第一編審計法基本理論NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月第七章審計法律體系CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602審計法律體系的基本理論01我國審計法律體系的結構及其分類我國審計法律體系的完善0301e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計法律體系的基本理論法律體系的概念和基本特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)法律體系的概念在法律體系的概念認定上,存在著實證主義法學和自然主義法學兩種不同觀點,實證法學強調法律體系的邏輯一致性而忽視其價值統一性;自然法學強調法律體系的價值統一性而忽視其邏輯一致性。1.從物質基礎看,統一的經濟基礎賦予了法律體系的一致性和統一性經濟基礎是指在一定社會中占統治地位的生產關系的總和。經濟基礎決定上層建筑;法律屬于上層建筑之一,而任何法律規(guī)范都是對這種生產關系某一局部領域的調整,全部法律規(guī)范的總和意味著對社會生產關系的全面系統的調整。2.從創(chuàng)制主體看,統一的國家主權賦予了法律體系的一致性和統一性法律是國家意志的體現,任何法律規(guī)范都是由國家主權創(chuàng)制的,并表現為國家主權的有機組成部分;全部法律規(guī)范的總和構成了完整的國家主權在法律上的統一體。3.從精神源泉看,法治的基本理念和價值追求賦予了法律體系的一致性和統一性現代法治的基本理念是權利本位,即保障公民權利、限制政府權力;現代法治的價值追求是基于人文關懷基礎上的由秩序、自由、平等、公正、權利、效率等所組成的正義價值體系。法律體系的概念和基本特征e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)法律體系的基本特征1.邏輯一致性邏輯一致性是指法律體系內部的各組成部分在邏輯上協調一致,不相互沖突。2.價值統一性價值統一性是指法律體系內部的各法律部門所追求的價值目標在總體上具有內在的協調性與一致性。3.體例完整性法律體系的體例完整性是指構成法律體系的各基本法律部門都應該齊備,不能缺漏。審計法律體系的基本結構和功能e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56所謂結構是指構成整體的各部分的搭配和安排。法律體系的基本結構是指構成法律的各組成部分在某種具體的價值目標引領下,按照一定的方式方法進行搭配與安排所形成的基本架構。依據審計監(jiān)督權性質的不同定位,當今世界的審計法律體系可主要分為行政型審計法律體系、立法型審計法律體系、司法型審計法律體系、獨立型審計法律體系四大類型。四大類型的審計法律體系,其基本結構各不相同。而不同的審計法律體系結構又決定著不同的審計法律體系功能的發(fā)揮。行政型審計法律體系立足于將審計權視為國家行政權的基本定位基礎上,主要發(fā)揮對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部經濟責任進行審計監(jiān)督的規(guī)制功能;立法型審計法律體系立足于將審計權視為國家立法權的基本定位基礎上,主要發(fā)揮對國家行政權、司法權的審計監(jiān)督功能;司法型審計法律體系立足于將審計權視為國家司法權的基本定位基礎上,主要發(fā)揮對立法權、行政權的審計監(jiān)督功能;獨立型審計法律體系立足于將審計視為國家除立法權、行政權、司法權之外的“第四權”的基本定位基礎上,主要發(fā)揮對國家行政權、立法權和司法權的審計監(jiān)督功能。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國審計法律體系的結構及其分類我國審計法律體系的結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國審計法律體系憲法我國現行《憲法》確立了審計法律根本制度,規(guī)定國家審計制度屬于行政型國家審計監(jiān)督制度;審計機關行使國家審計監(jiān)督權并主管本轄區(qū)審計工作的法律地位和領導體制。審計基本法律《中華人民共和國審計法》(以下簡稱《審計法》)在憲法確定的根本制度基礎上,具體規(guī)定了審計機關行使國家審計監(jiān)督權的法律地位、領導體制、職責、權限及實施審計工作的步驟和法律責任等?！吨腥A人民共和國注冊會計師法》在審計根本制度基礎上規(guī)定了注冊會計師在市場經濟中維護社會公眾利益和投資者合法權益的作用、行使社會審計鑒定證明的法律地位、業(yè)務工作規(guī)則、職業(yè)管理,以及法律責任。審計行政法規(guī)行政法規(guī)作為法律規(guī)范的一種形態(tài),根據《中華人民共和國立法法》規(guī)定,必須由國務院根據憲法和法律,依照法定程序制定,并由總理簽署國務院令公布。審計部門規(guī)章部門規(guī)章的制定主體是國務院各部(委、局)。審計部門規(guī)章主要是國務院審計、財政和其他財經行政管理部門頒布的有關審計行政管理、技術操作、培訓學習和執(zhí)業(yè)資格等方面的規(guī)范性文件。審計地方性法規(guī)、自治條例和單行條例審計地方性法規(guī)是由省、自治區(qū)、直轄市、較大的市的人民代表大會及其常務委員會制定的關于審計的法規(guī);審計自治條例和單行條例是由民族區(qū)域自治地區(qū)的人民代表大會制定的關于本區(qū)域審計的自治條例和單行條例。審計黨政機關公文根據《黨政機關公文處理工作條例》,黨政機關公文是黨政機關實施領導、履行職能、處理公務的具有特定效力和規(guī)范體式的文書,是傳達貫徹黨和國家的方針政策,公布法規(guī)和規(guī)章,指導、布置和商洽工作,請示和答復問題,報告、通報和交流情況等的重要工具。我國審計法律體系的結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56國家審計法律制度是指由國家立法機關制定的,規(guī)范國家審計機關及其公務員對各級國家機關在運作公共資金、國有資產、國有資源,以及黨政領導干部經濟責任、生態(tài)環(huán)境保護等進行審計監(jiān)督的法律規(guī)范的總稱。我國國家審計法律制度可以劃分為以下四個層次:(一)國家審計法律制度1.國家審計基本法律國家審計基本法律主要包括《審計法》。2.國家審計行政法規(guī)3.國家審計部門規(guī)章國家審計部門規(guī)章主要是指審計署根據國家審計各項具體事務而制定的具體法律規(guī)范。4.國家審計地方性法規(guī)、自治條例和單行條例國家審計地方性法規(guī)、自治條例和單行條例主要包括省、自治區(qū)、直轄市所制定的地方性審計法規(guī),民族區(qū)域自治地區(qū)所制定的審計自治條例和單行條例。我國審計法律體系的結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56社會審計也稱注冊會計師審計或獨立審計,是指注冊會計師依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供專業(yè)服務的活動。社會審計法律制度是指注冊會計師和會計師事務所依法接受委托、獨立執(zhí)業(yè)、有償為社會提供審計專業(yè)服務所應遵守的法律法規(guī)。目前我國注冊會計師和會計師事務所法律規(guī)范包括相關的法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和規(guī)范性文件,大致可分為下列四個層次:(二)社會審計法律制度1.社會審計基本法律社會審計基本法律主要包括《審計法》《注冊會計師法》《證券法》《公司法》等法律。2.社會審計行政法規(guī)社會審計行政法規(guī)主要包括《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》(國務院令第112號),規(guī)定了注冊會計師和會計師事務所的義務性條款、限制性條款以及違法的責任性條款,同時設定了行政處罰的種類和處罰尺度。3.社會審計部門規(guī)章社會審計部門規(guī)章主要是指大量的部門規(guī)章和規(guī)范性文件,其制定部門包括財政部、證監(jiān)會、國家市場監(jiān)督管理總局、人民銀行及審計、稅務等部門。4.社會審計地方性法規(guī)社會審計地方性法規(guī)主要包括地方各級權力機關所制定的規(guī)范本區(qū)域社會審計的地方性法規(guī)。我國審計法律體系的結構e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56內部審計法律制度是指由國家立法機關制定的,規(guī)范各級行政單位、事業(yè)單位、軍隊以及各種類型企業(yè)的內部審計部門及其人員實施內部審計行為的法律規(guī)范總稱。依據法律效力高低以及頒布機構的級別,我國的內部審計法律制度可劃分為以下四個層次:(三)內部審計法律制度1.內部審計基本法律內部審計基本法律主要是指由全國人民代表大會制定的《會計法》與《審計法》兩部法律。2.內部審計行政法規(guī)與軍事法規(guī)歸屬于內部審計行政法規(guī)的主要包括《審計法實施條例》和《國務院批轉證監(jiān)會關于提高上市公司質量意見的通知》。3.內部審計部門規(guī)章部門規(guī)章主要是指由審計署、國資委以及其他國家有關部委頒布的內部審計規(guī)定與內部審計辦法。4.內部審計地方性法規(guī)和規(guī)章內部審計地方性法規(guī)是指由地方人大制定的用于規(guī)范本行政區(qū)域內政府機關、事業(yè)單位內部審計工作的法規(guī)。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國審計法律體系的完善增強審計獨立性e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56獨立性和權威性是國家審計最主要的本質特征,全面影響著國家審計能力的發(fā)揮。基于審計獨立性以及建基于獨立性的審計權威的重大意義,國家審計立法的首要任務是增強審計獨立性。建構完善審計獨立運行的法律體制機制是增強審計獨立性的關鍵舉措。

一是激進式的突破憲法框架的解決方案。二是穩(wěn)健式的解決方案。實現審計全覆蓋e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56審計全覆蓋不僅意味著對資金收支的審計監(jiān)督,而且意味著包括通過資金收支可以折射的各種活動、各種職能,以及公權力活動的全部領域、一切范圍和一切人的一種全方位審計監(jiān)督。審計全覆蓋也同時意味著審計監(jiān)督是一個連續(xù)的無縫監(jiān)督過程,既包括事后監(jiān)督,也包括事中監(jiān)督,還可以延伸到事前監(jiān)督。有鑒于此,審計全覆蓋立法問題應在下述三個維度中展開。1.審計全覆蓋的審計范圍一是凡涉及公共資金、國有資產和國有資源的一切事項,都要接受審計。二是凡涉及對公共資金、國有資產和國有資源的占有、使用、收益和處分的一切行為,都要接受審計。三是凡涉及這些資金、資產和資源的部門、單位和人員,都要接受審計。四是對領導干部經濟責任進行審計,即對各級黨政領導干部履行經濟責任的狀況進行審計。2.審計全覆蓋的審計樣態(tài)一是合規(guī)審計,即對“財政、財務收支及相關經濟活動”的真實合法性進行審計;二是績效審計,即對包含政府在內的一切公共管理部門的治理績效進行審計,對國有資產與國有資源管理運用的效益進行審計;三是政策審計,即對被審計對象貫徹落實國家宏觀政策、國家重大決策部署的執(zhí)行情況進行審計,以及對政策本身的合法性進行審計。3.審計全覆蓋的實現方式一是“黨政同責、同責同審”,中央和地方各級黨政部門和領導,企事業(yè)單位的領導,以及地方各級黨委政府的主要領導干部都要接受審計,都是被審計對象,都要對審計發(fā)現的問題承擔責任。二是“應審盡審,凡審必嚴、嚴肅問責”,但凡涉及公共資金、國有資產和國有資源的管理、配置、使用的行為和事項都要進行審計,而且必須嚴格審計,嚴格追究審計責任。三是“有重點、有步驟、有深度、有成效地推進”,依據既有審計資源供給和當前審計需求之間的雙向平衡關系,既要厘定每一階段的審計重點,集中優(yōu)勢審計資源突破重點領域和關鍵環(huán)節(jié)中存在的問題,又要確立科學的審計周期和審計頻度,還要靈活運用常規(guī)審計、專項審計、跟蹤審計和聯網審計等合理的審計方式,確保全覆蓋背景下的審計效果。完善審計職業(yè)化e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56作為工作狀態(tài)的規(guī)范化、標準化和制度化建設工程,職業(yè)化涵蓋對某一職業(yè)在教育背景、技能訓練、行為倫理、身份地位、職務職責、組織構造等諸多方面的系統性制度安排。審計職業(yè)化立法的目的旨在通過審計職業(yè)準入、審計職業(yè)保障和審計職業(yè)行為規(guī)范的制度化法律化來實現審計隊伍的專業(yè)化、正規(guī)化和職業(yè)化,以提升審計人員的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能,從而推進審計的獨立性、客觀性和權威性,實現審計正義。1.審計職業(yè)準入制度實質上是出臺審計職業(yè)資格考試制度作為審計職業(yè)的準入制度。2.審計職業(yè)培訓制度實行分類培訓制度,可分為獲得國家審計職業(yè)資格人員入職前教育培訓、在職審計人員的繼續(xù)教育培訓、特定審計行業(yè)的專門教育培訓三類。3.審計職業(yè)保障制度一是審計職