企業(yè)應收賬款管理相關概念和理論基礎綜述目錄TOC\o"1-3"\h\u12160企業(yè)應收賬款管理相關概念和理論基礎綜述 143561.1應收賬款相關理論 1134561.1.1應收賬款的定義 1162131.1.2應收賬款管理 255621.2應收賬款管理理論基礎 2270351.2.1風險管理理論 2305191.2.2信用管理理論 3182671.2.3內(nèi)部管理理論 3284691.3應收賬款管理評價指標 475981.3.2應收賬款周轉(zhuǎn)情況 418921.3.3應收賬款賬齡情況 519951.3.4應收賬款壞賬準備情況 51.1應收賬款相關理論1.1.1應收賬款的定義應收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。應收賬款表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金。企業(yè)應及時收回應收賬款以彌補企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各種耗費，保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營；對于被拖欠的應收賬款應采取措施，組織催收；對于確實無法收回的應收賬款，凡符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規(guī)定程序報批后，作壞賬損失處理。應收賬款的產(chǎn)生通常是由于以下兩種原因：首先是由商業(yè)競爭引起的，這是應收賬款產(chǎn)生的主要原因。在競爭日益激烈的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)為了提高競爭力，不得不采用賒銷，此時產(chǎn)生的應收賬款即為商業(yè)競爭引起的，它是一種商業(yè)信用。其次是由于銷售和收款的時間差引起的。即便是現(xiàn)銷時，收入的確認和款項的回收也可能存在時間差，此時產(chǎn)生的應收賬款不屬于商業(yè)信用，也不屬于應收賬款的主要內(nèi)容。應收賬款的作用主要體現(xiàn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中。擴大銷售。在市場競爭日益激烈的情況下，賒銷是促進銷售的一種重要方式。企業(yè)賒銷實際上是向顧客提供了兩項交易：向顧客銷售產(chǎn)品以及在一個有限的時期內(nèi)向顧客提供資金。賒銷對顧客來說十分有利的，所以顧客在一般情況下都選擇賒購。賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業(yè)銷售新產(chǎn)品、開拓新市場具有更重要的意義。減少庫存。企業(yè)持有產(chǎn)成品存貨，要追加管理費、倉儲費和保險費等支出；相反，企業(yè)持有應收賬款,則無需上述支出。因此，當企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進行賒銷,把存貨轉(zhuǎn)化為應收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關的開支。1.1.2應收賬款管理應收賬款管理是指在賒銷業(yè)務中，從授信方(銷售商)將貨物或服務提供給受信方(購買商)，債權(quán)成立開始，到款項實際收回或作為壞賬處理結(jié)束，授信企業(yè)采用系統(tǒng)的方法和科學的手段，對應收賬款回收全過程所進行的管理。其目的是保證足額、及時收回應收賬款，降低和避免信用風險。應收賬款管理是信用管理的重要組成部分，它屬于企業(yè)后期信用管理范疇。廣義的應收賬款管理分為兩個階段：第一個階段是，從債權(quán)開始成立到應收賬款到期日這段時間的管理，即拖欠前的賬款管理；第二個階段是，應收賬款到期日后的賬款管理，即拖欠后的賬款管理。信用管理機構(gòu)為了對這兩個階段的管理加以區(qū)別，往往將賬款被拖欠前的管理稱為應收賬款管理(即狹義的應收賬款管理)，而將逾期后的賬款管理叫做商賬追收。主要體現(xiàn)在在賒銷貨物前對客戶的信用狀況調(diào)查不夠，導致應收賬款不斷增加；對應收賬款的賬齡沒有及時分析，導致企業(yè)風險增大；催收應收賬款的方法和程序不當，導致應收賬款的催收費用大量增加。1.2應收賬款管理理論基礎1.1.1風險管理理論風險管理是研究風險發(fā)生規(guī)律和風險控制技術(shù)的一門新興管理科學，是指風險管理單位通過風險識別、風險衡量、風險評估和風險決策管理等方式，對風險實施有效控制和妥善處理損失的過程。企業(yè)風險管理理論發(fā)展大致分為三個階段：第一階段：以“安全和保險”為特征的風險管理。100多年前航運企業(yè)風險管理的主要措施就是通過保險把風險轉(zhuǎn)移給保險公司。第二階段：以“內(nèi)部控制和控制純粹風險”為特征的風險管理。隨著工業(yè)革命的發(fā)展，公司對業(yè)務管理和流程方面的內(nèi)部控制提出了要求。美國1977年的《反國外賄賂法》要求公司管理層加強內(nèi)部會計控制；1992年的《COSO內(nèi)部控制綜合框架》提出以財務管理為主線的內(nèi)部控制系統(tǒng)。第三階段：以“風險管理戰(zhàn)略與企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略緊密結(jié)合”為特征的全面風險管理。風險管理實踐表明，僅靠內(nèi)部控制難以實現(xiàn)企業(yè)的最終目標。為此，COSO于2004年9月出臺了《COSO企業(yè)全面風險管理整合框架》(簡稱ERM)，提出了由三個維度構(gòu)成的風險管理整合框架。我國國務院國資委于2006年發(fā)布《中央企業(yè)全面風險管理指引》(以下簡稱《指引》)，標志著我國中央企業(yè)建立全面風險管理體系工作的啟動。1.1.2信用管理理論信用管理是指對在信用交易中的風險進行管理，即對信用風險進行識別、分析和評估。通過制定信用管理政策，指導和協(xié)調(diào)內(nèi)部各部門的業(yè)務活動，以保障應收帳款安全和及時的回收，有效的控制風險和用最經(jīng)濟合理的方法綜合處理風險，使風險降低到最小程度。企業(yè)的信用管理注重對客戶信息的收集和評估、信用額度的授予、債權(quán)的保障、應收帳款的回收等各個交易環(huán)節(jié)的全面監(jiān)督。1.1.3內(nèi)部管理理論1949年，美國會計師協(xié)會的審計程序委員會在《內(nèi)部控制：一種協(xié)調(diào)制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告中，對內(nèi)部控制首次作了權(quán)威性定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業(yè)的財產(chǎn)，檢查會計信息的準確性，提高經(jīng)營效率，推動企業(yè)堅持執(zhí)行既定的管理政策?！?.3.1應收賬款占資產(chǎn)比重應收賬款占總資產(chǎn)的比重增加了說明企業(yè)不良賬款過多，不利于企業(yè)發(fā)展。造成企業(yè)應收賬款居高不下的原因可以從兩個方面來歸納。一方面是由于市場競爭的激烈，企業(yè)為了擴大銷售，增加企業(yè)的競爭力，這些因素常常迫使企業(yè)不得不采用賒銷即發(fā)放信用的方式去爭取客戶，擴大市場占有率，而很多企業(yè)又故意拖欠賬款，市場信用體制又不健全。另一方面是由于企業(yè)自身的問題。從主觀上企業(yè)管理者普遍只重銷售而忽視包括應收賬款管理在內(nèi)的內(nèi)部管理，而客觀上他們對于應收賬款管理無論是經(jīng)驗還是理論都十分缺乏。市場競爭日益激烈，企業(yè)為了擴大銷售，增加了企業(yè)的競爭力就是應收賬款形成的一個重要原因。而賒銷本身是有風險的，這種賒銷風險就是企業(yè)應收賬款風險形成的原因。應收賬款占流動資產(chǎn)比表示企業(yè)的應收賬款在流動資產(chǎn)中所占的比重大小，主要反映企業(yè)的應收賬款規(guī)模和資產(chǎn)的流動性。該比重越小，說明企業(yè)的流動資產(chǎn)中應收賬款較少，企業(yè)資產(chǎn)流動性較強，企業(yè)在銷售收入產(chǎn)生后變現(xiàn)的能力越強，代表企業(yè)越有活力，賒銷占壓的資金越少，對企業(yè)的發(fā)展越有利；該比重越大，說明企業(yè)的流動資產(chǎn)中應收賬款較多，說明企業(yè)資金周轉(zhuǎn)越慢，流動資金越少，變現(xiàn)能力較弱。企業(yè)允許應收賬款出現(xiàn)，原本是為了擴大銷售規(guī)模，獲取利潤，但如果過多的應收賬款導致企業(yè)的資產(chǎn)流動性變差，經(jīng)營風險升高，就得不償失了。如果應收賬款的比重明顯高于其他企業(yè)指數(shù)在同一行業(yè),或高于行業(yè)平均值,它表明企業(yè)的現(xiàn)金流相對較小,這就增加了企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營的風險。在這種情況下，企業(yè)應該考慮如何使用手段來降低應收賬款的比重。1.3應收賬款管理評價指標1.3.2應收賬款周轉(zhuǎn)情況應收賬款周轉(zhuǎn)率屬于應收賬款風險性指標，它主要反映企業(yè)的應收賬款周轉(zhuǎn)情況，常用的計量單位為次，應收賬款周轉(zhuǎn)率越高，即應收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)越多，說明應收賬款回收情況較好，企業(yè)的償債能力越強，資金使用效率越高，壞賬風險越小。因此，應收賬款周轉(zhuǎn)率的突然降低或升高應該引起企業(yè)的重視。應收賬款周轉(zhuǎn)率的計算方法為營業(yè)收入除以應收賬款平均余額。另外衍生出的是應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)，它反映的是企業(yè)從產(chǎn)生應收賬款到回收這些款項所需要的平均時間。應收賬款周轉(zhuǎn)率=營業(yè)額/平均應收款*100%（公式2-1）應收賬款周轉(zhuǎn)率反映了應收賬款周轉(zhuǎn)的速度。具體地說，是指一段時間內(nèi)應收賬款的平均周轉(zhuǎn)速度。一般來說，平均時間是一年。企業(yè)應收賬款的周轉(zhuǎn)速度越快，其價值就越大。應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/應收賬款周轉(zhuǎn)率*100%（公式2-2）應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)的具體含義是指企業(yè)在應收賬款周轉(zhuǎn)期中花費的天數(shù)。應收賬款周轉(zhuǎn)速度越慢，指標越大。1.3.3應收賬款賬齡情況應收賬款賬齡是指根據(jù)賬齡分析的時間點，根據(jù)應收賬款的金額和所經(jīng)歷的時間，企業(yè)所持有的應收賬款票據(jù)的發(fā)行周期。應收賬款的賬齡分析是根據(jù)不同賬齡的長度，計算不同賬齡余額占總金額的比例，從而確定壞賬準備。企業(yè)應制定差異化的催收政策，應根據(jù)不同的催收時間和不同的催收政策來確定賬齡長短。賬齡長說明企業(yè)的應收賬款許久未收回，在分析應收賬款的管理效果時，常會分析不同賬齡的應收賬款占應收賬款總額的比例，還會分析幾年內(nèi)應收賬款的賬齡變化情況。若高賬齡應收賬款逐年增加，隨之而來的便是壞賬風險的增加。如果企業(yè)的某項應收賬款已逾期，并且逾期時間超過1年，那么管理層應該重視這一款項的回收。另外，幾年間不同賬齡的應收賬款所占應收賬款總額的比重變化也應該引起注意。如果高賬齡的應收賬款所占比重越來越大，企業(yè)則應該反思。1.3.4應收賬款壞賬準備情況壞賬準備是根據(jù)企業(yè)的應收款項計提的，是備抵賬戶。企業(yè)對于壞賬損失的核算，采用備抵法。在備抵法下，企業(yè)每期末要估計壞賬損失，設置“壞賬準備”賬戶。備抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估計壞賬損失，提取壞賬準備并轉(zhuǎn)作當期費用；實際發(fā)生壞賬時，直接沖減已計提壞賬準備，同時轉(zhuǎn)銷相應的應收賬款余額的一種處理方法