財務知識一一培訓資料

目錄

一至五項為建筑行業(yè)賬務處理特點，六至十四項為各行業(yè)通用處理

方式。

一、建筑行業(yè)基本賬務處理；

二、重要科目應用；

三、施工企業(yè)提供施工勞務，確仄收入的原則；

四、施工企業(yè)確認收入的措施；

五、建筑勞務分包企業(yè)里的人工工資能填開人工工資表就計入成本

嗎；需要開具勞務發(fā)票嗎？

六、暫估入賬的財稅處理；

七、新準則下職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費；

八、應付福利費；

九、計提工資、社保和個稅；

十、往來借款；

十一、五險一金入賬；

十二、企業(yè)租用員工或法人車輛；

十三、各項補助涉稅問題；

十四、個人房屋出租應繳房產(chǎn)稅n勺計算:

培訓內容

一、建筑行業(yè)基本賬務處理

1、購置材料

借：材料

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

2.該工程領用材料或到月末結轉：

借：工程施工一材料

貸：材料

3.支付與該工程有關得費用（如：安裝費）

借：工程施工一安裝費

貸：銀行存款（現(xiàn)金）

4.支付該工程工人工資：

借：應付工資

貸：現(xiàn)金

5.月未結轉工資：

借：工程施工一工資

貸：應付工資

6、臨時設施：對按有關規(guī)定應作為臨時設施核算犯先計入臨時設施科

目一初次使用該臨時設施的項目部按總造價H勺6096計入該項目部成本一

第二次使用該臨時設施W、J項目部，按原總造價日勺40%以和為拆卸、重新

搭建該臨時設施而發(fā)生H勺成本計入該項目部成本°

購進臨時設施時：借：臨時設施一詳細臨時設施

貸：銀行存款（或應付賬款）

進項目部成本時：借：工程施工一項目部一一臨時設施攤銷

貸：臨時設施攤銷

7、確認工程結算收入：每月末經(jīng)營部報來當月產(chǎn)值確認單一一總賬會計

根據(jù)各項目產(chǎn)值確認當月各項目部的工程結算收入。即：與甲方確認結

算：

借：應收賬款一建設單位

貸：工程結算一各項目部

期末竣工比例確認收入與毛利

借：主營業(yè)務成本

工程施工-協(xié)議毛利

貸：主營業(yè)務收入

8、計提流轉稅金：根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單，按照各項應繳

稅費的比率，分項目計算出應交稅費，即：

借：主營業(yè)務稅金和附加（各項目部）

貸：應交稅費（各稅種）

9、結轉損益：按當月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結轉，自動生成的

憑證為，

借：本年利潤

所有貸方發(fā)生額日勺各明細科目

貸：所有借方發(fā)生額的各明細科目

本年利潤

10、竣工項目：工程施工與工程結算對沖

借：工程結算一各項目

貸：工程施工一協(xié)議成本

一協(xié)議毛利

二、重要科目應用

工程施工

1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）實際發(fā)生日勺協(xié)議成本和協(xié)議毛利。

2、本科目可按建造協(xié)議，分別“協(xié)議成本”，“間接費用”，“協(xié)

議毛利”進行明細核算。

3、工程施工日勺重要賬務處理。

（一）企業(yè)進行協(xié)議建造時發(fā)生的人工費，材料費，機械使用費以和

施工現(xiàn)場材料日勺二次搬運費，生產(chǎn)工具和用品使用費，檢查試驗費，臨

時設施折舊費等其他直接費用，借記本科目（協(xié)議成本），貸記“應付

職工薪酬”，“原材料”等科目。發(fā)生的施工，生產(chǎn)單位管理人員職工

薪酬，固定資產(chǎn)折舊費，財產(chǎn)保險費，工程保修費，排污費等間接費用，

借記本科目（間接費用），貸記“合計折舊”，“銀行存款”等科目。

期（月）末，將間接費用分派計入有關協(xié)議成本，借記本科目（協(xié)

議成本），貸記本科目（間接費用）。

（二）確認協(xié)議收入，協(xié)議費用時、借記“主營業(yè)務成本”科目，貸

記“主營'”務收入”科目，按其差額，借記或貸記本科目（協(xié)議毛利）c

（二）協(xié)議竣工時，應將本科目余額與有關工程施工協(xié)議的“工程結

算”科目對沖，借記“工程結算”科目，貸記本科目。

（四）本科目期末借方余額，反應企業(yè)尚未竣工日勺建造協(xié)議成本和協(xié)

議毛利。

工程結算

1、本科目核算企業(yè)（建造承包商）根據(jù)建造協(xié)議約定向業(yè)主辦理結

算的合計金額。

2、本科目可按建造協(xié)議進行明細核算。

3、企業(yè)向業(yè)主辦理工程價款結算，按應結算口勺金額，借記“應收賬

款”等科目，貸記本科目。

協(xié)議竣工時，應將本科目余額與有關工程施工協(xié)議的“工程施工”科

目對沖，借記本科目，貸記“工程施工”科目。

4、本科目期末貸方余額，反應企業(yè)尚未竣工建造協(xié)議已辦理結算的

合計金額。

期末，工程施工與工程結算科目日勺余額之差，若為正，表達已竣工

尚未結算款，在資產(chǎn)負債表的存貨項目中列示；若為負，表達已結算尚

未竣工工程，在資產(chǎn)負債表的預收款項項目中列示。

三、施工企業(yè)提供施工勞務，確認收入的原則

1、《企業(yè)會計準則第14號-收入》規(guī)定：

第十條企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務交易的成果可以可靠估計H勺,

應當采用竣工比例法確認提供勞務收入?？⒐け壤?，是指按照提供勞

務交易的竣工進度確認收入與費用日勺措施。

第十一條提供勞務交易日勺成果可以可靠估計一，是指同步滿足下列條

件：（一）收入的金額可以可靠地計量：（二）有關的經(jīng)濟利益很也許

流入企業(yè)；（三）交易H勺竣工進度可以可靠地確定；（四）交易中已發(fā)

生和將發(fā)生日勺成本可以可靠地計量。

第十二條企業(yè)確定提供勞務交易的竣工進度，可以選用下列措施：

（一）已竣工作的測量。

（二）已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例。

（三）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

第十三條企業(yè)應當按照從接受勞務方已收或應收的協(xié)議或協(xié)議價

款確定提供勞務收入總額，但已收或應收的協(xié)議或協(xié)議價款不公允的除

外。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照提供勞務收入總額乘以竣工進度扣除

此前會計期間合計已確認提供勞務收入后的金額，確認當期提供勞務收

入；同步，按照提供勞務估計總成本乘以竣工進度扣除此前會計期間合

計已確認勞務成本后的金額，結轉當期勞務成本。

2、《國家稅務總局有關確認企業(yè)所得稅收入若干問題時告知》（國

稅函［20231875號）規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的成果

可以可靠估計日勺，應采用竣工進度（竣工比例）法確認提供勞務收入。

（一）提供勞務交易日勺成果可以可靠估計，是指同步滿足下列條件:

1.收入的金額可以可靠地計量；2.交易日勺竣工進度可以可靠地確定；3.

交易中已發(fā)生和將發(fā)生日勺成本可以可靠地核算°

（二）企業(yè)提供勞務竣工進度確實定，可選用下列措施：1.已竣工

作H勺測量：2.已提供勞務占勞務總量H勺比例：3.發(fā)生成本占總成本的比

例。

（三）企業(yè)應按照從接受勞務方已收或應收日勺協(xié)議或協(xié)議價款確定

勞務收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務收入總額乘以竣工進度扣除此前

納稅年度合計已確認提供勞務收入后H勺金額，確認為當期勞務收入；同

步，按照提供勞務估計總成本乘以竣工進度扣除此前納稅期間合計已確

認勞務成本后的金額，結轉為當期勞務成本。

四、施工企業(yè)確認收入的措施

新準則與現(xiàn)行施工企業(yè)會計制度在收入確認的時點和金額上存在較

大差異?！妒┕て髽I(yè)會計制度》中規(guī)定在承包方與發(fā)包方進行結算時，

按結算金額確認為協(xié)議收入。“第六十一條，施工企業(yè)工程施工和提供

勞務、作業(yè)，以和出具KJ工程價款結算賬單經(jīng)發(fā)包單位簽證后，確認為

營業(yè)收入淤J實現(xiàn)；產(chǎn)品銷售和商品交易，以發(fā)出商品，同步收訖貨款或

獲得應收貨款憑證時，確認為營業(yè)收入日勺實現(xiàn)?！毙聹蕜t辨別不一樣的

狀況，進行不一樣確實認。準則規(guī)定“假如建造協(xié)議日勺成果可以可靠估

計，企業(yè)應根據(jù)竣工比例法在資產(chǎn)負債表日確認協(xié)議收入和費用。

1、假如建造協(xié)議的成果不能可靠地估計，應區(qū)別如下狀況處理：

(1)、協(xié)議成本可以收回的，協(xié)議收入根據(jù)可以收回的實際協(xié)議成

本加以確認，協(xié)議成本在其發(fā)生的當期確認為費用。

(2)、協(xié)議成本不可以收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確

認收入?！庇纱丝梢钥闯?，建造協(xié)議準則在確認協(xié)議收入上比《施工企

業(yè)會計制度》更為符合權責發(fā)生制的規(guī)定，更為嚴格地遵照了謹慎原則。

因此，按新準則提供的會計信息更能符合有關使用者H勺規(guī)定。不過同步,

也向財務人員提出更高的規(guī)定，規(guī)定財務人員必須熟悉工程管理業(yè)務的

流程以和較高的判斷能力。詳細來說：

2、假如建造協(xié)議的成果可以可靠估計的，施工企業(yè)按工程量清單分

期確認收入，一般是簡樸易行的。按其確認的根據(jù)不一樣一般有三種確

認措施：

(1)、是以企業(yè)當期實際完畢的工程量乘以清單單價確認本期收入,

這種措施長處是當期實耗口勺材料、人工、機械費與當期確認口勺收入配比

最為靠近，便于會計成本核算；缺陷是企業(yè)實際完畢的工作量沒有通過

業(yè)主的許可，也沒有通過監(jiān)理工程師的驗證，當期收入有很大日勺不確定

原因，其中一部分工作量有也許是企業(yè)虛報或雖己發(fā)生但由于質量或其

他原因監(jiān)理和業(yè)主并不承認，這就導致收入進賬不實。

(2)、是以企業(yè)上報的計量支付報表，由監(jiān)理工程師簽字承認日勺工

作量確認為收入。它也是以實際完畢的工程量乘以工程量清單單價作為

計價基礎。確認本期收入這種措施確認日勺收入雖然沒有通過業(yè)主的批復,

但沒有特殊原因，一般業(yè)主都會承認。

（3）、是以業(yè)主批復的計量支付表上的工作量確認為收入，這種措

施確認的收入最為精確，具有法定效益。但它的缺陷是過于滯后，等業(yè)

主H勺批復回到企業(yè)再作收入時，其發(fā)生成本費用已經(jīng)是下一期的數(shù)據(jù)了，

這就是收入和費用很難再當期實現(xiàn)合理配比。當然尚有其他日勺收入確認

措施，但使用較少，暫不贅述。一般狀況還是以監(jiān)理工程師簽字承認的

計量支付表上日勺工作量確認收入比較簡便且合理。

五、建筑勞務分包企業(yè)里的人工工資能填開人工工資表

就計入成本嗎，需要開具勞務發(fā)票嗎？

分三種狀況：

1、自有的項目部日勺管理人員

借：間接費用一自由職工工資

貸：應付職工薪酬

2、自有的項目部W、J工人

借：工程施工一協(xié)議成本一人工費（自有工人工資）

貸：應付職工薪酬

3、整建制承包給勞務隊的

借：工程施工一協(xié)議成本-人工費（民工結算）

貸：應付賬款一應付勞務費

第一、二種狀況，直接做工資表入賬即可，第三種是要勞務企業(yè)開

具H勺勞務費發(fā)票入賬。

六、暫估入賬的財稅處理

一、有關條款：

1、應用條款：財會［2023］18號《有關印發(fā)企業(yè)會計準則-應用指南

日勺告知》規(guī)定：對于尚未收到發(fā)票賬單日勺收料憑證，應按計劃成本暫估

入賬，借記“原材料”、“周轉材料”等科目，貸記“應付賬款-暫估應

付賬款”科目，下期初做相反分錄予以沖回，國家稅務總局公告(2023)

34號《有關企業(yè)所得稅若干問題的公告》規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的

有關成本、費用，由于多種原因未能和時獲得該成本、費用的有效憑證,

企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清

繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

2、失效條款：國稅發(fā)［2023］31號國家稅務總局有關印發(fā)《房地產(chǎn)

開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理措施》H勺告知［條款失效］

企業(yè)在結算計稅成本時，其實際發(fā)生的支出應當獲得但未獲得合法

憑據(jù)口勺，不得計入計稅成本，待實際獲得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計

稅成本。因此,假如在后來獲得發(fā)票時仍可以扣除，但扣除年度為獲得

發(fā)票的年度。

上面的文獻意思是說，季度申報所得稅可以暫估入庫，年終不能暫

估入庫，雖然年終做了暫估入庫，在匯算清繳時也要做所得稅納稅調整。

個別地方稅務機關規(guī)定在匯算清繳結束前獲得發(fā)票的，不作納稅調

整口勺除外。

二、暫估入庫賬務處理措施：

K在2023年113時暫估入庫一批貨品，因當時票未到，2023年

11月時我按暫估價作為成本已發(fā)售，(當年度)

財務處理，商品購進H勺憑證是：

借：庫存商品10000

貸：應付賬款-暫估10000

結轉成本日勺憑證是：

借：主營業(yè)務成本10000

貸：庫存商品10000

在次月（月月），增值稅發(fā)票到了，假如票面金額與上月暫估的不

?樣樣，假設不含稅11000元，先紅字沖回上月日勺暫估入庫：

借：庫存商品10000

貸：應付賬款-暫估10000

再根據(jù)稅票：

借：庫存商品11000

貸：應付賬款-已到票11000

結轉的成本再做一張補充憑證，把差額部分補記上即可。

2、假如貨品已在2023年發(fā)售，23年已經(jīng)暫估入賬并結轉成本,>

票2023年匯算清繳前到，則無需調整的狀況下:（跨年度，但在匯算清

繳前）

財務處埋：

如金額一致無需沖回；

假如票面金額與上月暫估口勺不一致，假設不含稅11000元，先紅字

沖回上月的暫估入庫：

借：庫存商品10000

貸：應付賬款-暫估10000

再根據(jù)稅票：

借：庫存商品11000

貸：應付賬款-已到票11000

結轉的成本再做一張補充憑證，把差額部分補記上即可。

借：主營業(yè)務成本1000

貸：庫存商品1000

3、假如貨品已在2023年發(fā)售，23年已經(jīng)暫估入賬并結轉成本,發(fā)

票匯算清繳前未到，發(fā)票在2023年6月到，應進行納稅調整的狀況下,

分兩種狀況：(跨年度，且在匯算清繳后)

(1)匯算清繳時尚未收到發(fā)票，只調整2023年度應納稅所得額，但

不進行賬務處理。

(2)2023年6月收到發(fā)票時:

借：此前年度損益調整

貸：庫存商品

借：利潤分派(代表的含義是2023年結轉2023年已售貨品成本)

貸：此前年度損益調整

需要注意的是，假如暫估入庫商品銷售出去了，在匯算清繳前購入

時的發(fā)票尚未獲得，則暫估入庫商品的成本是不能結轉的，假如會計已

經(jīng)結轉，在匯算清繳忖需要納稅調增。

七、新準則下職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費不需要計提，發(fā)

生時直接計入當期損益。

1、應當是按實列支，詳細可參照《有關實行修訂后的《企業(yè)財務通

則》有關問題日勺告知》（財企[2023]48號）,據(jù)實列支，稅務上注意別超

過14%。目前已經(jīng)不規(guī)定計提?！镀髽I(yè)所得稅法實行條例》規(guī)定：企業(yè)

發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5加勺部分，準予扣除;

超過部分，準予在后來納稅年度結轉扣除。因此，會計上職工教育經(jīng)費

可以按照工資總額的2.5%計算提取，但稅務所得稅核算時只可以扣除實

際發(fā)生并且不超過工資總額2.5%部分，沒有發(fā)生或者超過規(guī)定比例的不

能扣除。假如計提了，在所得稅匯算日勺時候就要注意計提部分與否有超,

超過部分需要納稅調整。發(fā)生時：

借：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

貸:現(xiàn)金/銀行結轉：

借：管理費用/生產(chǎn)成本-其他薪酬

貸：應付職工薪酬-職工教育經(jīng)費

假如沒有通過應付職工薪酬這個科目日勺，都是錯誤的！

2、企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1、上崗和轉崗培訓；

2、各類崗位適應性培訓；

3、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；

4、專業(yè)技術人員繼續(xù)教育；

5、特種作業(yè)人員培訓；

6、企業(yè)組織出J職工外送培訓日勺經(jīng)費支日；

7、職工參與的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出;

8、購置教學設備與設施；

9、職工崗位自學成才獎勵費用；

10、職工教育培訓管理費用；

11、有關職工教育的其他開支。

應注意(1)企業(yè)零星購置的書刊應分清不一樣的用途分別計入“管

理費用一一辦公費”以和“職工教育經(jīng)費”。

(2)設備購置費。重要是指購置一般器具、圖書等費用，學員用書

應由其自理，不應計入職工教育經(jīng)費。

八、應付福利費：

2023年已不可以計提福利費。

1,必須先過應付職工薪酬科目；

2.一般福利費可以包括企業(yè)繳納補充醫(yī)療保險、員工困難補助、撫

恤金、多種補助、津貼等。

新會計準則下，將“應付福利費”科目取消，按工資總額日勺14%提

取福利費取消。

以管理部門為例，當月發(fā)生福利費500元，現(xiàn)金支付，會計分錄為:

1：實報實銷方式下福利費的處理措施。

借：管理費用-福利費500

貸：現(xiàn)金500

2：以工資方式對福利費的列支。

借：應付職T新酬-應付福利費500

貸：現(xiàn)金500

借：管理費用-福利費500

貸：應付職工新酬-應付福利費500

九、計提工資和社保

假設：應付工資100萬元，其中：個人社保部分2萬元，個人所得

稅1萬元。單位應承擔社保3萬元。

1、計提工資：

借：管理費用100

貸：應付職工薪酬工資100

2、計提社保費（單位部分）個人的社保是直接包括在應付職工薪酬一一

工資里面，已經(jīng)所有進入成本費用了，不需要單獨計提，只需在發(fā)放工

資日勺時候代扣代繳，也不需要將代扣的個人社保部分結轉到應付職工薪

酬一一社保中。

借：管理費用-社保費單位繳費部分3

貸：應付職工薪酬一社保費單位繳費部分3

3、發(fā)工資

借：應付職工薪酬工資100

貸：其他應付款-社保費個人繳費部分2

應交稅金一一個人所得稅1

銀行存款或現(xiàn)金97

4、繳納社保和個稅

借：應付職工薪酬一社保費單位繳費3

其他應付款-社保費個人繳費2

應交稅金一一個人所得稅1

貸：銀行存款6

十、往來借款的涉稅問題：

1、個人股東免費借款給企業(yè)不需繳納增值稅：

（1）政策根據(jù)

《試點實行措施》第十四條規(guī)定：”下列情形視同銷售服務、無

形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人免費提供服務,

但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人免費轉讓無形資產(chǎn)或者

不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定日勺其他情形。

（2）稅務理解

借款屬于營改增后“金融服務”稅目中的貸款服務；

應當按照《試點實行措施》第十四條中“（一）單位或者個體工

商戶向其他單位或者個人免費提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社

會公眾為對象的除外。”判斷與否視同銷售

從文獻規(guī)定看出，《試點實行措施》第十四條“第（一）款”中

歐J主體：只合用單位和個體工商戶，不包括其他個人c

也就是說個人向其他單位或者個人免費提供服務（不含免費轉讓

無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)），不需要視同銷售。

（3）結論

個人股東免費借款給企業(yè)不需要按照視同銷售繳納增值稅，是有

根據(jù)的，該“口徑”是全國普遍性的。

順便說一下，其他個人免費借款給企業(yè)也不需要繳納增值稅。

企業(yè)之間免費借款、個體工商戶與企業(yè)之間免費借款、企業(yè)免費

借款給個人或股東，都需要視同銷售繳納增值稅。

2、企業(yè)借錢給其他企'也或個人需要繳納增值稅：

（1）營改增前，有關免費將資金讓渡給他人使用的涉稅問題。《中

華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令2023年第540號）第一條規(guī)

定，在中華人民共和國境內提供本條例規(guī)定的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者

銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應當根據(jù)本條例繳納營

業(yè)稅?！吨腥A人民共和國營業(yè)稅暫行條例實行細則》（財政部、國家稅

務總局令2023年第52號）第三條規(guī)定，條例第一條所稱提供條例規(guī)定

的勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、

有償轉讓無形資產(chǎn)或者有償轉讓不動產(chǎn)所有權的行為。前款所稱有償，

是指獲得貨幣、貨品或者具他經(jīng)濟利益。

因此，企業(yè)之間或個人與企業(yè)之間發(fā)生的資金往來（免費借款），

若沒有獲得貨幣、貨品或者其他經(jīng)濟利益，不繳納營業(yè)稅。由于免費借

款無收入體現(xiàn)，因此也不涉和企業(yè)所得稅問題。

（2）營改增后單位之間免費借款應繳增值稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實行細則》第五條規(guī)定：納稅人

有下列情形之一的，視同發(fā)生應稅行為：

（一）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權免費贈送其他單位或

者個人；

（一）單位或者個人自己新建（如下簡稱自建）建筑物后銷售，其

所發(fā)生的自建行為；

（三）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

《財政部、國家稅務總局有關全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的告

知》（財稅（2023）36號）第十四條規(guī)定，下列情形視同銷售服務、無

形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人免費提供服務，但

用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的I除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人免費轉讓無形資產(chǎn)或者不

動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的I除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定日勺其他情形。

（3）增值稅日勺計算：免費借款給企業(yè)使用，不收取利息的企業(yè)需要

視同銷售按貸款服務繳納增值稅，利息收入按銀行同期同類貸款利率計

算。貸款服務增值稅稅率為6機

3、企業(yè)之間借款有償使用并獲得利息收入，則企業(yè)所得稅扣除原則為：

根據(jù)《國家稅務總局有關企業(yè)所得稅若干問題日勺公告》（國家稅務

總局公告2023年第34號）規(guī)定：根據(jù)《實行條例》第三十八條規(guī)定，

非金融企'也向非金融企'也借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同

類貸款利率計算的數(shù)額日勺部分，準予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企

業(yè)利率規(guī)定日勺詳細狀況，企業(yè)在按照協(xié)議規(guī)定初次支付利息并進行稅前

扣除時，應提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率狀況闡明”，以證明其

利息支出的合理性。

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率狀況闡明”中，應包括在簽訂該借

款協(xié)議當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率狀況。該金

融企業(yè)應為經(jīng)政府有關部門同意成立口勺可以從事貸款業(yè)務的企業(yè)，包括

銀行、財務企業(yè)、信托企業(yè)等金融機構?！蓖谕愘J款利率”是指在

貸款期限、貸款金額、貸款擔保以和企業(yè)信譽等條件基本相似下，金融

企業(yè)提供貸款口勺利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也

可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

十一、五險一金入賬

所得稅法實行條例第三十六條有規(guī)定，除企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定

為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)

定可以扣除H勺其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保

險費，不得扣除。符合特殊工種條件出J入〃管理費用〃，不符合條件的入〃

職工福利費〃且在規(guī)定限額內開支。

所得稅法實行條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國務院有關主管部

門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和原則為職工繳納日勺基本養(yǎng)老保險費、

基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保

險費和住房公積金，準予扣除c

根據(jù)《財政部、國家稅務總局有關住房公積金、醫(yī)療保險金、養(yǎng)老

保險金征收個人所得稅問題日勺告知》【財稅字[1997]144號】日勺規(guī)定，企

業(yè)超過國家或地方政府規(guī)定日勺比例繳付日勺住房公積金、醫(yī)療保險金、基

本養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金，也應將其超過部分并入個人當期的工資、

薪金收入，計繳個人所得稅。

十二、企業(yè)租用員工或法人車輛

〈企業(yè)所得稅稅前扣除措施告知》（國稅發(fā)[2023]84號）規(guī)定，

準予扣除項目是納稅人每一納稅年度發(fā)生的與獲得應納稅收入有關的所

有必要和正常日勺成本、費用、稅金和損失；納稅人申報的扣除要真實、

合法。真實是指能提供證明有關支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的合適憑據(jù)；合

法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以

稅收法規(guī)規(guī)定為準。

因此，企業(yè)與員工應簽訂租賃協(xié)議，企業(yè)將租賃費支付給員工，若

該租車費與企業(yè)出J生產(chǎn)經(jīng)營有關且租車費用合理，則向員工所支付的租

賃費應憑員工向稅務機關申請代開的租車費發(fā)票在企一業(yè)所得稅前扣除。

對于租賃車輛所發(fā)生W、J平常消耗性費用如屬于企業(yè)實際發(fā)生的與獲得收

入有關H勺、合理的支出則可以在企業(yè)所得稅前列支。但需要滿足如下條

件：

1.企業(yè)與員工簽訂租賃協(xié)議。但若免費使用會有稅務風險，稅務機關

也許會核定租金規(guī)定納稅。

2.在租賃協(xié)議中約定使用個人汽車所發(fā)生時費用由企業(yè)承擔°

3.租賃支出和承擔的費用能獲得發(fā)票。員工獲得租金可以申請稅務機關

代開具發(fā)票。

4.費用支出屬于使用汽車發(fā)生的，對應當由員工個人承擔日勺費用不能在

企業(yè)所得稅前列支?？梢栽谒枚惽傲兄У钠囐M用包括：汽油費；過

路過橋費：停車費。不可以在所得稅前列支H勺汽車費用包括：車輛保險

費；維修費；車輛購置稅；折舊費等

財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過四千元的，減除費用八百元；四千

元以上的，減除百分之二十的費用，其他額為應納稅所得額。

給員工年租金2萬元，代扣個人所得稅多少？

租賃所得是這樣算：每月租金：20230/12=1667元每月應納個稅:

(1667-800)X20%=173.4元應代扣代繳歐I整年稅額:173.14X12=

2080.8元。

提問：

由于業(yè)務需要，某企業(yè)向部分員工租用個人車輛為企業(yè)所用，企業(yè)

除向員工支付約定的汽車租賃費外，還承擔對應汽車的平常使用費用，

均在管理費用中列支。這種狀況下，企業(yè)向員工支付時與租車有關的費

用與否能稅前扣除？員工又將涉和哪些稅收問題？

解答：

按照有關文獻規(guī)定，這種租車方式，企、也與員工應簽訂租賃協(xié)議，

企業(yè)將租賃費支付給員工，若該租車費與企一業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關且租車費

用合理，則向員工所支付日勺租賃費應憑員工向稅務機關申請代開的租車

費發(fā)票在企、也所得稅前扣除。對于租賃車輛所發(fā)生H勺平常消耗性費用如

屬于企業(yè)實際發(fā)生時與獲得收入有關的、合理H勺支出則可以在企業(yè)所得

稅前列支。

員工獲得的該項汽車租賃費收入，應繳納營業(yè)稅和城建稅、教育費

附加。

員工獲得的該項汽車租賃費收入應按財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得

稅，由支付人即該企業(yè)代扣代繳。

對于員工應繳納的各項稅金，員工向稅務機關申請代開租車發(fā)票時,

稅務機關一般會征收其應繳納的有關稅款。因此，企業(yè)在支付這項費用

時，需要獲得發(fā)票。

應當注意口勺是，對于租賃個人車輛稅前扣除問題，諸多地區(qū)有明確

的稅前扣除口徑，各地規(guī)定也不盡相似，詳細執(zhí)行中應以當?shù)刂鞴芏悇?/p>

機關的意見為準。

地稅局：“小企業(yè)法人租用汽車免費給企業(yè)使用的問題”有關狀況答

復如下：

按照規(guī)定：對納稅人因工作需要租用個人汽車，按照租賃協(xié)議或協(xié)

議支付的租金，在獲得真實、合法、有效憑證日勺基礎上，容許稅前扣除;

對在租賃期內汽車使用所發(fā)生的汽油費、過路過橋費和停車費，在獲得

真實、合法、有效憑證的基礎上，容許稅前扣除。具他應由個人承擔的

汽車費用，如車輛保險費、維修費、車輛折舊費用、路橋費等不得在企

業(yè)所得稅稅前扣除?！睂ζ髽I(yè)與私人之間汽車租賃價格明顯偏低或偏高

附，按照《稅收征管法》有關規(guī)定進行合理調整。

私車公用H勺狀況下，企業(yè)可以與車主簽訂汽車租賃協(xié)議，協(xié)議中約

定汽車在使用過程中發(fā)生日勺費用由企業(yè)承擔。則有關的汽車油費、過路

費、修理費開具企業(yè)的名稱可以報銷并在稅前扣除。但以個人名義開具

日勺發(fā)票，如保險費、車船使用稅等不得在稅前扣除。企業(yè)與車主簽

訂車輛租用協(xié)議，車主收取租金。企業(yè)所付租金可以在所得稅前打除，

但必須獲得正式發(fā)票；車主須到稅務局申請開租賃業(yè)發(fā)票，繳納增值稅、

都市維護建設稅、教育費附加，并按財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅。

營改增后，企業(yè)經(jīng)營性租賃有形動產(chǎn)（汽車）小規(guī)模繳納3%增值稅,

一般納稅人繳納17%增值稅。

印花稅：根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》和其施行細則的

規(guī)定，出租方與承租方都應在所持有H勺租賃協(xié)議上，按租賃金額千分之

一貼花，稅額局限性一元口勺按一元貼花。

城建稅和教育費附加：按實際繳納的營、業(yè)稅稅額分別乘以規(guī)定的稅

（費）率計算繳納城建稅［7%（納稅人所在地在市區(qū)的）、5%（納稅人

所在地在縣城、鎮(zhèn)的）、或1%（納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的）］、

教育費附加（3%）和地方教育附加（2%）。

十三、各項補助涉稅問題

1、誤餐補助，（財稅字口995］82號）規(guī)定，不征個人所得稅的誤餐

補助，是指按照財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工

作單位或返回就餐，確實需要在外就餐日勺，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定

原則領取的誤餐費°財稅字［1995］82號文獻規(guī)定的I誤餐補助，是按照

本企業(yè)的管理制度規(guī)定原則發(fā)放日勺。與否需要票據(jù)按照你單位的制度執(zhí)

行。

也就是說，對企業(yè)按財政部門規(guī)定的原則、根據(jù)職工實際出差天數(shù)

或誤餐頓數(shù)發(fā)放給出差人員的誤餐補助，不屬于工資、薪金性質的津貼

和補助，不征收個人所得稅，不過對某些企業(yè)超過財政部門規(guī)定原則發(fā)

放給職工的誤餐補助或借此名目發(fā)放給職工的補助、津貼，均應并入當

月工資、薪金所得項目計征個人所得稅。

財政部門規(guī)定原則，這個規(guī)定的原則是多少?這個原則指的是企業(yè)

自己的用餐原則，各個企業(yè)肯定不一樣。這個稅法沒有明確口勺規(guī)定，專

家認為，企業(yè)應當結合國家宏觀經(jīng)濟環(huán)境和地區(qū)消費水平CPI,充足考

慮目前物價原因后制定一種合理的原則，可以稅前扣除稅務檢查認為不

合理的，企業(yè)負有舉證義務，否則要納稅調整。應當參照當?shù)刎斦?/p>

部門制定的機關差旅費補助原則。

2、企業(yè)按月支付給職工的交通補助

根據(jù)國家稅務總局大企業(yè)稅收管理司《有關2023年度稅收自查有

關政策問題的函》（企便函（2023）33號）的規(guī)定，假如當?shù)卣?/p>

制定公務費用扣