入核算范圍：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從財政部門取得的基本建設(shè)補(bǔ)助收入、設(shè)備購置補(bǔ)助收入、人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入和公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入等?？颇吭O(shè)置：“人員經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”、“公用經(jīng)費(fèi)補(bǔ)助收入”、“公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入”、“基本建設(shè)補(bǔ)助收入”和“設(shè)備購置補(bǔ)助收入”

101（三）其他收入核算內(nèi)容：資產(chǎn)盤盈、固定資產(chǎn)處置凈收入、接受捐贈收入、銀行存款利息收入已收借：銀行存款、庫存物資等貸：其他收入102七、支出按照用途分為：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出基建和設(shè)備購置其他支出盤虧、毀損、捐贈、罰沒103七、支出

（一）醫(yī)療衛(wèi)生支出新舊主要變化：1、核算范圍：合并原藥品支出核算范圍更為明確2、取消管理費(fèi)用，接受待攤支出分?jǐn)偂?04（一）醫(yī)療衛(wèi)生支出重點(diǎn)關(guān)注：1、核算范圍：開展基本醫(yī)療和公共衛(wèi)生服務(wù)活動中發(fā)生的支出2、明細(xì)科目設(shè)置設(shè)置“醫(yī)療支出”和“公共衛(wèi)生支出”一級明細(xì)科目“醫(yī)療支出”一級明細(xì)科目按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費(fèi)”、“其他公用經(jīng)費(fèi)”、“提取醫(yī)療風(fēng)險基金”等進(jìn)行明細(xì)核算?！肮残l(wèi)生支出”一級明細(xì)科目下按照“人員經(jīng)費(fèi)”、“藥品支出”、“衛(wèi)材支出”、“其他材料支出”、“非財政資本性支出”、“維修費(fèi)”、“其他公用經(jīng)費(fèi)”等進(jìn)行明細(xì)核算。

“人員經(jīng)費(fèi)”、“其他費(fèi)用”明細(xì)科目下應(yīng)參照《政府收支分類科目》中“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的相關(guān)科目進(jìn)行明細(xì)核算設(shè)置“財政基本補(bǔ)助支出”、“財政項(xiàng)目補(bǔ)助支出”、“其他限定用途資金支出”備查簿105（一）醫(yī)療衛(wèi)生支出賬務(wù)處理：用非財政資金購建固定資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)、在建工程等科目貸：固定基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——非財政資本性支出醫(yī)療衛(wèi)生支出——公共衛(wèi)生支出——非財政資本性支出貸：銀行存款用財政資金的：借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出貸：財政補(bǔ)助收入106（一）醫(yī)療衛(wèi)生支出提取醫(yī)療風(fēng)險金時：借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出——提取醫(yī)療風(fēng)險金貸：事業(yè)基金使用時：為應(yīng)對醫(yī)療風(fēng)險購買商業(yè)醫(yī)療保險所支付的保險費(fèi)等支出，在發(fā)生時按照實(shí)際支出金額，借：事業(yè)基金貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款107（二）財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出新舊主要變化：1、科目名稱變化2、明細(xì)科目設(shè)置變化3、增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容108（五）其他支出重點(diǎn)關(guān)注：核算范圍：培訓(xùn)支出，食堂支出，出租固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，財產(chǎn)物資盤虧或毀損損失，捐贈支出，罰沒支出等109八、財務(wù)報告

（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用（二）醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成（三）資產(chǎn)負(fù)債表（四）收入費(fèi)用總表及其附表（五）現(xiàn)金流量表（六）財政補(bǔ)助收支情況表（七）會計報表附注（八）財務(wù)情況說明書110（一）醫(yī)院財務(wù)報告的作用

1、如實(shí)反映財務(wù)狀況和運(yùn)營成果2、解脫管理層受托責(zé)任3、提供決策有用會計信息4、增強(qiáng)透明度和公信力111（二）醫(yī)院財務(wù)報告的構(gòu)成按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書會計報表構(gòu)成：4主表+1附表按編制期間：分為中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告對外提供的年度財務(wù)報告應(yīng)按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過CPA審計112財務(wù)報告編號會計報表名稱編報期會基醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會基醫(yī)02表收入支出總表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表1業(yè)務(wù)收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表2財政補(bǔ)助收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)03表凈資產(chǎn)變動表年度

會計報表附注

會計報表

財務(wù)情況說明書113（三）資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容：特定日期財務(wù)狀況結(jié)構(gòu)和格式：賬戶式資產(chǎn)/負(fù)債項(xiàng)目排列：流動/非流動填列方法114資產(chǎn)負(fù)債表115（四）收入支出總表內(nèi)容：某一會計期間運(yùn)營績效結(jié)構(gòu)和格式：多步式為主、經(jīng)濟(jì)含義填列方法116收入支出總表117（四）附表-業(yè)務(wù)收支明細(xì)表內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入支出明細(xì)構(gòu)成情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法118業(yè)務(wù)收支明細(xì)表119（六）財政補(bǔ)助收支情況表內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補(bǔ)助收支及結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余情況結(jié)構(gòu)和格式填列方法120財政補(bǔ)助收支明細(xì)表121凈資產(chǎn)變動表122（七）會計報表附注為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋會計報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（一）遵循《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》的聲明；（二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明；（三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明；（四）重大投資、借款活動的說明；（五）會計報表重要項(xiàng)目及其增減變動情況的說明；（六）以前年度結(jié)余調(diào)整情況的說明；（七）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項(xiàng)。

123（八）財務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對醫(yī)院的下列情況做出說明：（一）業(yè)務(wù)開展情況；（二）年度預(yù)算執(zhí)行情況；（三）資產(chǎn)利用、負(fù)債管理情況；（四）支出核算及控制情況；（五）績效考評情況；（六）需要說明的其他事項(xiàng)。124第三部分重點(diǎn)業(yè)務(wù)國庫集中支付業(yè)務(wù)矩陣125國庫集中支付會計科目-零余額賬戶用款額度-財政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)內(nèi)容-財政授權(quán)支付-財政直接支付-年終結(jié)余資金126國庫集中支付—財政授權(quán)支付財政授權(quán)支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶代理銀行?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出127國庫集中支付—財政授權(quán)支付“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”實(shí)際收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入用額度發(fā)生支出借：××支出、庫存物資……貸：零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理類似于“銀行存款”。128國庫集中支付—財政直接支付財政直接支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出用款申請財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項(xiàng)直接支付給收款人基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在確認(rèn)財政補(bǔ)助收入時已經(jīng)使用了財政資金129國庫集中支付—年終結(jié)余資金年終時尚未使用的財政直接支付用款額度：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)本年度實(shí)際發(fā)生的財政直接支付數(shù)小于財政直接支付用預(yù)算指標(biāo)數(shù)年終時尚未使用或收到財政授權(quán)支付用款額度：-未使用：通過單位零余額賬戶發(fā)生的支付小于財政授權(quán)支付用款額度-未收到：財政尚未下達(dá)的財政授權(quán)支付額度借：財政應(yīng)返還額度貸：財政補(bǔ)助收入/零余額賬戶用款額度130國庫集中支付—年終結(jié)余資金次年初（1）財政直接支付恢復(fù)上年度財政直接支付額度，于實(shí)際發(fā)生支出時借：××支出……貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付（2）財政授權(quán)支付①恢復(fù)上年度財政授權(quán)支付額度、②收到財政部門批復(fù)上年度未下達(dá)財政授權(quán)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付131業(yè)務(wù)矩陣收支管理模式-非收支兩條線-收支兩條線醫(yī)療保險結(jié)算方式-按月或?qū)崟r結(jié)算-總額預(yù)付-預(yù)付需結(jié)算132第四部分新舊銜接銜接前的準(zhǔn)備工作銜接時間安排銜接工作內(nèi)容-對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查-新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)133銜接前的準(zhǔn)備工作完善會計機(jī)構(gòu)及會計人員的設(shè)置建立健全相關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度內(nèi)部會計核算制度內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部資產(chǎn)管理制度134銜接時間安排《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點(diǎn),并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點(diǎn)事項(xiàng)進(jìn)行處理。2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度會計報表。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。135銜接工作內(nèi)容第一步：對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查第二步：編制2011年上半年會計報表第三步：新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)作結(jié)轉(zhuǎn)分錄賬戶余額的調(diào)整編制科目余額調(diào)節(jié)表新舊科目余額對照表第四步：編制2011年7月1日的初資產(chǎn)負(fù)債表136全面清查對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后按照原制度規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。報廢、毀損、盤虧借：其他支出/固定基金等貸：相關(guān)資產(chǎn)科目盤盈借：相關(guān)資產(chǎn)科目貸：其他收入/固定基金等137科目結(jié)轉(zhuǎn)—資產(chǎn)原科目新科目原科目新科目現(xiàn)金庫存現(xiàn)金對外投資其他應(yīng)收款銀行存款銀行存款待處理財產(chǎn)損溢零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)其他貨幣資金其他貨幣資金在建工程在建工程財政應(yīng)返還額度財政應(yīng)返還額度無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)事業(yè)基金其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款藥品庫存物資壞賬準(zhǔn)備藥品進(jìn)銷差價待攤費(fèi)用庫存物資開辦費(fèi)在加工材料138科目結(jié)轉(zhuǎn)—負(fù)債原科目新科目短期借款借入款應(yīng)繳超收款應(yīng)繳款項(xiàng)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收醫(yī)療款預(yù)收醫(yī)療款、事業(yè)基金應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼應(yīng)付其他個人收入應(yīng)付社會保障費(fèi)應(yīng)付社會保障費(fèi)預(yù)提費(fèi)用事業(yè)基金其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款、應(yīng)付社會保障費(fèi)、應(yīng)交稅費(fèi)（收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項(xiàng)）長期借款其他應(yīng)付款長期應(yīng)付款139科目結(jié)轉(zhuǎn)—凈資產(chǎn)原科目新科目原科目新科目事業(yè)基金一般基金投資基金事業(yè)基金專用基金專用基金收支結(jié)余本期結(jié)余結(jié)余分配待分配結(jié)余提取職工福利基金事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損結(jié)余分配待分配結(jié)余提取專用基金事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損固定基金固定基金固定資產(chǎn)占用在建工程占用無形資產(chǎn)占用140科目處理—收入、支出原科目新科目原科目新科目收入類支出類醫(yī)療收入

藥品收入醫(yī)療收入門診收入住院收入醫(yī)療支出

藥品支出醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出公共衛(wèi)生支出財政補(bǔ)助收入財政補(bǔ)助收入財政專項(xiàng)支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出上級補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入其他支出其他支出其他收入其他收入管理費(fèi)用

141三、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬

（一）資產(chǎn)類1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“壞賬準(zhǔn)備”、“在加工材料”、“待攤費(fèi)用”、“在建工程”科目→新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“在建工程”科目

新制度取消的“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“待攤費(fèi)用”根據(jù)期末數(shù)做相反的分錄。第四部分新舊會計制度銜接142（一）資產(chǎn)類2、“其他應(yīng)收款”科目→新制度“其他應(yīng)收款”科目

3、“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”、“庫存物資”、“在加工材料”科目→新制度“庫存物資”科目

第四部分新舊會計制度銜接143（一）資產(chǎn)類4、“固定資產(chǎn)”科目→新制度“固定資產(chǎn)”科目

對原賬科目余額進(jìn)行分析：達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的符合新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的第四部分新舊會計制度銜接144（一）資產(chǎn)類5、“無形資產(chǎn)”科目→新制度“無形資產(chǎn)”科目

6、“待處理財產(chǎn)損溢”科目→新制度取消7、“開辦費(fèi)”科目→新制度取消

借：事業(yè)基金（新）貸：開辦費(fèi)（舊）第四部分新舊會計制度銜接145“現(xiàn)金”科目新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”科目，其核算內(nèi)容與原制度“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“庫存現(xiàn)金”科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“現(xiàn)金”科目借方余額為75元。2012年1月1日結(jié)轉(zhuǎn)“現(xiàn)金”科目的會計分錄如下：借：庫存現(xiàn)金（新）75貸：現(xiàn)金（舊）75

第四部分新舊會計制度銜接146“銀行存款”科目新制度設(shè)置了“庫存現(xiàn)金”科目，其核算內(nèi)容與原制度“現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“現(xiàn)金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“庫存現(xiàn)金”科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“銀行存款”科目借方余額為530,152,622元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“銀行存款”科目的會計分錄如下：借：銀行存款（新）530,152,622貸：銀行存款（舊）530,152,622第四部分新舊會計制度銜接147“零余額賬戶用款額度”科目新制度設(shè)置了“零余額賬戶用款額度”科目，其核算內(nèi)容與原制度“零余額賬戶用款額度”科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“零余額賬戶用款額度”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“零余額賬戶用款額度”科目?！纠?011年12月31日，由于某醫(yī)院“零余額賬戶用款額度”科目無余額，所以不進(jìn)行賬務(wù)處理。第四部分新舊會計制度銜接148“其他貨幣資金”科目新制度設(shè)置了“其他貨幣資金”科目，其核算內(nèi)容與原制度“其他貨幣資金”科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“其他貨幣資金”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“其他貨幣資金”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“其他貨幣資金”科目借方余額為600,000元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“其他貨幣資金”科目的會計分錄如下：借：其他貨幣資金（新）600,000貸：其他貨幣資金（舊）600,000第四部分新舊會計制度銜接149“財政應(yīng)返還額度”科目新制度設(shè)置了“財政應(yīng)返還額度”科目，其核算內(nèi)容與原制度“財政應(yīng)返還額度”科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“財政應(yīng)返還額度”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“財政應(yīng)返還額度”科目。【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額為9,328,100元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“財政應(yīng)返還額度”科目的會計分錄如下：借：財政應(yīng)返還額度（新）9,328,100貸：財政應(yīng)返還額度（舊）9,328,100第四部分新舊會計制度銜接150“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目新制度取消科目。6月30日，應(yīng)將原賬中“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目的余額直接沖轉(zhuǎn)“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目，明細(xì)科目的沖銷：實(shí)際數(shù)或分配數(shù)?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目借方余額為33,749,381元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)”科目的會計分錄如下：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)-33,749,381貸：醫(yī)療收入、藥品收入-33,749,381第四部分新舊會計制度銜接151“應(yīng)收醫(yī)療款”科目新制度設(shè)置了“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，其核算內(nèi)容與原制度“應(yīng)收醫(yī)療款”科目核算內(nèi)容基本相同，不同的是對醫(yī)保違規(guī)扣款和醫(yī)保欠費(fèi)的賬務(wù)處理。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“應(yīng)收醫(yī)療款”科目轉(zhuǎn)入新制度的“應(yīng)收醫(yī)療款”科目。【例7】2011年12月31日，某醫(yī)院“應(yīng)收醫(yī)療款”科目借方余額為135,951,044元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)收醫(yī)療款”科目的會計分錄如下：借：應(yīng)收醫(yī)療款（新）135,951,044貸：應(yīng)收醫(yī)療款（舊）135,951,044第四部分新舊會計制度銜接152“壞賬準(zhǔn)備”科目新制度取消科目。6月30日調(diào)賬時，根據(jù)該科目余額做相反的分錄?！纠?011年6月30日，B醫(yī)院“壞賬準(zhǔn)備”科目借方余額為86850元。2011年6月30日，結(jié)轉(zhuǎn)“壞賬準(zhǔn)備”科目的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用-86850貸：壞賬準(zhǔn)備-86850第四部分新舊會計制度銜接153“在加工材料”科目新制度取消了“在加工材料”科目，其核算內(nèi)容納入“庫存物資”科目核算。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“在加工材料”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“在加工材料”科目借方余額為127,265元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“在加工材料”科目的會計分錄如下：借：庫存物資（新）127,265貸：在加工材料（舊）127,265第四部分新舊會計制度銜接154“待攤費(fèi)用”科目新制度取消了“待攤費(fèi)用”科目。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“待攤費(fèi)用”科目的余額，對應(yīng)原分錄做相反的分錄?！纠?011年6月30日，某醫(yī)院“待攤費(fèi)用”科目借方余額為651,821元。2011年7月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“待攤費(fèi)用”科目的會計分錄如下：借：管理費(fèi)用-651,821貸：待攤費(fèi)用-651,821第四部分新舊會計制度銜接155“在建工程”科目新制度設(shè)置了“在建工程”科目，其核算內(nèi)容與原制度“在建工程”科目的核算內(nèi)容相同。調(diào)賬時，應(yīng)將原賬中“在建工程”科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中“在建工程”科目?！纠?011年12月31日，某醫(yī)院“在建工程”科目借方余額為10,000元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“在建工程”科目的會計分錄如下：借：在建工程（新）10,000貸：在建工程（舊）10,000第四部分新舊會計制度銜接156“其他應(yīng)收款”科目新制度設(shè)置了“其他應(yīng)收款”科目轉(zhuǎn)賬時，原賬中“其他應(yīng)收款”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)收款”科目。第四部分新舊會計制度銜接157·“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”、“庫存物資”科目在新賬中“庫存物資”科目下設(shè)置“藥品”、“衛(wèi)生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等明細(xì)科目，將原賬中“庫存物資”科目的余額分析轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目的相關(guān)明細(xì)科目第四部分新舊會計制度銜接158【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“庫存物資”科目借方余額為2,404,102元，2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“庫存物資”科目的會計分錄如下：借：庫存物資（新）2,404,102貸：庫存物資（舊）2,404,102舉例：第四部分新舊會計制度銜接159·“藥品”、“藥品進(jìn)銷差價”、“庫存物資”科目將原賬中“藥品”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方；將原賬中“藥品進(jìn)銷差價”科目相關(guān)明細(xì)科目的余額作為減項(xiàng)轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資——藥品”科目相應(yīng)明細(xì)科目的借方。第四部分新舊會計制度銜接160藥品進(jìn)銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)：（1）計算差價率：西藥差價率=西藥差價/（西藥庫余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）草藥差價率=中藥差價/（草藥庫余額+門診草藥房余額）（2）計算藥品成本(進(jìn)價)西藥庫藥品成本（進(jìn)價）=西藥庫余額（售價）×（1-西藥差價率）門診西藥房藥品成本（進(jìn)價）=門診西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）住院西藥房藥品成本（進(jìn)價）=住院西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）草藥庫藥品成本（進(jìn)價）=草藥庫余額（售價）×（1-草藥差價率）門診草藥房藥品成本（進(jìn)價）=門診草藥房余額（售價）×（1-草藥差價率）

第四部分新舊會計制度銜接161藥品進(jìn)銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)：（3）計算藥品進(jìn)銷差價西藥庫進(jìn)銷差價=西藥庫余額（售價）-西藥庫藥品成本（進(jìn)價）門診西藥房進(jìn)銷差價=門診西藥房余額（售價）-門診西藥房藥品成本（進(jìn)價）住院西藥房進(jìn)銷差價=住院西藥房余額（售價）-住院西藥房藥品成本（進(jìn)價）草藥庫進(jìn)銷差價=草藥庫余額（售價）-草藥庫藥品成本（進(jìn)價）門診草藥房進(jìn)銷差價=門診草藥房余額（售價）-門診草藥房藥品成本（進(jìn)價）第四部分新舊會計制度銜接162藥品進(jìn)銷差價的結(jié)轉(zhuǎn)：（4）結(jié)轉(zhuǎn)藥品進(jìn)銷差價差價借：庫存物資—藥品—藥庫—西藥庫（新）庫存物資—藥品—藥庫—草藥庫（新）庫存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）庫存物資—藥品—藥房—門診草藥房（新）庫存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）貸：藥品進(jìn)銷差價—西藥進(jìn)銷差價—草藥進(jìn)銷差價第四部分新舊會計制度銜接163【例】2011年12月31日，某醫(yī)院“藥品”科目借方余額為37,068,411元，其中“西藥庫”明細(xì)科目余額24,176,954元，“門診西藥房”明細(xì)科目余額2,674,845元，“住院西藥房”明細(xì)科目余額9,344,305元。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“庫存物資”科目的會計分錄如下：借：庫存物資—藥品—藥庫—西藥庫（新）24,176,954庫存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）2,674,845庫存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）9,344,305貸：藥品—藥庫—西藥庫（舊）24,176,954藥品—藥房—門診西藥房（舊）2,674,845藥品—藥房—住院西藥房（舊）9,344,305舉例：第四部分新舊會計制度銜接164【例】2011年12月31日，“藥品進(jìn)銷差價”科目借方余額為5,464,761元，全為西藥。結(jié)轉(zhuǎn)2011年12月31日藥品進(jìn)銷差價：借：庫存物資—藥品—藥庫—西藥庫（新）-3,650,720

庫存物資—藥品—藥房—門診西藥房（新）-403,902

庫存物資—藥品—藥房—住院西藥房（新）-1,410,139

貸：藥品進(jìn)銷差價—西藥進(jìn)銷差價-5,464,761第四部分新舊會計制度銜接165計算過程：（1）計算2011年12月31日藥品差價率：西藥差價率=西藥差價/（西藥庫余額+門診西藥房余額+住院西藥房余額）=5,464,761/（24,176,954+2,674,845+9,344,305）=0.1510第四部分新舊會計制度銜接166（2）計算2011年12月31日藥品成本(進(jìn)價)西藥庫藥品成本（進(jìn)價）=西藥庫余額（售價）×（1-西藥差價率）=24,176,954×(1-0.1510)=20,526,234門診西藥房藥品成本（進(jìn)價）=門診西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）=2,674,845×(1-0.1510)=2,270,943住院西藥房藥品成本（進(jìn)價）=住院西藥房余額（售價）×（1-西藥差價率）=9,344,305×(1-0.1510)=7,934,166第四部分新舊會計制度銜接167（3）計算2011年12月31日藥品進(jìn)銷差價西藥庫進(jìn)銷差價=西藥庫余額（售價）-西藥庫藥品成本（進(jìn)價）=24,176,954-20,526,234=3,650,720門診西藥房進(jìn)銷差價=門診西藥房余額（售價）-門診西藥房藥品成本（進(jìn)價）=2,674,845-2,270,943=403,902住院西藥房進(jìn)銷差價=住院西藥房余額（售價）-住院西藥房藥品成本（進(jìn)價）=9,344,305-7,934,166=1,410,139第四部分新舊會計制度銜接168·“固定資產(chǎn)”科目對于達(dá)不到新制度中固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)將相應(yīng)余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應(yīng)同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。第四部分新舊會計制度銜接169【例】2011年12月31日，某醫(yī)院由于固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實(shí)物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品，金額為5,000,000元，對于已領(lǐng)用出庫的固定資產(chǎn)中有4,500,000元還應(yīng)同時將其成本一次攤銷。2012年1月1日，結(jié)轉(zhuǎn)“固定資產(chǎn)”科目的會計分錄如下：（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為低值易耗品借：庫存物資—低值易