企業(yè)改制重組中假設(shè)干會(huì)計(jì)和審計(jì)問(wèn)題案例研討12一、涉及到改制重組方案、程序的問(wèn)題

34564.在企業(yè)改制重組中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以為企業(yè)提供什么中介效勞？〔1〕為企業(yè)制定改制方案〔咨詢效勞業(yè)務(wù)〕；〔2〕為企業(yè)改制前清產(chǎn)核資提供會(huì)計(jì)咨詢效勞；〔3〕對(duì)企業(yè)清產(chǎn)核資財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)予以專項(xiàng)鑒證，對(duì)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)〔專項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)〕；〔4〕對(duì)改制企業(yè)原廠長(zhǎng)經(jīng)理經(jīng)濟(jì)責(zé)任予以審計(jì)〔其他鑒證業(yè)務(wù)〕；〔5〕為企業(yè)評(píng)估、清產(chǎn)核資調(diào)賬提供會(huì)計(jì)效勞〔會(huì)計(jì)效勞業(yè)務(wù)〕；〔6〕對(duì)改制后企業(yè)建賬提供會(huì)計(jì)效勞〔會(huì)計(jì)效勞業(yè)務(wù)〕；〔7〕為改制企業(yè)提供驗(yàn)資業(yè)務(wù)〔特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)〕。7891011因此，當(dāng)存在職工個(gè)人〔包括經(jīng)營(yíng)者〕購(gòu)置股份時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供中介效勞應(yīng)當(dāng)關(guān)注：〔１〕職工個(gè)人〔包括經(jīng)營(yíng)者〕購(gòu)置股份是否合法、合規(guī)；〔２〕是否存在改建企業(yè)或者公司制企業(yè)為個(gè)人認(rèn)購(gòu)股份墊付款項(xiàng)或?yàn)閭€(gè)人貸款提供擔(dān)保事項(xiàng)；〔３〕是否存在內(nèi)部職工〔包括經(jīng)營(yíng)者〕持有股份尚未繳付認(rèn)股資金的事項(xiàng)。本案例中華興公司的總經(jīng)理李發(fā)購(gòu)置３２％的股份，購(gòu)置股份的資金是來(lái)自由華興公司的控股子公司擔(dān)保而獲取的銀行貸款，這是不允許的。4.企業(yè)改制為股份合作制企業(yè)應(yīng)當(dāng)注意什么？〔1〕股東設(shè)置應(yīng)符合規(guī)定。股份合作企業(yè)應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的股東共同出資設(shè)立。股份合作制企業(yè)可以設(shè)置職工個(gè)人股、集體共有股以及社會(huì)法人股和社會(huì)個(gè)人股。農(nóng)村股份合作制企業(yè)設(shè)置集體股、職工個(gè)人股、社員個(gè)人股、社會(huì)法人股。職工個(gè)人股在企業(yè)中占主體，其中，新設(shè)立的股份合作制企業(yè)，職工股東的出資額不得少于企業(yè)注冊(cè)資本的51%：原有企業(yè)改制為股份合作企業(yè)的，職工個(gè)人股和集體共有股的股本總額在企業(yè)總股本中不得低于５１％?！玻病碂o(wú)論是由企業(yè)職工買(mǎi)斷企業(yè)產(chǎn)權(quán)，將原企業(yè)改造為股份合作制的，還是由企業(yè)向其職工轉(zhuǎn)讓局部產(chǎn)權(quán)，由企業(yè)與職工共同組建股份合作制企業(yè)的，原企業(yè)的債務(wù)，由改造后股份合作制企業(yè)承擔(dān)?！玻场称髽I(yè)在進(jìn)行股份合作制改造時(shí)，參照公司法的有關(guān)規(guī)定，公告了通知了債權(quán)人。企業(yè)股份合作制改造后，債權(quán)人就原企業(yè)資產(chǎn)管理人〔出資人〕隱瞞或者遺漏債務(wù)起訴股份合作制企業(yè)的，如債權(quán)人在公告期內(nèi)申報(bào)過(guò)該債權(quán)，股份合作制企業(yè)在承擔(dān)民事責(zé)任后，可再行向原企業(yè)資產(chǎn)管理人〔出資人〕追償。如債權(quán)人在公告期內(nèi)未申報(bào)過(guò)債權(quán)，那么股份合作制企業(yè)不承擔(dān)民事責(zé)任。人民法院可告知債權(quán)人另行起訴原企業(yè)資產(chǎn)管理人〔出資人〕。1213[討論與分析]1.誰(shuí)對(duì)不標(biāo)準(zhǔn)的改制負(fù)責(zé)？企業(yè)改制是相關(guān)利益人對(duì)彼此利益的重新調(diào)整和梳理，在這個(gè)過(guò)程中，只要參與改制的各方得到它應(yīng)當(dāng)?shù)玫降?，或者在同等情況下都得到了同等的對(duì)待，也就實(shí)現(xiàn)了公平。為了保衛(wèi)公平，企業(yè)改制需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)評(píng)估師提供的中介效勞。但如果企業(yè)改制不遵循市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)律，一切法定程序只是在現(xiàn)場(chǎng)辦公中走形式，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的中介效勞僅僅是標(biāo)簽，企業(yè)改制能夠標(biāo)準(zhǔn)嗎？本案例中，企業(yè)改制的不標(biāo)準(zhǔn)，首先是行政指令的責(zé)任，其次是利益相關(guān)方不標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任，最后才能追究注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接企業(yè)改制審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注哪些不標(biāo)準(zhǔn)的改制行為?〔1〕企業(yè)改制不按正當(dāng)程序執(zhí)行，如不經(jīng)過(guò)清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)和資產(chǎn)評(píng)估，就按零值整體出售資產(chǎn)；不經(jīng)過(guò)職工代表大會(huì)或職工大會(huì)審議，就報(bào)批改制方案等，國(guó)有企業(yè)改制方案沒(méi)有報(bào)批，改制已經(jīng)事實(shí)上進(jìn)行了?！?〕國(guó)有資產(chǎn)被低估賤賣?！?〕缺乏職工安置方案或損害職工的合法權(quán)益，導(dǎo)致職工安置純屬空頭支票。1415“六、管理層存在以下情形的，不得受讓標(biāo)的企業(yè)的國(guó)有產(chǎn)權(quán)：〔一〕經(jīng)審計(jì)認(rèn)定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)下降負(fù)有直接責(zé)任的；〔二〕成心轉(zhuǎn)移、隱匿資產(chǎn)，或者在轉(zhuǎn)讓過(guò)程中通過(guò)關(guān)聯(lián)交易影響標(biāo)的企業(yè)凈資產(chǎn)的；〔三〕向中介機(jī)構(gòu)提供虛假資料，導(dǎo)致審計(jì)、評(píng)估結(jié)果失真，或者與有關(guān)方面串通，壓低資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果以及國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；〔四〕違反有關(guān)規(guī)定，參與國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的制訂以及與此相關(guān)的清產(chǎn)核資、財(cái)務(wù)審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、底價(jià)確定、中介機(jī)構(gòu)委托等重大事項(xiàng)的。〔五〕無(wú)法提供受讓資金來(lái)源相關(guān)證明的。〞據(jù)此，該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)首先建議對(duì)張鳴任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，以確定張鳴是否對(duì)連續(xù)虧損負(fù)有直接責(zé)任等情況，確定張鳴是否有資格收購(gòu)國(guó)有資產(chǎn)。4.在企業(yè)改制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注管理層收購(gòu)哪些風(fēng)險(xiǎn)？國(guó)資委、財(cái)政部2005年4月11日公布了?企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定?規(guī)定“企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行?暫行方法?的有關(guān)規(guī)定，并應(yīng)當(dāng)符合以下要求：1617181920①改制方案應(yīng)當(dāng)依據(jù)現(xiàn)有國(guó)有資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)操作。實(shí)際操作中，很多改制方案并沒(méi)有注意到有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，沒(méi)有涉及甚至違反了有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，致使改制方案不具有可操作性。尤其是國(guó)資委?企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓管理暫行方法?在2004年2月1日生效后，很多企業(yè)依然沿用以往國(guó)有資產(chǎn)管理體制設(shè)計(jì)改制方案，改制方案自然無(wú)操作性可言。②改制方案設(shè)計(jì)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)明確企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓須形成相應(yīng)內(nèi)部決策文件〔具體包括總經(jīng)理辦公會(huì)議/董事會(huì)審議意見(jiàn)以及工會(huì)/職工代表大會(huì)的意見(jiàn)〕，否那么會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效。③改制方案〔包括企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓方案〕，須取得有關(guān)主管部門(mén)批準(zhǔn)。如未獲得上述批準(zhǔn)，有可能會(huì)導(dǎo)致轉(zhuǎn)讓行為無(wú)效。④改制方案應(yīng)當(dāng)涉及清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評(píng)估等事項(xiàng)。資產(chǎn)評(píng)估經(jīng)核準(zhǔn)或者備案后，作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)的參考依據(jù)。未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，不得直接確定交易價(jià)格。⑤涉及企業(yè)國(guó)有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓須進(jìn)入產(chǎn)權(quán)交易所掛牌交易。如有競(jìng)買(mǎi)者還應(yīng)進(jìn)行拍賣或招投標(biāo)。無(wú)競(jìng)買(mǎi)者時(shí)，可采用協(xié)議轉(zhuǎn)讓方式。實(shí)際操作中，很多改制企業(yè)考慮到時(shí)間本錢(qián)并未進(jìn)場(chǎng)公開(kāi)交易，有國(guó)有資產(chǎn)流失之嫌。⑥如企業(yè)改制后轉(zhuǎn)讓方不再控股，方案還應(yīng)簽署企業(yè)重組方案和職工安置方案等文件。21222324二、涉及到改制時(shí)清產(chǎn)核資相關(guān)問(wèn)題[案例4]華興企業(yè)原執(zhí)行?工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩承辦華興企業(yè)改制前清產(chǎn)核資審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在如下事項(xiàng):1.預(yù)提費(fèi)用中掛有80萬(wàn)元，系預(yù)提的固定資產(chǎn)修理費(fèi)，但該固定資產(chǎn)已經(jīng)處置了。2.固定資產(chǎn)——a機(jī)器設(shè)備使用年限尚有3年，但同一型號(hào)的固定資產(chǎn)在市場(chǎng)上已經(jīng)大幅度降價(jià)。3.應(yīng)收賬款中應(yīng)收b公司100萬(wàn)元，b公司已經(jīng)不存在了。25[討論與分析]1.在改制時(shí)的清產(chǎn)核資中，對(duì)于企業(yè)清查出由于各種原因從本錢(qián)費(fèi)用中預(yù)先提取留待以后年度支付的、在負(fù)債中核算的相關(guān)費(fèi)用，如租金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、用于支付給職工的工資〔包括施工企業(yè)按規(guī)定提取的百元工資含量包干〕等，與企業(yè)的實(shí)際情況不符，或者超出企業(yè)實(shí)際支付規(guī)模所結(jié)余局部如何處理？對(duì)于企業(yè)清查出由于各種原因從本錢(qián)費(fèi)用中預(yù)先提取留待以后年度支付的、在負(fù)債中核算的相關(guān)費(fèi)用，如租金、財(cái)務(wù)費(fèi)用、固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、用于支付給職工的工資〔包括施工企業(yè)按規(guī)定提取的百元工資含量包干〕等，與企業(yè)的實(shí)際情況不符，或者超出企業(yè)實(shí)際支付規(guī)模所結(jié)余局部，可以在清產(chǎn)核資中確認(rèn)為無(wú)法支付的款項(xiàng)，作轉(zhuǎn)增權(quán)益處理。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取預(yù)提固定資產(chǎn)修理費(fèi)的原始憑證、，固定資產(chǎn)處置的原始憑證以及關(guān)于預(yù)提費(fèi)用余額處置說(shuō)明及其核準(zhǔn)件后，可以確認(rèn)預(yù)提費(fèi)用80萬(wàn)元為無(wú)法支付的款項(xiàng)，進(jìn)入“資本公積——其他資本公積〞核算。262.在改制時(shí)的清產(chǎn)核資中，對(duì)于企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生局部減損如何處理？如果地方政府制定有核銷條件和程序，按此規(guī)定處理。如果沒(méi)有，應(yīng)當(dāng)在獲取其減值的證據(jù)的根底上，充分披露此局部減損。本案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取固定資產(chǎn)減值的證據(jù)后作出預(yù)計(jì)損失披露。3.在改制時(shí)清產(chǎn)核資中，對(duì)于債務(wù)人已經(jīng)不存在的情況下，獲取什么證據(jù)確認(rèn)損失？〔1〕債務(wù)方不存在的證據(jù)：破產(chǎn)公告、清算公告、停業(yè)證明等〔2〕債務(wù)方清算的會(huì)計(jì)報(bào)表和清算審計(jì)報(bào)告2728293031五、企業(yè)改制中資產(chǎn)入賬和驗(yàn)資問(wèn)題

32[討論與分析]1.凈資產(chǎn)出資按改制方案確認(rèn)或是按購(gòu)置交易價(jià)格確認(rèn)？雖然自然人章方出資30萬(wàn)元購(gòu)置了華興企業(yè)分割的局部?jī)糍Y產(chǎn)是改制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但這畢竟是自然人章方和華興企業(yè)之間的交易，不能以30萬(wàn)元來(lái)確認(rèn)對(duì)華興公司凈資產(chǎn)出資的價(jià)值。凈資產(chǎn)出資的價(jià)值確定是在改制評(píng)估、審計(jì)的根底上，由改制方案約定的100萬(wàn)元，靖縣國(guó)有資產(chǎn)管理公司和章方各占出資的分別占有60%和40%。章方之所以能夠以30萬(wàn)元的資金購(gòu)置分割的凈資產(chǎn)40萬(wàn)元，主要是改制方案中約束章方在獲取企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)的同時(shí)，也相應(yīng)繼承企業(yè)的負(fù)債及其職工的安排等。2.改制中，評(píng)估基準(zhǔn)日到改制基準(zhǔn)日之間凈資產(chǎn)變動(dòng)如何處理？?企業(yè)公司制改建有關(guān)國(guó)有資本管理與財(cái)務(wù)處理的暫行規(guī)定?〔２００２年７月２７日財(cái)企［２００２］３１３號(hào)〕第八條規(guī)定：“資產(chǎn)評(píng)估結(jié)果是國(guó)有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評(píng)估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。自評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上交國(guó)有資本持有單位，或經(jīng)國(guó)有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國(guó)家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國(guó)有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國(guó)有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。企業(yè)超過(guò)有效期為注冊(cè)登記，或者在有效期內(nèi)被評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生重大變化的，應(yīng)當(dāng)重新進(jìn)行評(píng)估。〞33據(jù)此，國(guó)有企業(yè)實(shí)行公司制改建，經(jīng)核準(zhǔn)確認(rèn)的資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值自評(píng)估基準(zhǔn)日起，到公司制企業(yè)注冊(cè)登記，1年內(nèi)有效。在有效期內(nèi)，如屬于改制前〔評(píng)估基準(zhǔn)日到改制基準(zhǔn)日之間〕凈資產(chǎn)變動(dòng)可分以下情況處理：〔１〕在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)而增加的凈資產(chǎn)，原那么上應(yīng)上交原股東，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付利潤(rùn)〞科目，經(jīng)原股東同意，也可列入股份制企業(yè)的資本公積，留待以后增資擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增原股東股份。〔２〕在資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至新企業(yè)注冊(cè)登記日期間，企業(yè)因虧損而減少的凈資產(chǎn)，如由原股東承擔(dān)的，應(yīng)借記“應(yīng)付利潤(rùn)〞科目，貸記“利潤(rùn)分配〞科目，由原股東當(dāng)期或從以后分得的股利中補(bǔ)足。〔３〕企業(yè)因評(píng)估基準(zhǔn)日與新企業(yè)注冊(cè)登記日存在時(shí)間差，導(dǎo)致依據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)賬的日期與資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日、確認(rèn)日不一致的，在評(píng)估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間，原評(píng)估資產(chǎn)數(shù)量減少的，減少局部原評(píng)估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價(jià)值；如資產(chǎn)價(jià)值增加，增加局部那么按照取得資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，確認(rèn)其賬面價(jià)值。在驗(yàn)資中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把改制基準(zhǔn)日和驗(yàn)資截止日之間的凈資產(chǎn)變動(dòng)，充分披露在驗(yàn)資報(bào)告的意見(jiàn)段后的說(shuō)明段，以提請(qǐng)報(bào)告使用者注意凈資產(chǎn)變動(dòng)對(duì)注冊(cè)資本的影響。3.驗(yàn)資截止日應(yīng)當(dāng)如何確定？驗(yàn)資截止日應(yīng)是2003年4月30日。因?yàn)檫@是合同規(guī)定的出資到位日，且這一時(shí)間內(nèi)各方出資者的出資均到位。如果在驗(yàn)資實(shí)務(wù)中，合同、章程中約定出資到位日早于各方出資時(shí)間到位日，驗(yàn)資的截止日可確定在出資最后到位日，但須在驗(yàn)資報(bào)告意見(jiàn)段后增加說(shuō)明段，披露沒(méi)有按照合同約定時(shí)間到位的事項(xiàng)。3435六、企業(yè)改制重組中資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理

[案例8]

注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì)華興公司改制前后的會(huì)計(jì)報(bào)表，了解到華興公司改制前企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債以及實(shí)收資本賬面余額如表1?！矄挝唬涸超F(xiàn)金10000短期借款2700000銀行存款500000應(yīng)付帳款400000短期投資500000其他應(yīng)付款410000應(yīng)收帳款380000實(shí)收資本5000000原材料2000000資本公積2000000庫(kù)存商品1000000盈余公積1600000固定資產(chǎn)10000000未分配利潤(rùn)-720000減：累計(jì)折舊3000000

合計(jì)11390000

11390000363738對(duì)外發(fā)行1136.96萬(wàn)股，收繳股款時(shí)：借：銀行存款13643520〔1136960*1.2〕貸：股本11369600資本公積227392039[討論與分析]1.本案例中，改制后的華興股份公司的評(píng)估增值局部的折舊和攤銷是否可以在稅前列示？不可以。?關(guān)于執(zhí)行具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和〈股份會(huì)計(jì)制度〉有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題解答?〔財(cái)會(huì)字[1998]66號(hào)，1998年12月28日〕規(guī)定“……企業(yè)改組為股份時(shí)，如果資產(chǎn)評(píng)估增值局部已經(jīng)折成股份，并按稅法規(guī)定不再征稅的，評(píng)估增值計(jì)入資本公積的局部不再做其他處理；如果資產(chǎn)評(píng)估增值局部未折成股份，并按稅法規(guī)定在評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，需要征稅的，在按評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)將按規(guī)定評(píng)估增值未來(lái)應(yīng)交的所得稅記入‘遞延稅款’科目的貸方，資產(chǎn)評(píng)估凈增值扣除未來(lái)應(yīng)交所得稅后的差額，記入‘資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備’科目。如果公司在計(jì)提折舊時(shí)，仍按原賬面原價(jià)計(jì)提，不按評(píng)估后的賬面原價(jià)計(jì)提，那么評(píng)估增值局部不需要計(jì)算未來(lái)應(yīng)交的所得稅，公司應(yīng)將評(píng)估增值全部計(jì)入資本公積。公司按規(guī)定于評(píng)估資產(chǎn)計(jì)提折舊、使用或攤銷時(shí)，或按規(guī)定的期限結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅借記‘遞延稅款’科目，貸記‘應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅’科目。公司原計(jì)入資本公積的資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備在未實(shí)現(xiàn)前，不做任何處理；待實(shí)現(xiàn)后從“資本公積——資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備〞科目轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入〞，并可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本。〞由于本案例中，國(guó)有企業(yè)改制時(shí)以將凈資產(chǎn)評(píng)估增值所對(duì)應(yīng)的應(yīng)繳企業(yè)所得稅提取了“遞延稅款〞貸項(xiàng)36.96萬(wàn)元〔112*0.33%〕，然后從凈資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)值900萬(wàn)元〔788+112〕中將其扣除后再折為國(guó)有股份863.04萬(wàn)股〔788+112-112*0.33%〕，這時(shí)，改制后的公司制企業(yè)不應(yīng)按評(píng)估后的價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷，否那么應(yīng)作為納稅調(diào)整。4041七、企業(yè)控股合并賬務(wù)處理

42434445八、企業(yè)吸收合并的賬務(wù)處理46表2晉美公司2003年3月1日的資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債與所有者權(quán)益情況

單位：元

資產(chǎn)賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)值負(fù)債和所有者權(quán)益賬面價(jià)值銀行存款應(yīng)收賬款凈額存貨長(zhǎng)期股權(quán)投資固定資產(chǎn)減：累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值無(wú)形資產(chǎn)40000240000420000100000152000012000014000001200004000018000040000016000016400001400001500000