第2章貨幣資金

CashandCashEquivalents2RenminUniversityofChina學(xué)習(xí)目標(biāo)1.掌握：貨幣資金的會計處理規(guī)則。2.理解：貨幣資金項目在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示方法。3.了解：現(xiàn)金管理條例、票據(jù)法、支付結(jié)算辦法等相關(guān)金融法規(guī)。3RenminUniversityofChina貨幣資金概述本章主要闡述企業(yè)對貨幣資金的會計處理方法。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》（2014年修訂）第十七條的規(guī)定，流動資產(chǎn)是指滿足下列條件之一的資產(chǎn)：預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；主要為交易目的而持有；預(yù)計在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。上述“正常營業(yè)周期”，是指自企業(yè)購買用于加工的資產(chǎn)起，至其實現(xiàn)營業(yè)目的（即收取現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物或確立相應(yīng)的債權(quán)）的期間，通常短于一年。對于因生產(chǎn)周期較長等原因?qū)е抡I業(yè)周期長于一年的情形，雖然相關(guān)資產(chǎn)往往超過一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動資產(chǎn)。對于難以確定正常營業(yè)周期的情形，應(yīng)當(dāng)以一年（12個月）作為正常營業(yè)周期。4RenminUniversityofChina在資產(chǎn)負(fù)債表中，流動資產(chǎn)大類下的“貨幣資金”（cashandcashequivalents）項目是根據(jù)庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金三個總賬科目的借方余額合計數(shù)填列的?！皫齑娆F(xiàn)金”和“銀行存款”科目的核算內(nèi)容可顧名思義，茲不贅述?！捌渌泿刨Y金”科目的核算內(nèi)容是以票據(jù)（本票和匯票）、外埠存款、單位信用卡存款、存出投資款和保證金（如信用證存款）等形式存在的資金。Continued5RenminUniversityofChina2.1庫存現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金收付的日常業(yè)務(wù)核算企業(yè)設(shè)“庫存現(xiàn)金”科目核算庫存現(xiàn)金的收付、結(jié)存情況。該科目借方登記現(xiàn)金的增加數(shù)；貸方登記現(xiàn)金的減少數(shù)；期末余額在借方，反映庫存現(xiàn)金的余額。收取現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目。支付現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置庫存現(xiàn)金總賬和庫存現(xiàn)金日記賬，分別進(jìn)行庫存現(xiàn)金的總分類核算和明細(xì)分類核算。庫存現(xiàn)金日記賬由出納人員按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)當(dāng)在庫存現(xiàn)金日記賬上計算出當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額，并將庫存現(xiàn)金日記賬的賬面結(jié)余額與實際庫存現(xiàn)金數(shù)額相核對，保證賬款相符；月度終了，庫存現(xiàn)金日記賬的余額應(yīng)當(dāng)與“庫存現(xiàn)金”總賬的余額核對，做到賬賬相符。6RenminUniversityofChinaContinued【例2—1】正則商貿(mào)股份有限公司有關(guān)現(xiàn)金的日常業(yè)務(wù)的會計分錄如下。將現(xiàn)金369000元存入銀行。借：銀行存款369000

貸：庫存現(xiàn)金369000簽發(fā)支票，從銀行存款賬戶取出12000元現(xiàn)金。借：庫存現(xiàn)金12000

貸：銀行存款120007RenminUniversityofChina2.1.2現(xiàn)金借支的核算職工出差預(yù)支差旅費，通過“其他應(yīng)收款”科目核算。職工預(yù)支差旅費時，企業(yè)應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。職工憑發(fā)票報賬時，應(yīng)按經(jīng)批準(zhǔn)的報銷金額，借記“管理費用”科目，貸記原記載的“其他應(yīng)收款”科目，按照收回的（或者補付的）現(xiàn)金，借記（或貸記）“庫存現(xiàn)金”科目?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，職工公出借款憑據(jù)，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應(yīng)當(dāng)另開收據(jù)或者退還借據(jù)副本，不得退還原借款收據(jù)。從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。8RenminUniversityofChinaContinued在遺失外來原始憑證的情況下，企業(yè)通常使用支出證明單等自制原始憑證（如圖2—1所示），經(jīng)批準(zhǔn)后代做原始憑證。圖2—1支出證明單Continued【例2—2】正則商貿(mào)股份有限公司總會計師謝霖因公出差，借支現(xiàn)金21000元。借：其他應(yīng)收款——謝霖21000

貸：庫存現(xiàn)金21000謝霖差旅費花了15000元，經(jīng)批準(zhǔn)予以報銷。交回相關(guān)的發(fā)票和現(xiàn)金余款6000元。借：庫存現(xiàn)金6000

管理費用15000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖21000上面這個復(fù)合分錄可以看作下面兩個簡單會計分錄的合成：

借：庫存現(xiàn)金6000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖6000

借：管理費用15000

貸：其他應(yīng)收款——謝霖15000

9RenminUniversityofChina10RenminUniversityofChina2.1.3現(xiàn)金盤點發(fā)生短缺或溢余時的核算《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定，現(xiàn)金應(yīng)當(dāng)定期盤點，實地盤點時出納人員應(yīng)在場。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實地盤點法，對于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點報告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時予以糾正；對于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時送存銀行?，F(xiàn)金的賬面余額必須與庫存數(shù)相符。若賬、款不符，則應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算現(xiàn)金短缺或溢余，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。Continued企業(yè)設(shè)“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種流動資產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的處理情況。該科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應(yīng)查明原因，在期末結(jié)賬前處理完畢，處理后該科目無余額。在現(xiàn)金短缺的情形下，對于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目；對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，企業(yè)會計準(zhǔn)則體系并未明確規(guī)定其會計處理規(guī)則，理論上各單位可在管理制度中予以統(tǒng)一規(guī)定。例如，可根據(jù)管理所需采取如下三種處理方法：一是視為出納人員失職，因此，出于加強管理、徹底堵住管理漏洞的考慮，可責(zé)令其賠償，記入“其他應(yīng)收款”科目；二是視為管理水平不高的代價，記入“管理費用”科目，在分析管理質(zhì)量時可酌情采取針對性措施；三是視為偶然發(fā)生的損失，記入“營業(yè)外支出”科目。比較而言，第一種處理方法對于加強管理更有效一些，但顯得對出納人員過于苛刻。后兩者好像頗有道理，但給管理制度開了口子。11RenminUniversityofChinaContinued在現(xiàn)金溢余的情形下，對于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)記入“其他應(yīng)付款”科目；對于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，現(xiàn)行法規(guī)并未明確規(guī)定其會計處理規(guī)則，在理論上可視之為偶然所得，記入“營業(yè)外收入”科目。值得注意的是，財政部會計資格評價中心編寫的全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實務(wù)》一書給出的會計處理規(guī)則如下：無法查明原因的現(xiàn)金短缺，記入“管理費用”科目；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，計入“營業(yè)外收入”科目。12RenminUniversityofChina13RenminUniversityofChinaContinued【例2—3】正明會計師事務(wù)所盤點現(xiàn)金的賬務(wù)處理如下。（1）現(xiàn)金短缺的情形（實際款數(shù)少于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺900元時，借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢900

貸：庫存現(xiàn)金900經(jīng)查明，有300元須向責(zé)任人徐永祚追還。其余600元無從追還，經(jīng)批準(zhǔn)計入管理費用。

借：其他應(yīng)收款——徐永祚300

管理費用600

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢900（2）現(xiàn)金溢余的情形（實際款數(shù)多于賬簿記載金額）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余500元時，借：庫存現(xiàn)金500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500原因不明，經(jīng)批準(zhǔn)記入“營業(yè)外收入”科目借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢500

貸：營業(yè)外收入50014RenminUniversityofChina2.2銀行存款企業(yè)設(shè)“銀行存款”科目核算其銀行存款的收付和結(jié)存情況。該科目借方登記銀行存款的增加，貸方登記銀行存款的減少，期末余額在借方，反映銀行存款的余額。企業(yè)應(yīng)使用銀行存款日記賬（訂本式賬簿），按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆登記。該科目可按銀行名稱和存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。有外幣存款的企業(yè)，還應(yīng)分別按人民幣和外幣進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用證保證金存款等，在“其他貨幣資金”科目核算，不通過“銀行存款”科目核算。日常存款和取款的會計處理示例請見例2-1。15RenminUniversityofChina2.2.1轉(zhuǎn)賬結(jié)算收款人的會計處理企業(yè)接受付款人交付的支票、銀行本票、銀行匯票時，應(yīng)在轉(zhuǎn)賬收款完畢時，借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)接受付款人通過匯兌方式轉(zhuǎn)賬支付的款項，收取通過托收承付方式或委托收款方式結(jié)算的款項時，應(yīng)在收到收款通知書時借記“銀行存款”科目，根據(jù)具體情形貸記“主營業(yè)務(wù)收入”或“應(yīng)收賬款”等科目。16RenminUniversityofChina專欄2—3支票的相關(guān)規(guī)定支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)(如圖2—2所示)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬，用于轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)在支票正面注明。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金?，F(xiàn)金支票只能用于支取現(xiàn)金。轉(zhuǎn)賬支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。17RenminUniversityofChina2.2.2轉(zhuǎn)賬結(jié)算付款人的會計處理企業(yè)簽發(fā)支票支取現(xiàn)金、通過匯兌等轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支付款項時，借記“庫存現(xiàn)金”“在途物資”“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”科目。18RenminUniversityofChina《票據(jù)法》與《支付結(jié)算辦法》內(nèi)容對比

支票《票據(jù)法》《支付結(jié)算辦法》本票銀行本票匯票銀行匯票商業(yè)匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票匯兌托收承付委托收款信用證票據(jù)的法律特性：流通性、無因性、要式性。19RenminUniversityofChina2.2.3銀行存款的核對企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見表2—1）調(diào)節(jié)相符。導(dǎo)致兩者產(chǎn)生差異的原因多為記賬錯誤或者存在未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬；（2）是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬；（3）是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬；（4）是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的只是核對賬目，調(diào)節(jié)表本身并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的會計憑證。表2—20RenminUniversityofChina2.3其他貨幣資金會計學(xué)中所稱的“其他貨幣資金”，泛指企業(yè)向銀行預(yù)繳的票據(jù)業(yè)務(wù)存款（即銀行匯票存款和銀行本票存款）、單位銀行卡存款、信用證保證金存款和存出投資款、外埠存款等款項。企業(yè)設(shè)“其他貨幣資金”科目核算其銀行匯票存款、銀行本票存款、單位銀行卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等各種其他貨幣資金。該科目借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)，期末余額在借方，反映企業(yè)持有的其他貨幣資金余額。該科目可按外埠存款的開戶銀行，銀行匯票或本票、信用證的收款單位，設(shè)“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“銀行卡存款”（或“信用卡存款”）、“信用證存款”、“存出投資款”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。21RenminUniversityofChina2.3.1銀行匯票存款和銀行本票存款【例2—4】正則商貿(mào)股份公司申請開出100000元的銀行匯票用于異地采購，其相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄如下：（1）繳存該筆款項時。借：其他貨幣資金——銀行匯票100000

貸：銀行存款100000（2）使用銀行匯票支付采購款時。借：在途物資70000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）9100

貸：其他貨幣資金——銀行匯票79100（3）收到退回的余款時。借：銀行存款20900

貸：其他貨幣資金——銀行匯票2090022RenminUniversityofChina23RenminUniversityofChina2.3.2銀行卡存款凡在中華人民共和國境內(nèi)辦理銀行卡業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行、持卡人、商戶及其他當(dāng)事人均應(yīng)遵守中國人民銀行1999年發(fā)布的《銀行卡業(yè)務(wù)管理辦法》的規(guī)定。單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務(wù)供應(yīng)款項的結(jié)算，但不得透支。企業(yè)從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入資金時，根據(jù)相關(guān)憑證借記“其他貨幣資金——銀行卡存款”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時，根據(jù)具體情形借記“管理費用”等科目，貸記“其他貨幣資金——銀行卡存款”科目。24RenminUniversityofChinaContinued【例2—5】正則商貿(mào)股份公司的單位人民幣卡業(yè)務(wù)及其相關(guān)會計分錄如下：從基本存款賬戶向單位人民幣卡賬戶存入400000元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款400000

貸：銀行存款400000使用單位人民幣卡支付業(yè)務(wù)招待費19000元。借：管理費用19000

貸：其他貨幣資金——銀行卡存款19000收到單位人民幣卡的利息3697元。借：其他貨幣資金——銀行卡存款3697

貸：財務(wù)費用369725RenminUniversityofChina2.3.3信用證保證金存款信用證保證金存款是指企業(yè)為了開具信用證而存入開證行的信用證保證金專戶存款。

背景知識：信用證信用證（documentarycredits或letterofcredit）是指開證行依照申請人的申請開出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。信用證結(jié)算方式是國際結(jié)算的一種主要方式。國際商會（InternationalChamberofCommerce；ICC）制定的《跟單信用證統(tǒng)一慣例》是國際金融和國際貿(mào)易領(lǐng)域普遍采用的統(tǒng)一慣例（其本身并非國際公約）。采用信用證結(jié)算的業(yè)務(wù)程序大致如下：合同約定采用信用證方式；買方到開證行申請開證；開證行將信用證寄交賣方所在地銀行（通知行）；收款單位收到信用證后，即備貨裝運，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票、賬單、提貨單，連同運輸單據(jù)和信用證，送交銀行（通知行）獲得款項；買方向開證行付款贖單（發(fā)票、賬單、提貨單）。為適應(yīng)國內(nèi)貿(mào)易活動的需要，中國人民銀行、銀監(jiān)會2016年修訂發(fā)布了《國內(nèi)信用證結(jié)算辦法》。國內(nèi)信用證，是指銀行（包括政策性銀行、商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、村鎮(zhèn)銀行和農(nóng)村信用社）依照申請人的申請開立的、對相符交單予以付款的承諾。該辦法所稱信用證為以人民幣計價、不可撤銷的跟單信用證。26RenminUniversityofChinaContinued國內(nèi)信用證的操作規(guī)則：（1）開證：銀行與申請人在開證前應(yīng)簽訂明確雙方權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。開證行可要求申請人交存一定數(shù)額的保證金，并可根據(jù)申請人資信情況要求其提供抵押、質(zhì)押、保證等合法有效的擔(dān)保。開證申請人申請開立信用證，須提交其與受益人簽訂的貿(mào)易合同。開證行應(yīng)根據(jù)貿(mào)易合同及開證申請書等文件，合理、審慎設(shè)置信用證付款期限、有效期、交單期、有效地點。開立信用證可以采用信開和電開方式。（2）保兌：保兌是指保兌行根據(jù)開證行的授權(quán)或要求，在開證行承諾之外做出的對相符交單付款、確認(rèn)到期付款或議付的確定承諾。保兌行自對信用證加具保兌之時起即不可撤銷地承擔(dān)對相符交單付款、確認(rèn)到期付款或議付的責(zé)任。企業(yè)依照約定向開證行繳存信用證保證金時，根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金——信用證存款”科目，貸記“銀行存款”科目。完成結(jié)算支付時，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——信用證存款”科目。27RenminUniversityofChina28RenminUniversityofChina2.3.4存出投資款存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行投資的資金。企業(yè)向證券公司劃出資金時，借記“其他貨幣資金——存出投資款”科目，貸記“銀行存款”科目。購買證券時，借記“交易性金融資產(chǎn)”等科目，貸記“其他貨幣資金——存出投資款”科目?！纠?—6】正則商貿(mào)股份公司的短期投資及其賬務(wù)處理情況如下。向證券公司劃出9000000元準(zhǔn)備進(jìn)行短期股票投資。借：其他貨幣資金——存出投資款9000000

貸：銀行存款9000000斥資8880000元購入某只股票，列為“交易性金融資產(chǎn)”。借：交易性金融資產(chǎn)——成本8880000

貸：其他貨幣資金——存出投資款888000029RenminUniversityofChina2.3.5外埠存款外埠存款是指企業(yè)為了在外地進(jìn)行臨時或零星采購而匯到設(shè)在外地（采購地）的臨時存款賬戶的款項。該賬戶除了采購人員可從中提取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬。企業(yè)委托本地銀行向外地匯出款項時，須填列《匯款委托書》，加蓋“采購資金”字樣。根據(jù)相關(guān)憑證，借記“其他貨幣資金——外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目。采購業(yè)務(wù)員報銷使用外埠存款支付的貨款等款項時，企業(yè)根據(jù)相關(guān)憑證，借記“在途物資”等科目，貸記“其他貨幣資金——外埠存款”科目。30RenminUniversityofChina專欄

會計文化漫談——數(shù)字大寫的來歷完整的數(shù)字大寫的形成年代尚存爭議。楊宗義在《“大寫數(shù)字皆武后時所改”辨》一文（《辭書研究》1988年第2期）中考證，“壹、貳、叁”至遲在漢代就已借作“一、二、三”了。文物中使用“壹”的證據(jù)有：馬王堆漢墓帛書（《老子》乙本卷前古佚書）“天明三以定二,則壹晦壹明”（《馬王堆漢墓帛書》壹，北京，文物出版社，1980）；漢延熹八年《西岳華山廟碑》“五歲壹巡狩”（《隸釋》卷三“四部叢刊本”）。文物中使用“貳”的證據(jù)有：馬王堆漢墓帛書《戰(zhàn)國縱橫家書·朱己謂魏王章》“今不存韓；貳周、安陵必貤”（《戰(zhàn)國縱橫家書》，北京，文物出版社，1976）。文物中使用“叁”的證據(jù)有：馬王堆漢墓帛書《戰(zhàn)國縱橫家書·蘇秦獻(xiàn)書趙王章》“韓亡叁川”；銀雀山漢墓竹簡《孫臏兵法·八陳》“用陳陣叁分”，見于《孫臏兵法校理》附《銀雀山漢墓竹簡·孫臏兵法》（原簡摹寫本）,北京，中華書局，1986。黃今許在《大寫數(shù)字起源于何時》一文（《咬文嚼字》，2006（12））中提及，唐代詩人白居易的宋版《白氏長慶集》中使用了數(shù)字大寫：“況其軍一月之費,計實錢貳拾漆捌萬貫”（《論行營狀請勒魏博等四道兵馬卻守本界事》）。朱元璋為了整飭吏治，推行了完整的數(shù)字大寫寫法（壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟）。數(shù)字大寫從此沿用至今。31RenminUniversityofChina2.4貨幣資金的報表列示在資產(chǎn)負(fù)債表上，“貨幣資金”項目是根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”等三個總賬科目的期末余額的合計數(shù)填列的。附錄：金融票據(jù)法

（供主講教師選用）中國人民大學(xué)商學(xué)院100872zhouhua@《會計學(xué)》周華編著中國人民大學(xué)出版社國家級教學(xué)團(tuán)隊全國會計領(lǐng)軍后備人才建設(shè)成果33RenminUniversityofChina總則在中華人民共和國境內(nèi)的票據(jù)活動，適用《票據(jù)法》?！镀睋?jù)法》所稱票據(jù)，是指匯票、本票和支票。票據(jù)出票人制作票據(jù)，應(yīng)當(dāng)按照法定條件在票據(jù)上簽章，并按照所記載的事項承擔(dān)票據(jù)責(zé)任。票據(jù)責(zé)任，是指票據(jù)債務(wù)人向持票人支付票據(jù)金額的義務(wù)。持票人行使票據(jù)權(quán)利，應(yīng)當(dāng)按照法定程序在票據(jù)上簽章，并出示票據(jù)。票據(jù)權(quán)利，是指持票人向票據(jù)債務(wù)人請求支付票據(jù)金額的權(quán)利，包括付款請求權(quán)和追索權(quán)。票據(jù)上的簽章，為簽名、蓋章或者簽名加蓋章。票據(jù)金額以中文大寫和數(shù)碼同時記載，二者必須一致，二者不一致的，票據(jù)無效。票據(jù)金額、日期、收款人名稱不得更改，更改的票據(jù)無效?！吨腥A人民共和國票據(jù)法（2004修正）》34RenminUniversityofChina票據(jù)的簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)遵循誠實信用的原則，具有真實的交易關(guān)系和債權(quán)債務(wù)關(guān)系。票據(jù)的取得，必須給付對價，即應(yīng)當(dāng)給付票據(jù)雙方當(dāng)事人認(rèn)可的相對應(yīng)的代價。因稅收、繼承、贈與可以依法無償取得票據(jù)的，不受此限。票據(jù)上的記載事項應(yīng)當(dāng)真實，不得偽造、變造。偽造、變造票據(jù)上的簽章和其他記載事項的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。票據(jù)上有偽造、變造的簽章的，不影響票據(jù)上其他真實簽章的效力。票據(jù)上可以記載《票據(jù)法》和《支付結(jié)算辦法》規(guī)定事項以外的其他出票事項，但是該記載事項不具有票據(jù)上的效力，銀行不負(fù)審查責(zé)任。持票人因超過票據(jù)權(quán)利時效或者因票據(jù)記載事項欠缺而喪失票據(jù)權(quán)利的，仍享有民事權(quán)利，可以請求出票人或者承兌人返還其與未支付的票據(jù)金額相當(dāng)?shù)睦?。Continued35RenminUniversityofChina銀行是支付結(jié)算和資金清算的中介機構(gòu)。未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的非銀行金融機構(gòu)和其他單位不得作為中介機構(gòu)經(jīng)營支付結(jié)算業(yè)務(wù)。但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。票據(jù)和結(jié)算憑證是辦理支付結(jié)算的工具。必須使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)憑證和統(tǒng)一規(guī)定的結(jié)算憑證。單位、個人和銀行辦理支付結(jié)算必須遵守下列原則：一、恪守信用，履約付款；二、誰的錢進(jìn)誰的賬，由誰支配；三、銀行不墊款。

銀行以善意且符合規(guī)定和正常操作程序?qū)彶?，對偽造、變造的票?jù)和結(jié)算憑證上的簽章以及需要交驗的個人有效身份證件，未發(fā)現(xiàn)異常而支付金額的，對出票人或付款人不再承擔(dān)受委托付款的責(zé)任，對持票人或收款人不再承擔(dān)付款的責(zé)任?！吨Ц督Y(jié)算辦法》1997多么有趣的法律??！36RenminUniversityofChina匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在見票時或者在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。匯票分為銀行匯票和商業(yè)匯票。出票出票是指出票人簽發(fā)票據(jù)并將其交付給收款人的票據(jù)行為。匯票的出票人必須與付款人具有真實的委托付款關(guān)系，并且具有支付匯票金額的可靠資金來源。不得簽發(fā)無對價的匯票用以騙取銀行或者其他票據(jù)當(dāng)事人的資金。匯票必須記載下列事項：（一）表明“匯票”的字樣；（二）無條件支付的委托；（三）確定的金額；（四）付款人名稱；（五）收款人名稱；（六）出票日期；（七）出票人簽章。匯票上未記載前款規(guī)定事項之一的，匯票無效。匯票：出票-背書-承兌-付款-追索37RenminUniversityofChina背書背書是指在票據(jù)背面或者粘單上記載有關(guān)事項并簽章的票據(jù)行為。持票人可以將匯票權(quán)利轉(zhuǎn)讓給他人或者將一定的匯票權(quán)利授予他人行使，背書并交付匯票。出票人在匯票上記載“不得轉(zhuǎn)讓”字樣的，匯票不得轉(zhuǎn)讓。承兌承兌是指匯票付款人承諾在匯票到期日支付匯票金額的票據(jù)行為。定日付款或者出票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)在匯票到期日前向付款人提示承兌。見票后定期付款的匯票，持票人應(yīng)當(dāng)自出票日起一個月內(nèi)向付款人提示承兌。匯票未按照規(guī)定期限提示承兌的，持票人喪失對其前手的追索權(quán)。見票即付的匯票無需提示承兌。Continued38RenminUniversityofChina付款人對向其提示承兌的匯票，應(yīng)當(dāng)自收到提示承兌的匯票之日起三日內(nèi)承兌或者拒絕承兌。付款人承兌匯票，不得附有條件；承兌附有條件的，視為拒絕承兌。付款人收到持票人提示承兌的匯票時，應(yīng)當(dāng)向持票人簽發(fā)收到匯票的回單?；貑紊蠎?yīng)當(dāng)記明匯票提示承兌日期并簽章。付款持票人依照規(guī)定提示付款的，付款人必須在當(dāng)日足額付款。追索匯票到期被拒絕付款的，持票人可以對背書人、出票人以及匯票的其他債務(wù)人行使追索權(quán)。Continued39RenminUniversityofChina銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項結(jié)算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉(zhuǎn)賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的提示付款期限自出票日起1個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。申請人使用銀行匯票，應(yīng)向出票銀行填寫“銀行匯票申請書”。申請人和收款人均為個人，需要使用銀行匯票向代理付款人支取現(xiàn)金的，申請人須在“銀行匯票申請書”上填明代理付款人名稱，在“匯票金額”欄先填寫“現(xiàn)金”字樣，后填寫匯票金額。申請人或者收款人為單位的，不得在“銀行匯票申請書”上填明“現(xiàn)金”字樣。一、銀行匯票40RenminUniversityofChina出票銀行受理銀行匯票申請書，收妥款項后簽發(fā)銀行匯票，并用壓數(shù)機壓印出票金額，將銀行匯票和解訖通知一并交給申請人。申請人應(yīng)將銀行匯票和解訖通知一并交付給匯票上記明的收款人。持票人向銀行提示付款時，必須同時提交銀行匯票和解訖通知，缺少任何一聯(lián)，銀行不子受理。區(qū)域性銀行匯票僅限于出票人向本區(qū)域內(nèi)的收款人出票，銀行本票和支票僅限于出票人向其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)的收款人出票。區(qū)域性銀行匯票僅限于在本區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。銀行本票、支票僅限于在其票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)背書轉(zhuǎn)讓。Continued41RenminUniversityofChina商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票由銀行以外的付款人承兌。銀行承兌匯票由銀行承兌。商業(yè)匯票的付款人為承兌人。商業(yè)承兌匯票可以由付款人簽發(fā)并承兌，也可以由收款人簽發(fā)交由付款人承兌。銀行承兌匯票應(yīng)由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人簽發(fā)。銀行承兌匯票的承兌銀行，應(yīng)按票面金額向出票人收取萬分之五的手續(xù)費。商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。商業(yè)匯票的提示付款期限，自匯票到期日起10日。承兌銀行存在合法抗辯事由拒絕支付的，應(yīng)自接到商業(yè)匯票的次日起3日內(nèi)，作為拒絕付款證明，連同商業(yè)銀行承兌匯票郵寄持票人開戶銀行轉(zhuǎn)交持票人。二、商業(yè)匯票

42RenminUniversityofChina43RenminUniversityofChina44RenminUniversityofChina《票據(jù)法》所稱本票，是指銀行本票。銀行本票是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付各種款項，均可以使用銀行本票。銀行本票可以用于轉(zhuǎn)賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票分為不定額本票和定額本票兩種。定額銀行本票面額為1千元、5千元、1萬元和5萬元。銀行本票的出票人，為經(jīng)中國人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)辦理銀行本票業(yè)務(wù)的銀行機構(gòu)。三、銀行本票45RenminUniversityofChinaContinued銀行本票的提示付款期限自出票日起最長不得超過2個月。持票人超過付款期限提示付款的，代理付款人不予受理。銀行本票的代理付款人是代理出票銀行審核支付銀行本票款項的銀行。申請人使用銀行本票，應(yīng)向銀行填寫“銀行本票申請書”。出票銀行受理銀行本票申請書，收妥款項簽發(fā)銀行本票。不定額銀行本票用壓數(shù)機壓印出票金額。出票銀行在銀行本票上簽章后交給申請人。申請人或收款人為單位的，銀行不得為其簽發(fā)現(xiàn)金銀行本票。銀行本票見票即付。46RenminUniversityofChina47RenminUniversityofChina支票是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行或者其他金融機構(gòu)在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。支票可以支取現(xiàn)金，也可以轉(zhuǎn)賬，用于轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)當(dāng)在支票正面注明。在普通支票左上角劃兩條平行線的，為劃線支票，劃線支票只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。“現(xiàn)金支票”只能用于支取現(xiàn)金?！稗D(zhuǎn)賬支票”只能用于轉(zhuǎn)賬，不得支取現(xiàn)金。支票必須記載下列事項：（一）表明“支票”的字樣；（二）無條件支付的委托；（三）確定的金額；（四）付款人名稱；（五）出票日期；（六）出票人簽章。支票上未記載前款規(guī)定事項之一的，支票無效。四、支票48RenminUniversityofChina49RenminUniversityofChina支票上的金額可以由出票人授權(quán)補記，未補記前的支票，不得使用。出票人簽發(fā)的支票金額超過其付款時在付款人處實有的存款金額的，為空頭支票。禁止簽發(fā)空頭支票。支票限于見票即付，不得另行記載付款日期。支票的提示付款期限自出票日起10日，但中國人民銀行另有規(guī)定的除外。出票人在付款人處的存款足以支付支票金額時，付款人應(yīng)當(dāng)在見票當(dāng)日足額