第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅納稅人第三節(jié)增值稅征稅范圍第四節(jié)增值稅稅率和征收率第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)第六節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算第七節(jié)增值稅減免稅規(guī)定第八節(jié)增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)第九節(jié)增值稅應(yīng)納稅額計算實例第十節(jié)增值稅征收管理第一節(jié)第二節(jié)第三節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社中等職業(yè)教育分社目錄第四節(jié)第五節(jié)第六節(jié)第七節(jié)第八節(jié)第九節(jié)第十節(jié)增值稅概述第一節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社一、增值稅的概念第一節(jié)增值稅概述增值稅是指以納稅義務(wù)人在銷售或者進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和銷售服務(wù)過程中取得的增值額為征稅對象征收的一種稅。增值額一般是指提供應(yīng)稅商品或勞務(wù)而取得的收入價格與該項商品或勞務(wù)的外購成本價格之間的差額。二、增值稅的類型(一)生產(chǎn)型增值稅

(二)收入型增值稅(三)消費型增值稅華東師范大學(xué)出版社華東師范大學(xué)出版社第一節(jié)增值稅概述三、增值稅的計稅方法(一)直接計算法應(yīng)納增值稅額＝增值額×稅率1.加法

2.減法（扣額法）(二)間接計算法應(yīng)納增值稅額＝產(chǎn)出×稅率-投入×稅率四、增值稅的作用(一)較好地體現(xiàn)了稅負(fù)公平的原則(二)具有內(nèi)在的、主動的調(diào)節(jié)功能，對經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)性較強(qiáng)華東師范大學(xué)出版社第一節(jié)增值稅概述(三)有利于進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展(四)有利于保證財政收入的穩(wěn)定增長(五)有利于加強(qiáng)稅收管理五、營業(yè)稅改征增值稅改革試點（1）先在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等行業(yè)開展試點，條件成熟時可選擇部分行業(yè)在全國范圍進(jìn)行試點。（2）在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。（3）試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。試點行業(yè)原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，并根據(jù)增值稅特點調(diào)整。（4）納入改革試點的納稅人繳納的增值稅可按規(guī)定抵扣。增值稅納稅人第二節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社一、納稅人的基本規(guī)定第二節(jié)增值稅納稅人

(一)一般規(guī)定1.納稅義務(wù)人2.扣繳義務(wù)人(二)一般納稅人和小規(guī)模納稅人1.可否使用增值稅專用發(fā)票2.購進(jìn)貨物等所負(fù)擔(dān)的增值稅可否抵扣3.計稅方法不同4.稅率適用不同5.納稅申報期限不同華東師范大學(xué)出版社華東師范大學(xué)出版社第二節(jié)增值稅納稅人

二、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。三、一般納稅人的資格登記(一)資格登記基本規(guī)定(二)資格登記程序(三)不辦理資格登記的情形(四)資格登記受理(五)資格登記管理增值稅征稅范圍第三節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社第三節(jié)增值稅征稅范圍華東師范大學(xué)出版社一、征稅范圍的一般規(guī)定(一)銷售貨物(二)進(jìn)口貨物(三)提供應(yīng)稅勞務(wù)(四)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)二、對視同銷售貨物、提供應(yīng)稅服務(wù)行為征稅的規(guī)定(一)視同銷售貨物行為(二)視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)行為三、對混合銷售和兼營的規(guī)定（一）混合銷售（二）兼營四、其他征收增值稅的有關(guān)規(guī)定五、不征收增值稅的項目（1）根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于用于公益事業(yè)的服務(wù)。（2）存款利息。（3）被保險人獲得的保險賠付。（4）房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。（5）在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。華東師范大學(xué)出版社中等職業(yè)教育分社第三節(jié)增值稅征稅范圍增值稅稅率和征收率第四節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社中等職業(yè)教育分社第四節(jié)增值稅稅率和征收率一、基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除列舉的外，增值稅稅率均為17％二、低稅率（1）一般納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品（含糧食）、自來水、暖氣等，稅率為11％。（2）一般納稅人提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、基礎(chǔ)電信服務(wù)等，稅率為11%。（3）一般納稅人提供金融保險服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（不含租賃）、增值電信服務(wù)等，稅率為6％。三、零稅率納稅人出口貨物、勞務(wù)或者服務(wù)（國務(wù)院另有規(guī)定的除外），適用零稅率。華東師范大學(xué)出版社中等職業(yè)教育分社第四節(jié)增值稅稅率和征收率華東師范大學(xué)出版社四、征收率(一)對小規(guī)模納稅人實行按銷售額與征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法征收率為3%。(二)納稅人銷售自己使用過的物品

1.一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×2％銷售額＝含稅收入÷（1＋3％）2.小規(guī)模納稅人

銷售自己使用過的固定資產(chǎn),計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×2％

銷售額＝含稅收入÷（1＋3％）第四節(jié)增值稅稅率和征收率華東師范大學(xué)出版社銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×3％銷售額＝含稅收入÷（1＋3％）(三)納稅人銷售舊貨計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×2％銷售額＝含稅收入÷（1＋3％）(四)一般納稅人銷售自產(chǎn)貨物可選擇按簡易方法征收增值稅的情形計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×3％銷售額＝含稅收入÷（1＋3％）(五)一般納稅人銷售貨物暫按簡易方法征收增值稅的情形計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×3％銷售額＝含稅收入÷（1＋3％）第四節(jié)增值稅稅率和征收率（六）中外合作油氣田開采原油、天然氣計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝銷售額×5％銷售額＝含稅收入÷（1＋5％）（七）拍賣行拍賣貨物計稅公式為：銷售額=含稅收入÷（1+3%）應(yīng)納增值稅=銷售額×3%（八）固定業(yè)戶臨時到外省、市銷售貨物（九）一般納稅人銷售服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法按3％征收率計算繳納增值稅的業(yè)務(wù)范圍（十）一般納稅人銷售服務(wù)可以選擇適用簡易計稅方法按5％征收率繳納增值稅的范圍華東師范大學(xué)出版社銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)第五節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)一般納稅人通常情況下按“生產(chǎn)型購入扣稅法”計算應(yīng)納稅額，計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額銷項稅額＝銷售額×適用稅率小規(guī)模納稅人按簡易方法計算增值稅，計稅公式為：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷售額×征收率一、銷售額規(guī)定現(xiàn)行增值稅實行價外稅，即納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時向購買方收取的價款中不應(yīng)包含增值稅稅款，價款和稅款應(yīng)在專用發(fā)票上分別注明。但是，在某些特殊情況下，納稅人銷售貨物或勞務(wù)時會將價款和稅款合并定價（即含稅銷售額），此時，應(yīng)將含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的計稅依據(jù)。其換算公式為：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋稅率或征收率）華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)(一)銷售額的一般規(guī)定(二)特殊銷售方式下的銷售額1.以折扣方式銷售2.以舊換新方式銷售3.以還本方式銷售4.以物易物和易物抵債方式銷售5.直銷企業(yè)以直銷方式銷售貨物(三)其他情況下的銷售額確認(rèn)1.增值稅一般納稅人向購買方收取的價外費用2.銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由或視同銷售無銷售額的情況華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)納稅人確定銷售額：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）或：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費稅組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1-消費稅稅率）3.出租、出借包裝物情況下銷售額的確定4.混合銷售的銷售額確定5.扣減銷項稅額的規(guī)定

(四)試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確認(rèn)試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)銷售額，是指提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)二、進(jìn)項稅額

進(jìn)項稅額是指納稅人在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時所支付的或負(fù)擔(dān)的增值稅額。(一)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額計算公式為：進(jìn)項稅額＝買價×扣除率買價是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。計算公式如下：煙葉收購金額＝煙葉收購價款×（1＋10％）煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額×稅率（20％）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額＝（煙葉收購金額＋煙葉稅應(yīng)納稅額）×扣除率華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)另外，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進(jìn)項稅額的，不按上述公式計算。按投入產(chǎn)出法計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額計稅公式如下：華東師范大學(xué)出版社當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率1＋扣除率1+扣除率當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率1＋扣除率1+扣除率第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)(二)進(jìn)項稅額抵扣時限取得防偽稅控專用發(fā)票的進(jìn)項稅額抵扣時間取得海關(guān)完稅憑證的進(jìn)項稅額抵扣時間(三)不得抵扣進(jìn)項稅額的規(guī)定(四）不得抵扣進(jìn)項稅額的扣減

適用一般計稅方法的納稅人：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額＋免征增值稅項目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目：不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×（簡易計稅、免稅房地產(chǎn)項目建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)項目總建設(shè)規(guī)模）華東師范大學(xué)出版社第五節(jié)銷項稅額和進(jìn)項稅額的確認(rèn)對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（譬如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金＝當(dāng)期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

(五)進(jìn)貨退回或折讓的處理華東師范大學(xué)出版社增值稅應(yīng)納稅額的計算第六節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社第六節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

一、一般納稅人應(yīng)納稅額計算增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項稅額減去當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。如果余額小于零的，為結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵扣的進(jìn)項稅額。應(yīng)納增值稅計稅公式如下：應(yīng)納增值稅＝（當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額）＋當(dāng)期按簡易辦法征收的增值稅當(dāng)期銷項稅額＝當(dāng)期銷售額×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額＝期初留抵稅額＋當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額完整的計算公式為：應(yīng)納增值稅＝當(dāng)期銷項稅額-（期初留抵稅額＋當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額）＋當(dāng)期按簡易辦法征收的增值稅華東師范大學(xué)出版社第六節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

二、簡易辦法征收的應(yīng)納稅額計算

(一)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額3%的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含稅收入÷（1＋征收率）(二)一般納稅人按照簡易辦法征稅應(yīng)納稅額計算一般納稅人在某些特定情況下（詳見本章第四節(jié)相關(guān)內(nèi)容），按照簡易辦法征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率銷售額＝含稅收入÷（1＋征收率）華東師范大學(xué)出版社第六節(jié)增值稅應(yīng)納稅額的計算

三、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額的規(guī)定（1）增值稅納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備（包括分開票機(jī)）支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價稅合計額），不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（2）增值稅納稅人繳納的技術(shù)維護(hù)費，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。（3）增值稅一般納稅人支付的兩項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。華東師范大學(xué)出版社增值稅減免稅規(guī)定第七節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)增值稅減免稅規(guī)定

一、法定減免稅下列項目可以免征增值稅：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。(2)避孕藥品和用具。(3)古舊圖書。(4)直接用于研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。(5)外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。(6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。(7)銷售自己使用過的物品。華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)增值稅減免稅規(guī)定

二、起征點增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：①銷售貨物的起征點為月銷售額5000~20000元；②銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額5000~20000元；③按次納稅的起征點為每次（日）銷售額300~500元。三、財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的減免稅(一)銷售再生資源（廢舊物資）(二)銷售有機(jī)肥產(chǎn)品(三)鼓勵資源綜合利用政策(四)農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策(五)批發(fā)、零售部分農(nóng)產(chǎn)品(六)銷售軟件產(chǎn)品華東師范大學(xué)出版社第七節(jié)增值稅減免稅規(guī)定

(七)光伏發(fā)電(八)水力發(fā)電(九)租賃企業(yè)進(jìn)口飛機(jī)四、提供應(yīng)稅服務(wù)減免稅規(guī)定(一)營改增試點過渡政策的規(guī)定1.免征增值稅的項目2.增值稅即征即退3.扣減增值稅規(guī)定(二)提供跨境應(yīng)稅服務(wù)五、關(guān)于納稅人放棄減免稅的規(guī)定華東師范大學(xué)出版社增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)第八節(jié)第二章增值稅華東師范大學(xué)出版社第八節(jié)增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)

一、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅計算納稅人進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅由海關(guān)代征，按照組成計稅價格和規(guī)定稅率計算，不得抵扣進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅或：（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1-消費稅稅率）二、出口退（免）增值稅計算(一)出口貨物和勞務(wù)退（免）稅政策1.出口企業(yè)出口貨物2.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)華東師范大學(xué)出版社(二)增值稅退（免）稅辦法1.免抵退稅辦法2.免退稅辦法(三)出口貨物退稅率現(xiàn)行出口退稅率有17％、13％、11％、8％、6％、5％六檔，適用不同的出口貨物和勞務(wù)。(四)出口退稅額的計算“免、抵、退”法●當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額華東師范大學(xué)出版社第八節(jié)增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)

其中：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。出口貨物離岸價（FOB）以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。若以其他價格條件成交的，應(yīng)扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費、保險費、傭金等。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝貨物到岸價＋海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅華東師范大學(xué)出版社第八節(jié)增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)

●免抵退稅額的計算免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額●當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算①如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額②如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0華東師范大學(xué)出版社第八節(jié)增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)

2.“免、退”法應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率3.“免稅”法4.出口貨物、勞務(wù)和服務(wù)不享受退（免）稅的情形(五)提供應(yīng)稅服務(wù)退（免）稅政策（1）國際運(yùn)輸服務(wù)。（2）航天運(yùn)輸服務(wù)。（3）向境外單位提供的完全在境外消費的服務(wù)。（4）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他服務(wù)。華東師范大學(xué)出版社第八節(jié)增值稅進(jìn)出口業(yè)務(wù)

增值稅應(yīng)納稅額計算實例第九節(jié)第二章增值稅華東師