第十章財(cái)務(wù)匯報(bào)

考情分析

本章屬于較為重要章節(jié)，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表后來事項(xiàng)，往往都是綜合題目的考點(diǎn)，但總體難度

不是很高，考點(diǎn)也比較集中。估計(jì)今年考試中會(huì)在綜合題中進(jìn)行考察。本章今年只有微小調(diào)整，對(duì)

考試無影響。

財(cái)務(wù)匯報(bào)是指企業(yè)對(duì)外提供H勺反應(yīng)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果和現(xiàn)金

流量等會(huì)計(jì)信息文獻(xiàn)。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列構(gòu)成部分：資產(chǎn)負(fù)債表；利潤表；現(xiàn)金流量表；

所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表；附注。

考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表

（-）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

資產(chǎn)負(fù)債表是反應(yīng)企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制H勺經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)口勺現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者

對(duì)凈資產(chǎn)的規(guī)定權(quán)。

在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式構(gòu)造,報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反應(yīng)所有資

產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反應(yīng)所有負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)

成狀況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)將流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債分別列示。

1.滿足下列條件之?的J資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)

（1）估計(jì)在一種正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、發(fā)售或耗用;

（2）重要為交易目口勺而持有；

（3）估計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；

（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，互換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債口勺能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

正常營業(yè)周期一般短于一年,但也存在超過一年的J,如房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、大型船只等，仍應(yīng)劃

分為流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）。正常營業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營業(yè)周期。

流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)資產(chǎn),并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

2.滿足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債

（1）估計(jì)在一種正常營業(yè)周期中清償；

（2）重要為交易目口勺而持有；

（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償：

（4）企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表后來一年以上。

流動(dòng)負(fù)債以外H勺負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類列示。

①產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期R勺負(fù)債

②違約長期債務(wù)

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前

違反了長期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸

款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債

如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日

或之前同怠提供在資產(chǎn)負(fù)債之后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前

表日后一年以上的寬限期同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后

一年以上的寬限期

應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債

（三）資產(chǎn)負(fù)債表的填列措施

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。

“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、

“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“應(yīng)付利息”、“應(yīng)付

股利”、“其他應(yīng)付款”、“專題應(yīng)付款”、“估計(jì)負(fù)債”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（股

本）”、“資本公積”、“庫存股”、“盈余公積”等。

2.根據(jù)幾種總賬科目的余額計(jì)算填列。

例如，“貨幣資金”項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”等科目

期末余額合計(jì)填列。

3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列.

（1）“開發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額

填列;

（2）“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科日期木貸方

余額合計(jì)數(shù)填列:

（3）“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方

余額合計(jì)數(shù),減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付賬款計(jì)提H勺壞賬準(zhǔn)備期末余額后日勺金額填列;

（4）“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科目期末借方

余額合計(jì)數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計(jì)提H勺壞賬準(zhǔn)備期末余額后口勺金額填列;

（5）“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目所屬明細(xì)科日期末貸方

余額合計(jì)數(shù)填列。

【思索問題】應(yīng)收賬款項(xiàng)H處理措施：

（1）“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12000萬元，明細(xì)賬借方余額合計(jì)18000萬元、明細(xì)賬貸方

明細(xì)賬余額合計(jì)6000萬元；

（2）“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15000萬元，明細(xì)賬貸方余額合計(jì)27000萬元、明細(xì)賬借方

明細(xì)賬余額合計(jì)12000萬元。

（3）“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3000萬元

資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額為？

。［答疑編號(hào)］

“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目=18C00+12000-3000=27（）00（萬元）。

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科FlI向余額分析計(jì)算填列。

（1）“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”

總賬科目余額，再減去所屬有關(guān)明細(xì)科目中將于?年內(nèi)到期日勺部分填列:

（2）“長期借款”項(xiàng)目，需要根據(jù)“長期借款”總賬科目余額扣除“長期借款”科目所屬的明

細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期日勺長期借款后的金額計(jì)算填列。

（3）“應(yīng)付債券”項(xiàng)目，需要根據(jù)“應(yīng)付債券”總賬科目余額扣除“應(yīng)付債券”科目所屬的明

細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

（4）“長期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”

總賬科目余額，再減去所屬有關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期H勺部分填列。

【例題?多選題】（2023年考題）下列資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目中，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目分析

計(jì)算填列的項(xiàng)目有（）。

A.一年內(nèi)到期U勺非流動(dòng)資產(chǎn)

B.一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債

C.長期應(yīng)收款

D.應(yīng)收票據(jù)

E.長期借款

」［答疑編號(hào)］

『對(duì)H勺答案JABCE

『答案解析』一般來說，對(duì)于有期限的長期資產(chǎn)或負(fù)債，如長期應(yīng)收款、長期

借款、應(yīng)付債券等，應(yīng)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目分析計(jì)算填列，對(duì)于其中一

年內(nèi)到期的部分，應(yīng)填入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”或“一年內(nèi)到期的非流

動(dòng)負(fù)債”中。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）某企業(yè)“長期應(yīng)收款”總賬科目借方余額為100萬元，

其明細(xì)賬顯示一年內(nèi)到期時(shí)應(yīng)收款為30萬元：“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科忖貸方余額為20萬元。

假如不考慮其他原因U勺影響，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（）萬元。

A.100

B.80

C.70

D.50

」［答疑編號(hào)］

『對(duì)歐I答案』D

「答案解析I資產(chǎn)負(fù)債表中“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)填列的金額=100—30—20=

50（萬元）。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列（僅針對(duì)資產(chǎn)類）＜.

如：“存貨”項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除''存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后日勺金額填列；“固定資產(chǎn)”

項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額，減去“合計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末

余額后的金額填列；“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)減去“合計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等科目期末余

額后口勺金額填列等。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需要根據(jù)總賬科目與其備抵

科目抵消后的凈額填列的是（）。

A.持有至到期投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.可供發(fā)售金融資產(chǎn)

D.長期應(yīng)付款

。［答疑編號(hào)］

［對(duì)的答案」A

『答案解析］根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵消后的凈額填列的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)R,

一般重要針對(duì)資產(chǎn)類科目,因此選項(xiàng)D不對(duì)歐J。選項(xiàng)E和C,一般是按照其總

賬科目余額填列的。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)列報(bào)時(shí)有（）。

A.委托加工物資

B.受托代銷商品

C.融資租入固定資產(chǎn)

D.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)

E.勞務(wù)成本

。［答疑編號(hào)］

［對(duì)口勺答案』ACE

「答案解析』經(jīng)營租入固定資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，因此不應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表中

的資產(chǎn)。

考點(diǎn)二：利潤表

（一）利潤表的格式和內(nèi)容

利潤表是反應(yīng)企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間H勺經(jīng)營成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。

1.營業(yè)收入，由主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入構(gòu)成。

2.營業(yè)利潤，營業(yè)收入減去營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營業(yè)稅金及附加、銷

售費(fèi)用、管理費(fèi)用，財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，印為營.業(yè)利潤。

3.利潤總額,營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入,減去營業(yè)外支出,即為利潤總額。

4.凈利潤，利潤總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤。

表10-1利潤表會(huì)企02表

編制單位：XX單位2023年單位：元

項(xiàng)目行次本期金額上期金額

一、營業(yè)收入

減：營業(yè)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費(fèi)用

管理費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

加：公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失以“一”號(hào)填列）

投資收益（損失以“一”號(hào)填列）

其中：對(duì)聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益

二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號(hào)填列）

加：營業(yè)外收入

減：營業(yè)外支出

其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失

三、利潤總額（虧損總額以“一”號(hào)填列）

減：所得稅費(fèi)用

四、凈利潤（凈虧損以“一”號(hào)填列）

五、每股收益：

（一）基本每股收益

（-）稀釋每股收益

六、其他綜合收益

七、綜合收益總額

（二）利潤表I的編制

L“營業(yè)收入”項(xiàng)目。反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營重要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認(rèn)的收入總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主

營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目日勺發(fā)生額分析填列。

【例題?計(jì)算題】A企業(yè)2023年度“主營業(yè)務(wù)收入”科目的貸方發(fā)生額為5000萬元，借方發(fā)

生額為1000萬元（系11月份發(fā)生日勺購置方退貨），“其他業(yè)務(wù)收入”科目日勺貸方發(fā)生額為2000

萬元。規(guī)定計(jì)算該企業(yè)2023年度利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目金額。

」［答疑編號(hào)］

『對(duì)H勺答案』

該企業(yè)2023年度利潤表中“營業(yè)收入”項(xiàng)目金額=（5000-1000）+2000

=6000（萬元）。

【例題?單項(xiàng)選擇題】下列各項(xiàng)中，不應(yīng)在利澗表“營業(yè)收入”項(xiàng)目列示日勺是（），

A.政府補(bǔ)助收入

B.設(shè)備安裝勞務(wù)收入

C.代修品銷售收入

D.固定資產(chǎn)出租收入

-［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』A

「答案解析』營業(yè)收入項(xiàng)目包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入；選項(xiàng)A記入營

業(yè)外收入,不包括在營業(yè)收入中;選項(xiàng)B、C、D均屬于企業(yè)的收入。

2.“營業(yè)成本”項(xiàng)目。反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營重要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生H勺成本總額。本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“主

營業(yè)務(wù)成本”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目的發(fā)生額分析填列。

【例題?計(jì)算題】A企業(yè)2023年度“主營業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為3000萬元，貸方發(fā)

生額為80（）萬元（系11月份發(fā)生H勺購置方退貨），“其他業(yè)務(wù)成本”科目的借方發(fā)生額為1500

萬元。規(guī)定計(jì)算該企業(yè)2023年度利潤表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目金額。

O［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案』

該企業(yè)2023年度利潤表中的“營業(yè)成本”項(xiàng)目金額=（3000—800）+1500

=3700（萬元）。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“營業(yè)成本”項(xiàng)目的有（）。

A.發(fā)售商品的成本

B.銷售材料H勺成木

C.出租非專利技術(shù)的I攤銷額

D.以經(jīng)營租賃方式出租設(shè)備計(jì)提日勺折舊額

E.以經(jīng)營租賃方式出租投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊額

」［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案IABCDE

3.其他項(xiàng)目。應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目日勺發(fā)生額分析填列。其中：

(1)每股收益，一般股或潛在一般股已公開交易H勺企業(yè)，以及正處在公開發(fā)行一般股或潛在一

般股過程中的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)

指標(biāo)。

(2)其他綜合收益。反應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)H勺各項(xiàng)利得和損益扣除所得稅

影響后的凈額。

(3)綜合收益總額，反應(yīng)企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計(jì)金額。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)列入利潤表“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的有()。

A.原材料盤虧損失

B.固定資產(chǎn)減值損失

C.應(yīng)收賬款減值損失

D.無形資產(chǎn)處置凈損失

E.交易性金融資產(chǎn)口勺公允價(jià)值變動(dòng)損失

」［答疑編號(hào)］

『對(duì)口勺答案』BC

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）卜.列財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目中，屬于利潤表應(yīng)披露的項(xiàng)目是（）。

A.存貨的減少

B.提取盈余公積

C.未分派利潤

I）.稀釋每股收益

-［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案」D

『答案解析』根據(jù)利潤表日勺基本格式，只有選項(xiàng)D為利潤表中披露日勺項(xiàng)目。

考點(diǎn)三：現(xiàn)金流量表

（'）現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表是反應(yīng)企業(yè)在?定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出日勺會(huì)計(jì)報(bào)表。

1.現(xiàn)金是指企業(yè)日勺庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付口勺存款以及現(xiàn)金等價(jià)物。詳細(xì)包括：（1）庫

存現(xiàn)金。（2）銀行存款。（3）其他貨幣資金。

【提醒】銀行存款是指企業(yè)寄存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)隨時(shí)可以用于支付的存款,與目前企業(yè)

會(huì)計(jì)核算中“銀行存款”科目核算的內(nèi)容基本一致，它不包括不能隨時(shí)支取的定期存款，包提前告

知金融企業(yè)便可支取H勺定期存款，應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。

2.現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已到金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

很小的投資。期限短，一般是指從購置日起3個(gè)月內(nèi)到期。即現(xiàn)金等價(jià)物一般包括3個(gè)月內(nèi)到期的

短期債券投資。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額一般不確定，因而一股不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

【思索問題】

（1）交易性金融資產(chǎn)屬于現(xiàn)金等價(jià)物？權(quán)益性投資變現(xiàn)日勺金額一般不確定，因而不屬于現(xiàn)金等

價(jià)物。

（2）企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購置短期到期的國債等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間H勺轉(zhuǎn)換導(dǎo)致現(xiàn)

金流量總額發(fā)生變動(dòng)嗎？金發(fā)生變動(dòng)。

（3）2023年11月1日購入H勺2023年1月1日發(fā)行R勺債券，3年期，剩余2個(gè)月。屬于現(xiàn)金等

價(jià)物嗎？

3.現(xiàn)金流量分類

現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。

（二）現(xiàn)金流量表的填列措施

1.經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金流量日勺編制措施

編制現(xiàn)金流量表時(shí)，列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的措施有兩種：一是直接法,一是回接法,現(xiàn)金流

最表中經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生日勺現(xiàn)金流最應(yīng)當(dāng)采用直接法編報(bào)現(xiàn)金流最表,同步規(guī)定在附注中提供以凈利潤

為基礎(chǔ)調(diào)整到經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的信息。

（1）”銷售商品、提供勞務(wù)收到的I現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金,

以及前期銷售商品、提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金（包括銷售收入和應(yīng)向購置者收取H勺增值稅銷項(xiàng)稅額）

和本期預(yù)收的款項(xiàng),減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷

售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反應(yīng)。

（2）“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)收到返還的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅

和教育費(fèi)附加等多種稅費(fèi)返還款。

（3）“收到其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)H勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)收到的I罰款收入、流動(dòng)資產(chǎn)損失中由

個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃的租金等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的I現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列

示。

（4）“購置商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)本期購置商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的

現(xiàn)金（包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），以及本期支付前期購置商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和稅期預(yù)付款項(xiàng),

減去本期發(fā)生時(shí)購貨退回收到的現(xiàn)金。

（5）“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)忖，反應(yīng)企業(yè)本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、

多種津貼和補(bǔ)助等職工薪酬，不過應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)承擔(dān)的職工薪酬以及支付的離退休人員

的職工薪酬除外。

支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)

目中反應(yīng)。

（6）“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)按規(guī)定支付日勺各項(xiàng)稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的I稅費(fèi)、

以及本期支付此前各期發(fā)生的以及預(yù)交口勺稅費(fèi)，如支付口勺營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、教育

費(fèi)附加、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船稅等。計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅、

本期退回的增值稅、所得稅等除外。

（7）“支付的其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)支付H勺罰款支出、支付的差旅費(fèi)、

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營租賃支付I向現(xiàn)金等其他與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出,金額較大的應(yīng)當(dāng)單

獨(dú)列示。

2.“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”各項(xiàng)目的內(nèi)容和填制措施

（1）“收回投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)發(fā)售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的交易

性金融資代、持有至到期投資1供發(fā)售金融資在_長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，但持有至到期投

資收回的］利息除外.（利息計(jì)入獲得投資收益收到的現(xiàn)金）

（2）“獲得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利,從子企業(yè)、

聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到H勺現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而獲得的現(xiàn)金利息收入，，旦股票股

利除外。（股票股利沒有現(xiàn)金流）

（3）“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)發(fā)售、報(bào)廢

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所獲得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到II勺保險(xiǎn)賠償收入），減

去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后"勺凈額，但現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)的除外。假如所收回的現(xiàn)金凈額

為負(fù)數(shù)，則應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反應(yīng)。

（4）“處置子企業(yè)及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)處置子企業(yè)及其他營業(yè)單

位所獲得的現(xiàn)金減去有關(guān)處置費(fèi)用后日勺凈額。

（5）“收到H勺其他與投資活動(dòng)有關(guān)日勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到H勺其他與投

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。例如，企業(yè)收回購置股票或債券時(shí)支付H勺價(jià)款中包括口勺已宣布尚未發(fā)放R勺理念

股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取啊利息.其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金，假如價(jià)值較大日勺，應(yīng)單列項(xiàng)目

反應(yīng)。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（6）“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)購置、建造固定

資產(chǎn)、獲得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金及增值稅款、支付的應(yīng)由在建工程和無形資產(chǎn)承

擔(dān)的職工薪酬現(xiàn)金支出，但為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分、融資租入固定資產(chǎn)所支

付的租賃費(fèi)除外。

（7）“投資支付口勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)獲得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的權(quán)益性投資和債權(quán)性投資

所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。

（8）“獲得子企業(yè)及其他營業(yè)單位支付日勺現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)購置子企業(yè)及其他營業(yè)單

位購置出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子企業(yè)或其他營業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。

（9）“支付其他與投資活動(dòng)有關(guān)H勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付H勺其他與投資

活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。例如，企業(yè)購置股票和債券時(shí)，實(shí)際支付H勺價(jià)款中包括的已宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)

金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。假如價(jià)值較大H勺，應(yīng)單列項(xiàng)目反應(yīng)。

3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生"勺現(xiàn)金流量

（1）“吸取投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)以發(fā)行股票等方式籌集資金嬖際收到U勺款項(xiàng),減

去直接支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用的凈額。

【提醒】支付給券商的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、征詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后，列入“其他與

籌資活動(dòng)有關(guān)日勺現(xiàn)金”項(xiàng)目反應(yīng)。

（2）“獲得借款收到口勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)舉借多種短期、長期借款實(shí)際收到的現(xiàn)金，以及

發(fā)行債券實(shí)際收到H勺款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去直接支付口勺傭金等發(fā)行費(fèi)用后日勺凈額）。

（3）“收到R勺其他與籌資活動(dòng)有關(guān)日勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到口勺其他與籌

資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動(dòng)有關(guān)口勺現(xiàn)金，假如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反應(yīng)。本項(xiàng)目可根

據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。

（4）“償還債務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)以償還債務(wù)的本金所支付的現(xiàn)金,包括借款本金

和債券本金。

（5）“分派股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企、也實(shí)際支付口勺現(xiàn)金股利、支付給

其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付日勺借款利息費(fèi)用中H勺資本化部

金，在現(xiàn)金流量表中，可以反應(yīng)此事項(xiàng)日勺報(bào)表項(xiàng)目是（）。

A.償還債務(wù)支付日勺現(xiàn)金

B.支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

C.分派股利、利潤或償付利息支付H勺現(xiàn)金

D.購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

-［答疑編號(hào)］

『對(duì)R勺答案』C

『答案解析I企業(yè)實(shí)際支付的借款利息、債券利息等計(jì)入“分派股利、利潤或

償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。

（6）“支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)日勺現(xiàn)金”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)除上述各項(xiàng)目外所支付H勺其他與籌資

活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付日勺審計(jì)和征詢等費(fèi)

用，融資租入固定資產(chǎn)所支付啊租賃費(fèi),以分期付款方式購建固定資產(chǎn)各期支付口勺現(xiàn)金等.

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）企業(yè)支付的融資租賃固定資產(chǎn)的）租賃費(fèi)，應(yīng)計(jì)入現(xiàn)金流

量表中的項(xiàng)目是（）。

A.籌資活動(dòng)產(chǎn)生H勺現(xiàn)金流量一支付H勺其他與籌資活動(dòng)有關(guān)R勺現(xiàn)金

B.籌資活動(dòng)產(chǎn)牛.的現(xiàn)金流量一償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

C.投資活動(dòng)產(chǎn)生U勺現(xiàn)金流量一支付U勺其他與投資活動(dòng)有前的現(xiàn)金

D.投資活動(dòng)產(chǎn)生U勺現(xiàn)金流量一購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金

1［答疑編號(hào)］

『對(duì)的I答案』A

4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金口勺影響

“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目，反應(yīng)下列項(xiàng)目之間的J差額:

（1）企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子企業(yè)日勺現(xiàn)金流量折算為記賬本位幣時(shí)，所采用的I現(xiàn)金流量發(fā)生

日H勺即期匯率或按照系統(tǒng)合理的措施確定H勺，與現(xiàn)金流量發(fā)生日即期匯率近似口勺匯率折算的金額。

（2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增長額”中外幣現(xiàn)金凈增長額按期末匯率折算的金額。

5.現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料各項(xiàng)目的內(nèi)容和填列措施

間接法,是指以本期凈利潤為起點(diǎn),通過調(diào)整不波及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營

性應(yīng)收應(yīng)付等項(xiàng)目11勺增減變動(dòng)，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金收支項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算并列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)

生日勺現(xiàn)金流量的措施。

采用間接法列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生日勺現(xiàn)金流量時(shí)，需要對(duì)四大類項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整：①實(shí)際沒有支付現(xiàn)

金日勺費(fèi)用；②實(shí)際沒有收到現(xiàn)金日勺收益：③不屬于經(jīng)營活動(dòng)的損益；④經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增

減變動(dòng)。

本年利潤

主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入

營業(yè)稅金及附加公允價(jià)值變動(dòng)收益

管理費(fèi)用投資收益

銷售費(fèi)用營業(yè)外收入

財(cái)務(wù)費(fèi)用

資產(chǎn)減值損失

營業(yè)外支出

所得稅費(fèi)用

凈利潤

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

這里所指的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指當(dāng)期計(jì)提（扣除轉(zhuǎn)回日勺減值準(zhǔn)備），屬于利潤日勺減除項(xiàng)目，但沒

有發(fā)生現(xiàn)金流出。因此，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)

減值損失”科目口勺記錄分析填列。

【迅速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來。

【思索問題】計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元？在凈利潤基礎(chǔ)上加I川來100萬元。

（2）固定資產(chǎn)折舊

企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，有1ft包括在管理費(fèi)用中，有H勺包括在制造費(fèi)用中。計(jì)入管理費(fèi)用中

11勺部分，作為期間費(fèi)用在計(jì)算凈利澗時(shí)從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活

動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。

【迅速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來。

（3）無形資產(chǎn)攤銷和長期待攤費(fèi)用攤銷

企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用或制造費(fèi)用。長期待攤費(fèi)攤銷時(shí)，

有日勺計(jì)入管理費(fèi)用，有的計(jì)入銷售費(fèi)用，有的J計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用和計(jì)入制造

費(fèi)用中的已變現(xiàn)的部分，在計(jì)算凈利潤時(shí)已從中扣除，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計(jì)入制造費(fèi)用中的沒

有變現(xiàn)的部分，在調(diào)整存貨時(shí)已經(jīng)從中扣除，但不波及現(xiàn)金收支，因此，在此處將凈利潤調(diào)整為經(jīng)

營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以加回。木項(xiàng)目可根據(jù)“合計(jì)攤銷”、“長期待攤費(fèi)用”科目的貸方發(fā)

生額分析填列。

【迅速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加回來。

（4）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)U勺損失（減：收益）

企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的）損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益.不屬于

經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的I損益，因此，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為損失,

在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為收益，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流

量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄

分析填列，凈收益以“一”號(hào)填列。

【迅速記憶】費(fèi)用增，在凈利潤基礎(chǔ)上加I可來。

【思索問題】處置設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)18()萬元，合計(jì)已提折舊80萬元，收到現(xiàn)金110萬元，產(chǎn)生

處置收益10萬元。處置固定資產(chǎn)的收益1()萬元，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)扣除。

(5)固定資產(chǎn)報(bào)廢損失

企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，因此,

在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，需要予以剔除。如為凈損失，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)

現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加回；如為凈收益，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除.本項(xiàng)目

可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。

(6)公允價(jià)值變動(dòng)損失

企業(yè)發(fā)生時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)損益，一般與企業(yè)的投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)有關(guān),并且并不影響企業(yè)當(dāng)

期H勺現(xiàn)金流量。為此，應(yīng)當(dāng)將其從凈利潤中剔除。木項(xiàng)目可以根據(jù)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目H勺發(fā)

生額分析填列。如為持有損失，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)加何；如為持有利得,

在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。

(7)財(cái)務(wù)費(fèi)用

企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中不屬于經(jīng)營活動(dòng)的部分，應(yīng)當(dāng)在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)將

其加回。本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目歐I本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“一”號(hào)填列。

【思索問題】2023年度，甲企業(yè)共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用35萬元，其中屬于經(jīng)營活動(dòng)日勺為5萬元，屬

于籌資活動(dòng)的為30萬元。屬于籌資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用30萬元，在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量

時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。

（8）投資損失（減：收益）

企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的損益，因此,在將凈

利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí).，需要予以剔除。如為凈損失,在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流

量時(shí)?，應(yīng)當(dāng)加問:如為凈收益,在將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)

利潤表中“投資收益”項(xiàng)目的數(shù)字填列；如為投資收益，以“一”號(hào)填列。

（9）遞延所得稅資產(chǎn)減少（減：增長）

【迅速記憶】資產(chǎn)：增就記減：減就記增。

【思索問題】

遞延所得稅資產(chǎn)

年初：30

發(fā)生額：20

年末：50

因此在凈利潤基礎(chǔ)上：一20

（10）遞延所得稅負(fù)債增長（減：減少）

【迅速記憶】負(fù)債：增就記增；減就記減。

【思索問題】

遞延所得稅負(fù)債

年初：30

發(fā)生額：10

年末：40

因此在凈利潤基礎(chǔ)上：+10

(11)存貨的減少(減：增長)

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的J期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)不小于期

初數(shù)的差額,以“一”號(hào)填列。假如存貨H勺增減變化過程屬于投資活動(dòng)，如在建工程領(lǐng)用存貨，應(yīng)

當(dāng)將這一原因剔除。

【迅速記憶】資產(chǎn)：增就記減；減就記增。

存貨存貨

年初：100年初：

發(fā)生額：2。發(fā)生額：60

年末：120年末：40

所以在凈利潤基礎(chǔ)上：一20所以在凈利潤基礎(chǔ)上：十60

(12)經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增長)

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、長期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營活動(dòng)

有關(guān)的部分，以及應(yīng)收日勺增值稅俏項(xiàng)^額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)科目日勺期初、期末余額分析填列:

如為增長，以“一”號(hào)填列。

【迅速記憶】資產(chǎn)：增就記減：減就記增。

回收賬款___________應(yīng)收賬款

年初：100年初：100

發(fā)生額：80發(fā)生額：30

年末：20年末：130

所以在凈利潤基礎(chǔ)上：+80所以在凈利澗基礎(chǔ)上：-30

(13)經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增長(減：減少)

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、

長期應(yīng)付款、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分，以及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。本項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根

據(jù)有關(guān)科目時(shí)期初、期末余額分析填列；如為減少，以“一”號(hào)填列。

【迅速記憶】負(fù)債：增就記增；減就記減。

應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款

年初：1。0年初?10。

發(fā)生額：30發(fā)生額：40

年末：130年末：60

所以在凈利潤基礎(chǔ)上：+30所以在凈利潤基礎(chǔ)上：-40

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）企業(yè)的I凈利潤是經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)共同作

用口勺成果，將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)將投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的利潤調(diào)整出去。

下列各項(xiàng)中，屬于此項(xiàng)的是（）。

A.資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

B.投資損失

C.公允價(jià)值變動(dòng)損失

I）.存貨減少

一,［答疑編號(hào)］

『對(duì)的答案」B

『答案解析I將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流最時(shí)，對(duì)于不屬尸經(jīng)營活動(dòng)的損

益。例如投資收益、財(cái)務(wù)費(fèi)用等，屬于籌資或者投資活動(dòng)，與經(jīng)營活動(dòng)沒有關(guān)

系，因此要進(jìn)行調(diào)整。

考點(diǎn)四：所有者權(quán)益變動(dòng)表

（一）“上年年末余額”項(xiàng)目

本年金額

所有者權(quán)益合計(jì)

股本資本公積盈余公積未分派利潤

一、上年年末余額

反應(yīng)企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分派利潤的年末余

額。

（二）“會(huì)計(jì)政策變更”和“前期差錯(cuò)改正”項(xiàng)目

本年金額所有

權(quán)

者

合

資本盈余未分配益

股本十

公積公積劉潤I、

一、上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變宣

前期差錯(cuò)更正

分別反應(yīng)企業(yè)采用追溯謖整法處理II勺會(huì)計(jì)政策變更II勺累積影響金額和采用追溯重述法處理II勺會(huì)

計(jì)差錯(cuò)改正的累積影響金額。

為了體現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和前期差錯(cuò)改正的影響，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在上期期末所有者權(quán)益余額的基礎(chǔ)上

進(jìn)行調(diào)整得出本期期初所有者權(quán)益，根據(jù)“盈余公積”、“利潤分派”、“此前年度損益調(diào)整”等

科目的發(fā)生額分析計(jì)算填列。

（三）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目

1.“凈利潤”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分派利潤”

欄。

本年金額所有者

■依益合

盈余未分配

股本

公積莉潤計(jì)

一、上年年末余額

力口：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)額

▼

11

（-）凈利潤＞?

2.“其他綜合收益”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失金額。

本年金額所有者權(quán)

股本資本公積盈余公積未分配利潤益合計(jì)

一、上年年末余額■

力口：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額1

三、本年增減變動(dòng)額1

（一）凈利潤_L

（二）其他綜合收益

3.“所有者投入和減少資本”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)當(dāng)年所有者投入的資本和減少H勺資本。其中:

（1）“所有者投入資本”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢

價(jià)或股本溢價(jià)，并對(duì)應(yīng)列在“實(shí)收資本”和“資本公積”欄。

（2）“股份支付計(jì)入所有名權(quán)益的金額”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)處在等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付

當(dāng)年計(jì)入資本公積口勺金額，并對(duì)應(yīng)列在“資本公積”欄。

本年金額所有者權(quán)

股本資本公積盈余公積未分配利潤益合計(jì)

一、上年年末余額

力口：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)額

（一）凈利泅

（二）其他綜合收益

（三）所有者投入和減

少資本

1.所有者投入資本1

2.股份支付計(jì)入所有者

權(quán)益的金額-

4.“利潤分派”下各項(xiàng)目，反應(yīng)當(dāng)年對(duì)所有者（或股東）分派的利潤（或股利）金額和按照規(guī)

定提取的盈余公積金額，并對(duì)應(yīng)列在“未分派利潤”和“盈余公枳”欄。其中:

（1）”提取盈余公積”項(xiàng)目,反應(yīng)企業(yè)按照規(guī)定提取啊盈余公積。

（2）“對(duì)所有者（或股東）的分派”項(xiàng)目，反應(yīng)對(duì)所有者（或股東）分派的利潤（或股利）金

額。

三年金額所有者權(quán)

股本資本公積盈余公積未分配利潤益合計(jì)

一、上年年末余額

加：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)額

（一）凈利潤

（二）其他綜合收益

（三）所有者投入和減

少資本

（四）利潤分配

1.提取盈余公積一.

2.對(duì)所有者（或股東）一--------1--------

的分配

5.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”下各項(xiàng)目,反應(yīng)不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各構(gòu)成部

分之間當(dāng)年的增減變動(dòng)，包括資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）、盈余

公積彌補(bǔ)虧損等項(xiàng)金額。其中:

（1）“資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)以資本公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。

本年金額所有者

本

資

盈余權(quán)益臺(tái)

積

公

公積未分配

股本

利潤計(jì)

~*、上年年末余額

力口：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年增減變動(dòng)額

（五）所有者權(quán)益內(nèi)

部結(jié)轉(zhuǎn)

1,資本公積轉(zhuǎn)增^本

（或股本）.?

（2）“盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本或股本的金額。

（3）“盈余公積彌補(bǔ)虧損”項(xiàng)目，反應(yīng)企業(yè)以盈余公積彌補(bǔ)虧損口勺金額。

本年金額所有者

資本

盈余權(quán)益合

公未分配

積

股本公積

利潤計(jì)

一、上年年末余額

力口：會(huì)計(jì)政策變更

前期差錯(cuò)更正

二、本年年初余額

三、本年熠減變動(dòng)額

（五）所有者權(quán)益內(nèi)

部結(jié)轉(zhuǎn)

2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本■

（或股本）■—

3.盈余公積彌補(bǔ)虧損

考點(diǎn)五：關(guān)聯(lián)方披露

（一）關(guān)聯(lián)方概述

關(guān)聯(lián)方一般指有關(guān)聯(lián)的I各方，關(guān)聯(lián)方關(guān)系是指有關(guān)聯(lián)H勺各方之間存在日勺內(nèi)在聯(lián)絡(luò)。

一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、?/p>

同控制或重大影響H勺，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系R勺認(rèn)定

從一種企業(yè)的角度出發(fā)，與其存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的各方包括如下10種狀況：

1.該企業(yè)的母企業(yè)，不僅包括直接或間接地控制該企業(yè)H勺其他企業(yè)，也包括可以對(duì)該企業(yè)實(shí)行

直接或間接控制的單位等。

（1）某一種企業(yè)直接控制一種或多種企業(yè)。例如，母企業(yè)控制一種或若干個(gè)子企業(yè)，則母企業(yè)

與子企業(yè)之間即為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【思索問題】A母企業(yè)控制B企業(yè)、C企業(yè)、D企業(yè)3個(gè)子企業(yè)。

則AB、AC、AD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

(2)某一種企業(yè)通過一種或若干個(gè)中間企業(yè)間接控制一種或多種企業(yè)。例如，母企業(yè)通過其子

企業(yè)，間接控制子企業(yè)的子企業(yè)，表明母企業(yè)與其子企業(yè)日勺子企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【思索問題】

70%70%

A-------->B“C

則AB、BC、AC之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

(3)某一種企業(yè)直接地和通過一種或若干中間企業(yè)間接地控制一種或多種企業(yè)。

【思索問題】

2.與該企業(yè)口勺子企業(yè)，包括直接或間接地被該企業(yè)控制口勺其他企業(yè)，也包括直接或間接地被該

企業(yè)控制的J企業(yè)、單位、基金等特殊目的實(shí)體。

3.與該企業(yè)受同一母企業(yè)控制的其他企業(yè)。由于兩個(gè)或多種企業(yè)有相似H勺母企業(yè),對(duì)它們都具

有控制能力，即兩個(gè)或多種企業(yè)假如有相似H勺母企業(yè)，它們H勺財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策都由相似的母企業(yè)決

定，各個(gè)被投資企業(yè)之間由于受相似母企業(yè)的控制，也許為自身利益而進(jìn)行口勺交易受到某種限制。

因此，關(guān)聯(lián)方披露準(zhǔn)則規(guī)定，與該企業(yè)受同一母企業(yè)控制U勺兩個(gè)或多種企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【思索問題】A母企業(yè)控制B企業(yè)、C企業(yè)、D企業(yè)3個(gè)子企業(yè)。

則AB、AC、AD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

此外BC、CD、BD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

4.與對(duì)該企業(yè)實(shí)行共同控制的投資方。這里的共同控制包括直接的共同控制和間接的共同控制。

需要強(qiáng)調(diào)的是，對(duì)企業(yè)實(shí)行直接或間接共同控制的投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系,但這些投資

方之間并不能僅僅由于共同控制了同一家企業(yè)而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(1)【思索問題】A、B、C三個(gè)企業(yè)共同控制D企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)

聯(lián)方關(guān)系。假如不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A和B、A和C以及B和C之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

ABC

D

則AD、BD、CD之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系

不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系：AB、BC、AC

(2)【思索問題】A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，同步A企業(yè)和D企業(yè)共同控制E企業(yè)。

則DE、AE、AC、BC、CE之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

(3)【思索問題】A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，同步A企業(yè)和B企業(yè)共同控制D企業(yè)。

B

則：AC、AD、BD、BC、CD之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

5.對(duì)該企業(yè)施加重大影響啊投資方。這里的J重大影響包括直接的重大影響和間接的重大影響。

對(duì)企業(yè)實(shí)行重大影響H勺投資方與該企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系，但這些投資方之間并不能僅僅由于對(duì)同

一家企業(yè)具有重大影響而視為存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

①【思索問題】假定A企業(yè)和C企業(yè)均可以對(duì)B企業(yè)施加重大影響（持股比例為30%），則：A

企業(yè)和B企業(yè)，B企業(yè)和C企業(yè)之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假如A企業(yè)和C企業(yè)不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，

則A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

30\/4

B

AB、CB之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

A和C不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，

②【思索問題】A企業(yè)對(duì)3企業(yè)進(jìn)行投資，持股比例30$,對(duì)B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策形成重大

影響。同步A企業(yè)還持有C企業(yè)所有股份的30%,對(duì)C企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)決策形成重大影響，則A

企業(yè)和B企'也、A企業(yè)和C企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不過B企業(yè)和C企業(yè)之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

AB、AC之間互為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

BC不成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

6.該企業(yè)口勺合營企業(yè)。合營企業(yè)，指按照協(xié)議規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制日勺企

業(yè)。合營企業(yè)口勺重要特點(diǎn)在「投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)叫財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策單獨(dú)作出決策,必須

由投資各方共同作出決策。因此，合營企業(yè)是以共同控制為前提的,兩方或多方共同控制某一企業(yè)

時(shí)，該企業(yè)則為投資者H勺合營企業(yè)。

【思索問題】A、B、C、D企業(yè)各占F企業(yè)表決權(quán)資本的25樂按照協(xié)議規(guī)定，投資各方按照出

資比例控制F企業(yè)，由于出資比例相似，F(xiàn)企業(yè)由A、B、C、D企業(yè)共同控制，在這種狀況下，A和

F、B和F、C和F以及D和F之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

7.該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)，指投資方對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的了?企業(yè)或合營

企業(yè)的J企業(yè)。聯(lián)營企業(yè)和重大影響是相聯(lián)絡(luò)的,假如投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響.則該被

投資企業(yè)視為投資者日勺聯(lián)營企業(yè)。

8.該企業(yè)的重要投資者個(gè)人及與其關(guān)系親密的家庭組員。重要投資者個(gè)人，是指可以控制、共

同控制一種企業(yè)或者對(duì)一種企業(yè)施加重大影響的個(gè)人投資者。

【思索問題】某一企業(yè)與其重要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，王某是A企業(yè)的重要投資者，

則A企業(yè)與王某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

王某一A

則A企業(yè)與王某構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

【思索問題】某一企業(yè)與其重要投資者個(gè)人關(guān)系親密的家庭組員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的

重要投資者王某H勺兒了,與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

王某一A

則A企業(yè)與王某H勺兒子構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

9.該企業(yè)或其母企業(yè)的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系親密叫家庭組員。

關(guān)鍵管理人員，包括董事長、董事、董事會(huì)秘書、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)等。

【思索問題】A企業(yè)H勺總經(jīng)理與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系,

1（）.該企業(yè)重要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密H勺家庭組員控制、共同控制或施加重

大影響的其他企業(yè)。

與重要投資者個(gè)人或關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密的家庭組員，例如父母、配偶、兄弟、姐妹和子女

等。對(duì)于此類關(guān)聯(lián)方，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系親密的家庭組員對(duì)兩家

企業(yè)的實(shí)際影響力詳細(xì)分析判斷。

（1）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)重要投資者個(gè)人直接控制口勺其他企業(yè)之間日勺關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

王某A

B

則A企業(yè)與B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（2）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)重要投資者個(gè)人關(guān)系親密的家庭組員直接控制H勺其他企業(yè)之間

口勺關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

王某fA

王某兒子一B

則A企業(yè)與B企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（3）伊U如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（4）例如，某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系親密的家庭組員直接控制日勺其他企業(yè)之間的］

關(guān)系為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（三）不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的狀況

（1）與該企業(yè)發(fā)生平常往來的J資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)

生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個(gè)客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)

方關(guān)系。

（2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，一般不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（3）僅僅同受國家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

（4）受同一方重大影響的企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。例如，同一投資者的兩家聯(lián)營企業(yè)之間不構(gòu)

成關(guān)聯(lián)方關(guān)系；僅擁有同一位關(guān)鍵管理人員的兩家企業(yè)之間不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

【例題?單項(xiàng)選擇題】（2023年考題）假如甲、乙、丙、丁四個(gè)企業(yè)共同控制戊企業(yè)，則可以

鑒定各企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的是（）。

A.甲和戊企業(yè)

B.丙和丁企業(yè)

C.甲和乙企業(yè)

I）.乙和丁企業(yè)

。［答疑編號(hào)］

『對(duì)口勺答案』A