年高級經(jīng)濟師（財政稅收）專業(yè)實務(wù)新版真題卷一、案例分析題（共3題，共70分）案例分析題一（20分）案例背景某市一家大型制造企業(yè)，2024年實現(xiàn)銷售收入5億元，會計利潤8000萬元。企業(yè)當年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1.研發(fā)費用支出1000萬元，其中600萬元用于新產(chǎn)品的研究階段，400萬元用于開發(fā)階段，且符合資本化條件，已計入無形資產(chǎn)，按10年攤銷。2.向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款5000萬元，年利率8%，借款期限1年，金融企業(yè)同期同類貸款利率為6%。3.公益性捐贈支出1000萬元，通過當?shù)孛裾块T捐贈給貧困地區(qū)。問題1.計算該企業(yè)研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。2.計算該企業(yè)借款利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。3.計算該企業(yè)公益性捐贈支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。答案及解析1.研發(fā)費用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。研究階段的600萬元費用化，可加計扣除600×100%=600萬元。開發(fā)階段符合資本化條件的400萬元計入無形資產(chǎn)，當年攤銷額為400÷10=40萬元，可加計攤銷40×100%=40萬元。研發(fā)費用共計應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額600+40=640萬元。2.借款利息支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)向非關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。允許扣除的利息支出=5000×6%=300萬元。實際發(fā)生的利息支出=5000×8%=400萬元。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額400-300=100萬元。3.公益性捐贈支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。年度利潤總額為8000萬元，允許扣除的公益性捐贈限額=8000×12%=960萬元。實際捐贈支出1000萬元，超過限額1000-960=40萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額40萬元。案例分析題二（25分）案例背景某縣財政部門2024年預算安排中，教育支出預算為5億元，占一般公共預算支出的25%。為了提高教育資金的使用效益，財政部門對該縣某中學的教學樓建設(shè)項目進行績效評價。該項目總投資8000萬元，其中財政撥款6000萬元，學校自籌2000萬元。項目于2023年1月開工，2024年6月完工并投入使用。在項目實施過程中，發(fā)現(xiàn)存在以下問題：1.項目前期準備工作不充分，設(shè)計方案多次變更，導致工期延誤3個月。2.部分工程材料采購價格高于市場平均價格，存在一定的浪費現(xiàn)象。3.項目建成后，教學設(shè)備配備不足，影響了教學效果。問題1.結(jié)合案例，分析教育支出績效評價的主要內(nèi)容包括哪些？2.針對項目實施過程中存在的問題，提出改進措施。3.說明財政部門在教育支出管理中應(yīng)承擔的職責。答案及解析1.教育支出績效評價的主要內(nèi)容：經(jīng)濟性：主要考察教育資金的投入是否節(jié)約，是否以最低的成本取得一定的產(chǎn)出。如案例中項目部分工程材料采購價格高于市場平均價格，就涉及經(jīng)濟性問題。效率性：關(guān)注資金的使用效率，包括項目的實施進度、資源的合理配置等。案例中項目前期準備不充分導致工期延誤，體現(xiàn)了效率性方面的問題。效果性：衡量教育支出是否達到了預期的目標，如教學設(shè)施的改善是否提高了教學質(zhì)量。案例中項目建成后教學設(shè)備配備不足影響教學效果，屬于效果性問題。公平性：考察教育資源是否公平分配，是否讓更多的學生受益。雖然本案例未直接涉及公平性問題，但在教育支出績效評價中，公平性也是重要內(nèi)容之一。2.改進措施：加強項目前期準備工作：在項目實施前，充分進行調(diào)研和論證，確保設(shè)計方案的科學性和合理性，避免因設(shè)計變更導致工期延誤和成本增加。規(guī)范材料采購管理：建立健全采購制度，加強對采購過程的監(jiān)管，采用公開招標等方式，確保采購價格合理，降低采購成本，避免浪費。完善項目后續(xù)配套設(shè)施：在項目規(guī)劃階段，充分考慮教學設(shè)備的配備需求，合理安排資金，確保項目建成后能夠滿足教學需要，提高教育資源的使用效果。3.財政部門在教育支出管理中的職責：預算編制與審核：科學合理地編制教育支出預算，確保預算資金的分配符合教育事業(yè)發(fā)展的需求，并對預算單位的預算編制進行審核和指導。資金撥付與監(jiān)管：按照預算和項目進度及時撥付教育資金，同時加強對資金使用情況的監(jiān)管，確保資金?？顚Ｓ?，提高資金使用效益?？冃гu價與考核：建立健全教育支出績效評價體系，對教育項目的實施效果進行評價和考核，根據(jù)評價結(jié)果調(diào)整預算安排和政策措施，提高教育支出的科學性和合理性。政策制定與協(xié)調(diào)：參與制定教育發(fā)展政策，協(xié)調(diào)教育部門與其他部門之間的關(guān)系，整合教育資源，促進教育事業(yè)的均衡發(fā)展。案例分析題三（25分）案例背景某省稅務(wù)機關(guān)在對轄區(qū)內(nèi)一家房地產(chǎn)企業(yè)進行稅務(wù)檢查時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下問題：1.在銷售商品房時，部分預收賬款未按規(guī)定及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，導致少繳企業(yè)所得稅。2.取得的部分發(fā)票不符合規(guī)定，存在虛開發(fā)票的嫌疑。3.土地增值稅清算時，對扣除項目的認定不準確，導致少繳土地增值稅。問題1.分析該企業(yè)存在的主要稅務(wù)風險及其產(chǎn)生的原因。2.說明稅務(wù)機關(guān)在應(yīng)對房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風險時可采取的措施。3.闡述房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)如何加強稅務(wù)管理，防范稅務(wù)風險。答案及解析1.主要稅務(wù)風險及其產(chǎn)生原因：企業(yè)所得稅風險：部分預收賬款未及時結(jié)轉(zhuǎn)收入，導致少繳企業(yè)所得稅。產(chǎn)生原因可能是企業(yè)財務(wù)人員對稅收政策理解不準確，或者為了延遲繳納稅款而故意不結(jié)轉(zhuǎn)收入。發(fā)票管理風險：取得不符合規(guī)定的發(fā)票，存在虛開發(fā)票嫌疑。可能是企業(yè)在采購環(huán)節(jié)為了降低成本，接受了不合法的發(fā)票，或者對發(fā)票審核不嚴。土地增值稅風險：扣除項目認定不準確，少繳土地增值稅。原因可能是企業(yè)對土地增值稅清算政策不熟悉，或者在清算過程中故意虛增扣除項目以減少應(yīng)納稅額。2.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對措施：加強政策宣傳與輔導：定期組織房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)人員進行稅收政策培訓，提高企業(yè)對稅收政策的理解和掌握程度，減少因政策理解錯誤導致的稅務(wù)風險。強化稅務(wù)檢查與評估：加大對房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)檢查力度，運用大數(shù)據(jù)分析等技術(shù)手段，對企業(yè)的納稅申報數(shù)據(jù)進行比對和分析，及時發(fā)現(xiàn)異常情況，開展稅務(wù)評估和稽查。規(guī)范發(fā)票管理：加強發(fā)票領(lǐng)購、使用和核銷環(huán)節(jié)的管理，推廣增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)，實現(xiàn)發(fā)票信息的實時監(jiān)控和比對，嚴厲打擊虛開發(fā)票等違法行為。完善土地增值稅清算管理：制定詳細的土地增值稅清算操作流程和標準，加強對清算項目的審核，對扣除項目進行嚴格把關(guān)，確保清算結(jié)果的準確性。3.房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管理措施：建立健全稅務(wù)管理制度：設(shè)立專門的稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理人員的職責和權(quán)限，制定稅務(wù)管理流程和內(nèi)部控制制度，確保稅務(wù)管理工作的規(guī)范開展。加強稅收政策學習：組織財務(wù)人員及時學習和掌握最新的稅收政策，定期參加稅務(wù)機關(guān)或中介機構(gòu)組織的培訓和研討會，提高稅務(wù)管理水平。規(guī)范財務(wù)核算：按照稅收政策的要求，準確核算收入、成本和費用，及時結(jié)轉(zhuǎn)預收賬款，正確認定土地增值稅扣除項目，確保納稅申報的真實性和準確性。加強發(fā)票管理：建立發(fā)票審核制度，對取得的發(fā)票進行嚴格審核，確保發(fā)票的合法性和真實性，杜絕接受虛開發(fā)票等違法行為。開展稅務(wù)風險自查：定期對企業(yè)的稅務(wù)狀況進行自查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的稅務(wù)問題，避免稅務(wù)風險的積累和擴大。二、論述題（共1題，共30分）論述題題目結(jié)合當前我國財政稅收政策，論述如何進一步優(yōu)化我國的稅收營商環(huán)境，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。參考答案及解析一、稅收營商環(huán)境的內(nèi)涵及重要性稅收營商環(huán)境是指企業(yè)在設(shè)立、經(jīng)營、納稅、注銷等各個環(huán)節(jié)所涉及的稅收政策、征管服務(wù)、法治環(huán)境等方面的綜合狀況。良好的稅收營商環(huán)境對于促進企業(yè)發(fā)展、激發(fā)市場活力具有重要意義。它可以降低企業(yè)的稅收遵從成本，提高企業(yè)的資金使用效率，增強企業(yè)的投資信心，從而推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。二、當前我國稅收營商環(huán)境存在的問題1.稅收政策穩(wěn)定性和透明度有待提高：部分稅收政策調(diào)整頻繁，企業(yè)難以準確把握政策變化，增加了企業(yè)的政策風險。同時，政策解讀和宣傳不到位，導致企業(yè)對政策的理解存在偏差。2.稅收征管服務(wù)水平參差不齊：不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)在征管流程、服務(wù)標準等方面存在差異，部分基層稅務(wù)機關(guān)存在執(zhí)法不規(guī)范、服務(wù)效率低下等問題，影響了企業(yè)的納稅體驗。3.稅收法治環(huán)境有待完善：稅收法律法規(guī)體系還不夠健全，部分稅收政策缺乏明確的法律依據(jù)，稅收執(zhí)法的隨意性較大，企業(yè)的合法權(quán)益得不到有效保障。三、優(yōu)化稅收營商環(huán)境的具體措施1.加強稅收政策制定與管理提高政策穩(wěn)定性：在制定稅收政策時，充分考慮企業(yè)的實際情況和市場需求，進行科學的論證和評估，避免政策頻繁調(diào)整。對于確需調(diào)整的政策，提前公布調(diào)整方案，給予企業(yè)足夠的適應(yīng)期。增強政策透明度：通過官方網(wǎng)站、微信公眾號、新聞發(fā)布會等多種渠道，及時、準確地發(fā)布稅收政策，加強政策解讀和輔導，確保企業(yè)能夠及時了解和掌握政策內(nèi)容。建立政策咨詢和反饋機制，及時回應(yīng)企業(yè)的疑問和訴求。2.提升稅收征管服務(wù)質(zhì)量推進辦稅便利化：進一步優(yōu)化辦稅流程，減少辦稅環(huán)節(jié)和資料報送，推廣“非接觸式”辦稅，利用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等技術(shù)手段，實現(xiàn)辦稅事項網(wǎng)上辦、自助辦、一次辦，提高辦稅效率，降低企業(yè)的時間和成本成本。加強個性化服務(wù)：針對不同類型企業(yè)的需求，提供個性化的稅收服務(wù)。例如，為中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策輔導，為重點稅源企業(yè)建立專屬服務(wù)團隊，及時解決企業(yè)的涉稅問題。規(guī)范稅收執(zhí)法行為：加強稅務(wù)干部的教育培訓，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識，嚴格按照法定程序和標準執(zhí)法，做到公平、公正、公開執(zhí)法，避免執(zhí)法隨意性，保護企業(yè)的合法權(quán)益。3.完善稅收法治環(huán)境加快稅收立法進程：推進稅收法定原則的落實，盡快將現(xiàn)行的稅收暫行條例上升為法律，完善稅收法律法規(guī)體系，明確稅收政策的法律依據(jù)和適用范圍，增強稅收政策的權(quán)威性和穩(wěn)定性。加強稅務(wù)司法保障：建立健全稅務(wù)司法協(xié)作機制，加強與公安、法院、檢察院等部門的溝通協(xié)作，嚴厲打擊稅收違法犯罪行為，維護稅收秩序。同時，為企業(yè)提供便捷的稅務(wù)行政復議和訴訟渠道，保障企業(yè)的合法權(quán)益。4.加強社會協(xié)同共治發(fā)揮中介機構(gòu)作用：規(guī)范稅務(wù)中介機構(gòu)的發(fā)展，加強對中介機構(gòu)的監(jiān)管，發(fā)揮中介機構(gòu)在稅收政策解讀、稅務(wù)籌劃、納稅申報等方面的專業(yè)優(yōu)勢，為企業(yè)提供更加專業(yè)、高效的服務(wù)。營造良好的社會氛圍：加強稅收宣傳教育，提高公民