高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)披露問(wèn)題研究的概念及理論基礎(chǔ)綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u14099高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)披露問(wèn)題研究的概念及理論基礎(chǔ)綜述 17233（一）概念界定 1173321.高新技術(shù)企業(yè)的界定 1151242.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的定義 1296263.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求 230123（二）理論基礎(chǔ) 350221.信息不對(duì)稱理論 361762.委托代理理論 3211123.自愿信息披露理論 4253554.信號(hào)傳遞理論 5（一）概念界定1.高新技術(shù)企業(yè)的界定我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定是根據(jù)2016年修訂的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》實(shí)行的，相較于國(guó)際上的認(rèn)定方法，例如美國(guó)將研發(fā)強(qiáng)度處于5%至15%之間并且研發(fā)人員占比處于40%至60%之間的企業(yè)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，我國(guó)的界定更加具體化。根據(jù)我國(guó)的認(rèn)定管理辦法認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)具有知識(shí)密集與技術(shù)密集的特征，并且其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的基礎(chǔ)需要是企業(yè)本身的核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，企業(yè)需要具有持續(xù)進(jìn)行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的能力。2.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的定義高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用即高新技術(shù)企業(yè)在進(jìn)行研發(fā)時(shí)所支付的費(fèi)用，主要分為研究階段的費(fèi)用與開發(fā)階段的費(fèi)用。研發(fā)活動(dòng)區(qū)別于其他的投資活動(dòng)，具有以下幾點(diǎn)特征：不確定性研發(fā)活動(dòng)與其他投資活動(dòng)相比，其不確定性更加明顯。這是因?yàn)檠邪l(fā)活動(dòng)的成果只有變成真正能夠帶來(lái)商業(yè)價(jià)值的產(chǎn)品才能轉(zhuǎn)化成收益，而一旦無(wú)法成為真正能夠帶來(lái)市場(chǎng)價(jià)值的商品，那么研發(fā)活動(dòng)前期投入的大量成本是無(wú)法回收的，這些成本只能作為自身的損失。因此，研發(fā)活動(dòng)具有很強(qiáng)的不確定性，而這種不確定性與其風(fēng)險(xiǎn)是息息相關(guān)的。在研發(fā)活動(dòng)中存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)，其中經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是大部分投資活動(dòng)都存在的一種風(fēng)險(xiǎn)，它是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者在科技發(fā)展如此迅速的潮流中可能無(wú)法正確把握企業(yè)的發(fā)展方向、做出正確決策的一種風(fēng)險(xiǎn)，此外若是科研人員突然離職等也可能導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)的失敗。區(qū)別于其他的投資活動(dòng)，研發(fā)活動(dòng)具有科研風(fēng)險(xiǎn)，即可能受制于當(dāng)前的科技水平、行業(yè)壟斷等因素導(dǎo)致研發(fā)成果的不確定性，研發(fā)活動(dòng)有一定可能會(huì)發(fā)生研發(fā)成果的不成功。此外，研發(fā)活動(dòng)的目的是為了企業(yè)的收益，若是在研發(fā)過(guò)程中同行業(yè)中率先產(chǎn)生了類似的成果，那么研發(fā)活動(dòng)的收益也要大打折扣，甚至于整個(gè)研發(fā)活動(dòng)以失敗告終。外部環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)除了同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)外，還有相關(guān)法律政策的改變、生態(tài)環(huán)境等，諸多因素都有可能導(dǎo)致研發(fā)活動(dòng)的失敗。（2）會(huì)計(jì)處理困難研發(fā)費(fèi)用分為研究階段與開發(fā)階段，研究階段的支出以及不符合資本化條件的開發(fā)階段的支出均通過(guò)“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目進(jìn)行核算，若是開發(fā)階段的支出符合資本化條件便計(jì)入資本化支出的科目，在期末時(shí)，再將費(fèi)用化支出的部分轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用），而資本化支出的部分轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。這樣的會(huì)計(jì)處理方式中，企業(yè)很難認(rèn)定什么是符合資本化條件的支出，因?yàn)檫_(dá)到資本化條件即產(chǎn)品已經(jīng)形成并且能夠產(chǎn)生收益。然而，研發(fā)活動(dòng)的成果真正轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力是需要一定的時(shí)間的，投入經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)后獲得收益也是需要時(shí)間的，在這期間的一些費(fèi)用是很難準(zhǔn)確的劃分為資本化支出還是費(fèi)用化支出的。此外，研發(fā)成果作為無(wú)形資產(chǎn)很難用一般的方法進(jìn)行計(jì)量，例如“自創(chuàng)商譽(yù)”、“人力資本”等很難被計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，其金額也很難進(jìn)行確定?？偠灾邪l(fā)費(fèi)用的劃分與計(jì)量有較強(qiáng)的自主性，很難做到精準(zhǔn)與規(guī)范。3.會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的要求我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量應(yīng)具有的特征包括：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性。其中，最主要的兩個(gè)特征是可靠性與相關(guān)性。而對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的信息披露而言可比性也很重要，因?yàn)榕兜难邪l(fā)費(fèi)用若是很難進(jìn)行比較，那么對(duì)于信息使用者來(lái)說(shuō)其使用價(jià)值便大打折扣，例如外部投資者難以從研發(fā)費(fèi)用部分比較出兩家高新技術(shù)企業(yè)的研究情況，從而很難進(jìn)行投資決策。新時(shí)代對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量有了更高的要求，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一次挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。（二）理論基礎(chǔ)1.信息不對(duì)稱理論信息不對(duì)稱理論中認(rèn)為不同經(jīng)濟(jì)層面上的人們接收的信息是有差異的，一般來(lái)說(shuō)掌握的信息較為全面的人員在市場(chǎng)中處于優(yōu)勢(shì)地位，而信息貧乏的人員處于劣勢(shì)地位。這種信息的不對(duì)稱是市場(chǎng)中普遍存在且難以避免的，只能通過(guò)一定的方式進(jìn)行緩解，從而減輕這種現(xiàn)象帶來(lái)的危害。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)通過(guò)為劣勢(shì)方增加信息的披露來(lái)彌補(bǔ)信息不對(duì)稱帶來(lái)的危害，這樣一來(lái)信息披露的重要性就不言而喻了。若是依靠市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)進(jìn)行信息披露，那么作為理性人，出于利益考慮，大部分處于優(yōu)勢(shì)地位的信息所有者會(huì)選擇性的進(jìn)行信息披露，使得披露的信息是有利于自身的，這種情況下信息劣勢(shì)方的權(quán)益仍然得不到保障。因此，信息的披露不能僅僅依靠市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)，還需要外部力量即政府的調(diào)控，建立健全有效的制度，建造一個(gè)公平、公正、開放的市場(chǎng)環(huán)境。總而言之，若是想彌補(bǔ)信息不對(duì)稱帶來(lái)的損害，需要進(jìn)行信息披露，而信息披露不僅僅需要市場(chǎng)的自我調(diào)節(jié)，更需要政府的宏觀調(diào)控。2.委托代理理論在上市公司中，委托代理理論關(guān)系較為普遍，這是因?yàn)樯鲜泄镜墓蓹?quán)較為分散，企業(yè)中的管理層往往是專門聘請(qǐng)進(jìn)企業(yè)的，管理者與股東是分開的。因此，在企業(yè)內(nèi)部大股東、中小股東與管理者之間均存在信息不對(duì)稱的情況。由于其利益出發(fā)點(diǎn)不同，因此存在一定的利益沖突。管理者是其中掌握信息最多的人員，而管理者需要對(duì)股東們負(fù)責(zé)，主要是對(duì)大股東負(fù)責(zé)，因?yàn)榇蠊蓶|的信息優(yōu)勢(shì)也較為明顯。相比之下，中小股東處于信息劣勢(shì)方，需要企業(yè)的信息披露來(lái)彌補(bǔ)這一劣勢(shì)，因此需要提高信息披露的質(zhì)量來(lái)緩解這種劣勢(shì)帶來(lái)的損害。3.自愿信息披露理論在學(xué)術(shù)界，對(duì)于信息披露的理論，主要分為：自愿信息披露與強(qiáng)制信息披露。會(huì)計(jì)信息自愿性披露主要是為了主動(dòng)滿足投資者的多元化需求，其理論基礎(chǔ)為商品價(jià)值理論。會(huì)計(jì)信息作為一種特殊的商品，從實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的角度出發(fā)，企業(yè)會(huì)主動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的披露，讓渡會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值與企業(yè)本身的價(jià)值以獲得潛在投資者的投資。一般來(lái)說(shuō)，凝結(jié)了更多無(wú)差別人類勞動(dòng)的會(huì)計(jì)信息具有更高的價(jià)值。因此一般認(rèn)為會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量越高，說(shuō)明其具有更高的價(jià)值，便于會(huì)計(jì)信息價(jià)值的實(shí)現(xiàn)與企業(yè)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。而會(huì)計(jì)信息強(qiáng)制性的披露一般是指監(jiān)管機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制規(guī)定的會(huì)計(jì)信息披露。會(huì)計(jì)信息作為一種公共產(chǎn)品，具有非競(jìng)爭(zhēng)性、非排他性的特征，此外不同的信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求層次是不同的，為了滿足不同信息使用者的需求，會(huì)計(jì)信息的披露需要進(jìn)行政府的管制。同時(shí)，作為公共產(chǎn)品，會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來(lái)許多不同的影響。雖然會(huì)為信息使用者帶來(lái)正面的影響，但是如果政府管制不當(dāng)便會(huì)導(dǎo)致重要信息的披露遺失、內(nèi)幕交易等不利的影響。因此，對(duì)于政府的管制需要不斷的完善與強(qiáng)化，這樣才能夠減少會(huì)計(jì)信息披露不當(dāng)帶來(lái)的不利影響。在研發(fā)費(fèi)用的信息披露方面，現(xiàn)階段企業(yè)信息披露的方式為自愿。雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)研發(fā)費(fèi)用信息披露的內(nèi)容進(jìn)行了規(guī)定，但是這些規(guī)定較為基礎(chǔ)，一般只要求企業(yè)披露研發(fā)費(fèi)用發(fā)生的金額、采用的會(huì)計(jì)政策等，而對(duì)于投資者真正需要的信息，例如研發(fā)費(fèi)用的具體投向、研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)度等僅靠企業(yè)自愿披露，企業(yè)進(jìn)行何種程度的披露僅靠其自愿。4.信號(hào)傳遞理論信號(hào)傳遞理論認(rèn)為，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)信息的傳遞與市場(chǎng)反應(yīng)是密切的。業(yè)績(jī)較好的企業(yè)相較于業(yè)績(jī)較差的企業(yè)在對(duì)外傳遞信息方面更加積極，傳遞好的信號(hào)，市場(chǎng)也相應(yīng)做出積極的反應(yīng)，股票會(huì)隨之增長(zhǎng)。如果企業(yè)不向市場(chǎng)傳遞信息，市場(chǎng)會(huì)認(rèn)為企業(yè)業(yè)績(jī)不佳，做出消極的反應(yīng)，股票會(huì)隨之下降。因此，企業(yè)有一定的動(dòng)力自愿進(jìn)行信息披露，積極向市場(chǎng)傳遞好的信號(hào)，讓投資者充分了解企業(yè)，