【老會計經(jīng)驗】稅收籌劃的理論依據(jù)和主要技術手段

稅收籌劃的理論依據(jù)和主要技術手段在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作

為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一,如何依法納稅并能動地利用稅收杠

桿,謀取最大限度的經(jīng)濟利益,成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本

出發(fā)點。一個企業(yè)如果沒有良好的稅收籌劃，不能有效地安排稅

務事項,就談不上有效的財務管理,也無法達到理想的企業(yè)財務

目標。對于追求價值最大化的企業(yè)來說,如何在稅法許可下,實現(xiàn)

稅負最低或最適宜,也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。因此，

深入探討企業(yè)稅收籌劃的技術和實踐就成為迫在眉睫的問題。

作為實現(xiàn)低稅負的一項專業(yè)活動,稅收籌劃受到社會各界的廣

泛關注。關于稅收籌劃，有眾多的理論問題需要探討。稅收籌劃

是企業(yè)維護自己權益的一種復雜決策過程,是依據(jù)國家法律選擇

最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉及企業(yè)內部的籌資、投資、經(jīng)營

等各項活動，還與國家、政府、稅務機關及相關組織有很大的關

系。稅收籌劃不同于避稅、偷稅，它區(qū)別于避稅及偷稅行為的主

要特征在于具有合法性、籌劃性及目的性。

一、稅收籌劃的含義和特點

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內，通過對經(jīng)營、投資、理

財活動的事先籌劃和安排,盡可能取得節(jié)稅的經(jīng)濟利益。即在遵

守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)

惠或選擇機會,通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才?/p>

納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔,達到稅負最輕

或最佳，以實現(xiàn)利潤最大化的合法行為。

（二）稅收籌劃的基本特征

從稅收籌劃的產(chǎn)生及其定義來看,稅收籌劃有以下三個基本特

征：

第一,合法性。稅收籌劃不僅符合稅法的規(guī)定,而且符合稅法立

法的意圖,這是稅收籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點。在合法的前

提下進行稅收籌劃,是對稅法立法宗旨的有效貫徹,也體現(xiàn)了稅

收政策導向的合理有效性。因此,稅收籌劃不僅不違法,而且作為

納稅人的權利受到國家的保護。

第二,籌劃性。稅負對于企業(yè)來說是可以控制的,在應稅義務發(fā)

生之前,企業(yè)可以通過事先的籌劃安排,如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，

適當調整收入和支此對應納稅額進行控制。從稅收法律主義的

角度來講,稅收要素是由法律明確規(guī)定的,應該納多少稅也應當

是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅

主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅人

的應稅所得,也就是說,法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，

這樣就給納稅人通過適當安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供

了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應稅事實行為,并沒有涉及

法律規(guī)定的稅收要素，因此,稅收籌劃與稅收法律主義是不矛盾

的。

第三，目的性。納稅籌劃是為了同時達到三個目的：

一是絕對減少稅負。選擇低稅負，低稅負就意味著低成本,高資

本回收率,從而減輕稅收負擔和實現(xiàn)稅收零風險。如果企業(yè)開展

納稅籌劃活動后,沒有減輕稅收負擔,那么其納稅籌劃是失敗的；

但是,如果企業(yè)在減輕稅收負擔的同時，稅收風險卻大幅度提升，

其納稅籌劃活動同樣不能成功。

二是相對減少稅負。相對減少稅負需要把納稅額與企業(yè)的各項

經(jīng)營業(yè)績掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當大的提

高,在這種情況下,絕對數(shù)的減少并不能完仝反映納稅籌劃的效

果。所以,通常以稅收負擔率來衡量是否相對減少了稅負。稅收

負擔率,是指宏觀的稅收負擔率。轉化宏觀稅收負擔率，使企業(yè)利

用稅收負擔率來分析稅收負擔問題,具有實際意義。

二是延緩納稅。推遲納稅時間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)

納稅籌劃的手段。在長期的計劃經(jīng)濟條件下,企業(yè)一般不在乎延

緩納稅,認為通過一切方法,把年初應交的部分稅收推遲到年末

交,并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點并不正確，因為把年初的稅

款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金

使用一年的價值,從這個意義上來說,納稅籌劃也取得了很好的

效果。

稅收籌劃的基本特征可以用“三性”來概括，即合法性、籌劃

性、目的性。

二、稅收籌劃應遵循的基本原則

稅收籌劃是一項經(jīng)濟價值巨大、技術層次較高的業(yè)務。開展稅

收籌劃工作,政府與企業(yè)均能從中受益。對企業(yè)而言，有可能實現(xiàn)

稅后利潤最大化;對政府來講,則有助于體現(xiàn)稅收法律及政策的

導向功能,促進稅收法律法規(guī)的完善。盡管稅收籌劃是一項技術

性很強的綜合工作，但在籌劃過程中,還應遵循一些基本的原則。

1.賬證完整原則。完整的賬簿憑證,是稅收籌劃是否合法的重要

依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整,甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證,

就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整,是稅收籌劃的最

基本原則。

2.綜合衡量原則。企業(yè)稅收籌劃要從整體稅負來考慮:應同時衡

量“節(jié)稅“與”增收”的綜合效果。稅收籌劃的本意在于企業(yè)在

生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項重要的成本予以考慮，而不

是一味強調降低企業(yè)稅收負擔,不考慮因此有可能導致的企業(yè)其

他成本的增加。因此,如果某項方案降低了稅收負擔，但增加了其

他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設成本等,則這種

方案就不一定是最理想的方案。

3.所得歸屬原則。企業(yè)應對應稅所得實現(xiàn)的時間、來源、歸屬

種類以及所得的認定等作出適當合理的安排，以達到減輕所得稅

稅負的目的。稅法對于不同時間實現(xiàn)的所得、不同來源的所得、

不同性質的所得所征收的稅收往往是不同的，因此,如果企'也能

在法律所允許的范圍內適當進行所得的安排，就有可能實現(xiàn)降低

所得稅負擔的目標。

4.利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進行稅收

籌劃,所達到的節(jié)稅效果很好,而且風險很小,甚至沒有什么風

險。因為稅收優(yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為,是符合國家稅收

政策的，因此,其合法性沒有問題。比如,現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有

稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉移到中西部地區(qū)，以利用稅

收優(yōu)惠，獲得稅收攻益。

以上基本原則需要在稅收籌劃的過程中綜合考慮、綜合運用,而

不能只關注某一個或某幾個原則，而忽略了其他原則，否則就可

能顧此失彼，最終達不到稅收籌劃的目的。另外必須強調的是，

以上基本原則都必須在法律所允許的限度內，或者說合法原則是

最初的原則也是最后的原則。

三、稅收籌劃的主要技術手段

(-)通過成立分設機構進行納稅籌劃

企業(yè)通過設立獨立核算的分設機構，在某些方面經(jīng)過合理納稅

籌劃,便可達到節(jié)稅的目的,但成立分設機構需承擔相關費用，所

以在籌劃時企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā),權衡得失，以達

到效益最大化。

1.設立銷售公司降低消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃

根據(jù)《消費稅暫行條例》規(guī)定，應稅消費品的消費稅只在生產(chǎn)、

委托加工或進口環(huán)節(jié)征稅，因此,企業(yè)可把消費稅產(chǎn)品合理分成

兩部分定價,一部分以出廠價銷售給獨立核算的銷售公司，之后

銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價繳納消費稅，

稅基降低,從而節(jié)省部分消費稅。

2.成立銷售公司擴大費用列支范圍的納稅籌劃

對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè),在成長期間,往往需要作大量廣告,廣告費

在銷售限額內不足扣除，解決辦法:成立單獨核算的銷售公司，這

樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一

倍，從而廣告費列支標準隨之加大,但需付出設立銷售公司的相

關費用。

3.利用廢舊物資企業(yè)成立獨立的回收公司可節(jié)稅

為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了

增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進行納稅

籌劃。

（二）通過企業(yè)成本費用核算進行稅收籌劃

企業(yè)利用成本費用核算方法進行稅收籌劃，是指按照國家規(guī)定

允許的成本核算方法、計算程序、費用分配等一系列合法要求進

行企業(yè)內部核算活動，使成本費用達到最低,相對少納稅。企業(yè)在

應用成本費用核算進行稅收籌劃時，主要應考慮以下幾個問題。

1.利用成本費用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負擔

企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

企業(yè)所得稅的輕重、多寡,直接影響稅后凈利潤的形成,關系到企

業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是稅收籌劃的重點。從成本核

算的角度看，利用成本費用的充分列支是減輕企業(yè)稅負的最根本

的手段。企業(yè)應納所得稅數(shù)額根據(jù)應納稅所得額和稅法規(guī)定的稅

率計算求得。在稅率既定的情況下,企業(yè)應納所得稅額的多寡取

決于企業(yè)應納稅所得額的多少。應納稅所得額則由企業(yè)收入總額

扣除與收入有關的成本、費用、稅金和損失后計算求得。可見，

在收入既定時,盡量增加準予扣除的項目，即在遵守財務會計準

則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企'也發(fā)生的準予扣除的項目予以

充分列支,必然會使應納稅所得額大大減少,最終減少企業(yè)的所

得稅計稅依據(jù),并達到減輕稅負的目的。

2.利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔

折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價

值。正確計算和提取折舊，不但有利于計算產(chǎn)品成本,而且保證了

固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行

制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速

折舊法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上不一致,分

攤到各期生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此,折舊

的計算和提取必然關系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平,

最終影響企業(yè)的稅負輕重。當然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，

也就為企業(yè)進行稅收籌劃提供了可能。

3.利用存貨計價方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負擔

存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn),

包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、

外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計算，對于產(chǎn)品

成本、企業(yè)利潤及所得稅都有較大的影響?！镀髽I(yè)會計準則》第

三章第二十八條規(guī)定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品

等存貨的計價,應當以實際成本為原則。各項存貨的發(fā)出和領用，

其實際成本價的計算方法,可以在先進先出法、后進先出法、加

權平均法、移動平均法和個別計價法等方法中任選一種?！爆F(xiàn)行

稅制和財務制度也對存貨計價作出同樣的規(guī)定。以上規(guī)定,為企

業(yè)進行存貨計價方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展稅收籌劃,

減輕所得稅稅負，實現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利

用存貨計價方法選擇開展稅收籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)

境及物價波動等因素的影響。

（三）通過合資合作進行稅收籌劃

企業(yè)稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，它牽涉到企業(yè)自身情況的分析、

出資方式、注冊地點、財務核算形式的確定、相關稅收優(yōu)惠政策

的分析、企業(yè)資產(chǎn)、債務重組涉及的所得稅處理、不同稅種不同

的籌劃技巧以及企業(yè)資金的科學分配、稅收負擔的測算、最佳納

稅方案的選擇等等,涉及政策面廣、實務性強,企業(yè)獲益往往比較

顯著。筆者對外商投資企業(yè)在籌建及運營階段中主要的稅收籌劃

方式及必須考慮的因素簡要歸納如下：

1.企業(yè)籌建稅收籌劃:通過組織形式選擇;地點、行業(yè)選擇；出資

方式選擇；會計方法的選擇；分公司或子公司的選擇;避免成為居

民納稅人等實現(xiàn)稅收籌劃的目的,減少納稅負擔,延緩納稅。

2.企業(yè)運營稅收籌劃:通過進口設備免稅（關稅和增值稅）：；購

買國產(chǎn)設備退稅（增值稅）和抵免所得稅;資產(chǎn)重組籌劃（所得稅）;

債務重組籌劃（所得稅）；無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資節(jié)稅（營業(yè)稅）;

利用“兩免三減”（所得稅）；再投資退稅及“兩型企業(yè)”稅收優(yōu)

惠進行戰(zhàn)略性稅收籌劃,實現(xiàn)節(jié)稅目的。

隨著企業(yè)決策權力的擴大及理財環(huán)境的改善，稅收籌劃