中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)及參考答案

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）作業(yè)1

習(xí)題一

一、目的

練習(xí)壞賬準(zhǔn)備的核算。

二、資料

M公司相應(yīng)收賬款采用賬齡分析法估計(jì)壞賬損失。2023年初“壞賬準(zhǔn)備”賬

戶貸方余額3500元；當(dāng)年3月確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備1500元；2023年12月31日應(yīng)

收賬款余額、賬齡及估計(jì)損失率如下表所示：

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失外估計(jì)損失金額

未到期1200000.5

逾期1個(gè)月800001

逾期2個(gè)月600002

逾期3個(gè)月400003

逾期3個(gè)月以上200005

合計(jì)320000

2023年3月4日，收回以前已作為壞賬注銷的應(yīng)收賬款4000元。

三、規(guī)定

1、計(jì)算2023年末相應(yīng)收賬款估計(jì)的壞賬損失金額，并填入上表中。

2、編制2023、2023年度相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

解答：

1、表中估計(jì)損失金額為：

應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款余額估計(jì)損失%估計(jì)損失金額

未到期1200000.5600

逾期1個(gè)月800001800

逾期2個(gè)月6000021200

逾期3個(gè)月4000031200

逾期3個(gè)月以上2000051000

合計(jì)320000—4800

上面的估計(jì)損失金額是相應(yīng)時(shí)間段的應(yīng)收賬款的余額與估計(jì)損失%的乘積

2、相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：

2023年：

⑴確認(rèn)壞賬損失：（確認(rèn)2023年3月份確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，所以應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)貸

記）

借；壞賬準(zhǔn)備1500

貸：應(yīng)收賬款1500

⑵計(jì)提減值準(zhǔn)備：（壞賬準(zhǔn)備2023年初貸方余額是3500,2023年3月份確認(rèn)

1500壞賬準(zhǔn)備是借方金額，所以壞賬準(zhǔn)備的余額是貸方2023,2023年末應(yīng)當(dāng)

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為4800,就是上面計(jì)算的金額，已有了貸方余額2023元，所

以要補(bǔ)記2800（4800-2023）

借：資產(chǎn)減值損失2800

貸：壞賬準(zhǔn)備2800

2023年：收回已經(jīng)注銷的壞賬：（收回已經(jīng)注銷的壞賬時(shí)，應(yīng)當(dāng)先恢復(fù)應(yīng)收賬

款和壞賬準(zhǔn)備，再做收款）

借：應(yīng)收賬款4000

貸：壞賬準(zhǔn)備4000

借：銀行存款4000

貸：應(yīng)收賬款4000

習(xí)題二

一、目的：練習(xí)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算。

二、資料

M公司2023年6月5日收到甲公司當(dāng)天簽發(fā)的帶息商業(yè)承兌匯票一張，

用以抵付前欠貨款。該票據(jù)面值800000元，期限90天，年利率2%o2023

年7月15日，M公司因急需資金，將該商'業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，年貼現(xiàn)率為3%,

貼現(xiàn)款已存入M公司的銀行賬戶。

三、規(guī)定

1、計(jì)算M公司該項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)的到期值、貼現(xiàn)值、貼現(xiàn)利息和貼現(xiàn)凈值。

2、編制M公司收到以及貼現(xiàn)卜,項(xiàng)票據(jù)的會(huì)計(jì)分錄。

3、2023年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息在財(cái)務(wù)報(bào)告中

如何披露？

4、2023年8月末，M公司得知甲公司涉及一樁經(jīng)濟(jì)訴訟案件，銀行存

款已被凍結(jié)。此時(shí)，對(duì)上項(xiàng)貼現(xiàn)的商業(yè)匯票，M公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)

計(jì)解決？

5、上項(xiàng)票據(jù)到期，甲公司未能付款。此時(shí)，M公司的會(huì)計(jì)解決又如何

解決？

解答：

1、貼現(xiàn)期=90天-已持有的40天=50天（以持有天數(shù)六月份為25天，7月

份為15天，合計(jì)40天，這里要注意算頭不算尾或者算尾不算頭，貼現(xiàn)

期為貼現(xiàn)的當(dāng)天到到期日的天數(shù)）

到期值=本息和=800000+800000X2%4-360X90=804000（元）（到期值

是計(jì)算貼現(xiàn)利息和貼鈔票額的基礎(chǔ)，假如匯票是不帶息的則為匯票的面

值）

貼現(xiàn)利息二804000乂3%+360乂50=3350（元）（貼現(xiàn)利息等于到期值乘

以貼現(xiàn)率乘以貼現(xiàn)期）

貼現(xiàn)凈額=804000-3350=800650（元）（貼現(xiàn)凈額就是銀行給你的錢，是

到期值扣除貼現(xiàn)利息后的金額）

2、收到票據(jù)時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)--甲公司800000（收到的商業(yè)承兌匯票是付以前欠

款的，以前的欠款應(yīng)是應(yīng)收賬款的借方余額，所以應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)減少，

貸記應(yīng)收賬款）

貸：應(yīng)收賬款一甲公司800000

貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款800650（貼現(xiàn)息要記入財(cái)務(wù)費(fèi)用）

貸：應(yīng)收票據(jù)---甲公司800000

財(cái)務(wù)費(fèi)用650

3、2023年7月末，M公司對(duì)所貼現(xiàn)的上項(xiàng)應(yīng)收票據(jù)信息以或有負(fù)債的形式在

財(cái)務(wù)報(bào)告中披露。（由于貼現(xiàn)的是商業(yè)承兌匯票，假如出票人到期不能付款的

情況下，M公司要向貼現(xiàn)的銀行支付商業(yè)承兌匯票的到期值的，所以M公司有

也許會(huì)承擔(dān)這樣的風(fēng)險(xiǎn)，所以要披露的，披露的形式是或有負(fù)債，由于還沒(méi)

有形成真正的負(fù)債）

4、在這種情況下，M公司對(duì)商業(yè)匯票多承擔(dān)的或有負(fù)債已經(jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)計(jì)負(fù)債

（對(duì)方銀行存款被凍結(jié)了，商業(yè)承兌匯票的到期支付已經(jīng)不能實(shí)現(xiàn)，所以銀

行貼現(xiàn)的錢就變成由M公司很也許支付，形成了他的對(duì)銀行的負(fù)債，對(duì)甲公

司的應(yīng)收）

借：應(yīng)收賬款一甲公司804000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債804000

5、該票據(jù)到期，甲公司未能付款。M公司將票據(jù)到期值支付給銀行

借：預(yù)計(jì)負(fù)債804000

貸：銀行存款804000

習(xí)題三

一、簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)信息使用者及其信息需要

答：1、投資者，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)仟的履行情況進(jìn)行評(píng)

價(jià)，并對(duì)公司經(jīng)營(yíng)中的重大事項(xiàng)做出決策。

2、債權(quán)人，他們需要了解資產(chǎn)與負(fù)債的總體結(jié)構(gòu)，分析資產(chǎn)的流動(dòng)性，評(píng)價(jià)

公司的獲利能力以及產(chǎn)生鈔票流量的能力，從而做出向公司提供貸款、維持

原貸款數(shù)額、追加貸款、收回貸款或改變信用條件的決策。

3、公司管理當(dāng)局，需要運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息對(duì)公司目前的資產(chǎn)負(fù)債率、

資產(chǎn)構(gòu)成及流動(dòng)情況進(jìn)行分析。

4、公司職工，職工在履行參與公司管理的權(quán)利和義務(wù)時(shí)，必然要了解相關(guān)的

會(huì)計(jì)信息。

5、政府部門，⑴國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算與公司會(huì)計(jì)核算之間存在著十分密切的聯(lián)系，

公司會(huì)計(jì)核算資料是國(guó)家記錄部門進(jìn)行國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的重要資料來(lái)源。⑵國(guó)

家稅務(wù)部門進(jìn)行的稅收征管是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的。⑶證券監(jiān)督管理機(jī)

構(gòu)無(wú)論是對(duì)公司上市資格的審查，還是公司上市后的監(jiān)管，都離不開對(duì)會(huì)計(jì)

數(shù)據(jù)的審查和監(jiān)督。在證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對(duì)證券發(fā)行與交易進(jìn)行監(jiān)督管理的

過(guò)程中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量是其監(jiān)管的內(nèi)容，真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息又是其

對(duì)證券市場(chǎng)實(shí)行監(jiān)督的重要依據(jù)。

二、公司應(yīng)如何開立和使用銀行賬戶？

答：按照國(guó)家《支付結(jié)算辦法》的規(guī)定，公司應(yīng)當(dāng)在銀行或其他金融機(jī)

構(gòu)開立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算。為規(guī)范銀行賬戶的開立和使用,

規(guī)范金融秩序，公司開立賬戶必須遵守中國(guó)人民銀行制定的《銀行賬戶管理

辦法》的各項(xiàng)規(guī)定。該辦法規(guī)定，公司銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一

般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。

基本存款賬戶是公司辦理平常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和鈔票收付'也務(wù)的賬戶。公司的

工資、獎(jiǎng)金等鈔票的支取，只能通過(guò)基本存款賬戶辦理。一個(gè)公司只能選擇

一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個(gè)基本存款賬戶，不允許在多家銀行機(jī)構(gòu)開

立基本存款賬戶。

一般存款賬戶是公司在基本存款賬戶之外辦理銀行借款轉(zhuǎn)存、與基本存

款賬戶的公司不在同一地點(diǎn)的附屬非獨(dú)立核算單位開立的賬戶。一股存款賬

戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和鈔票繳存，但不能支取鈔票。公司可在基本存款賬戶以

外的其他銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶，不得在同一家銀行的幾個(gè)

分支機(jī)構(gòu)開立一個(gè)一般存款賬戶。

臨時(shí)存款賬戶是公司因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開立的賬戶，如公司異地產(chǎn)品

展銷、臨時(shí)性采購(gòu)資金等。臨時(shí)存款賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國(guó)家鈔票管

理的規(guī)定辦理鈔票收付。

專用存款賬戶是公司因特殊用途需要開立的賬戶，如基本建設(shè)項(xiàng)目專項(xiàng)

資金、農(nóng)副產(chǎn)品采購(gòu)資金等。公司的銷貨款不得轉(zhuǎn)入專用存款賬戶。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）作業(yè)2

習(xí)題一

一、目的

練習(xí)存貨的期末計(jì)價(jià)

二、資料

K公司有A、B、C、D四種存貨，分屬甲、乙兩類；期末采用“成本與可變現(xiàn)

凈值孰低法”計(jì)價(jià)，2023年末各種存貨的結(jié)存數(shù)量與成本的資料如表1：

表1期末存貨結(jié)存數(shù)量與成本表金額：

兀

項(xiàng)目結(jié)存數(shù)量（件）單位成本

甲類A商品1501400

B商品901700

乙類C商品1801100

D商品601800

經(jīng)查，K公司已經(jīng)與佳庭公司簽訂了一份不可撤消協(xié)議，約定2023巨2月初,

K公司需向佳庭公司銷售A商品160件，單位售價(jià)1500元；銷售C商品120

件，單位售價(jià)1250元。目前K公司A、B、C、D四種商品的市場(chǎng)售價(jià)分別為

1550元、1400元、1200元和1600元。此外，根據(jù)公司銷售部門提供的資料,

向客戶銷售C商品，發(fā)生的運(yùn)費(fèi)等銷售費(fèi)用平均為50元/件。

三、規(guī)定

1、擬定K公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值，并將結(jié)果填入表2；

2、分別采用單項(xiàng)比較法、分類比較法和總額比較法，計(jì)算擬定K公司期末存

貨的期末價(jià)值，并將結(jié)果填入表2：

表23、根據(jù)單項(xiàng)比較法的結(jié)果，采用備抵法編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

解答：

1、擬定期末各類存貨的可變現(xiàn)凈值（查看可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法：存貨有銷

售協(xié)議的要按銷售協(xié)議來(lái)擬定，沒(méi)有銷售協(xié)議的要按市場(chǎng)售價(jià)來(lái)擬定；銷售

會(huì)產(chǎn)生銷售費(fèi)用的要扣除）

A存貨可變現(xiàn)凈值=150X1500=225000（由于有160件的銷售協(xié)議單價(jià)為

1500,同時(shí)160件大于150件，所以要采用協(xié)議價(jià)格）

B存貨可變現(xiàn)凈值=90X1400=126000（由于沒(méi)有銷售協(xié)議，所以要采用市

場(chǎng)售價(jià)）

C存貨可變現(xiàn)凈值=（120X1250）+（60X1200-50X180）=213000（由

于有120件的銷售協(xié)議，所以120件的要采用協(xié)議價(jià)格，其余的60件要采用

市場(chǎng)售價(jià)，由于銷售C產(chǎn)品有相關(guān)的銷售費(fèi)用，所以還要扣除銷售費(fèi)用）

D存貨可變現(xiàn)凈值=60X1600=96000（由于沒(méi)有銷售協(xié)議，所以要采用市

場(chǎng)價(jià)格）

2、填表（單項(xiàng)比較法是每一單項(xiàng)比較，分類比較法是每一類比較，總額比較

法是整體比較法，采用不同的方法結(jié)果是不同的，注意計(jì)價(jià)的政策是“成本

與可變現(xiàn)凈值孰低法”就是期末的價(jià)格那一個(gè)低就取那一個(gè)）

項(xiàng)目成本可變現(xiàn)凈單項(xiàng)比較分類比較總額比較

值法法法

甲A存21000225000210000

類貨0

B存15300126000126000

貨0

小計(jì)36300351000351000

0

乙C存19800213000198000

類貨0

D存108009600096000

貨0

小計(jì)30600309000306000

0

合計(jì)66900660000630000657000660000

0

3、會(huì)計(jì)分錄（單項(xiàng)比較法，期末計(jì)價(jià)總金額是630000,成本是669000）

借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39000

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備39000

習(xí)題二

一、目的

練習(xí)存貨計(jì)劃成本的核算

二、資料

A公司為增值稅一般納稅人，采用計(jì)劃成本繼續(xù)原材料的核算。2023年1月

初，“原材料”賬戶起初余額為90000元，“材料成本差異”賬戶期初余額為

貸方余額1300元。本月發(fā)生業(yè)務(wù)如下：

1、5日購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100000,增值稅

額為17000元。同時(shí)發(fā)生外地運(yùn)費(fèi)10000元，按照稅法的相關(guān)規(guī)定，外地運(yùn)

費(fèi)按7%計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。上述款項(xiàng)已通過(guò)一行存款支付。

2、10日,上述材料暈倒并驗(yàn)收入庫(kù),材料的計(jì)劃成本為110000元;

3、25日購(gòu)入材料一批，材料已運(yùn)到并驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到,

貨款尚未支付，該批材料的計(jì)劃成本為35000元；

4、本月領(lǐng)用原材料的計(jì)劃成本為400000元，其中：直接生產(chǎn)領(lǐng)用25000元,

車間管理部門領(lǐng)用4000元，廠部管理部門領(lǐng)月1000元，在建工程領(lǐng)用100000

兀O

三、規(guī)定

1、對(duì)本月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄

2、計(jì)算本月原材料成本差異率，本月發(fā)出材料與期末結(jié)存材料應(yīng)承擔(dān)的成本

差異率；

3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用原材料的成本差異。

解答：

1、購(gòu)入原材料時(shí)

借：材料采購(gòu)109300(100000+運(yùn)費(fèi)扣除可以抵扣的

增值稅9300(10000*93%))

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng))17700(增值稅發(fā)票上的17000+

運(yùn)費(fèi)可以抵扣的金額700（10000*7%））

貸：銀行存款127000(100000+17000+10000)

驗(yàn)收入庫(kù)

借：原材料110000

貸：材料采購(gòu)109300

材料成本差異700

對(duì)25日購(gòu)入的材料，月末按計(jì)劃成本暫估入賬（由于發(fā)票沒(méi)有到）

借：原材料350D0

貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付款35000

本月領(lǐng)用原材料時(shí)

借：生產(chǎn)成本25000

制造費(fèi)用4000

管理費(fèi)用1000

在建工程10000

貸：原材料40000

2、計(jì)算材料成本差異率二（1300+700）/（90000+110000）=1%

本月領(lǐng)用材料應(yīng)分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異

生產(chǎn)成本分?jǐn)?5000XI斷250（元）

制造費(fèi)用分?jǐn)?000Xl%=40（元）

管理費(fèi)用分?jǐn)?000X1%=10（元）

在建工程分?jǐn)?0000X1%=100（元）

領(lǐng)用材料成本差異額=250+40+10+100=400（元）

期末結(jié)存材料應(yīng)承擔(dān)成本差異額=2023-400=1600（元）

3、結(jié)轉(zhuǎn)本月領(lǐng)用材料分?jǐn)偟墓?jié)約成本差異會(huì)計(jì)分錄

借：材料成本差異400

貸：生產(chǎn)成本250

制造費(fèi)用40

管理費(fèi)用10

在建工程100

習(xí)題三

1、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有哪些？如何操作？

公司存貨發(fā)出成本計(jì)價(jià)方法重要有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次

加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。此外，按照計(jì)劃成本進(jìn)行存貨平常核算的

公司可以通過(guò)材料成本差異的分派將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為

實(shí)際成本；商品流通公司可以采用毛利率法計(jì)算銷售成本和期末庫(kù)存商品成

本。

1個(gè)別計(jì)價(jià)法

個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱具體辯認(rèn)法，分批實(shí)際法，是以每次（批）收入存貨的

實(shí)際成本作為計(jì)算該次（批）發(fā)出存貨成本的依據(jù)。其計(jì)算公式如下：每次

（批）存貨發(fā)出成本=該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量X該次（批）存貨購(gòu)入的實(shí)

際單位成本

2先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)順

序?qū)Πl(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。它的具體做法是：收到存貨時(shí)，逐筆登

記每批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先入庫(kù)的存貨先出庫(kù)的

順序，逐筆登記發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的金額。先進(jìn)先出法在永續(xù)盤存制和實(shí)

地盤存制下均可使用。

3月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，是指在月末以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月購(gòu)入的數(shù)

量作為權(quán)數(shù)，一次計(jì)算月初結(jié)存存貨和本月收入存貨的加權(quán)平均單位成本，

從而擬定本月發(fā)出存貨成本和月末結(jié)存存貨成本的一種方法。此法在永續(xù)盤

存制和實(shí)地盤存制下均可使用。計(jì)算公式如下：存貨加權(quán)平均單價(jià)=月初結(jié)

存存貨的實(shí)際成本+本月購(gòu)入存貨的實(shí)際成本月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月購(gòu)

入存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)月末結(jié)

存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量X加權(quán)平均單價(jià)

5計(jì)劃成本法

計(jì)劃成本法是指存貨的購(gòu)入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行平常核算,

同時(shí)另設(shè)有關(guān)存貨成本差異賬戶反映實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末計(jì)算

發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本

調(diào)整為實(shí)際成本的方法。

存貨成本差異率二月初結(jié)存存貨的成本差異+本月購(gòu)入存貨的成本差異

月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成本+本月購(gòu)入存貨的計(jì)劃成本X100%

上月存貨成本差異率=月初結(jié)存存貨的成本差異月初結(jié)存存貨的計(jì)劃成

本義100%計(jì)算出各種存貨的成本差異率后，即可求出本月發(fā)出存貨和結(jié)

存存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異，從而將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為:

發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率

結(jié)存存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差異=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本X存貨成本差異率

發(fā)出存貨的實(shí)際成本=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本土發(fā)出存貨應(yīng)承擔(dān)的成本差

異

結(jié)存存貨的實(shí)際成本=結(jié)存存貨的計(jì)劃成本土結(jié)存存貨應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本

差異

6毛利率法

毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以以前期間實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率

后匡算本期銷售毛利，并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見(jiàn)于商品

流通公司。

計(jì)算公式如下：

銷售凈額=商品銷售收入一銷售退回與折讓銷售毛利

=銷售凈額X毛利率銷售成本

=銷售凈額一銷售毛利

=銷售凈額X（1一毛利率）

期末存貨成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷售成本

7零售價(jià)格法

零售價(jià)格法是指用成本占零售價(jià)的比例計(jì)算期末結(jié)存存貨成本的一種方

法，該方法重要合用于商業(yè)零售公司。其計(jì)算環(huán)節(jié)如下：

（1）期初存貨和本期購(gòu)貨同時(shí)按照成本和零售價(jià)格記錄，以便計(jì)算可

供銷售的存貨成本和售價(jià)總額；

（2）本期銷貨只按售價(jià)記錄，從本期可供銷售的存貨售價(jià)總額中減去

本期銷售的售價(jià)總額，計(jì)算出期末存貨的售價(jià)總額；

（3）計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的比例，即成本率：

成本率=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本期初存貨售價(jià)+本期購(gòu)貨售價(jià)X

100%

（4）計(jì)算期末存貨成本，公式為:

期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額X成本率

（5）計(jì)算本期銷售成本，公式為：

本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一期末存貨成本

2、售價(jià)金額核算法有何特點(diǎn)？

售價(jià)金額核算法是以售價(jià)金額反映商品增減變動(dòng)及結(jié)存情況的核算方

法。這種方法又稱“售價(jià)記賬，實(shí)物負(fù)責(zé)”，它是將商品核算方法與商品管理

制度相結(jié)合的核算制度。售價(jià)金額法一般合用于經(jīng)營(yíng)日用工業(yè)品的零售公司，

其重要特點(diǎn)涉及：

（1）建立實(shí)物負(fù)責(zé)制。按照公司規(guī)模的大小和經(jīng)營(yíng)商品的范圍，擬定

若干實(shí)物負(fù)責(zé)人，將商品撥交各實(shí)物負(fù)責(zé)人。各實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)所經(jīng)營(yíng)的商品

負(fù)完全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）售價(jià)記賬，金額控制。“庫(kù)存商品”總賬和明細(xì)賬一律按售價(jià)記賬,

明細(xì)賬按實(shí)物負(fù)責(zé)人分戶，用售價(jià)總金額控制各實(shí)物負(fù)責(zé)人所經(jīng)管的商品。

這里的售價(jià)是指零售商品的出售價(jià)，涉及銷售價(jià)格和增值稅銷項(xiàng)稅額兩部分。

（3）設(shè)立“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶。該賬戶反映商品含稅售價(jià)與商品進(jìn)

價(jià)成本的差額。

（4）平時(shí)按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，定期計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)己售商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷

差價(jià)。對(duì)于銷售業(yè)務(wù)，在作“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”入賬的同時(shí)，按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)銷售

成本，以注銷實(shí)物負(fù)責(zé)人對(duì)該批已售商品的經(jīng)管責(zé)任；定期（月）計(jì)算已銷

商品實(shí)現(xiàn)的進(jìn)銷差價(jià)，并將“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶由售價(jià)調(diào)整為進(jìn)價(jià)。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）作業(yè)3

習(xí)題一

一、目的

練習(xí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。

二、資料

2023年1月2日，甲公司以銀行存款4000萬(wàn)元取得乙公司25%的股份；當(dāng)

天，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值15000萬(wàn)元、賬面價(jià)值17000萬(wàn)元，其

中固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為2023萬(wàn)元、賬面價(jià)值4000萬(wàn)元，尚可使用2023,

直線法折舊，無(wú)殘值；其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。2023年度，乙

公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1500萬(wàn)元，當(dāng)年末宣告分派鈔票股利800萬(wàn)元,支付日為2023

年4月2日。雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間一致，不考慮所得稅因素。

三、規(guī)定

1.采用權(quán)益法編制甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

2.假設(shè)甲公司對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資采用成本法核算，編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

解答：（單位：萬(wàn)元）

1、權(quán)益法

⑴取得股權(quán)日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4000

貸：銀行存款4000

⑵年末資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整425

貸：投資收益425

⑶乙公司宣告發(fā)放股利：

借：應(yīng)收股利200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整203

⑷收到股利:

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利203

2、成本法

⑴取得股權(quán)口

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本4000

貸：銀行存款4000

⑵乙公司宣告發(fā)放股利:

借：應(yīng)收股利200

貸：投資收益200

(3)收至I」股利:

借：銀行存款200

貸：應(yīng)收股利200

習(xí)題二

一、目的

練習(xí)持有至到期投資的核算

二、資料

2023年1月2日D公司購(gòu)入一批5年期，一次還本德債權(quán)計(jì)劃持有至到期，

該批債券的總面值100萬(wàn)元、年利率為6%,其時(shí)的市場(chǎng)利率為4%,實(shí)際支付

價(jià)款1089808元；購(gòu)入時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)略。債券利息每半年支付一次，付息

日為每年的7月1日，1月1日。

三、規(guī)定

采用實(shí)際利率法確認(rèn)D公司上項(xiàng)債券投資各期的投資收益，填妥下表(對(duì)計(jì)

算結(jié)果保存?zhèn)€位整數(shù))

解答：

期數(shù)應(yīng)收利息實(shí)際利息收溢價(jià)攤銷未攤銷溢債券攤余成

入額價(jià)本

⑴二面值*票面(2)=(5)*2%(3)=(1)-(2)(4)(5)

利率(3%)

2023.01.89808

011089808

2023.06.3000021796820481604

301081604

2023.12.3000021632836873236

311073236

2023.06.3000021465853564701

301064701

2023.12.3000021294870655995

311055995

2023.06.3000021120888047115

301047115

2023.12.3000020942905838057

311038057

2023.06.30000207619239288181028818

30

2023.12.3000020576942419395

311019395

2023.06.300002038896129783

301009783

2023.12.300002023897820

311000000

合計(jì)

習(xí)題三

1、會(huì)計(jì)上如何劃分各項(xiàng)證券投資？

答：證券投資按品種分為股票投資、債券投資和基金投資。

1、股票投資

股票投資指公司以購(gòu)買股票的方式將資金投資于被投資公司。購(gòu)入股票

后，表白投資者已擁有被投資公司的股份，成為被投資公司的股東。

2、債券投資

債券投資指公司通過(guò)從證券市場(chǎng)購(gòu)買債券的方式對(duì)被投資方投資。債券

投資表白投資者與被投資者之間是債權(quán)債務(wù)關(guān)系，而不是所有權(quán)關(guān)系。

3、基金投資

基金投資是公司通過(guò)贖買基金投資于證券市場(chǎng)。

證券投資的管理意圖指的是證券投資的目的。證券投資按管理意圖分為

交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長(zhǎng)期股票股權(quán)投資。

1、交易性金融資產(chǎn)投資

交易性金融資產(chǎn)指以備近期出售而購(gòu)入和持有的金融資產(chǎn)。

2、可供出售金融費(fèi)產(chǎn)投資

可供出售的金融資產(chǎn)投資指購(gòu)入后持有時(shí)間不明確的那部分金融資產(chǎn)。

3、持有至到期日投資

持有至到期投資指到期日固定、回收金額固定或可擬定，且公司有明確意

圖和能力持有至到期的那部分投資。

2、交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)解決有何區(qū)別？

答：在計(jì)量方面，可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)相既有共同點(diǎn)，也有

不同點(diǎn)。共同點(diǎn)在于，無(wú)論是可供出售金融資產(chǎn)還是交易性金融資產(chǎn)，其初

始投資和資產(chǎn)負(fù)債表日均按公允價(jià)值計(jì)量。不同點(diǎn)在于：（1）取得交易性金

融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，但為取得可供出售金融資產(chǎn)而發(fā)生的

交易費(fèi)用直接計(jì)入所取得的可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值；（2）交易性金融資產(chǎn)

公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入當(dāng)期損益，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)差額不作

為損益解決，而是作為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得計(jì)入資本公積。

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）作業(yè)4

習(xí)題一

一、目的

練習(xí)固定資產(chǎn)折舊額的計(jì)算。

二、資料

2023年1月3人，公司（一般納稅人）購(gòu)入一項(xiàng)設(shè)備，買價(jià)400000元、

增值稅68000元。安裝過(guò)程中，支付人工費(fèi)用9000元，領(lǐng)用原材料1000

元、增值稅率17%。設(shè)備預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值4000元。

三、規(guī)定

計(jì)算下列指標(biāo)（規(guī)定列示計(jì)算過(guò)程）。

1、設(shè)備交付使用時(shí)的原價(jià)

2、采用平均年限法計(jì)算的設(shè)備各年折舊額；

3、采用雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法計(jì)算該項(xiàng)固定資產(chǎn)各年的折舊額

（對(duì)計(jì)算結(jié)果保存各位整數(shù)）。

解答：

1、設(shè)備交付使用時(shí)的原值二400000+68000+9000+1000+1000*17%=478170（元）

2、采用平均年限法各年的折舊額=（478170-4000）/5=94834（元）

3、采用雙倍余額遞減法見(jiàn)下表：

年固定資產(chǎn)年折舊累計(jì)折

次原值年折舊率額III折余價(jià)值

147817040%191268191268286902

247817040%114761306029172141

347817040%68856374885103285

44781704964242452853642

5478170496424741704000

合

計(jì)474170

采用年數(shù)總和法計(jì)算見(jiàn)下表:

年固定資產(chǎn)原