第一編審計(jì)法基本理論NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪2021年10月第四章國際審計(jì)組織法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602聯(lián)合國審計(jì)法律制度01世界審計(jì)組織法律制度04世界審計(jì)組織法律制度03國際內(nèi)部審計(jì)法律制度01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56聯(lián)合國審計(jì)法律制度聯(lián)合國審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)的組成審計(jì)委員聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì),由三名審計(jì)委員組成,審計(jì)委員會(huì)主席負(fù)責(zé)全面工作。審計(jì)委員是從聯(lián)合國成員國的審計(jì)長中選舉產(chǎn)生的。審計(jì)執(zhí)行委員會(huì)審計(jì)執(zhí)行委員會(huì)也稱審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì),是審計(jì)委員會(huì)的具體辦事常設(shè)機(jī)構(gòu),1976年成立,設(shè)在美國紐約,與聯(lián)合國總部同在一座城市。該委員會(huì)由3名全職的外部審計(jì)主任組成,代表三名審計(jì)委員會(huì)委員。執(zhí)行委員會(huì)同樣設(shè)有主席職務(wù),由外部審計(jì)主任輪流擔(dān)任,每屆任期同審計(jì)委員會(huì),也是兩年。設(shè)置審計(jì)執(zhí)行委員會(huì)的目的是落實(shí)審計(jì)委員會(huì)的決策,遵守公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),制定審計(jì)計(jì)劃,開展審計(jì)活動(dòng),報(bào)告審計(jì)結(jié)果,改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法。秘書處由聯(lián)合國設(shè)立的全職服務(wù)機(jī)構(gòu),由一名聯(lián)合國任命的執(zhí)行秘書負(fù)責(zé)。秘書處主要是為審計(jì)委員會(huì)、審計(jì)執(zhí)行委員會(huì)和外部審計(jì)師小組三個(gè)機(jī)構(gòu)提供技術(shù)、行政和秘書支持。聯(lián)合國審計(jì)的專門機(jī)構(gòu)e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)1.預(yù)算執(zhí)行和決算審計(jì)主要是審計(jì)聯(lián)合國各個(gè)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)預(yù)算的編制和執(zhí)行,以及決算等情況,直接為聯(lián)合國大會(huì)審定預(yù)決算提供依據(jù),間接地評(píng)價(jià)聯(lián)合國各個(gè)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的履職狀況。聯(lián)合國經(jīng)費(fèi)分為兩部分:一般行政辦公費(fèi)用和特別計(jì)劃項(xiàng)目賬戶,這些費(fèi)用來自會(huì)員國繳納的會(huì)費(fèi)及捐款,它的使用必須有預(yù)算和決算。2.運(yùn)營績效審計(jì)聯(lián)合國作為國際上最為重要的政治經(jīng)濟(jì)組織,具有龐大的工作運(yùn)行體系,動(dòng)用巨額的經(jīng)費(fèi)開支。3.合規(guī)性審計(jì)聯(lián)合國作為政府間的國際組織,其中的每個(gè)職員在執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的過程中,理論上均要按照聯(lián)合國系統(tǒng)的規(guī)定以及內(nèi)部控制制度進(jìn)行,但是,如何監(jiān)督,最好的辦法就是審計(jì)。4.決策咨詢針對(duì)聯(lián)合國的發(fā)展目標(biāo)和重大業(yè)務(wù)事項(xiàng),審計(jì)委員會(huì)都要參與其中,提供決策咨詢。聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)將聯(lián)合國兒童基金會(huì)、人口基金、環(huán)境署、開發(fā)計(jì)劃署、秘書處、維和行動(dòng)、防治荒漠化公約等24個(gè)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目作為審計(jì)對(duì)象。根據(jù)聯(lián)合國大會(huì)決議,聯(lián)合國審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)有以下幾項(xiàng):聯(lián)合國審計(jì)的相關(guān)法律e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)會(huì)計(jì)與報(bào)告準(zhǔn)則為了制定該準(zhǔn)則,聯(lián)合國于1983年專門設(shè)立了會(huì)計(jì)與報(bào)告國際準(zhǔn)則政府間專家工作組,專門開展調(diào)查討論和研究分析。(二)聯(lián)合國財(cái)務(wù)條例和準(zhǔn)則2003年制定,第七章涉及聯(lián)合國審計(jì)的相關(guān)內(nèi)容,如審計(jì)委員會(huì)的任命和任期、審計(jì)權(quán)限;審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和范圍;審計(jì)報(bào)告及要求等。(三)審計(jì)委員會(huì)議事規(guī)則規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性、職業(yè)道德、對(duì)外聲明、任務(wù)分配以及審計(jì)委員會(huì)全會(huì)、審計(jì)業(yè)務(wù)委員會(huì)、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、質(zhì)量控制等內(nèi)容。聯(lián)合國審計(jì)的基本準(zhǔn)則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)遵循通用的審計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)聯(lián)合國財(cái)務(wù)條例和細(xì)則,除非另有規(guī)定,聯(lián)合國審計(jì)應(yīng)遵循國際通用審計(jì)準(zhǔn)則。具體適用哪項(xiàng)國際通用審計(jì)準(zhǔn)則由執(zhí)行聯(lián)合國審計(jì)任務(wù)的外聘審計(jì)組織決定,可以包括國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)所屬機(jī)構(gòu)發(fā)布的國際審計(jì)準(zhǔn)則,世界審計(jì)組織發(fā)布的審計(jì)準(zhǔn)則等。(二)執(zhí)行其他的特別規(guī)定執(zhí)行其他的特別規(guī)定主要是指聯(lián)合國大會(huì)的特別指示和聯(lián)合國財(cái)務(wù)條例的補(bǔ)充規(guī)定。此外,每個(gè)審計(jì)委員在審計(jì)委員會(huì)的總體布局和規(guī)劃下,執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),自主決定審計(jì)的具體范圍和所需資源,以最有效的方式方法達(dá)到審計(jì)的目的。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56世界審計(jì)組織法律制度世界審計(jì)組織的章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)章程的制定和修改作為一個(gè)組織的基本綱領(lǐng)和行動(dòng)指南,章程是所有成員都必須遵循的準(zhǔn)則。為了明確世界審計(jì)組織的基本綱領(lǐng)和行動(dòng)指南,1968年,在日本東京召開的第六屆最高審計(jì)組織國際大會(huì)上,正式宣告國際審計(jì)組織的成立,并通過了《國際審計(jì)組織章程》。1992年經(jīng)過修改,更名為《世界審計(jì)組織章程》,2016年年底召開的第22屆世界審計(jì)大會(huì)上,世界審計(jì)組織再次啟動(dòng)了章程修訂工作。世界審計(jì)組織的章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)章程的核心內(nèi)容確立了世界審計(jì)組織的宗旨確立了世界審計(jì)組織的機(jī)構(gòu)明確了世界審計(jì)組織的經(jīng)費(fèi)規(guī)定了世界審計(jì)組織的審計(jì)規(guī)定了世界審計(jì)組織的正式工作語言規(guī)定了世界審計(jì)組織成員的退出機(jī)制規(guī)定了世界審計(jì)組織的解散規(guī)則《利馬宣言》e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)章程的制定和修改(一)審計(jì)的目的盡早揭露背離公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、違反原則和法令制度及違背資源管理的效率、效果和經(jīng)濟(jì)原則的現(xiàn)象,盡早采取措施糾正錯(cuò)誤,盡早防止重犯錯(cuò)誤。(二)審計(jì)的分類事前審計(jì)與事后審計(jì)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)傳統(tǒng)審計(jì)與效益審計(jì)(三)審計(jì)的獨(dú)立性最高審計(jì)組織的獨(dú)立性最高審計(jì)組織成員和官員的獨(dú)立性財(cái)務(wù)上的獨(dú)立性憲法和法律保障審計(jì)的獨(dú)立性各有關(guān)國家的憲法應(yīng)當(dāng)根據(jù)各國的具體情況明確規(guī)定最高審計(jì)組織和議會(huì)、政府及行政機(jī)構(gòu)的關(guān)系。呼喚審計(jì)的獨(dú)立性是《利馬宣言》最核心的宗旨,所以在宣言中多方位、系統(tǒng)地明確了如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)獨(dú)立性的方法和措施。(四)審計(jì)方法及程序根據(jù)自己確定的方案進(jìn)行審計(jì),且不影響某些公共機(jī)構(gòu)在特定情況下要求進(jìn)行一定的審計(jì)的權(quán)利。(五)審計(jì)人員要求(六)審計(jì)報(bào)告的制作與發(fā)布審計(jì)報(bào)告的制作方面(1)報(bào)告應(yīng)當(dāng)以準(zhǔn)確易懂的方式陳述事實(shí)和評(píng)價(jià)事實(shí);(2)應(yīng)適當(dāng)考慮受審單位和機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)結(jié)論的看法。在發(fā)布報(bào)告時(shí)應(yīng)做到三點(diǎn):(1)將審計(jì)結(jié)論向議會(huì)和其他公共機(jī)構(gòu)報(bào)告。同時(shí),報(bào)告應(yīng)向社會(huì)公布。(2)可以在每次年度報(bào)告之間就特別重要的審計(jì)成果提出報(bào)告。(3)年度報(bào)告應(yīng)包括最高審計(jì)組織的全部活動(dòng)?！侗本┬浴積7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562013年10月,第21屆世界審計(jì)組織大會(huì)在北京召開,本次大會(huì)通過了《北京宣言——最高審計(jì)機(jī)關(guān)促進(jìn)良治》,簡稱《北京宣言》。其站在國家治理的高度,將審計(jì)作為國家治理、促進(jìn)國家善治的重要舉措,呼吁世界各國的審計(jì)機(jī)關(guān)擔(dān)負(fù)起國家良治的重要使命。序言世界審計(jì)組織的理念等正文第一章世界審計(jì)組織的成就與經(jīng)驗(yàn)第二章最高審計(jì)機(jī)關(guān)促進(jìn)國家良治第三章維護(hù)財(cái)政政策的長期可持續(xù)性第四章實(shí)現(xiàn)全球良治——共同的目標(biāo)第五章大會(huì)結(jié)論附件北京共識(shí)等4個(gè)附件世界審計(jì)準(zhǔn)則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)世界審計(jì)準(zhǔn)則的制定1984年5月成立了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1985年3月,在澳大利亞悉尼舉行的世界審計(jì)組織理事會(huì)1987年在柏林舉行的第31屆理事會(huì)會(huì)議通過了審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)關(guān)于最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)意見,1991年在華盛頓舉行的第35屆理事會(huì)會(huì)議通過了《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則。1998年舉行的世界審計(jì)組織第16屆大會(huì)上,對(duì)《最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)則》提出了修改建議。2007年,世界審計(jì)組織第十九屆大會(huì)決議認(rèn)為,世界審計(jì)組織的準(zhǔn)則應(yīng)成為一個(gè)內(nèi)容完整、體系統(tǒng)一的范本。2010年,在南非召開的世界審計(jì)組織第20屆大會(huì)上,第一批最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際審計(jì)準(zhǔn)則體系正式公布出臺(tái),通稱世界審計(jì)準(zhǔn)則。世界審計(jì)準(zhǔn)則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)世界審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容1.政府審計(jì)的基本要求根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),政府審計(jì)的基本要求主要涉及標(biāo)準(zhǔn)的可行性與一致性、公正的判斷、公共責(zé)任與管理責(zé)任等內(nèi)容,具體如下:(1)高度重視世界審計(jì)準(zhǔn)則的遵循。(2)認(rèn)真謹(jǐn)慎判斷審計(jì)過程中事項(xiàng)。(3)確立并踐行責(zé)任程序。(4)完善必要的管理系統(tǒng)。(5)確立公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。(6)被審單位的配合不可忽視。(7)注重審計(jì)職業(yè)范圍。(8)加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)技術(shù)。2.政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),政府審計(jì)的一般準(zhǔn)則主要是審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)師必須滿足的條件,只有具備適法條件的審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)師,才有資格和能力完成政府審計(jì)的任務(wù)。具體說來,有如下三個(gè)“必須”之規(guī)定:(1)最高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須是獨(dú)立的。(2)最高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須具備勝任能力。(3)最高審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員必須謹(jǐn)慎遵守最高審計(jì)準(zhǔn)則。(4)其他一般準(zhǔn)則。3.國家審計(jì)的現(xiàn)場操作準(zhǔn)則根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),現(xiàn)場操作準(zhǔn)則旨在為審計(jì)人員在審計(jì)工作中必須遵守的、有目的、系統(tǒng)的以及均衡的步驟和行動(dòng)確立準(zhǔn)則或總框架,也為實(shí)施和管理審計(jì)工作確立了框架。那么,適用于各類審計(jì)的現(xiàn)場操作標(biāo)準(zhǔn)是:(1)審計(jì)人員應(yīng)以確保經(jīng)濟(jì)、有效、及時(shí)、高效率和高質(zhì)量地進(jìn)行審計(jì)的方式編制審計(jì)計(jì)劃。(2)每項(xiàng)審計(jì)通常的步驟包括:收集被審單位及其組織機(jī)構(gòu)的資料;明確審計(jì)的目標(biāo)和審計(jì)范圍;確定審計(jì)方法;編制審計(jì)預(yù)算和審計(jì)進(jìn)度表;組建審計(jì)小組,明確對(duì)審計(jì)人員的要求;熟悉被審單位的活動(dòng)范圍、目標(biāo),以及評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等。(3)監(jiān)督是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的和保持審計(jì)工作質(zhì)量的必要保證。(4)所有審計(jì)工作,都應(yīng)該在其審計(jì)意見或?qū)徲?jì)報(bào)告最后確定之前,由高級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行檢查,審計(jì)過程中的每個(gè)階段也都應(yīng)接受這類檢查,對(duì)被審單位提供的文件應(yīng)由一名高級(jí)審計(jì)人員進(jìn)行審查。(5)在確定審計(jì)程序和范圍時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)調(diào)查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的可靠性。(6)常規(guī)審計(jì)是政府審計(jì)一個(gè)必不可少的方面。(7)應(yīng)取得足夠的、相關(guān)的和合理的證據(jù),作為證實(shí)審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)組織、活動(dòng)或職能機(jī)構(gòu)所作的判斷和結(jié)論。(8)在進(jìn)行常規(guī)(財(cái)務(wù))審計(jì)時(shí),審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分析財(cái)務(wù)報(bào)表,以確定其是否符合有關(guān)公認(rèn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和披露的準(zhǔn)則。。4.政府審計(jì)的報(bào)告準(zhǔn)則審計(jì)報(bào)告是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位開展審計(jì)結(jié)束時(shí),對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出相應(yīng)評(píng)價(jià)和結(jié)論,提出審計(jì)意見和審計(jì)建議的書面文件。它是審計(jì)結(jié)果的集中體現(xiàn)和問題反饋,關(guān)乎審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),政府審計(jì)報(bào)告的準(zhǔn)則如下:(1)每次審計(jì)結(jié)束時(shí),審計(jì)人員都應(yīng)編寫一份書面意見或報(bào)告。(2)審計(jì)人員所屬的最高審計(jì)機(jī)關(guān)最后決定所要采取的行動(dòng)。(3)常規(guī)審計(jì)有比較具體的要求和預(yù)期目標(biāo),對(duì)此,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,編寫一份書面報(bào)告。(4)績效審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清楚地闡明審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍。世界審計(jì)準(zhǔn)則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)世界審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容形式內(nèi)容題目在意見或報(bào)告前應(yīng)加上適當(dāng)?shù)念}目或標(biāo)題署名和日期意見或報(bào)告應(yīng)準(zhǔn)確地署上審計(jì)機(jī)關(guān)的名稱和審計(jì)日期目標(biāo)和范圍以確定審計(jì)的目標(biāo)界限完整性應(yīng)當(dāng)是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表的附件,并同財(cái)務(wù)報(bào)表一起公布被審事項(xiàng)的說明常規(guī)財(cái)務(wù)審計(jì),應(yīng)當(dāng)說明被審的財(cái)務(wù)報(bào)表;績效審計(jì),應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)所涉及的領(lǐng)域。說明的內(nèi)容包括被審單位的名稱、財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告期和簽發(fā)日期及已經(jīng)審計(jì)事項(xiàng)法律依據(jù)審計(jì)意見和報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明審計(jì)依據(jù)的法規(guī)或其他授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)遵循情況審計(jì)意見和報(bào)告應(yīng)當(dāng)闡述審計(jì)實(shí)施過程中遵循的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或慣例,增加審計(jì)的公信力03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56世界審計(jì)組織法律制度亞洲審計(jì)組織章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)世界審計(jì)準(zhǔn)則的制定(一)成立亞洲審計(jì)組織的意義第一,為了增進(jìn)本地區(qū)最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間的了解與合作,有必要建立最高審計(jì)機(jī)關(guān)的地區(qū)性組織;第二,成立地區(qū)性組織,通過培訓(xùn)和進(jìn)修,不斷加深對(duì)亞洲地區(qū)內(nèi)各最高審計(jì)機(jī)關(guān)組織必要性的認(rèn)識(shí)。(二)亞洲審計(jì)組織的目標(biāo)和職能章程的第1條和第2條規(guī)定了亞洲審計(jì)組織的目標(biāo)和職能,主要包括五個(gè)方面:(1)通過召開會(huì)議和研討會(huì),交流各國政府審計(jì)領(lǐng)域的思想經(jīng)驗(yàn),增進(jìn)各國審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的了解合作;(2)為政府審計(jì)人員的培訓(xùn)和進(jìn)修提供便利,以提高他們的工作質(zhì)量;(3)成為本地區(qū)政府審計(jì)領(lǐng)域的情報(bào)中心與聯(lián)系世界其他地區(qū)審計(jì)組織的紐帶;(4)增進(jìn)各國審計(jì)機(jī)構(gòu)的政府審計(jì)人員之間和各地區(qū)組織之間的密切協(xié)作和兄弟情誼。(5)鼓勵(lì)和推動(dòng)科研工作,出版審計(jì)及有關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)論文和科研作品。亞洲審計(jì)組織章程e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)亞洲審計(jì)組織的成員及機(jī)構(gòu)首先,亞洲審計(jì)組織由三種成員組成,分別是創(chuàng)始成員、成員和非正式成員。退出自愿的原則其次,亞洲審計(jì)組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)包括大會(huì)、理事會(huì)、秘書處、審計(jì)委員會(huì)等四大部分。大會(huì)是亞洲審計(jì)組織的權(quán)力機(jī)構(gòu),主要通過召開大會(huì)的形式進(jìn)行相關(guān)決策。大會(huì)的主要任務(wù)有四項(xiàng):其一,討論通過秘書長的工作報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告;其二,進(jìn)行換屆選舉,決定下屆會(huì)議的東道國;其三,制定和修改本組織章程;其四,開展專題討論,圍繞主題,各國提交論文,提出建議,經(jīng)過大會(huì)審議后,以宣言或聲明的形式發(fā)表。大會(huì)的決議由出席會(huì)議并參加投票的成員以簡單多數(shù)作出。理事會(huì)是亞洲審計(jì)組織的執(zhí)行機(jī)構(gòu)。理事會(huì)應(yīng)貫徹大會(huì)頒布的工作條例及政策。理事會(huì)至少每年召開一次會(huì)議,由理事會(huì)主席主持會(huì)議。理事會(huì)會(huì)議一般包括三項(xiàng)議程:(1)理事會(huì)主席做上屆以來理事會(huì)的工作報(bào)告;(2)秘書長做上屆以來秘書處的工作報(bào)告;(3)下屆大會(huì)承辦國最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)做大會(huì)籌備工作的報(bào)告。秘書處是亞洲審計(jì)組織的常設(shè)機(jī)構(gòu),由秘書長負(fù)責(zé)。秘書處的主要職責(zé):其一,保管全部賬目、記錄和檔案;其二,與成員國最高審計(jì)機(jī)關(guān)保持經(jīng)常的聯(lián)絡(luò),傳遞必要的信息;其三,在每一財(cái)政年度結(jié)束三個(gè)月內(nèi),編制并提交所有賬目的財(cái)務(wù)報(bào)表以供審計(jì)。審計(jì)委員會(huì)是亞洲審計(jì)組織的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu),由大會(huì)選舉產(chǎn)生理事會(huì)以外的兩個(gè)成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人組成。主要任務(wù)是每3年對(duì)亞洲審計(jì)組織的賬目審計(jì)一次,且在3年結(jié)束后的6個(gè)月內(nèi)向大會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。最后本章程可以在大會(huì)的例會(huì)或者以此為目的的特別會(huì)議上,經(jīng)過組全體成員的三分之二多數(shù)投票通過進(jìn)行修改,但必須在會(huì)前三個(gè)月將通知送達(dá)各成員機(jī)構(gòu);本章程在至少三分之二的簽署國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)將批準(zhǔn)書送達(dá)審計(jì)委員會(huì)之日起,即行生效。亞洲審計(jì)組織審計(jì)規(guī)則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南1.制定及其意義作為區(qū)域性國際審計(jì)組織,亞洲審計(jì)組織的審計(jì)規(guī)則首次提出《亞洲審計(jì)組織績效審計(jì)指南》,并于2000年10月在泰國清邁召開的亞審組織大會(huì)上通過。指南的“前言”指出了制定的目的,即為了有效工作,績效審計(jì)人員必須清楚地認(rèn)識(shí)審計(jì)目標(biāo)和被審領(lǐng)域的重要程度,還必須知曉審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)的宗旨,能夠正確運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)方法和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的工作程序。本指南借鑒了最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則,以亞洲審計(jì)組織成員憑借廣泛經(jīng)驗(yàn)所認(rèn)可的績效審計(jì)普遍原則為基礎(chǔ)。2.主要內(nèi)容特色本指南內(nèi)容極為豐富,包括績效審計(jì)定義、職能及其程序等在內(nèi)的諸多條款,主要內(nèi)容特色如下:第一,強(qiáng)調(diào)審計(jì)的法律屬性。第二,要求審計(jì)的戰(zhàn)略規(guī)劃。第三,遵循世界審計(jì)準(zhǔn)則。第四,重視審計(jì)人員素質(zhì)。第五,著重搜集影響績效的審計(jì)證據(jù)。第六,列舉了審計(jì)工作相關(guān)程序。第七,期待審計(jì)結(jié)果作用巨大。第八,對(duì)審計(jì)報(bào)告的規(guī)范要求。亞洲審計(jì)組織審計(jì)規(guī)則e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)亞洲審計(jì)組織反舞弊和腐敗指南1.指南形成的背景與意義審計(jì)是反腐利器,亞洲審計(jì)組織的審計(jì)具有同樣的功能。通過在審計(jì)中對(duì)舞弊和腐敗風(fēng)險(xiǎn)予以關(guān)注,進(jìn)而可以防止舞弊和腐敗的發(fā)生?，F(xiàn)在公眾對(duì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的期望值越來越高,希望審計(jì)部門能夠通過協(xié)同努力,有效地促進(jìn)各部門在行使權(quán)力、使用國有資源的過程中樹立誠信。2.主要內(nèi)容概覽(1)舞弊和腐敗的定義及表現(xiàn)形式。舞弊是管理部門、雇員或第三方中的單人或多人故意誤報(bào)財(cái)務(wù)信息的行為。腐敗的表現(xiàn)形式為:腐敗行為必須有至少兩方參與,即提供賄賂和接受賄賂雙方;必須存在為牟取私利而濫用權(quán)力或授權(quán)的行為;存在提供或接受賄賂的行為;存在通過行賄而影響官方行為的企圖;任何導(dǎo)致公共或單位財(cái)產(chǎn)被不當(dāng)挪用的行為;可能存在掩飾腐敗行為的企圖;腐敗將損害信任。舞弊和腐敗包括內(nèi)部舞弊和腐敗與外部舞弊和腐敗兩種。(2)對(duì)審計(jì)工作的要求。(3)舞弊和腐敗行為的處理及應(yīng)對(duì)。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56國際內(nèi)部審計(jì)法律制度內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織地位,就是一個(gè)單位內(nèi)部所設(shè)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)足以暢通無阻地履行審計(jì)職能。為此,必須做到以下六點(diǎn):(1)單位的高層管理部門和董事會(huì)應(yīng)足夠支持內(nèi)部審計(jì)師的工作,以便取得被審計(jì)部門的合作,使審計(jì)工作不受干擾。(2)首席審計(jì)執(zhí)行官必須向組織內(nèi)部能夠確保內(nèi)部審計(jì)部門履行職責(zé)的層級(jí)報(bào)告;必須每年至少一次向董事會(huì)確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門在組織中的獨(dú)立性。(3)首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)與董事會(huì)保持直接聯(lián)系,以便保證獨(dú)立性,并有助于董事會(huì)與首席審計(jì)執(zhí)行官對(duì)共同關(guān)心的事項(xiàng)進(jìn)行溝通。(4)首席審計(jì)執(zhí)行官的任命或辭退須經(jīng)董事會(huì)同意,以增強(qiáng)獨(dú)立性。(5)內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在正式書面文件(章程)中作出規(guī)定。(6)首席審計(jì)執(zhí)行官每年應(yīng)將部門的審計(jì)工作計(jì)劃、人員編制計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算的概況送請(qǐng)高層管理部門批準(zhǔn)并報(bào)告董事會(huì)。(二)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性客觀性是內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有的工作態(tài)度和工作作風(fēng),就是審計(jì)師對(duì)審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)有自己獨(dú)立的判斷,不被他人觀點(diǎn)所左右。為此,審計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)當(dāng)對(duì)工作成果懷有真誠的信心,不能輕易讓步,不能使自己處于無法進(jìn)行客觀判斷的環(huán)境之中。具體應(yīng)做到以下幾點(diǎn):(1)實(shí)行審計(jì)人員回避制度,避免潛在和現(xiàn)實(shí)的利益沖突和偏見。(2)進(jìn)行審計(jì)工作的性質(zhì)確認(rèn),避免對(duì)審計(jì)客觀性的損害。(3)對(duì)調(diào)入內(nèi)部審計(jì)部門或暫時(shí)在該部門工作的人員,不應(yīng)委派去審計(jì)他們以前從事的活動(dòng)除非經(jīng)過一段合理的時(shí)間以后這種委派有損于審計(jì)的客觀性。在監(jiān)督審計(jì)工作和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí),也應(yīng)考慮這種損害。(4)在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告發(fā)布前,應(yīng)對(duì)內(nèi)審工作結(jié)果進(jìn)行檢查,以保障審計(jì)工作的客觀性。內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)要求e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.內(nèi)部審計(jì)人員要求總體上,內(nèi)部審計(jì)單位必須保證內(nèi)部審計(jì)師的技術(shù)能力和所受的教育程度能適應(yīng)所承擔(dān)的審計(jì)工作。為此,應(yīng)做到兩點(diǎn):(1)首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)對(duì)擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)職位人員的學(xué)歷和經(jīng)驗(yàn)規(guī)定適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn),并考慮其工作范圍和所負(fù)職責(zé)程度。對(duì)將來要擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)師的每個(gè)人的資格和業(yè)務(wù)能力要有一定保證。執(zhí)行官對(duì)一切內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)責(zé),無論是由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行,還是由內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行,皆由首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)。(2)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)具有或取得在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)中所需要的知識(shí)、技能和專長。首先,內(nèi)部審計(jì)人員從整體上必須具備在本單位從事業(yè)務(wù)時(shí)所必要的知識(shí)和技能,能夠熟練地應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)。其次,內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員和使用的咨詢?nèi)藛T應(yīng)在履行審計(jì)職責(zé)所需要的會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)、電子數(shù)據(jù)處理、工程、稅務(wù)及法律等專業(yè)知識(shí)方面合格。2.內(nèi)部審計(jì)行為規(guī)范作為內(nèi)部審計(jì)師,應(yīng)遵守以下職業(yè)行為規(guī)范:(1)誠實(shí)客觀、勤勞忠誠。(2)知識(shí)扎實(shí),技能熟練。(3)善于處理人際關(guān)系和與人交往。(4)妥善表達(dá)審計(jì)結(jié)論。(5)應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56理論上,內(nèi)部審計(jì)的范圍應(yīng)包括:對(duì)本單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善程度和有效性,以及對(duì)履行職責(zé)的工作質(zhì)量作出檢查和評(píng)價(jià)。而依據(jù)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的準(zhǔn)則,內(nèi)部審計(jì)工作的范圍包括審計(jì)工作的內(nèi)容,但也要承認(rèn)高層管理部門和董事會(huì)對(duì)工作范圍和所要審查的活動(dòng)提出的總方向。此外,信息的可靠性和完整性;對(duì)政策、計(jì)劃、程序、法律和條例的遵循情況;資產(chǎn)的保護(hù)、資源的節(jié)約和有效使用情況;經(jīng)營活動(dòng)或項(xiàng)目既定目標(biāo)的完成情況等,皆屬于內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。審計(jì)工作的實(shí)施規(guī)范e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)每項(xiàng)審計(jì)制定計(jì)劃(二)信息的檢查和評(píng)價(jià)信息是審計(jì)的基礎(chǔ),內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)搜集、分析、解釋信息并將其編入文件,進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià),以證實(shí)審計(jì)的結(jié)果。具體檢查和評(píng)價(jià)的過程如下:首先,應(yīng)搜集一切有關(guān)審計(jì)目的和工作范圍事項(xiàng)的信息,并區(qū)分財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息,考慮被查領(lǐng)域的重要性、內(nèi)部控制制度的完善性等因素。其次,審計(jì)過程所運(yùn)用的測試和抽樣技術(shù)應(yīng)事先選定,如果可行可以擴(kuò)大;如果不行則需要修改,確保審計(jì)手段的科學(xué)性、合法性和可行性。最后,審計(jì)師應(yīng)編制記錄審計(jì)信息的工作底稿,并由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人檢查。(三)審計(jì)結(jié)果的通報(bào)審計(jì)結(jié)果必須通報(bào),這是審計(jì)法則。也就是說,在審計(jì)檢查完成后,必須公布附有審計(jì)師署名的書面報(bào)告。具體步驟和規(guī)則如下:1.審計(jì)報(bào)告應(yīng)陳述審計(jì)的目的、范圍和結(jié)果。2.審計(jì)報(bào)告應(yīng)客觀、清楚、簡明,富于建設(shè)性和及時(shí)性。3.內(nèi)部審計(jì)部門在公布最終的書面報(bào)告之前,應(yīng)同單位的管理層討論審計(jì)結(jié)論和建議,首席審計(jì)執(zhí)行官或指派人檢查和批準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告,并決定向誰發(fā)送。(四)整改情況的跟蹤審計(jì)的目的是發(fā)現(xiàn)問題,及時(shí)整改,避免因已有問題造成更大的損失。其一,由首席審計(jì)執(zhí)行官?zèng)Q定跟蹤的性質(zhì)、時(shí)間安排及具體程度。其二,確認(rèn)被審單位是否已采取整改的行動(dòng),并且取得預(yù)期的效果,跟蹤了解整改措施的及時(shí)性和有效性；其三,針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn),相應(yīng)的管理部門是否采取適當(dāng)行動(dòng),首席審計(jì)執(zhí)行官應(yīng)負(fù)責(zé)評(píng)估管理部門的行動(dòng)是否及時(shí)妥當(dāng)。其四,高級(jí)管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所作出的一切重大決定,均應(yīng)向董事會(huì)通報(bào)。其五,確定跟蹤程序的依據(jù):(1)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要性;(2)整改所需的努力程度和成本;(3)整改行動(dòng)所面臨的風(fēng)險(xiǎn);(4)整改行動(dòng)的復(fù)雜性;(5)整改的階段劃分。其六,內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)監(jiān)督單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的整改,直至改正為止。最后,有效實(shí)施跟蹤所采取的措施。