什么是全面預(yù)算？為什么要編制全面預(yù)算？全面預(yù)算包括哪些主要內(nèi)容？全面預(yù)算是怎樣編制的？編制費(fèi)用預(yù)算的傳統(tǒng)方法有哪些缺點(diǎn)，應(yīng)該如何改進(jìn)？全面預(yù)算編制的期間與程序怎樣？2021/10/101第一節(jié)編制全面預(yù)算的意義和作用一、什么是全面預(yù)算

⊙把企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)活動過程的正式計(jì)劃，用數(shù)量和表格形式反映出來，叫做全面預(yù)算。即，全面預(yù)算是企業(yè)總體規(guī)劃的數(shù)量說明。

⊙全面預(yù)算以利潤為最終目標(biāo)，前提條件為目標(biāo)利潤

⊙全面預(yù)算以銷售預(yù)算為中心，以銷定產(chǎn)。2021/10/102第一節(jié)編制全面預(yù)算的意義和作用二、怎樣編制全面預(yù)算三、編制全面預(yù)算的作用

1、明確今后奮斗的目標(biāo)

2、協(xié)調(diào)各職能部門的工作

3、控制日常經(jīng)濟(jì)活動

4、評定實(shí)際工作成績

總之，編制全面預(yù)算是溝通企業(yè)內(nèi)部情況的最重要的過程，它有助于全體職工明確奮斗目標(biāo)，把各個職能部門的工作協(xié)調(diào)起來，均衡地為達(dá)成企業(yè)的總目標(biāo)而奮斗。同時(shí)也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動的依據(jù)，評定工作實(shí)績的標(biāo)準(zhǔn)。2021/10/103第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法全面預(yù)算實(shí)質(zhì)是一整套預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表和其他附表，主要用來規(guī)劃計(jì)劃期間企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動及其成果。全面預(yù)算的內(nèi)容包括：業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算2021/10/104第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法一、業(yè)務(wù)預(yù)算業(yè)務(wù)預(yù)算是反映企業(yè)在計(jì)劃期間日常發(fā)生的各種具有實(shí)質(zhì)性的基本活動的預(yù)算。主要包括：銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、單位生產(chǎn)成本預(yù)算、推銷及管理費(fèi)用預(yù)算等。（一）銷售預(yù)算

編制依據(jù)：科學(xué)的銷售預(yù)測產(chǎn)品的銷售單價(jià)產(chǎn)品銷售的收款條件

編制方法：分別按產(chǎn)品的名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額等資料編制，實(shí)際工作中還下附計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表”2021/10/105第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例1

假定海寧公司在計(jì)劃年度（19X9年）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為75元，每季的商品銷售在當(dāng)季收到貨款的占

40%，其余部分在下季收訖。基期（19X8年）末的應(yīng)收帳款余額為24,000元（見后面圖表8-13）。該公司計(jì)劃年度的分季銷售預(yù)算，如圖表8-1所示2021/10/106圖表８－１海寧公司銷售預(yù)算

１９X９年度單位:元摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷售量(件)銷售單價(jià)(元)1,000751,500752,000751,500756,00075預(yù)計(jì)銷售額75,000112,500150,000112,500450,000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表期初應(yīng)收帳款24,00024,000第一季度銷售收入30,00045,00075,000第二季度銷售收入45,00067,500112,500第三季度銷售收入60,00090,000150,000第四季度銷售收入45,00045,000現(xiàn)金收入合計(jì)54,00090,000127,50013,5000406,5002021/10/107第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（二）生產(chǎn)預(yù)算

編制根據(jù)：銷售預(yù)算的每季預(yù)計(jì)銷售量計(jì)劃期間每季的期初和期末存貨量。

編制方法：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=計(jì)劃銷售量

+計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存貨量

-計(jì)劃期初存貨量

無須編制附表。2021/10/108第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例2

依前例，假定海寧公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的10%計(jì)算，各季期初存貨和上季期末存貨相等?，F(xiàn)根據(jù)銷售預(yù)算中的資料，結(jié)合期初和期末存貨水平，編制計(jì)劃年度的分季生產(chǎn)預(yù)算。如圖表8-2所示。2021/10/109圖表8-2

海寧公司生產(chǎn)預(yù)算

19X9年度單位:件摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)銷售需求量+預(yù)計(jì)期末存貨量1,0001501,5002002,0001501,500110*6,000110*預(yù)計(jì)需求量合計(jì)-計(jì)劃期初存貨量1,1501001,7001502,1502001,6101506,110100預(yù)計(jì)生產(chǎn)量1,0501,5501,9501,4606,010*估計(jì)數(shù)2021/10/1010第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（三）直接材料采購預(yù)算

編制依據(jù)：生產(chǎn)預(yù)算的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的材料消耗定額計(jì)劃期間的期初和期末存料量材料的計(jì)劃單價(jià)采購材料的付款條件

編制方法：預(yù)計(jì)購料量=生產(chǎn)需要量

+計(jì)劃期末預(yù)計(jì)存料量

-計(jì)劃期初存料量在實(shí)際工作中，材料采購預(yù)算下面還附有計(jì)劃期間的“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。2021/10/1011第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例3

依前例，假定海寧公司單位產(chǎn)品的材料消耗定額為2千克，計(jì)劃單價(jià)為5元/千克。每季度的購料款當(dāng)季付50%，其余在下季度付訖。各季度的期末存料按下一季生產(chǎn)需要量的20%計(jì)算，各季度期初存料與上季度期末存料相等。期初應(yīng)付購料款為6,000元（見圖表8-13）?，F(xiàn)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，結(jié)合期初、期末存料水平，以及單位產(chǎn)品的材料消耗定額和材料計(jì)劃單價(jià)等數(shù)據(jù)，編制計(jì)劃年度的分季直接材料采購預(yù)算，如圖表8-32021/10/1012圖表8-3

海寧公司采購預(yù)算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品材料消耗定額(千克)1,05021,55021,95021,46026,0102預(yù)計(jì)生產(chǎn)需求量+期末存料量(千克)2,1006203,1007803,9005842,920460*2,020460*預(yù)計(jì)需求量-期初存料量(千克)2,7204203,8806204,4847803,38058412,480420預(yù)計(jì)購料量(千克)材料計(jì)劃單價(jià)(元)2,30053,26053,70452,796512,0605預(yù)計(jì)購料金額(元)11,50016,30018,52013,98060,300*估計(jì)數(shù)2021/10/1013圖表8-3(續(xù)）海寧公司采購預(yù)算

19X9年度單位:元預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表期初應(yīng)付帳款6,0006,000第一季度銷售購料5,7505,75011,500第二季度銷售購料8,1508,15016,300第三季度銷售購料9,2609,26018,520第四季度銷售購料6,9906,990現(xiàn)金支出合計(jì)11,75013,90017,41016,25059,3102021/10/1014第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（四）直接人工預(yù)算

編制根據(jù)是：生產(chǎn)預(yù)算中的每季預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品的工時(shí)定額單位工時(shí)的工資率

編制方法：預(yù)計(jì)直接人工成本總額=

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量X∑（單位工時(shí)工資率X單位產(chǎn)品工時(shí)定額）2021/10/1015第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例4

依前例，假定海寧公司在計(jì)劃期間內(nèi)所需直接人工只有一個工種，單位產(chǎn)品的工時(shí)定額為5工時(shí)，單位工時(shí)的工資率為4元，根據(jù)計(jì)劃期生產(chǎn)預(yù)算的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，編制直接人工預(yù)算，如表8-42021/10/1016表8-4

海寧公司直接人工預(yù)算

19X9年度摘要第一季度第二季度第三季度第四季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品工時(shí)1,05051,55051,95051,46056,0105直接人工小時(shí)單位工時(shí)工資率5,25047,75049,75047,300430,0504預(yù)計(jì)直接人工成本總額21,00031,00039,00029,200120,2002021/10/1017第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（五）制造費(fèi)用預(yù)算也稱“工廠間接費(fèi)用預(yù)算”包括生產(chǎn)成本中除直接材料和直接人工以外的一切費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，必需按成本習(xí)性分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)用兩類。編制根據(jù)：

⊙計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量

⊙上級管理部門下達(dá)的成本降低率

⊙計(jì)劃期各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目的具體情況編制方法：對于變動費(fèi)用項(xiàng)目，一般情況下，以計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量為基礎(chǔ)，規(guī)劃其具體的預(yù)算數(shù)

對于固定費(fèi)用項(xiàng)目，則根據(jù)基期的實(shí)際開支水平結(jié)合上級下達(dá)的成本降低率，折算填入預(yù)算表

正表下附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。

必須注意固定資產(chǎn)折舊費(fèi)的性質(zhì)雖屬固定制造費(fèi)用，但不屬于現(xiàn)金支出項(xiàng)目，在編制附表要剔除。2021/10/1018第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例5

依前例，假定海寧公司制造費(fèi)用的變動部分，按計(jì)劃年度所需直接人工小時(shí)總數(shù)進(jìn)行規(guī)劃，固定部分則根據(jù)基期的實(shí)際開支數(shù)，按上級下達(dá)的成本降低率3%進(jìn)行計(jì)算，

編制如下的四季支出相等的制造費(fèi)用預(yù)算，如表8-52021/10/1019表8-5

海寧公司制造費(fèi)用預(yù)算

19X9年度單位:元成本明細(xì)項(xiàng)目金額費(fèi)用分配率計(jì)算變動費(fèi)用間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)水電費(fèi)潤滑劑12,00018,0008,00015,0007,100變動費(fèi)用分配率=變動費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60,100/30,050=2元/工時(shí)合計(jì)60,100固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅14,00015,00025,0004,0002,000固定費(fèi)用分配率=固定費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60,000/30,050=1.99667元/工時(shí)合計(jì)60,0002021/10/1020表8-5（續(xù)）

海寧公司制造費(fèi)用預(yù)算

19X9年度單位:元預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表變動費(fèi)用支出總額60,100固定費(fèi)用合計(jì)60,000減:折舊費(fèi)15,000

45,000制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額105,100制造費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額26,275(105,100/4=26,275)2021/10/1021第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（六）單位生產(chǎn)成本預(yù)算

⊙標(biāo)準(zhǔn)成本制度，也叫標(biāo)準(zhǔn)成本會計(jì)。指通過事前制定標(biāo)準(zhǔn)成本，在實(shí)際執(zhí)行過程中將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行比較分析，找出差異產(chǎn)生的原因，據(jù)以加強(qiáng)成本控制和業(yè)績評價(jià)的一種會計(jì)信息系統(tǒng)或成本控制系統(tǒng).

所謂標(biāo)準(zhǔn)成本實(shí)質(zhì)上是按成本項(xiàng)目反映的單位產(chǎn)品的目標(biāo)成本。

⊙西方國家最廣泛通用的標(biāo)準(zhǔn)成本是指“可行可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)成本”，是指企業(yè)在當(dāng)前正常生產(chǎn)的條件下，根據(jù)平均先進(jìn)定額制訂出來的標(biāo)準(zhǔn)成本，即經(jīng)過努力可能達(dá)到的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)。2021/10/1022第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法此外，西方還有兩種標(biāo)準(zhǔn)成本:

一個叫正常的標(biāo)準(zhǔn)成本，是根據(jù)過去較長時(shí)期的實(shí)際數(shù)據(jù)而制定出來，由于這類成本只能說明過去，不能適應(yīng)未來的要求，所以很少用。

另一個叫理想的標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在最好的、最合理的工作條件下，采用現(xiàn)代化最先進(jìn)的技術(shù)和設(shè)備為基礎(chǔ)而制訂出來的標(biāo)準(zhǔn)成本。由于這類成本要求過高，難于實(shí)現(xiàn)，容易挫傷職工的生產(chǎn)積極性，也很少用。2021/10/1023第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法怎樣制訂標(biāo)準(zhǔn)成本？西方的標(biāo)準(zhǔn)成本只針對產(chǎn)品生產(chǎn)成本中的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三大項(xiàng)目進(jìn)行制訂。管理費(fèi)用和推銷費(fèi)用采用編制費(fèi)用預(yù)算的方法進(jìn)行控制，不制訂標(biāo)準(zhǔn)成本。

1.直接材料

(1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)------材料的計(jì)劃單價(jià)，指采購部門按供應(yīng)單位的價(jià)目表所確定的各種直接材料的單價(jià)，包括買價(jià)和運(yùn)雜費(fèi)。按各種直接材料分別計(jì)算。

(2)用量標(biāo)準(zhǔn)------材料的消耗定額，指生產(chǎn)、技術(shù)部門在一定生產(chǎn)條件下所確定的制造單位產(chǎn)品必須消耗的各種直接材料的數(shù)量，包括切料、裁料和加工時(shí)所必需的加工余量，以及不能利用的廢料等。

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=計(jì)劃單價(jià)X消耗定額2021/10/1024第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法2.直接人工(1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)-----工資率或者工資單價(jià)。計(jì)件工資形式下，就是單位產(chǎn)品支付的直接人工工資。計(jì)時(shí)工資形式下，就是每個工作時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)分配的工資。(2)用量標(biāo)準(zhǔn)-----工時(shí)定額，指生產(chǎn)技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或通過技術(shù)測定所確定下來的制造單位產(chǎn)品必須消耗的時(shí)間。

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=工資率X工時(shí)定額2021/10/1025第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法3.制造費(fèi)用

⊙將各費(fèi)用項(xiàng)目按成本習(xí)性分為變動費(fèi)用和固定費(fèi)

⊙用根據(jù)計(jì)劃期的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量和上級下達(dá)的成本降值，確定制造費(fèi)用各明細(xì)項(xiàng)目所需的最低金額?？紤]的兩個因素：

(1)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)-----費(fèi)用分配率。每個工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的變動費(fèi)用和固定費(fèi)用金額。

(2)用量標(biāo)準(zhǔn)-----工時(shí)定額。

變動費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=變動費(fèi)用分配率X工時(shí)定額固定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=固定費(fèi)用分配率X工時(shí)定額2021/10/1026第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法把以上的三大項(xiàng)目匯總，得到以下公式：采用變動成本法的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本+

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本+

變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本采用全部成本法的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=

直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本+

直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本+

變動制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本+

固定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本2021/10/1027第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制根據(jù)

⊙直接材料的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)

⊙直接人工的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)

⊙制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)

⊙計(jì)劃期的期末存貨量單位生產(chǎn)成本預(yù)算編制，只要將料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)與用量標(biāo)準(zhǔn)分別相乘，加以計(jì)總，填入預(yù)算表。實(shí)際工作中，在正表下面附有“期末存貨預(yù)算”，根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算中的期末存貨數(shù)量乘產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。2021/10/1028第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例6依前例，假定海寧公司計(jì)算單位生產(chǎn)成本采用變動成本法，單位產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工和變動制造費(fèi)用。至于固定制造費(fèi)用則納入收益表內(nèi)列為“期間成本”，由當(dāng)期凈利來負(fù)擔(dān)。根據(jù)前面幾種預(yù)算表（圖表8-2，8-3，8-4，8-5）中有關(guān)料、工、費(fèi)三大項(xiàng)目的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和用量標(biāo)準(zhǔn)，以及計(jì)劃期末存貨量等資料，編制單位生產(chǎn)成本預(yù)算。如圖表8-62021/10/1029圖表8-6

海寧公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算

19X9年度成本項(xiàng)目價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)直接材料直接人工變動制造費(fèi)用5元/千克4元/工時(shí)2元/工時(shí)2千克5工時(shí)5工時(shí)10元20元10元單位變動生產(chǎn)成本*（或標(biāo)準(zhǔn)成本）--------40元期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位變動生產(chǎn)成本10件40元期末存貨金額4,400元*若海寧公司采用全部成本法,單位生產(chǎn)成本（或標(biāo)準(zhǔn)成本）應(yīng)增加固定制造發(fā)費(fèi)用

1.99667X5=49.98元.2021/10/1030第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法(七)推銷及管理費(fèi)用預(yù)算

編制根據(jù)：計(jì)劃期的一定業(yè)務(wù)量上級管理部門下達(dá)的成本降低率計(jì)劃期間各費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目具體情況

正表下附有“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”。2021/10/1031第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例7

依前例，假定海寧公司負(fù)責(zé)推銷及管理費(fèi)用的部門根據(jù)計(jì)劃期間的具體情況，合并編制“推銷及管理費(fèi)用預(yù)算”，如圖表8-72021/10/1032圖表8-7

海寧公司推銷和管理費(fèi)用預(yù)算

19X9年度單位:元費(fèi)用項(xiàng)目金額變動費(fèi)用銷貨傭金辦公費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)12,0002,50015,500合計(jì)30,000固定費(fèi)用廣告費(fèi)管理人員傭金保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅9,00025,0006,0002,000合計(jì)42,000預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表推銷和管理費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額72,000推銷和管理費(fèi)用全年現(xiàn)金收入總額18,0002021/10/1033第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法二、專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算是企業(yè)為不經(jīng)常發(fā)生的長期投資決策項(xiàng)目或一次性專門業(yè)務(wù)所編制的預(yù)算。大體分為兩大類：（一）資本支出預(yù)算根據(jù)經(jīng)過審核批準(zhǔn)的各個長期投資決策項(xiàng)目所編制的預(yù)算（二）一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算籌措資金投放資金其他財(cái)務(wù)決策2021/10/1034第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例8依前例，假定海寧公司董事會批準(zhǔn)在計(jì)劃期間的第二季度以自有資金購置固定設(shè)備一臺的投資項(xiàng)目，需支付16,000元，預(yù)計(jì)可使用5年。期滿殘值為500元。購入后每年可為公司增加凈利2,300元，該設(shè)備按直線法計(jì)提折舊。根據(jù)上述材料編制專門決策預(yù)算如表8-82021/10/1035表8-8

海寧公司專門決策預(yù)算

19X9年度資本支出項(xiàng)目購置期間原投資額估計(jì)使用年限期滿殘值資金來源資金成本購入后每年NCF*回收期(PP)*購置固定設(shè)備一臺第二季度16000元5年500元自有16%5,400元3年*NCF=2300+(16000-500)/5=5400元**PP=16,000/5,400=3年2021/10/1036第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例9

依前例，假定海寧公司財(cái)務(wù)部門根據(jù)計(jì)劃期間現(xiàn)金收支情況（見圖表8-11現(xiàn)金預(yù)算），預(yù)計(jì)第一季度初需向銀行借款,28,000元，第二季度初借21,000元，第三季度末可以歸還借款20,000元及其利息第四季度末可歸還29,000元及利息（年利率10%）。

另外，根據(jù)稅法規(guī)定，計(jì)劃期間每季末預(yù)付所得稅4,000元，全年16,000元。又據(jù)董事會決定計(jì)劃期間每季末支付股利2,000元全年共8,000元。

現(xiàn)根據(jù)以上有關(guān)資料編制專門決策預(yù)算，如圖表8-9，8-102021/10/1037圖表8-9

海寧公司專門決策預(yù)算

19X9年度單位:元專門業(yè)務(wù)名稱資金

日期本金利率利息來源去向1月初4月初9月初12月底籌措資金銀行28000210004900010%歸還借款銀行20000290004900010%150023752021/10/1038圖表8-10

海寧公司專門決策預(yù)算

19X9年度單位:元專門業(yè)務(wù)名稱支付對象支付日期合計(jì)第一季末第二季末第三季末第四季末預(yù)付所得稅稅局400040004000400016000預(yù)付股利股東200020002000200080002021/10/1039第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法三、財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算是企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。主要包括三種:

“現(xiàn)金預(yù)算”、“預(yù)計(jì)收益表”、“預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表”

（一）現(xiàn)金預(yù)算

編制根據(jù)：

1.業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-3，8-4，8-5，8-72.專門決策預(yù)算中的圖表8-8，8-9，8-10

編制方法：

(1)現(xiàn)金收入

(2)現(xiàn)金支出

(3)現(xiàn)金余絀與資金融通

(4)期末現(xiàn)金余額2021/10/1040第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例10

依前例，假定海寧公司按年度分季編制現(xiàn)金預(yù)算。該公司規(guī)定計(jì)劃期間現(xiàn)金的最低庫存余額為10000元，現(xiàn)根據(jù)以上各種預(yù)算表中的有關(guān)資料編制“現(xiàn)金預(yù)算”，如圖表8-112021/10/1041圖表8-11

海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

19X9年度摘要

資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初現(xiàn)金余額加:現(xiàn)金收入應(yīng)收帳款收回及銷貨收入圖表8-112,00054,00010,97590,00010,800127,50010,115135,00012,000406,500可動用現(xiàn)金合計(jì)66,000100,975138,300145,115418,5002021/10/1042圖表8-11

海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

19X9年度

單位:元摘要

資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年減:現(xiàn)金支出采購直接材料支付直接人工工廠間接費(fèi)用推銷和管理費(fèi)購置固定設(shè)備支付所得稅支付股利表8-3表8-4表8-5表8-7表8-88-108-1011,75021,00026,27518,000------4,0002,00013,90031,00026,27518,00016,0004,0002,00017,41039,00026,27518,000-------4,0002,00016,25029,20026,27518,000-----4,0002,00059,310120,200105,10072,00016,00016,0008,000現(xiàn)金支出合計(jì)83,025111,175106,68595,725396,610收支軋抵現(xiàn)金結(jié)余(17,025)(10,200)31,61549,39021,8902021/10/1043圖表8-11

海寧公司現(xiàn)金預(yù)算

19X9年度

單位:元摘要

資料來源第一季度第二季度第三季度第四季度全年通融資金:表8-9向銀行借款(期初)歸還借款(期末)支付利息(10%)28,000-----------21,000------------------(20,000)(1,500)-----(29,000)(2,375)49,000(49,000)(3,875)通融資金合計(jì)28,00021,000(21,500)(31,375)(3,875)期末現(xiàn)金余額10,97510,80010,11518,01518,015*向銀行借款數(shù)除需要抵補(bǔ)現(xiàn)金不足數(shù)外,還要保證期末最低現(xiàn)金余額為10,000元**歸還20,000元借款9個月利息計(jì)算：20,000X10/100X9/12=1500元?dú)w還29,000元借款利息計(jì)算:8000X10/100+2100X10/100X9/12=2375元.2021/10/1044第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（二）預(yù)計(jì)收益表編制根據(jù)是（1）業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-5，

8-6，8-7

（2）專門決策預(yù)算的圖表8-9，

8-10

（3）現(xiàn)金預(yù)算圖表8-112021/10/1045第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例11依前例，海寧公司根據(jù)以上預(yù)算圖表8-1-----8-11的有關(guān)資料，編制19X9年度的預(yù)計(jì)收益表。如圖表8-122021/10/1046圖表8-12

海寧公司預(yù)計(jì)收益表

19X9年度單位:元摘要資料來源金額銷售收入(75X6000)減:變動成本變動生產(chǎn)成本(40*6000)

變動推銷和管理成本貢獻(xiàn)毛益總額減:期間成本固定制造費(fèi)用固定推銷和管理費(fèi)用營業(yè)凈利減:利息費(fèi)用稅前凈利減:所得稅稅后凈利圖表8-1圖表8-6圖表8-7圖表8-5圖表8-7圖表8-9,8-11圖表8-10,8-11450,000240,000270,000,180,00060,00042,000102,00078,0003,87574,12516,0005,81252021/10/1047第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法（三）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

編制依據(jù)：基期末的資產(chǎn)負(fù)債表業(yè)務(wù)預(yù)算中的圖表8-1，8-3，8-5，8-6

專門決策預(yù)算中的圖表8-8，8-10

財(cái)務(wù)預(yù)算中的圖表8-11，8-12

編制方法：以基期末的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，根據(jù)各項(xiàng)預(yù)算作必要的調(diào)整2021/10/1048第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法例12

依前例，假定海寧公司基期末的資產(chǎn)負(fù)債表如圖表8-13

現(xiàn)根據(jù)基期（19X8年）末的資產(chǎn)負(fù)債表和計(jì)劃期間（19X9年）各項(xiàng)預(yù)算中的有關(guān)資料進(jìn)行調(diào)整，編制出計(jì)劃期末的預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，如圖表8-142021/10/1049圖表8-13

海寧公司資產(chǎn)負(fù)債表

19X8年12月31日單位:元資產(chǎn)權(quán)益流動資產(chǎn)

1.現(xiàn)金12,0002.應(yīng)收帳款24,0003.材料存貨(420千克)2,1004.產(chǎn)成品存貨(100件)4,000

合計(jì)42,100固定資產(chǎn)

5.土地40,0006.房屋和設(shè)備60,0007.累計(jì)折舊(40,000)

合計(jì)60,000流動負(fù)債:8.應(yīng)付購料款6,000股東權(quán)益:9.普通股股本40,00010.留存收益56,100

合計(jì)96,100資產(chǎn)總計(jì)102,100權(quán)益總計(jì)1021002021/10/1050圖表8-14

海寧公司預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表

19X9年12月31日單位:元資產(chǎn)權(quán)益流動資產(chǎn)

1.現(xiàn)金18,0152.應(yīng)收帳款67,5003.材料存貨(420千克)2,3004.產(chǎn)成品存貨(100件)4,400

合計(jì)92,215固定資產(chǎn)

5.土地40,0006.房屋和設(shè)備76,0007.累計(jì)折舊(55,000)

合計(jì)61,000流動負(fù)債:8.應(yīng)付購料款6,990股東權(quán)益:9.普通股股本40,00010.留存收益106,225

合計(jì)146,225資產(chǎn)總計(jì)153,215權(quán)益總計(jì)153,2152021/10/1051第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法表中各項(xiàng)目數(shù)字來源說明：

1、見圖表8-11的期末現(xiàn)金金額

2、見圖表8-1，第四季度銷售貨款的60%，

112500X60%=67500元

3、見圖表8-3，第四季度期末存料為460千克，

5X460=2300元

4、見圖表8-6，期末存貨金額=40X110=4400元

5、見圖表8-13，土地的原數(shù)字未動

6、見圖表8-11，計(jì)劃期購置新設(shè)備16,000元，此數(shù)加到圖表8-13上，房屋及設(shè)備原金額60,000元，合計(jì)為76,000元2021/10/1052第二節(jié)全面預(yù)算的內(nèi)容和編制方法7、見圖表8-5，計(jì)劃期內(nèi)計(jì)提折舊15,000元，此數(shù)到圖表8-13原累計(jì)折舊40,000元，合計(jì)為55,000元。8、見圖表8-3，第四季度購料的50%,13980X50%=6990元。9、見圖表8-13，普通股股本在計(jì)劃期內(nèi)原數(shù)字未變動10、留存收益期初余額（見圖表8-13）56,100元加：稅后凈利（見圖表8-12）58,125元

小計(jì)114,225元減：支付股利（見圖表8-11）8,000元

留存收益期末余額（圖表8-14）106,225元2021/10/1053四、全面預(yù)算諸表的主要相關(guān)關(guān)系圖表8-15全面預(yù)算諸表的主要相關(guān)關(guān)系目標(biāo)利潤銷售預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算推銷及管理費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算直接材料采購預(yù)算直接人工預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表資本支出預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算2021/10/1054第三節(jié)編制費(fèi)用預(yù)算的兩種先進(jìn)方法一、從固定預(yù)算到彈性預(yù)算

彈性預(yù)算：在編制費(fèi)用預(yù)算時(shí)，預(yù)先估計(jì)到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動，編制出一套能適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算，以便分別反映在各該業(yè)務(wù)量的情況下所應(yīng)開支的費(fèi)用水平。

編制基本原理：將變動費(fèi)用部分按業(yè)務(wù)量的變動加以調(diào)整。2021/10/1055調(diào)整方法：假定原費(fèi)用預(yù)算總數(shù)為B，其中固定費(fèi)用總數(shù)為a，原計(jì)劃產(chǎn)量為x，則變動費(fèi)用總額為bx.因?yàn)槊抗r(shí)變動費(fèi)用分配率=bx/x=b所以原預(yù)算中固定費(fèi)用與變動費(fèi)用的相互關(guān)系為：

B=a+bx現(xiàn)假定實(shí)際產(chǎn)量為x’，按實(shí)際產(chǎn)量調(diào)整后的費(fèi)用預(yù)算總數(shù)為B’，則：B’=a+bx’2021/10/1056例1海寧公司制造費(fèi)用預(yù)算成本明細(xì)項(xiàng)目金額費(fèi)用分配率計(jì)算變動費(fèi)用間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)水電費(fèi)潤滑劑12000180008000150007100變動費(fèi)用分配率=變動費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60100/30050=2元/工時(shí)合計(jì)60100固定費(fèi)用維護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)管理費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)稅14000150002500040002000固定費(fèi)用分配率=固定費(fèi)用預(yù)算合計(jì)/預(yù)計(jì)產(chǎn)量工時(shí)總額=60000/30050=1.99667元/工時(shí)合計(jì)600002021/10/1057原計(jì)劃業(yè)務(wù)量為30050工時(shí)。現(xiàn)分別制定業(yè)務(wù)量每間隔5%，即28550工時(shí)、

30050工時(shí)、

31550工時(shí)、

33050工時(shí)的制造費(fèi)用彈性預(yù)算，

如書上434頁圖表8-16預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表變動費(fèi)用支出總額60100固定費(fèi)用合計(jì)60000減：折舊費(fèi)15000

45000制造費(fèi)用全年現(xiàn)金支出總額105100制造費(fèi)用每季現(xiàn)金支出總額105100/4=262752021/10/1058二、從增量預(yù)算到零基預(yù)算

增量預(yù)算：以基期的各種費(fèi)用項(xiàng)目的實(shí)際開支數(shù)為基礎(chǔ)，然后結(jié)合計(jì)劃期間可能會使各該費(fèi)用項(xiàng)目發(fā)生變動的有關(guān)因素加以考慮，從而確定在計(jì)劃期間應(yīng)增或應(yīng)減的數(shù)額。

零基預(yù)算：對于任何一個預(yù)算期，任何一種費(fèi)用項(xiàng)目的開支數(shù)，不是從原有的基礎(chǔ)出發(fā)，即根本不考慮基期的費(fèi)用開支水平，而是一切以零為起點(diǎn)，從根本上考慮各個費(fèi)用項(xiàng)目的必要性及其開支的規(guī)模。2021/10/1059零基預(yù)算三個步驟：

第一，根據(jù)計(jì)劃期間的戰(zhàn)略目標(biāo)和各部門的具體任務(wù)詳細(xì)討論在計(jì)劃期內(nèi)需要發(fā)生哪些費(fèi)用項(xiàng)