第三編專門審計法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第十七章經(jīng)濟責任審計法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602經(jīng)濟責任審計法律制度概述01經(jīng)濟責任審計程序和方法04經(jīng)濟責任審計處理與結(jié)果運用03我國經(jīng)濟責任審計的法律完善01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟責任審計法律制度概述經(jīng)濟責任審計的概念與特點e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本概念厘定1.經(jīng)濟責任一般認為,經(jīng)濟責任是一種與違憲責任、刑事責任、民事責任、行政責任、訴訟責任一起共同構(gòu)成了法律責任體系的法律責任。從實踐的角度上看,一個企業(yè)、事業(yè)或政府部門的負責人對于其所在單位,至少應當擔負三個方面的經(jīng)濟責任,即:依法行政(或經(jīng)營)的責任、規(guī)范管理的責任、創(chuàng)造效益的責任。在這三個方面中,依法行政(或經(jīng)營)是基礎,規(guī)范管理是手段,創(chuàng)造效益是目的。這三個方面的經(jīng)濟責任要求,對于單位負責人來說是一個法定的要求,也是一個原則性的要求。具體來說,經(jīng)濟責任的內(nèi)容主要包括:(1)依法行政(或經(jīng)營)的責任。(2)規(guī)范管理的責任。(3)創(chuàng)造效益的責任。經(jīng)濟責任審計的概念與特點e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本概念厘定2.經(jīng)濟責任審計眾所周知,審計產(chǎn)生的客觀條件之一就是財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離,其主要目的就是為了保護財產(chǎn)的安全和完整,保證會計資料的真實和可靠,明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責任。因此,從根本上看,任何一種審計都是經(jīng)濟責任審計,也就是說,廣義的經(jīng)濟責任審計包括一切審計。狹義的經(jīng)濟責任審計,則是特指中國在近些年來出現(xiàn)的旨在明確國家機關(guān)和國有企業(yè)事業(yè)單位領導人經(jīng)濟責任而進行的一種審計活動,也就是我們常說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。本書所稱的經(jīng)濟責任審計,除有特殊的說明外,專指狹義的概念。經(jīng)濟責任審計的概念與特點e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)經(jīng)濟責任審計的特點1.審計對象范圍經(jīng)濟責任審計的對象是法定代表人、自然人,通過審計評價的是領導干部經(jīng)濟行為及其任職期間履行經(jīng)濟責任的情況。審計監(jiān)督既對“事”,但最終主要是對“人”。經(jīng)濟責任審計將對“人”和對“事”的監(jiān)督明確地結(jié)合在了一起。2.項目立項方法經(jīng)濟責任審計項目一般是根據(jù)干部管理、監(jiān)督工作的需要和黨委、政府的意見,由干部管理部門與審計機關(guān)或者其他部門充分協(xié)商后,委托審計機關(guān)立項實施。3.審計監(jiān)督依據(jù)對于經(jīng)濟責任審計的依據(jù),無論是作為法律的《審計法》還是作為部門規(guī)章的《中華人民共和國國家審計準則》,其規(guī)定均十分含糊。4.審計管轄權(quán)限根據(jù)現(xiàn)行政策法規(guī),經(jīng)濟責任審計的管轄權(quán)限必須嚴格按干部管理權(quán)限劃分5.審計主要目的經(jīng)濟責任審計的主要目的是為了加強管理監(jiān)督干部,維護經(jīng)濟秩序,促進廉政建設,提高執(zhí)政能力,具有濃厚的行政監(jiān)督特色。6.審計內(nèi)容重點經(jīng)濟責任審計是對領導干部任職期間經(jīng)濟活動的檢查,所屬部門或企事業(yè)單位都應是監(jiān)督檢查的范圍,重大問題還可以追溯到以前年度或延伸至其他單位。7.評價標準方法經(jīng)濟責任審計中,根據(jù)領導干部所在部門或單位性質(zhì)、行政職能和個人職責分工,依照相應政策、法規(guī)、制度和規(guī)定進行評價。經(jīng)濟責任審計的作用與意義e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)經(jīng)濟責任審計的理論意義理論上說,經(jīng)濟責任審計是構(gòu)建中國特色國家審計模式的重要組成部分,經(jīng)濟責任審計的產(chǎn)生豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)的國家審計理論。主要體現(xiàn)為:(1)經(jīng)濟責任審計豐富和發(fā)展了傳統(tǒng)國家審計的內(nèi)涵,經(jīng)濟責任審計進一步深入到代議民主制度中的政黨制度、執(zhí)政黨的執(zhí)政方式、國家公務員制度等方面。(2)經(jīng)濟責任審計是執(zhí)政權(quán)力的體現(xiàn),主要反映了執(zhí)政黨與國家機關(guān)之間的委托代理關(guān)系。(3)經(jīng)濟責任審計作為一種政黨型審計,使得我國的國家審計體制模式由行政型變成了混合型。(4)經(jīng)濟責任審計有助于黨對經(jīng)濟工作的領導,擴展了國家審計的職能。(5)經(jīng)濟責任審計作為績效審計的一個新的增長點,有助于推動我國績效審計的發(fā)展。經(jīng)濟責任審計的作用與意義e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)經(jīng)濟責任審計的實踐作用從多年的經(jīng)濟責任審計實踐來看,經(jīng)濟責任審計是國有企業(yè)改革的客觀要求,是加強干部管理和監(jiān)督的需要,是深化審計工作的一項重要探索。概括起來,經(jīng)濟責任審計制度的推行還具有以下重要的實踐意義,主要包括:1.監(jiān)督領導干部依法履行經(jīng)濟責任,促進科學民主決策2.披露損失浪費與資產(chǎn)流失,完善行政問責制度3.預防和懲治腐敗,推動黨風廉政建設4.完善人事任免機制,作為任免干部的重要參考經(jīng)濟責任審計的理論基礎與定位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)經(jīng)濟責任審計的理論基礎由于經(jīng)濟責任審計是我國特有的審計監(jiān)督制度,沒有明確的國外文獻借鑒,且形成時間不長,因而,對于其產(chǎn)生動因或其產(chǎn)生的理論基礎等基本問題的研究目前學界還沒有統(tǒng)一結(jié)論。巫昌國、程慶(1997)研究認為,民主思想的確立、公有制是催生官員經(jīng)濟責任審計的兩個關(guān)鍵社會因素;曹松等(2002)認為,經(jīng)濟責任審計的理論基礎包括權(quán)力制衡理論、權(quán)責一致理論、人本管理和行為科學理論、受托審計理論和人民監(jiān)督理論;陳波(2005)認為,我國獨特的制度背景形成了對于經(jīng)濟責任審計的獨特需求;李季秀(2001)認為,經(jīng)濟責任審計是隨著委托代理關(guān)系的產(chǎn)生和發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的;陳宋生(2000)認為,委托代理理論是經(jīng)濟責任審計的理論基礎。經(jīng)濟責任審計的理論基礎與定位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)定位:一種新的審計類型或形式蔡春等學者的研究普遍認為,經(jīng)濟責任審計能夠或可以獨立為一種新的審計類型或形式,即經(jīng)濟責任審計獨立化,主要依據(jù)如下:首先,由審計產(chǎn)生發(fā)展之內(nèi)在依據(jù)(或規(guī)律)決定的。受托經(jīng)濟責任關(guān)系乃經(jīng)濟責任審計產(chǎn)生的首要前提。其次,受托經(jīng)濟責任內(nèi)容和形式與時俱進的創(chuàng)新與發(fā)展是經(jīng)濟責任審計獨立發(fā)展的內(nèi)在依據(jù)。最后,經(jīng)濟責任審計獨立化是審計歷史本源的回歸。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟責任審計程序和方法經(jīng)濟責任審計的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計項目的計劃經(jīng)濟責任審計項目計劃的基本流程是:組織部門每年提出下一年度經(jīng)濟責任審計委托建議,經(jīng)聯(lián)席會議辦公室研究后提出經(jīng)濟責任審計計劃草案,由審計機關(guān)報請本級政府行政首長審定后,納入審計機關(guān)年度審計工作計劃并組織實施。經(jīng)濟責任審計的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計項目的實施兩辦《規(guī)定》明確規(guī)定由審計機關(guān)根據(jù)年度經(jīng)濟責任審計計劃,組成審計組并實施經(jīng)濟責任審計,審計實施的主要步驟包括:(1)審計機關(guān)應當在實施經(jīng)濟責任審計3日前,向被審計領導干部及其所在單位或者原任職單位送達審計通知書。(2)審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計時,應當召開有審計組主要成員、被審計領導干部及其所在單位有關(guān)人員參加的會議,安排審計工作有關(guān)事項。聯(lián)席會議有關(guān)成員單位根據(jù)工作需要可以派人參加。審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計,應當進行審計公示。(3)審計機關(guān)在經(jīng)濟責任審計過程中,應當聽取本級黨委、政府和被審計領導干部所在單位有關(guān)領導同志,以及本級聯(lián)席會議有關(guān)成員單位的意見。(4)審計機關(guān)在進行經(jīng)濟責任審計時,被審計領導干部及其所在單位,以及其他有關(guān)單位應當提供與被審計領導干部履行經(jīng)濟責任有關(guān)的下列資料:①財政收支、財務收支相關(guān)資料;②工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀要、經(jīng)濟合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務檔案等資料;③被審計領導干部履行經(jīng)濟責任情況的述職報告;④其他有關(guān)資料。(5)被審計領導干部及其所在單位應當對所提供資料的真實性、完整性負責,并作出書面承諾。(6)審計機關(guān)履行經(jīng)濟責任審計職責時,可以依法提請有關(guān)部門和單位予以協(xié)助,有關(guān)部門和單位應當予以配合。經(jīng)濟責任審計的程序e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計項目的完成兩辦《規(guī)定》第27條到第32條,對審計項目實施后的基本程序也進行了明確規(guī)定。歸納起來,審計項目實施后的基本程序主要包括:(1)審計組實施審計后,應當將審計組的審計報告書面征求被審計領導干部及其所在單位的意見。

(2)審計機關(guān)按照《審計法》及相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定的程序,對審計組的審計報告進行審議,出具審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計報告和審計結(jié)果報告。(3)審計機關(guān)應當將經(jīng)濟責任審計報告送達被審計領導干部及其所在單位。(4)審計機關(guān)應當將經(jīng)濟責任審計結(jié)果報告等結(jié)論性文書報送本級政府行政首長,必要時報送本級黨委主要負責同志;提交委托審計的組織部門;抄送聯(lián)席會議有關(guān)成員單位。(5)被審計領導干部所在單位存在違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為,依法應當給予處理、處罰的,由審計機關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定。

(6)關(guān)于被審計領導干部的救濟權(quán)利與措施,相關(guān)法律政策明確規(guī)定,被審計領導干部對審計機關(guān)出具的經(jīng)濟責任審計報告有異議的,可以自收到審計報告之日起30日內(nèi)向出具審計報告的審計機關(guān)申訴,審計機關(guān)應當自收到申訴之日起30日內(nèi)作出復查決定;被審計領導干部對復查決定仍有異議的,可以自收到復查決定之日起30日內(nèi)向上一級審計機關(guān)申請復核,上一級審計機關(guān)應當自收到復核申請之日起60日內(nèi)作出復核決定。上一級審計機關(guān)的復核決定和審計署的復查決定為審計機關(guān)的最終決定。經(jīng)濟責任審計的方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)積極經(jīng)濟責任評價方法積極經(jīng)濟責任評價方法是審計人員用來確定被審計領導干部所承擔的經(jīng)濟責任履行是否充分的方法。由于積極經(jīng)濟責任是指被審計領導干部所承擔的經(jīng)濟職責,主要是任期經(jīng)濟責任目標,審計評價的目的是確定積極經(jīng)濟責任履行的充分性。一是選取與被評價人及所處區(qū)域、部門或單位具體情況相適應的經(jīng)濟責任評價指標;二是根據(jù)評價指標影響被評價人經(jīng)濟責任的重要程度,給每個評價指標確定一個權(quán)數(shù),權(quán)數(shù)應在0.0(不重要)到1.0(很重要)之間,各個評價指標的權(quán)數(shù)總和應等于1;三是按10分制給每個評價指標打分;四是將每個評價指標的權(quán)數(shù)和分數(shù)相乘得到某一評價指標的加權(quán)分數(shù);五是將每個評價指標的加權(quán)分數(shù)相加,其總和就是評價總加權(quán)分數(shù)。經(jīng)濟責任審計的方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)消極經(jīng)濟責任評價方法消極經(jīng)濟責任評價方法是審計人員用來評價被審計領導干部所承擔的經(jīng)濟責任履行是否存在應予追究責任的問題的方法。審計評價的目的是確定被審計領導干部在經(jīng)濟責任履行過程中是否存在應予追究責任的弄虛作假、違法亂紀、損失浪費等問題。所以,消極經(jīng)濟責任的評價方法就是通過審查、調(diào)查等方法驗證被審計領導干部所在地區(qū)、部門或單位的財政收支、財務收支及有關(guān)經(jīng)濟活動的實際情況,對照國家相關(guān)財經(jīng)法律、法規(guī),以及黨的方針、政策,確定是否存在弄虛作假、違法亂紀、損失浪費等問題以及存在問題的具體內(nèi)容、性質(zhì)和情形,最后根據(jù)查明的每一個問題的性質(zhì)和情形,確定被審計領導干部應負責的責任類型:直接責任、主管責任還是領導責任。因此,消極經(jīng)濟責任評價方法也可稱為問題責任區(qū)分法。經(jīng)濟責任審計的方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)消極經(jīng)濟責任評價方法1.直接責任直接責任是指領導干部對履行經(jīng)濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任:(1)直接違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為;(2)授意、指使、強令、縱容、包庇下屬人員違反法律法規(guī)、國家有關(guān)規(guī)定和單位內(nèi)部管理規(guī)定的行為;(3)未經(jīng)民主決策、相關(guān)會議討論而直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項,并造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴重后果的行為;(4)主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究,但是在多數(shù)人不同意的情況下直接決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項,由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴重后果的行為;(5)其他應當承擔直接責任的行為。2.主管責任主管責任是指領導干部對履行經(jīng)濟責任過程中的下列行為應當承擔的責任:(1)除直接責任外,領導干部對其直接分管的工作不履行或者不正確履行經(jīng)濟責任的行為;(2)主持相關(guān)會議討論或者以其他方式研究,并且在多數(shù)人同意的情況下決定、批準、組織實施重大經(jīng)濟事項,由于決策不當或者決策失誤造成重大經(jīng)濟損失浪費、國有資產(chǎn)(資金、資源)流失等嚴重后果的行為。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟責任審計處理與結(jié)果運用經(jīng)濟責任審計處理e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)對財政收支、財務收支行為的處理根據(jù)《審計法》第45條的規(guī)定,對本級各部門(含直屬單位)和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政收支行為,審計機關(guān)、人民政府或者有關(guān)主管部門在法定職權(quán)范圍內(nèi),依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定,區(qū)別情況采取相應處理措施。審計機關(guān)通過下達審計決定書的形式對財政收支、財務收支行為進行處理。經(jīng)濟責任審計處理e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)對被審計領導干部的處理審計機關(guān)一般通過審計移送處理書的形式對被審計領導干部進行處理。《國家審計準則》第128條規(guī)定,審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責任的事項,審計機關(guān)應當出具審計移送處理書。第129條還對審計移送處理書的主要內(nèi)容進行了具體規(guī)定。為進一步規(guī)范審計移送行為,提高審計移送工作的質(zhì)量,審計署于2006年12月1日發(fā)布了《審計署關(guān)于進一步規(guī)范審計移送工作的意見》。根據(jù)該意見,有關(guān)單位或個人涉嫌經(jīng)濟犯罪的案件,應移送公安機關(guān)或檢察機關(guān)查處;沒有涉嫌經(jīng)濟犯罪,但有關(guān)人員違反黨紀政紀規(guī)定需要追究責任的,應移送紀檢監(jiān)察機關(guān)或相關(guān)干部管理部門查處;應由主管部門(單位)、監(jiān)管部門或各級政府進行處理的其他問題,應移送有關(guān)部門(單位)或政府。經(jīng)濟責任審計結(jié)果的運用e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計情況通報所謂經(jīng)濟責任審計情況通報,主要是指經(jīng)濟責任審計結(jié)束后,審計機關(guān)應當將被審計領導干部任職期間履行經(jīng)濟責任的情況、存在的主要問題以及審計整改要求,向紀檢(監(jiān)察)、組織(人事)、人力資源社會保障、國有資產(chǎn)監(jiān)督管理等部門以及被審計領導干部所在地區(qū)、部門和企事業(yè)單位進行通報。(二)審計結(jié)果公開審計機關(guān)或經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議,通過召開新聞發(fā)布會、通報會、門戶網(wǎng)站等多種形式,定期或不定期地將本轄區(qū)內(nèi)的經(jīng)濟責任審計情況尤其是經(jīng)濟責任審計的結(jié)果情況,向公眾進行公開。將審計結(jié)果進行公開是一把雙刃劍,既是對審計機關(guān)審計質(zhì)量的考驗,也是對被審計單位、被審計領導干部存在問題的曝光,有利于加強群眾對領導干部的監(jiān)督,有利于密切黨群干群關(guān)系,有利于對審計查出的問題迅速進行整改。(三)審計問責經(jīng)濟責任審計是對領導干部經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督,對領導的經(jīng)濟責任進行認定和劃分,揭示領導干部角色責任和個人責任,旨在確認領導干部任期目標經(jīng)濟責任的履行情況,嚴格遵守經(jīng)濟責任追究制度,增強領導干部的責任意識。04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56我國經(jīng)濟責任審計的法律完善經(jīng)濟責任審計立法問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562006年《審計法》確立了經(jīng)濟責任審計的法律地位,保障了經(jīng)濟責任審計的權(quán)威性。但經(jīng)濟責任審計不同于傳統(tǒng)的審計工作,它是集財政財務審計、績效審計、環(huán)境審計等多種審計為一體的特殊審計模式,而我國目前法律層面對經(jīng)濟責任審計的規(guī)定僅見于《審計法》,其他依據(jù)則主要是兩辦《規(guī)定》及中央紀委機關(guān)、中央組織部、中央編辦、監(jiān)察部、人力資源社會保障部、審計署、國務院國資委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》《領導干部自然資源資產(chǎn)離任審計規(guī)定(試行)》(2018年11月)等一系列規(guī)范性文件和政策性文本?？傮w上看,規(guī)范性質(zhì)不明確、效力層次不高,影響該制度的權(quán)威性和實施效果。經(jīng)濟責任審計實施過程中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56首先,目前各級審計機關(guān)開展經(jīng)濟責任審計主要是借鑒其他常規(guī)審計的基本程序來進行,考慮經(jīng)濟責任審計的特殊性不夠,審計的針對性不強。這就會出現(xiàn)不同審計機關(guān)實施經(jīng)濟責任審計的程序可能各不相同的局面。其次,從審計實踐看,一些審計機關(guān)經(jīng)濟責任審計計劃性不強、隨意性比較大的問題還很突出。有的審計機關(guān)對審計對象基本情況底數(shù)不清,編制審計計劃缺乏基本依據(jù)。有的審計機關(guān)編制審計計劃考慮的因素較為單一,被動接受組織人事部門的安排,或僅依據(jù)審計對象的在職年限編排計劃,沒有聚焦特定主體或特定行業(yè)有針對性地開展經(jīng)濟責任審計的宏觀視野。有的審計年度計劃與中長期規(guī)劃脫節(jié),缺乏統(tǒng)籌系統(tǒng)的安排。最后,在審計方法上,當前實踐中經(jīng)濟責任審計方法與傳統(tǒng)財務審計的方法并無太大區(qū)別,仍主要依靠查賬、盤點、訪談、調(diào)閱資料等方式進行,資料上仍主要依靠審計人員掌握的有限資料,對散布在審計機關(guān)、組織人事部門、紀檢機關(guān)、相關(guān)主管部門和媒體網(wǎng)絡等方面的數(shù)據(jù)與資料缺乏系統(tǒng)整合,也沒有充分利用大數(shù)據(jù)、云分析等現(xiàn)代技術(shù)手段進行系統(tǒng)研究,難以提高審計的針對性。(一)審計程序經(jīng)濟責任審計實施過程中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容非常廣博,是一個以經(jīng)濟責任為核心,拓展到管理責任、政治責任、社會責任、生態(tài)文明責任等領域的綜合性審計類型。其評價方法應當是采取層次分析法,由各個方面定性和定量指標匯總獲得,既有總體評價、又有分層評價的指標體系。但從經(jīng)濟責任審計實踐看,由于目前并無統(tǒng)一的評價指標體系,各級審計機關(guān)的審計評價工作尚存在隨意性,規(guī)范性和科學性有所不足,評價水平也顯得參差不齊。與之同時,審計人員對經(jīng)濟責任審計的評價基本停留在定性評價,使用“基本”“較好”“良好”等定性詞匯評價經(jīng)濟責任履行情況,缺少定量評價,難以橫向比較,使得這種評價在總體上顯得較為粗放,缺少對細分責任領域的具體評價。(二)評價標準經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56從目前情況看,各地雖都建立了經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度,但相關(guān)單位對聯(lián)席會議的主要職能認識不到位,聯(lián)席會議的召開和議題的確定帶有較大隨意性,成員單位協(xié)調(diào)配合機制不夠完善,職責履行也不夠充分,這在一定程度上影響了經(jīng)濟責任審計結(jié)果的全面運用。具體表現(xiàn)在以下四個方面:(一)審計問責一是與審計結(jié)果運用有關(guān)系的部門之間協(xié)調(diào)配合尚未實現(xiàn)經(jīng)常化、制度化。相關(guān)單位條塊管理比較明顯,在審計結(jié)果運用工作中沒有很好地合為一體,合力作用沒有得到充分發(fā)揮;二是重對事的處理、輕對人的處理。有的縣市區(qū)較少運用審計結(jié)果處理領導干部,某種程度上造成“審用”脫節(jié);三是不同部門工作人員間的配合不夠默契。由于審計人員對干部管理與監(jiān)督的知識掌握不夠,有的審計行為脫離了審計目的;組織人事、紀檢監(jiān)察部門的工作人員對審計專業(yè)知識缺乏了解,反過來又影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接;四是對于審計部門根據(jù)審計中發(fā)現(xiàn)的違紀問題提出處理意見,干部管理部門和執(zhí)紀執(zhí)法機關(guān)往往未及時進行處理并將處理情況反饋審計部門,導致許多重大案件中的涉嫌人員未能得到及時處置。經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用中的問題e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56在委托代理關(guān)系下,納稅人是公共資源的所有者,而政府承擔的是受托責任,受托者和委托者之間的信息不對稱問題會引發(fā)權(quán)力行使者的道德風險和機會主義行為?，F(xiàn)代民主國家審計公開制度的建立,將有利于政府及其他公營部門經(jīng)濟活動透明度的提高,有利于維護納稅人的知情權(quán)。實踐中,經(jīng)濟責任審計結(jié)束后,審計機關(guān)根據(jù)審計情況撰寫的審計結(jié)果報告,在報委托部門的同時,抄送紀檢監(jiān)察部門和其他有關(guān)部門,審計機關(guān)的經(jīng)濟責任審計結(jié)果卻并不公開披露,且組織人事部門和紀檢監(jiān)察部門如何運用審計結(jié)果等也沒有明確規(guī)定,至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應提醒、談話、誡勉、追究責任以及降職、免職等亦沒有具體標準。審計結(jié)果不公開、不透明,在一定程度上造成了經(jīng)濟責任審計與領導干部任用脫節(jié)的問題,從而影響到經(jīng)濟責任審計的實際效果。(二)審計公開【思考題】e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56什么是經(jīng)濟責任審計,它有哪些特點?我國經(jīng)濟責任審計的規(guī)范依據(jù)有哪些?根據(jù)我國現(xiàn)行審計規(guī)范,實施經(jīng)濟責任審計應遵循什么樣的程序,采取哪些方法?在審計結(jié)果的運用中應注意哪些問題?經(jīng)濟責任審計對于我國當前的政治經(jīng)濟社會建設具有何種意義與作用?經(jīng)濟責任審計的立法現(xiàn)狀和發(fā)展方向如何?感謝聆聽不當之處，敬請批評指正第三編專門審計法律制度NANJINGAUDITUNIVERSITY劉旺洪第十八章內(nèi)部審計法律制度CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602內(nèi)部審計法律制度01內(nèi)部審計的法律制度完善01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56內(nèi)部審計法律制度我國內(nèi)部審計法律制度的發(fā)展e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56與西方國家內(nèi)部審計產(chǎn)生的歷史不同,我國內(nèi)部審計不是自發(fā)產(chǎn)生的,其產(chǎn)生離不開國家審計的推動,是國家審計職能在公共組織內(nèi)部的延伸,早期的內(nèi)部審計相關(guān)規(guī)定散見于國家審計的法規(guī)之中。1983年8月國務院批轉(zhuǎn)《審計署關(guān)于開展審計工作幾個問題的請示》,明確“對下屬單位實行集中統(tǒng)一領導或下屬單位較多的主管部門,以及大中型企事業(yè)組織,可根據(jù)工作需要建立內(nèi)部審計機構(gòu)或配備審計人員,實行內(nèi)部審計監(jiān)督?！?985年8月《國務院關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》要求國務院和縣級以上地方各級人民政府各部門、大中型企事業(yè)單位應當建立內(nèi)部審計監(jiān)督制度,根據(jù)審計業(yè)務需要,分別設立審計機構(gòu)和審計人員,在本部門、本單位主要負責人領導下,負責本部門、本單位的財務收支及其經(jīng)濟效益審計,內(nèi)部審計的業(yè)務要受國家審計機關(guān)的領導。1985年12月審計署發(fā)布《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的主要任務、職權(quán)和程序。1988年11月,國務院發(fā)布《中華人民共和國審計條例》,對內(nèi)部審計的機構(gòu)設置、人員職責、工作范圍和領導關(guān)系作出了明確規(guī)定。20世紀90年代以后,隨著市場經(jīng)濟體制改革的推進,對設立內(nèi)部審計制度的要求散見于原國家經(jīng)濟體制改革委員會發(fā)布的《股份有限公司規(guī)范意見》《有限責任公司規(guī)范意見》等文件。1994年8月頒布的《審計法》用列舉法進一步明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的設置要求及其與審計機關(guān)的關(guān)系。為落實《審計法》關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定,1995年審計署發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,1999年修訂的《會計法》也對會計資料提出了定期審計的要求。2006年新修訂的《審計法》采用描述法進一步擴大了內(nèi)部審計機構(gòu)的設置要求,2010年國務院發(fā)布的修訂后的《審計法實施條例》強化了審計機關(guān)對內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督。2003年,審計署發(fā)布了修訂后的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》之后中國內(nèi)部審計協(xié)會陸續(xù)發(fā)布了一系列內(nèi)部審計準則。2003年至2009年,中國內(nèi)部審計協(xié)會分六批陸續(xù)發(fā)布了1個內(nèi)部審計基本準則、1個內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范和29個內(nèi)部審計具體準則。與此同時,2004年開始,中國內(nèi)部審計協(xié)會開始發(fā)布內(nèi)部審計實務指南,截至2011年陸續(xù)發(fā)布了5個內(nèi)部審計實務指南。截至2011年,我國內(nèi)部審計規(guī)范體系基本建成。近年來,隨著我國經(jīng)濟社會的發(fā)展,各類組織對內(nèi)部審計的重視程度日益提高,內(nèi)部審計迎來了新的發(fā)展機遇和挑戰(zhàn),對內(nèi)部審計準則也提出了新的要求。2012年開始,中國內(nèi)部審計協(xié)會對原準則進行了全面、系統(tǒng)的修訂,2013年8月,發(fā)布了最新版的中國內(nèi)部審計準則體系,包括1個基本準則、1個職業(yè)道德規(guī)范和20個內(nèi)部審計具體準則。準則修訂后,《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》也被納入修訂日程,到2014年1月,審計署發(fā)布了修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》征求意見稿。2016年1月22日,中國內(nèi)部審計協(xié)會又發(fā)布了兩個具體準則,包括1個業(yè)務準則,即《第2205號內(nèi)部審計具體準則——經(jīng)濟責任審計》;1個管理準則,即《第2308號內(nèi)部審計具體準則——審計檔案工作》;2019年5月6日中國內(nèi)部審計協(xié)會印發(fā)《第2309號內(nèi)部審計具體準則——內(nèi)部審計業(yè)務外包管理》這樣,截至2019年6月,中國內(nèi)部具體準則增加到23個。現(xiàn)行我國內(nèi)部審計法律制度的構(gòu)成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計法及有關(guān)內(nèi)部審計的其他法律2006年2月發(fā)布的修訂后的《審計法》規(guī)定,依法屬于審計監(jiān)督對象的單位應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度;其內(nèi)部審計工作應當接受審計機關(guān)的業(yè)務指導和監(jiān)督。國家審計機關(guān)作為行政機關(guān)必須依法行政,注冊會計師審計是資本市場的最后一道防線,與國家審計和注冊會計師審計不同,內(nèi)部審計為管理當局服務,一般不為社會所認知,因此,關(guān)于內(nèi)部審計,目前沒有專門的法律予以規(guī)范。(二)有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)我國沒有專門規(guī)范內(nèi)部審計的行政法規(guī),但一些行政法規(guī)中包含有內(nèi)部審計的內(nèi)容。如,2000年國務院頒布的《國有重點金融機構(gòu)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定,監(jiān)事會指導國有金融機構(gòu)的內(nèi)部審計、稽核、監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督部門的工作。2010年國務院修訂發(fā)布的《審計法實施條例》規(guī)定,依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位,可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要,參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織,加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督。國務院2014年發(fā)布的《關(guān)于加強審計工作的意見》和2015年兩辦發(fā)布的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中都提到“要加強內(nèi)部審計工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”。(三)有關(guān)內(nèi)部審計的部門規(guī)章內(nèi)部審計部門規(guī)章一般包括審計署、國務院有關(guān)部門和地方政府制定的與內(nèi)部審計相關(guān)的規(guī)章制度。審計署結(jié)合內(nèi)部審計實踐需要,2003年以4號令的形式修訂發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,對內(nèi)部審計機構(gòu)的設置、職責、權(quán)限、法律責任進行了規(guī)定。2018年1月12日,審計署對4號令再次修訂,以審計署11號令的形式發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(2018年3月1日施行),同時發(fā)布了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》。2003年成立的國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會,承擔了國有企業(yè)“管人、管事、管資產(chǎn)”的職能,對內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范和指導。其中,2004年8月國資委發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》和《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》對內(nèi)部審計機構(gòu)、人員和工作提出要求,對中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作組織、內(nèi)容、程序和結(jié)果等進行了規(guī)定;2006年1月,國資委發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計實施細則》,為中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計的工作組織、工作程序、財務基礎審計、企業(yè)績效評價、經(jīng)濟責任評價、工作報告、質(zhì)量控制、審計責任等方面進行了詳細的規(guī)范。2006年6月銀監(jiān)會發(fā)布《銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計指引》對銀行業(yè)金融機構(gòu)的內(nèi)部審計機構(gòu)和人員、職責、權(quán)限、質(zhì)量控制、報告制度及考核問責等方面做出了規(guī)定,之后發(fā)布的《商業(yè)銀行公司治理指引》和《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》中對內(nèi)部審計提出新的監(jiān)管要求,2016年銀監(jiān)會修訂發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部審計指引》。2012年4月,保監(jiān)會發(fā)布了《保險稽查審計指引》,2015年發(fā)布了《保險機構(gòu)內(nèi)部審計工作規(guī)范》。2008年5月財政部會同證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》要求內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。另外,國資委發(fā)布的《中央企業(yè)全面風險管理指引》《中央企業(yè)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理辦法》、證監(jiān)會發(fā)布的《上市公司章程指引》《上市公司治理準則》等也對內(nèi)部審計工作提出了要求。在地方政府層面方面,2003年之后,很多省、市政府和地方國有資產(chǎn)管理部門出臺了內(nèi)部審計辦法、規(guī)定或條例,極大地推動了內(nèi)部審計工作的發(fā)展。(四)規(guī)范性文件:內(nèi)部審計準則體系內(nèi)部審計準則體系一般包括三個層次,第一個層次是內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范;第二個層次是內(nèi)部審計具體準則,一般包括內(nèi)部審計作業(yè)準則、業(yè)務準則和管理準則;第三個層次是內(nèi)部審計實務指南。其中第一二層次是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員開展內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當遵照執(zhí)行;第三個層次是為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計業(yè)務提供的操作性指導意見,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以參照執(zhí)行?，F(xiàn)行我國內(nèi)部審計法律制度的構(gòu)成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)有關(guān)內(nèi)部審計的行政法規(guī)我國沒有專門規(guī)范內(nèi)部審計的行政法規(guī),但一些行政法規(guī)中包含有內(nèi)部審計的內(nèi)容。如,2000年國務院頒布的《國有重點金融機構(gòu)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定,監(jiān)事會指導國有金融機構(gòu)的內(nèi)部審計、稽核、監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督部門的工作。2010年國務院修訂發(fā)布的《審計法實施條例》規(guī)定,依法屬于審計機關(guān)監(jiān)督對象的單位,可以根據(jù)內(nèi)部審計工作的需要,參加依法成立的內(nèi)部審計自律組織。審計機關(guān)可以通過內(nèi)部審計自律組織,加強對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督。國務院2014年發(fā)布的《關(guān)于加強審計工作的意見》和2015年兩辦發(fā)布的《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中都提到“要加強內(nèi)部審計工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用”。現(xiàn)行我國內(nèi)部審計法律制度的構(gòu)成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)有關(guān)內(nèi)部審計的部門規(guī)章內(nèi)部審計部門規(guī)章一般包括審計署、國務院有關(guān)部門和地方政府制定的與內(nèi)部審計相關(guān)的規(guī)章制度。審計署結(jié)合內(nèi)部審計實踐需要,2003年以4號令的形式修訂發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,對內(nèi)部審計機構(gòu)的設置、職責、權(quán)限、法律責任進行了規(guī)定。2018年1月12日,審計署對4號令再次修訂,以審計署11號令的形式發(fā)布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(2018年3月1日施行),同時發(fā)布了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作業(yè)務指導和監(jiān)督的意見》。2003年成立的國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會,承擔了國有企業(yè)“管人、管事、管資產(chǎn)”的職能,對內(nèi)部審計工作進行了規(guī)范和指導。現(xiàn)行我國內(nèi)部審計法律制度的構(gòu)成e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)規(guī)范性文件:內(nèi)部審計準則體系第一個層次是內(nèi)部審計基本準則和內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范;第一二層次是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員開展內(nèi)部審計的執(zhí)業(yè)規(guī)范,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應當遵照執(zhí)行;第二個層次是內(nèi)部審計具體準則,一般包括內(nèi)部審計作業(yè)準則、業(yè)務準則和管理準則;第三個層次是內(nèi)部審計實務指南。第三個層次是為內(nèi)部審計機構(gòu)和人員從事內(nèi)部審計業(yè)務提供的操作性指導意見,內(nèi)部審計機構(gòu)和人員可以參照執(zhí)行。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定的修訂背景《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(審計署令第4號)自2003年發(fā)布實施以來,為我國內(nèi)部審計工作的開展提供了有力的制度支撐。但隨著我國經(jīng)濟社會的快速發(fā)展,內(nèi)部審計的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了很大變化,審計法及其實施條例先后作了重大修改,特別是黨的十八大以來《國務院關(guān)于加強審計工作的意見》《關(guān)于深化國有企業(yè)和國有資本審計監(jiān)督的若干意見》等黨中央國務院文件對新時代的審計監(jiān)督工作提出了新的、更高的要求,4號令已經(jīng)不能完全適應新形勢的需要:一是內(nèi)部審計職責范圍需要根據(jù)新時代新要求作相應調(diào)整;二是內(nèi)部審計獨立性需要進一步強化;三是內(nèi)部審計結(jié)果運用缺乏明確規(guī)范,作用難以充分發(fā)揮;四是審計機關(guān)指導監(jiān)督的職責范圍和方式方法等缺乏明確規(guī)范,影響了指導監(jiān)督力度。為進一步加強和規(guī)范依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位(即被審計單位)的內(nèi)部審計工作,充分發(fā)揮內(nèi)部審計作用,審計署組織對4號令進行了修訂。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定的內(nèi)容框架新修訂的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(以下簡稱《規(guī)定》)共7章34條,具體包括:總則、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員管理、內(nèi)部審計職責權(quán)限和程序、審計結(jié)果運用、對內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督、責任追究、附則。審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定的亮點1.進一步拓展了內(nèi)部審計職責范圍首先,明確內(nèi)部審計定義。2.進一步強化了內(nèi)部審計的獨立性一是進一步健全有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領導機制。3.明確了內(nèi)部審計結(jié)果的運用一方面,單位內(nèi)部應加強內(nèi)部審計結(jié)果運用,建立內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制、內(nèi)部審計與其他內(nèi)部監(jiān)督力量協(xié)作配合機制、重大違紀違法問題線索移送機制等機制,并將內(nèi)部審計結(jié)果及整改情況作為考核、任免、獎懲干部和相關(guān)決策的重要依據(jù)。另一方面,審計機關(guān)應加強內(nèi)部審計結(jié)果運用,在審計中,特別是在國家機關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級以下單位審計中,應當有效利用內(nèi)部審計力量和成果。4.加強了審計機關(guān)對內(nèi)部審計工作的業(yè)務指導和監(jiān)督·一是明確審計機關(guān)指導和監(jiān)督的職責范圍。·二是明確指導和監(jiān)督的主要方式,指導主要通過業(yè)務培訓、交流研討等方式展開,監(jiān)督主要通過日常監(jiān)督、結(jié)合審計項目監(jiān)督和專項檢查等方式展開,此外審計機關(guān)還可以通過向內(nèi)部審計自律組織購買服務進行業(yè)務指導和監(jiān)督?，F(xiàn)行內(nèi)部審計準則體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)內(nèi)部審計準則體系的構(gòu)成準則層次準則編號及名稱第一層次:基本準則與道德規(guī)范1101內(nèi)部審計基本準則1201內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范第二層次:具體準則作業(yè)準則2101審計計劃2102審計通知書2103審計證據(jù) 2104審計工作底稿2105結(jié)果溝通 2106審計報告2107后續(xù)審計 2108審計抽樣2109分析程序業(yè)務準則2201內(nèi)部控制審計2202績效審計2203信息系統(tǒng)審計 2204對舞弊行為進行檢查和報告2205經(jīng)濟責任審計管理準則2301內(nèi)部審計機構(gòu)的管理2302與董事會和最高管理層的關(guān)系2303內(nèi)部審計與外部審計的協(xié)調(diào)2304利用外部專家服務2305人際關(guān)系2306內(nèi)部審計質(zhì)量控制2307評價外部審計工作質(zhì)量2308審計檔案工作2309內(nèi)部審計業(yè)務外包管理第三層次:實務指南3201建設項目內(nèi)部審計3202物資采購審計3101審計報告3203高校內(nèi)部審計3204企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟責任審計指南現(xiàn)行內(nèi)部審計準則體系e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)內(nèi)部審計準則體系的主要特點1.提升了準則體系結(jié)構(gòu)的科學性和合理性新準則將具體準則分為作業(yè)類、業(yè)務類和管理類,在分類的基礎上,對準則體系采用四位數(shù)編碼進行編號。2.反映了內(nèi)部審計的最新發(fā)展理念結(jié)合國際、國內(nèi)內(nèi)部審計理念和實務的最新發(fā)展變化,新準則將內(nèi)部審計定義為“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法,審查和評價組織的業(yè)務活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性,以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”,基本上實現(xiàn)了與國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)定義的接軌。3.增強了準則的適用性和可操作性新準則立足于內(nèi)部審計實踐的發(fā)展,對部分準則的內(nèi)容進行了調(diào)整、充實和完善,進一步增強了適用性和可操作性。國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)的內(nèi)部審計規(guī)范e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B00939