/2004年CPA考試模擬試題一及參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（共20分）1.企業(yè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短款屬于無(wú)法查明的其他原因,按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí),應(yīng)在以下科目核算:()

A.其他應(yīng)收款

B.其他應(yīng)付款

C.管理費(fèi)用

D.財(cái)務(wù)費(fèi)用

2.某公司期未存貨采用本錢(qián)與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià),期末某庫(kù)存自制半成品實(shí)際本錢(qián)印萬(wàn)元,預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用15萬(wàn)元,該半成品加工完成后產(chǎn)品預(yù)計(jì)售價(jià)100萬(wàn)元,消費(fèi)稅稅率5%,預(yù)計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用7萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)披露該項(xiàng)存貨的價(jià)值是()。

A.80萬(wàn)元

B.73萬(wàn)元

C.100萬(wàn)元

D.95萬(wàn)元

3.某一般納稅企業(yè)1999年12月10日自行建造完工的一項(xiàng)固定資產(chǎn)投入使用,該項(xiàng)固定資產(chǎn)領(lǐng)用工程物資195.6萬(wàn)元,領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品本錢(qián)1面萬(wàn)元,該產(chǎn)品售價(jià)120萬(wàn)元,領(lǐng)用本企業(yè)材料本錢(qián)200萬(wàn)元,該材料應(yīng)承當(dāng)?shù)脑鲋刀愡M(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元,工程人員人工費(fèi)用共計(jì)50萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)殘值為40萬(wàn)元。在采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的情況下,該項(xiàng)設(shè)備2002年應(yīng)提折舊為()萬(wàn)元。

A.120

B.86.4

C.80.64

D.77.76

4.A上市公司擬增發(fā)新股,甲企業(yè)以一項(xiàng)賬面原值為300萬(wàn)元,已攤銷(xiāo)50萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)抵繳新購(gòu)股款280萬(wàn)元。則A公司接受的該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以()萬(wàn)元入賬。

A.300

B.250

C.280

D.350

5.甲公司將自產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品(非金銀首飾)用于在建工程。該批消費(fèi)品本錢(qián)為300萬(wàn)元,計(jì)稅價(jià)格為400萬(wàn)元。該批消費(fèi)品適用的增值稅稅率為17%,消費(fèi)稅稅率為10%。據(jù)此計(jì)算,應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)的金額為()萬(wàn)元。

A.381

B.386

C.408

D.515

6.某企業(yè)采用債務(wù)法核算所得稅,上期適用所得稅稅率為15%,期末“遞延稅款〞科目的貸方余額為3600元,本期發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異4200元,本期適用的所得稅稅率為33%,本期期末“遞延稅款〞科目的余額為()元。

A.5706(貸方)

B.6534(貸方)

C.4320(貸方)

D.9306(貸方)

7.某公司外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率核算,因進(jìn)口業(yè)務(wù)向銀行購(gòu)置外匯150000美元,銀行當(dāng)日賣(mài)出價(jià)為1美元=8.32元,銀行當(dāng)日買(mǎi)入價(jià)為1美元=8.28元,當(dāng)日市場(chǎng)匯價(jià)為1美元=8.27元人民幣,該項(xiàng)業(yè)務(wù)導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的匯兌損失是()元。

A.7500

B.-7500

C.1500

D.-1500

8.某企業(yè)2003年1月1日開(kāi)始建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，4月1日發(fā)行3年期債券200萬(wàn)元，票面利率5%，溢價(jià)發(fā)行價(jià)215萬(wàn)元，5月1日借入3年期借款100萬(wàn)元，年利率6%，如果按季度計(jì)算資本化金額，則第二季度加權(quán)平均利率為()。

A.0.8%

B.3.19%

C.0.87%

D.0.92%

9.甲公司于12月20收到法院通知,被告知乙公司狀告甲公司侵權(quán),要求甲公司賠償100萬(wàn)元,至年末未結(jié)案。甲公司應(yīng)訴中發(fā)現(xiàn)丙公司應(yīng)承當(dāng)連帶責(zé)任對(duì)甲公司做出賠償,企業(yè)在年末編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),根據(jù)法律訴訟的進(jìn)展情況以及專(zhuān)業(yè)人士的意見(jiàn),認(rèn)為對(duì)原告進(jìn)行賠償?shù)目赡苄栽?0%以上,最有可能發(fā)生的賠償金額為50萬(wàn)元,從第三方得到補(bǔ)償根本上可以確定,最有可能獲得的補(bǔ)償金額為30萬(wàn)元,為此,甲公司應(yīng)在年末進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理的分錄是()。A.借:營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償50貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟50B.借:營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償50貸:預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟50

借:其他應(yīng)收款30貸:營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償30C.借:營(yíng)業(yè)外支出——訴訟賠償20貸:預(yù)計(jì)負(fù)債20D.借:管理費(fèi)用——訴訟賠償20貸:或有負(fù)債2010.2003年10月2日,乙公司涉及——起訴訟案。2003年12月31日,乙公司尚未接到法院的判決。根據(jù)公司法律參謀的職業(yè)判斷,公司認(rèn)為,勝訴的可能性為40%,敗訴的可能性為60%。如果敗訴,需要賠償300萬(wàn)元-350萬(wàn)元之間,同時(shí)還應(yīng)承當(dāng)訴訟費(fèi)2萬(wàn)元。乙公司在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的負(fù)債金額應(yīng)為()。

A.325

B.302

C.352

D.327

11.A企業(yè)于12月31日將一臺(tái)賬面價(jià)值為280萬(wàn)元的大型專(zhuān)用設(shè)備以融資租賃方式租賃給B企業(yè)(資產(chǎn)總額為800萬(wàn)元)。雙方簽訂合同,從下年1月1日起B(yǎng)企業(yè)租賃該設(shè)備36個(gè)月,每12個(gè)月月末支付租金80萬(wàn)元,B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為50萬(wàn)元,另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為30萬(wàn)元,租賃合同規(guī)定的租賃年利率為7%,租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為90萬(wàn)元,則B在租賃開(kāi)始日應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用〞的金額為()萬(wàn)元。

A.39.24

B.30.05

C.40.81

D.0

12.甲公司銷(xiāo)售一批商品給丙公司,開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明銷(xiāo)售價(jià)款為500(×)0元,增值稅為85000元,丙公司到期無(wú)力支付款項(xiàng),甲公司同意丙公司將其擁有的一項(xiàng)短期股票投資用于抵償債務(wù),丙公司短期股票投資的賬面余額400000元,已提跌價(jià)準(zhǔn)備50000元,甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提8(×)00元壞賬準(zhǔn)備,債務(wù)重組時(shí)甲公司接受該短期投資的入賬價(jià)值是()。

A.505000元

B.585000元

C.535000元

D.3501300元

13.甲公司于2003年12月以一批庫(kù)存商品換入乙公司一臺(tái)自用設(shè)備,并收到乙公司支付的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。該批庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元,公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為240萬(wàn)元,增值稅稅率為17%；該設(shè)備的原賬面價(jià)值為280萬(wàn)元,已提折let60萬(wàn)元,公允價(jià)值為220萬(wàn)元。假定不考慮除存貨增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi),乙公司換入資產(chǎn)繼續(xù)作為庫(kù)存商品,其入賬價(jià)值是()萬(wàn)元。

A.220

B.240

C.199.2

D.206

14.A公司1997年1月1日起計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備,原值65000元,估計(jì)使用8年,凈殘值5000元,按直線法折舊。到2001年初,用于新技術(shù)開(kāi)展,對(duì)估計(jì)的使用期限定為6年,凈殘值3000元,則2001年計(jì)提的折舊為()元。

A.16000

B.11000

C.8000

D.15000

15.以下子公司中，應(yīng)排除在母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍之外的是（）

A.持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司

B.境外子公司

C.準(zhǔn)備近期出售而短期持有半數(shù)以上權(quán)益性資本的子公司

D.已結(jié)束清理整頓進(jìn)入正常經(jīng)營(yíng)的子公司

16.甲公司為上市公司,產(chǎn)品的80%以上專(zhuān)門(mén)供給某關(guān)聯(lián)企業(yè),本期銷(xiāo)售其產(chǎn)品1500萬(wàn)元,其中對(duì)關(guān)聯(lián)方銷(xiāo)售取得1275萬(wàn)元,該產(chǎn)品的本錢(qián)為800萬(wàn)元。假定上述銷(xiāo)售均符合收入確認(rèn)條件,甲公司本期銷(xiāo)售該產(chǎn)品應(yīng)確認(rèn)的收入總額為()萬(wàn)元。

A.1500

B.1275

C.1185

D.1530

17.企業(yè)在期貨交易所取得根本席位另外申請(qǐng)交易席位所交納的款項(xiàng),應(yīng)計(jì)入(),

A.其他應(yīng)收款

B.其他應(yīng)付款

C.管理費(fèi)用

D.應(yīng)收席位費(fèi)

18.在確定業(yè)務(wù)分部時(shí),應(yīng)考慮產(chǎn):品或勞務(wù)的性質(zhì)以下某公司郵分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)范圍內(nèi)不宜確定在一個(gè)業(yè)務(wù)分部的是()

A.旅游業(yè)

B.餐飲業(yè)

C工程機(jī)械制造業(yè)

D.效勞業(yè)

19.某企業(yè)采用遞延法進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理,歷年所得稅稅率均為33%。該企業(yè)2003年度利潤(rùn)總額為165萬(wàn)元,發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異為30萬(wàn)元,本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異為15萬(wàn)元。該企業(yè)2003年度的所得稅費(fèi)用為()元。

A.44.55

B.49.50

C.54.45

D.59.40

20.我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,銷(xiāo)售商品時(shí)形成的外幣應(yīng)收賬款由于市場(chǎng)匯率上升引起的折算差額,在期末確認(rèn)時(shí),應(yīng)()。

A.增加財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

D.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

二、多項(xiàng)選擇題（共20分）

1.以下哪些情況發(fā)生投資企業(yè)不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理()。

A.被投資單位因會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整以前年度損益

B．被投資單位接受現(xiàn)金捐贈(zèng)

C．被投資單位利潤(rùn)分配提取法定盈余公積

D．被投資單位以盈余公積轉(zhuǎn)增資本

E．被投資單位以盈余公積彌補(bǔ)虧損

2.采用權(quán)益法核算的情況下,以下應(yīng)在資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備科目核算的有()。

A.股本溢價(jià)

B.被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)

C.被投資單位接受外幣資本折合差額

D.被投資單位登記其對(duì)外投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備

E.被投資單位結(jié)轉(zhuǎn)其對(duì)外投資的股權(quán)投資準(zhǔn)備

3.以下應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用的有()。

A.專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)的職工工資

B.展覽費(fèi)

C.委托代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)用

D.商品流通企業(yè)進(jìn)貨途中的各項(xiàng)費(fèi)用

E.企業(yè)內(nèi)部銷(xiāo)售部門(mén)的經(jīng)費(fèi)

4.以下事項(xiàng)中,能對(duì)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值進(jìn)項(xiàng)調(diào)整的有()。

A.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理

B.固定資產(chǎn)改擴(kuò)建

C.國(guó)有企業(yè)改組為股份制企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)評(píng)估增值

D.確定原暫估入賬固定資產(chǎn)的實(shí)際本錢(qián)

E.對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)改進(jìn)

6.以下借款費(fèi)用在資本化時(shí)不需要與資產(chǎn)支出相掛鉤的包括()。

A.借款輔助費(fèi)用

B.利息支出

C.本金匯兌差額

D.利息匯兌差額

E.折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)

7.在債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理中,以下正確的提法是()。

A.無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人,均不確認(rèn)債務(wù)重組收益

B.無(wú)論債權(quán)人或債務(wù)人,均不確認(rèn)債務(wù)重組損失

C.使用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),無(wú)論債權(quán)人和債務(wù)人都沒(méi)有損失

D.使用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),債權(quán)人沒(méi)有損失,債務(wù)人可能有損失

E.使用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí),債務(wù)人沒(méi)有損失,債權(quán)人可能有損失

8.以下各工程中,屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有()。

A.將壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例由5%改為20%

B.將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率由5%改為6%

C.將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法

D.將無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限由10年改為7年

9.對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的“非調(diào)整事項(xiàng)“，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露()。

A.非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容

B.非調(diào)整事項(xiàng)可能對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響

C.非調(diào)整事項(xiàng)可能對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響

D.非調(diào)整事項(xiàng)無(wú)法估計(jì)上述影響的原因

E.非調(diào)整事項(xiàng)在報(bào)告年度以后可能的調(diào)整

10.以下企業(yè)中張某可以成為其主要投資者個(gè)人的企業(yè)有()

A.甲企業(yè),張某直接擁有其15%的表決權(quán)資本

B.乙企業(yè),張某持股80%的另一家公司擁有其15%的表決權(quán)資本

C.丙企業(yè),張某直接擁有其8%的表決權(quán)資本

D.丁企業(yè),張某直接擁有其8%、的表決權(quán)資本,張某持股80%的另一家公司擁有其15%的表決權(quán)資本

E.戊企業(yè),張某直接擁有其8%的表決權(quán)資本,張某持股15%的甲公司擁有其10%的表決權(quán)資本

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（共20分）

1、

A公司和B公司均為增值稅一般納稅人,適用的增值稅率均為17%。為適應(yīng)業(yè)務(wù)開(kāi)展的需要,經(jīng)協(xié)商,2002年12月6日簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議,A公司決定以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)以及庫(kù)存原材料換入B公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的辦公樓、橋車(chē)、客運(yùn)汽車(chē)。2003年1月6日A公司和B公司換出資料如下；

(1)A公司換出:固定資產(chǎn)——設(shè)備:賬面原價(jià)為2250萬(wàn)元,在交換日的累計(jì)折舊為450萬(wàn)元,公允價(jià)值為1500萬(wàn)元；無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán):賬面余額為1800萬(wàn)元,在交換日的計(jì)提的減值準(zhǔn)備為900萬(wàn)元,公允價(jià)值為1200萬(wàn)元；原材料:賬面價(jià)值為5000萬(wàn)元,在交換日的計(jì)提減值準(zhǔn)備為500萬(wàn)元,公允價(jià)值為5250,公允價(jià)值等于計(jì)稅價(jià)格。

(2)B公司換出:固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)用房:賬面原價(jià)為2250萬(wàn)元,在交換日的累計(jì)折舊為750萬(wàn)元,公允值為2250萬(wàn)元；固定資產(chǎn)——汽車(chē):賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元,在交換日的累計(jì)折舊為1350萬(wàn)元,公允價(jià)值為1500萬(wàn)元；庫(kù)存商品:賬面余額為4500萬(wàn)元,在交換日的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為1200萬(wàn)元,公允價(jià)值為3600萬(wàn)元。B公司另外向A公司支付銀行存款600萬(wàn)元。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅(17%)、營(yíng)業(yè)稅(5%)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；A公司換入B公司的營(yíng)業(yè)用房、汽車(chē)、均作為固定資產(chǎn)、換入商品作為庫(kù)存商品進(jìn)行核算和管理；D公司換入A公司的設(shè)備作為固定資產(chǎn)、專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)、換入的原材料作為庫(kù)存原材料進(jìn)行核算和管理。

要求:分別編制A公司和B公司有關(guān)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)分錄。

2、

甲股份有限公司2001年12月購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備,原價(jià)為2000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用10年(與稅法規(guī)定一致),預(yù)計(jì)凈殘值為0,2003年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)可收回金額為900萬(wàn)元,尚可使用年限為6年,2005年末該項(xiàng)固定資產(chǎn)減值因素消失,可收回金額為1250萬(wàn)元。2009年末到達(dá)預(yù)定可使用年限,公司將該設(shè)備處置,處置凈收入250萬(wàn)元。

公司所得稅稅率33%,采用遞延法處理所得稅會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),稅法規(guī)定任何形式的準(zhǔn)備金不得稅前扣除,同時(shí)規(guī)定可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊。

假設(shè)甲公司2003年以后會(huì)計(jì)利潤(rùn)每年均為1000萬(wàn)元,無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求:

(1)寫(xiě)出2002年、2003年計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

(2)寫(xiě)出2004年、2005年計(jì)提折舊與價(jià)值恢復(fù)、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

(3)寫(xiě)出2006～2009年與計(jì)提折舊、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

(4)寫(xiě)出2009年與處置、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

四、綜合題(共40分)

1、

玲瓏公司為上市公司,系增值稅一般納稅人,適用的增值稅稅率為17%。所得稅采用債務(wù)法核算,所得稅率為33%,該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積,不計(jì)提法定公益金,2003年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2004年4月30日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2003年的所得稅匯算清繳于2004年3月25日完成。玲瓏公司2004年1月1日至4月30日發(fā)生如下事項(xiàng):

(1)玲瓏公司從2002年1月1日起對(duì)Y公司投資,其投資占Y公司股份的25%,并具有重大影響,該項(xiàng)投資本錢(qián)為500萬(wàn)元,采用本錢(qián)法核算。2004年1月1日,玲瓏公司執(zhí)行會(huì)計(jì)制度,自2003年1月1日起對(duì)該項(xiàng)投資改按權(quán)益法核算,并進(jìn)行追溯調(diào)整。股權(quán)投資差額按10年平均攤銷(xiāo)。Y公司2002年1月1日的所有者權(quán)益為1500萬(wàn)元,2002年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元；2003年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元,Y公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)未分配給投資者。Y公司所得稅率為24%。

(2)2003年12月20日,玲瓏公司與甲企業(yè)簽訂購(gòu)貨合同,從甲企業(yè)購(gòu)入某商品,價(jià)格為10000萬(wàn)元(不含增值稅)。12月30日,鑒于乙企業(yè)的同種商品價(jià)格更加優(yōu)惠,玲瓏公司改從乙企業(yè)購(gòu)入該種商品。為此,甲企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定于2003年12月31日要求玲瓏公司支付違約金120萬(wàn)元。ASD公司在編制2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),未預(yù)計(jì)該事項(xiàng)可能造成的損失。雙方于2004年1月5日達(dá)成協(xié)議,由玲瓏公司支付給甲企業(yè)100萬(wàn)元違約金,該款項(xiàng)尚未支付。

(3)玲瓏公司2004年1月5日銷(xiāo)售的產(chǎn)品,因質(zhì)量

問(wèn)題被客戶(hù)退貨,并同時(shí)收到退回的原開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。退回的產(chǎn)品已入庫(kù),其售價(jià)為800萬(wàn)元(不含增值稅),銷(xiāo)售本錢(qián)為700萬(wàn)元。

(4)玲瓏公司2004年3月2日收到通知,被告知某企業(yè)已破產(chǎn)清算,估計(jì)該企業(yè)所欠玲瓏公司的200萬(wàn)元賬款全部無(wú)法收回。該企業(yè)因長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)不善,連續(xù)發(fā)生巨額虧損,2003年12月31日已資不抵債。玲瓏公司在2003年12月31日對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了40%的壞賬準(zhǔn)備。已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)全部確認(rèn)壞賬損失。(稅法允許將按應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備在稅前扣除。)要求:編制上述項(xiàng)事項(xiàng)與2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄(要求寫(xiě)出的相關(guān)科目的明細(xì)科目。涉及調(diào)整盈余公積內(nèi)容的,應(yīng)分別每筆事項(xiàng)編制調(diào)整分錄,上述調(diào)整分錄均不考慮所得稅調(diào)整因素)。資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目年初數(shù)(2002年)年末數(shù)(2003年)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款500

300

長(zhǎng)期股權(quán)投資550

560

遞延稅款借項(xiàng)0

26.4

其他應(yīng)付款0

20

應(yīng)交稅金50

50

盈余公積100

242.64

未分配利潤(rùn)90

227.76

利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表2003年度單位：萬(wàn)元工程上年實(shí)際數(shù)(2002年)本年累計(jì)數(shù)(2003年)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后管理費(fèi)用100

150

投資收益10

20

營(yíng)業(yè)外支出30

0

所得稅500

723.6

年初未分配利潤(rùn)0

90

提取法定盈余公積100

142.64

未分配利潤(rùn)90

227.76

2、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)1999年起擁有A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A公司)60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。甲公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的報(bào)出時(shí)間為報(bào)告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均為增值稅一般納稅企業(yè),銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。2002年度編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)資料如下:(1)2001年度有關(guān)資料:①甲公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期未存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的×產(chǎn)品1600萬(wàn)元,A公司2001年銷(xiāo)售×產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為15%。②A公司2001年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有甲公司賬款1400萬(wàn)元,該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為150萬(wàn)元,即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1250萬(wàn)元。③甲公司2001年1月向A公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備一項(xiàng),轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元。該設(shè)備系甲公司自行生產(chǎn)的,實(shí)際本錢(qián)為680萬(wàn)元。A公司購(gòu)入該設(shè)備發(fā)生安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用100萬(wàn)元；該設(shè)備于2001年6月15日安裝完畢并投入A公司管理部門(mén)使用。A公司對(duì)該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零,預(yù)計(jì)使用年限為6年。(2)甲公司和A公司2002年度個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)工程金額如下(金額單位:萬(wàn)元):①

資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程年末數(shù)

甲公司A公司長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)A公司)2800

股本50002000資本公積1000700盈余公積3000800未分配利潤(rùn)2800500股東權(quán)益合計(jì)118004000②利潤(rùn)表及利潤(rùn)表有關(guān)工程本年發(fā)生數(shù)

甲公司A公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)59002200投資收益3100200其中：對(duì)A公司投資收益960

利潤(rùn)總額90002400所得稅2800800凈利潤(rùn)62001600年初未分配利潤(rùn)1700400可供分配利潤(rùn)79002000提取盈余公積1580300應(yīng)付普通股股利35201200未分配利潤(rùn)2800500(3)2002年有關(guān)資料如下:①甲公司2002年度從A公司購(gòu)入產(chǎn)品10000萬(wàn)元,年末存貨中包含有從A公司購(gòu)進(jìn)的×產(chǎn)品2000萬(wàn)元(均為2002年購(gòu)進(jìn)的存貨),A公司2002年銷(xiāo)售×產(chǎn)品的銷(xiāo)售毛利率為20%。②A公司2002年度資產(chǎn)負(fù)債表年末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1800萬(wàn)元,該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為200萬(wàn)元,即應(yīng)收甲公司賬款凈額為1600萬(wàn)元。③A公司2002年年初盈余公積為500萬(wàn)元。要求:編制甲公司2002年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：C

2.答案：B說(shuō)明：可變現(xiàn)價(jià)值=(100-15-7-5)=73,低于本錢(qián)80。期末計(jì)價(jià)為733.答案：B說(shuō)明：固定資產(chǎn)原值=195.6+100+120×17%+200+34+50=600萬(wàn)元；2001年余額=(600-240)-(600-600×40%)×40%=216,2002年折舊=216×40%=86.4。4.答案：C說(shuō)明：(增發(fā)新股非首次發(fā)行)5.答案：C說(shuō)明：應(yīng)計(jì)入在建工程本錢(qián)的金額:300+400×(17%+10%)=408(萬(wàn)元)。6.答案：D說(shuō)明：(3600/15%+4200)×33%=93067.答案：A說(shuō)明：150000×(8.32-8.27)=7500[匯兌損失]8.答案：A說(shuō)明：(200×5%×3／12-15／3×3／12+100×6%×2／12)／(215+100×2／3)=0.8%9.答案：B10.答案：D說(shuō)明：(300+350)÷2+2=32711.答案：A說(shuō)明：最低租賃付款額=80×3+50=290(萬(wàn)元)最低租賃付款額的現(xiàn)值=80/1.073+80/1.072+80/1.07+50/1.073=250.76(萬(wàn)元)未確認(rèn)融資費(fèi)用=290—250.76=39.24(萬(wàn)元)12.答案：A說(shuō)明：500000+85000-80000=505000元。13.答案：D說(shuō)明：(280-60+20)-240×17%=199.2(萬(wàn)元)14.答案：A說(shuō)明：[65000-(65000-5000)/8×4-3000]/(6-4)=16000(元)15.C16.答案：C說(shuō)明：1275>800×120%=960萬(wàn)元,所以確認(rèn)收入=(1500-1275)+800×120%=1185(萬(wàn)元)17.答案：D

18.答案：C

19.答案：C說(shuō)明：所得稅費(fèi)用=165×33%=54.4520.答案：B說(shuō)明：銷(xiāo)售商品時(shí)形成的外幣應(yīng)收賬款屬于外幣貨幣性資產(chǎn),在匯率上升時(shí)產(chǎn)生匯兌收益,按規(guī)定沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

二、多項(xiàng)選擇題1.答案：CDE說(shuō)明：被投資單位所有者權(quán)益科目?jī)?nèi)金額調(diào)整不需要投資單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2.答案：BCD說(shuō)明：資本公積一股權(quán)投資準(zhǔn)備核算被投資單位所有者權(quán)益的變化,A選項(xiàng)非被投資單位業(yè)務(wù),E選項(xiàng)為被投資單位資本公積明細(xì)科目結(jié)轉(zhuǎn)。3.答案：ABCD

4.答案：BCDE說(shuō)明：大修理費(fèi)用支出必須計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用,經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改進(jìn)支出要增設(shè)“經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改進(jìn)〞科目核算。6.答案：ACD

7.答案：AD

8.答案：ABD說(shuō)明：會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例、固定資產(chǎn)的耐用年限與凈殘值、無(wú)形資產(chǎn)的受益期限等通常是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的工程。而“將建造合同收入確認(rèn)由完成合同法改為完工百分比法〞則屬于會(huì)計(jì)方法的改變,不是估計(jì)的改變。9.答案：ABCD

10.答案：ABD說(shuō)明：主要投資者個(gè)人可以直接或通過(guò)中間企業(yè)擁有百分之十或以上的表決權(quán)資本,主要投資者個(gè)人對(duì)這一中間企業(yè)必須具有控制權(quán)。

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題1、[答案]A公司的賬務(wù)處理如下=(收到補(bǔ)價(jià))(1)計(jì)算確定所收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例600÷(1500+1200+5250)=7.55%<25%,應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)計(jì)算換出無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅；原材料應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額換出無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=1200×5%=60換出原材料應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額:5250×17%=892.50(3)計(jì)算確定應(yīng)確認(rèn)的損益應(yīng)確認(rèn)的損益=600-[600÷(1500+1200+5250)]×(2250-450+1800-900+5000-500)-[600÷(1500+1200+5250)]×(60+892.50)=-15.29(4)換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=(2250-450+1800-900+5000-500)-600+(-15.29)+(60+892.50)-3600×17%=6925.21(5)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值固定資產(chǎn)--營(yíng)業(yè)用房=6925.21×[2250÷(2250+1500+3600)]=2119.96固定資產(chǎn)——汽車(chē)=6925.21×[1500÷(2250+1500+3600)]=1413.31庫(kù)存商品=6925.21×[3600÷(2250+1500+3600)]=3391.94(5)會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)清理1800累計(jì)折舊450貸:固定資產(chǎn)——設(shè)備2250借:固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)用房2119.96固定資產(chǎn)——汽車(chē)1413.31庫(kù)存商品3391.94應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3600×17%=612無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備900存貨跌價(jià)準(zhǔn)備500銀行存款600營(yíng)業(yè)外支出——非貨幣性交易損失15.29貸:固定資產(chǎn)清理1800無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)1800應(yīng)交稅金——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅1200×5%=60原材料5000應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5250×17%=892.50B公司的賬務(wù)處理如下=(支付補(bǔ)價(jià))(1)判斷交易類(lèi)型支付的貨幣資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允值總額與支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例:600÷(600+2250+1500+3600)=7.55%<25%,應(yīng)按非貨幣性交易的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(2)計(jì)算確定換入資產(chǎn)扣賬價(jià)值總額換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額=(2250-750+30001350+4500-1200)+600+3600×17%-5250×17%=6769.50(3)計(jì)算確定換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值:固定資產(chǎn)——設(shè)備=6769.50×[l500÷(1500+1200+5250)]=1277.26無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)=6769.50×[1200÷(1500+1200+5250)]=1021.81原材料=6769.50×[5250÷(1500+1200+5250)]=4470.43(4)會(huì)計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)清理3150累計(jì)折舊2100貸:固定資產(chǎn)——營(yíng)業(yè)用房2250固定資產(chǎn)——汽車(chē)3000借:固定資產(chǎn)——設(shè)備1277.26無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)1021.81原材料4470.43應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5250×17%=892.50存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1200貸:固定資產(chǎn)清理3150庫(kù)存商品4500應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3600×17%=612

2、[答案](1)寫(xiě)出2002年、2003年計(jì)提折舊與計(jì)提減值準(zhǔn)備、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。2002和2003年折舊:借:管理費(fèi)用200貸:累計(jì)折舊2002003年12月31日計(jì)提準(zhǔn)備:借:營(yíng)業(yè)外支出(2000-200×2-900)700貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備7002003年12月31日所得稅處理:借:所得稅330遞延稅款(700×33%)231貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅561(2)2004年、2005年計(jì)提折舊與價(jià)值恢復(fù)、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借:管理費(fèi)用(900/6)150貸:累計(jì)折舊150借:所得稅330貸:遞延稅款(50×33%)16.5應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅313.52005年轉(zhuǎn)回準(zhǔn)備和補(bǔ)足折舊及所得稅的處理。注:不提準(zhǔn)備的正常賬面價(jià)值=2000－(200×2+267×2)=106627元,可收回金額=1000萬(wàn)元,孰低原則下確定賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元,保存66萬(wàn)元減值準(zhǔn)備。補(bǔ)足234萬(wàn)元的折舊,調(diào)整損益的準(zhǔn)備400萬(wàn)元(1000－600)。借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備634貸:累計(jì)折舊[(267—150)×2]234營(yíng)業(yè)外支出400借:所得稅330貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅[(1000-400-50)×33%]181.5遞延稅款[(400+50)×33%=48.5(3)寫(xiě)出2006～2009年與計(jì)提折舊、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。借:管理費(fèi)用250貸:累計(jì)折舊250借:所得稅330遞延稅款16.5貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅346.5(4)寫(xiě)出2009年與處置、所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理:借:銀行存款250貸:固定資產(chǎn)清理250借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備66累計(jì)折舊1934貸:固定資產(chǎn)2000借:固定資產(chǎn)清理250貸:營(yíng)業(yè)外收入250借:所得稅330貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅330說(shuō)明遞延稅款余額的處理:固定資產(chǎn)處置時(shí)計(jì)入損益的金額=(固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊-減值準(zhǔn)備)-變價(jià)收入+清理費(fèi)用固定資產(chǎn)處置時(shí)的應(yīng)稅所得=(固定資產(chǎn)原值-不考慮減值因素的累計(jì)折舊)-變價(jià)收入+清理費(fèi)用此題處置時(shí)會(huì)計(jì)損益與應(yīng)稅所得相同。會(huì)計(jì)折舊8年,稅收折舊10年,形成可抵減時(shí)間性差異132萬(wàn)元。設(shè)備處置以后的兩年時(shí)間應(yīng)每年調(diào)減應(yīng)稅所得200萬(wàn)元計(jì)算應(yīng)交所得稅,同時(shí)每年轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異66萬(wàn)元。折舊計(jì)算表：時(shí)間計(jì)提折舊計(jì)提(恢復(fù))減值準(zhǔn)備賬面凈額不考慮減值的折舊不考慮減值賬面價(jià)值稅法要求折舊2001年12月31日

2000

2000

2002年12月31日200

180020018002002003年12月31日200+200700900200+20016002002004年12月31日400+150700750400+26713332002005年12月31日調(diào)整后550+150700+234=934700-634=66667+267=93410662002006年12月31日934+250=118466750934+267=12017992002007年12月31日1184+250=1434665001201+267=14685322002008年12月31日1434+250=1684662501468+266=17342662002009年12月31日1684+250=19346601734+266=20000200

遞延稅款計(jì)算表時(shí)間遞延稅款借方(減值準(zhǔn)備)遞延稅款貸方余額(借)2003年12月21日700×33%=231

2312004年12月31日

50×33%=16.5214.52005年轉(zhuǎn)回減值恢復(fù)折舊調(diào)整

400×33%=13250×33%=16.5662006年12月31日50×33%=16.5

82.52007年12月31日(同上)

992008年12月31日(同上)

115.52009年12月31日(同上)

132

四、綜合題1、[答案](1)①計(jì)算2002年股權(quán)投資差額=500-1500×25%=125(萬(wàn)元)借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司(股權(quán)投資差額)125貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資－－y公司(投資本錢(qián))125②計(jì)算2002年按10年攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益12.5貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司(股權(quán)投資差額)12.5借:遞延稅款12.5×33%=4.13貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅4.13借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2002年)8.37貸:以前年度損益調(diào)整8.37借:盈余公積8.38×10%=0.84貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2002年)0.84③計(jì)算由于2002年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元而調(diào)整投資企業(yè)賬面價(jià)值時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司(損益調(diào)整)400×25%=100貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年投資收益100借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2002年所得稅11.84貸:遞延稅款[100÷(1-24%)]×9%=11.84借:以前年度損益調(diào)整88.16貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2002年)88.16借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2002年)88.16×10%=8.82貸:盈余公積——法定盈余公積8.82④計(jì)算2003年按10年攤銷(xiāo)的股權(quán)投資差額借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年投資收益12.5貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司(股權(quán)投資差額)12.5借:遞延稅款12.5×33%=4.13貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅4.13借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2003年)8.37貸:以前年度損益調(diào)整8.37借:盈余公積8.37×10%=0.84貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2003年)0.84⑤計(jì)算由于2003年度被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元而調(diào)整投資企業(yè)賬面價(jià)值時(shí):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——Y公司(損益調(diào)整)500×25%=125貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年投資收益125借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅14.80貸:遞延稅款[125÷(1-24%)]×9%=14.80借:以前年度損益調(diào)整125-14.8=110.2貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2003年)110.2借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2003年)110.2×10%=11.02貸:盈余公積——法定盈余公積11.02(2)借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年?duì)I業(yè)外支出100貸:其他應(yīng)付款100借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅33貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅33借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67貸:以前年度損益調(diào)整67借:盈余公積67×10%=6.7貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2003年)6.7(3)不需作調(diào)整分錄。(4)借:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年管理費(fèi)用200-200×40%=120壞賬準(zhǔn)備80貸:應(yīng)收賬款200借:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅(200-200×0.5%)×33%=65.67貸:以前年度損益調(diào)整——調(diào)整2003年所得稅120×33%=39.6遞延稅款(200×40%-200×0.5%)×33%=26.07借:利潤(rùn)分配－－未分配利潤(rùn)(2003年)80.4貸:以前年度損益調(diào)整80.4借:盈余公積80.4×10%=8.04貸:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(2003年)8.04(5)調(diào)整2003年度會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)數(shù)據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表2003年12月31日單位：萬(wàn)元工程年初數(shù)(2002年)年末數(shù)(2003年)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后應(yīng)收賬款500500300300+80-200=180長(zhǎng)期股權(quán)投資550550-12.5+100=637.5560560-12.5+100-12.5+125=760遞延稅款借項(xiàng)04.13-11.84=-7.7126.426.4+4.13-11.84+4.13-14.8-26.07=-18.05其他應(yīng)付款002020+100=120應(yīng)交稅金50505050-33-165.67=-48.67盈余公積100100-0.84+8.82=107.98242.64242.64-0.84+8.82-0.84+11.02-6.7-8.04=246.06未分配利潤(rùn)9090-8.37+0.84+88.16-8.82=161.81227.76227.76-8.37+0.84+88.16-8.82-8.37+0.84+110.2-11.02-67+6.7-80.4+8.04=258.56利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表2003年度單位：萬(wàn)元

工程上年實(shí)際數(shù)(2002年)本年累計(jì)數(shù)(2003年)調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后管理費(fèi)用100100150150+120=270投資收益1010-12.5+100=97.52020-12.5+125：132.5營(yíng)業(yè)外支出303000+100=100所得稅500500-4.13+11.84=507.71723.6723.6-4.13+14.8-33-39.6=661.67年初未分配利潤(rùn)009090+71.81=161.81提取法定盈余公積100100-0.84+8.82=107.98142.64142.64-0.84+11.02-6.7-8.04=138.08未分配利潤(rùn)90161.81227.76258.56

2、[答案](1)抵銷(xiāo)A公司所有者權(quán)益借:股本2000資本公積700盈余公積800未分配利潤(rùn)500合并價(jià)差2800-(2000+700+800+500)×40%=400貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資2800少數(shù)股東權(quán)益(2000+700+800+500)×40%=1600(2)抵銷(xiāo)對(duì)A公司的投資收益借:投資收益1600×60%=960少數(shù)股東收益1600×40%=640年初未分配利潤(rùn)400貸:提取盈余公積300應(yīng)付普通股股利1200未分配利潤(rùn)500(4)調(diào)整A公司以前年度提取的盈余公積借:年初未分配利潤(rùn)(800-300)×60%=300貸:盈余公積300(3)調(diào)整A公司本年提取的盈余公積借:提取盈余公積300×60%=180貸:盈余公積180(5)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)借:年初未分配利潤(rùn)1600×15%=240貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)240借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)10000借:主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)200×20%=400貸:存貨400(6)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)相關(guān)的抵銷(xiāo)借:年初未分配利潤(rùn)800-680=120貸:固定資產(chǎn)原價(jià)120借:累計(jì)折舊120÷6÷2=10貸:年初未分配利潤(rùn)10借:累計(jì)折舊120÷6=20貸:管理費(fèi)用20(7)內(nèi)部應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷(xiāo)借:應(yīng)付賬款1800貸:應(yīng)收賬款1800借:應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)150貸:年初未分配利潤(rùn)150借:應(yīng)收賬款(或壞賬準(zhǔn)備)50貸:管理費(fèi)用502004年CPA考試模擬試題二及參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（共20分）

1.某公司月初A材料結(jié)存金額為5000元,結(jié)存250公斤；本月2日和12日分別購(gòu)置A材料100公斤,單價(jià)分別為×元和27元；本月15日領(lǐng)用A材料400公斤,用加權(quán)平均法核算發(fā)出存貨本錢(qián),計(jì)算A材料期末結(jié)存金額為()元。

A.1287

B.1800

C1100

D.1150

2.企業(yè)購(gòu)置面值為2000萬(wàn)元的公司債券作為長(zhǎng)期投資，共支付價(jià)款2160萬(wàn)元，其中包括手續(xù)費(fèi)用10萬(wàn)元(假設(shè)到達(dá)重要性要求)，已到付息期利息80萬(wàn)元，未到付息期利息10萬(wàn)元。該項(xiàng)債券投資應(yīng)記人“長(zhǎng)期債權(quán)投資〞科目的金額為()萬(wàn)元。

A．2140

B.2060

C．2080

D．2070

3.某企業(yè)外幣業(yè)務(wù)采用發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率核算。從國(guó)外購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)共支付20萬(wàn)美元,取得該設(shè)備時(shí)市場(chǎng)匯率為1美元=8.27元人民幣。收到設(shè)備后又發(fā)生關(guān)稅1.5萬(wàn)元人民幣,安裝調(diào)試費(fèi)2萬(wàn)元人民幣，該設(shè)備的入賬價(jià)值為()萬(wàn)元。

A.165.4

B.168.9

C.166.9

D.167.4

4.企業(yè)開(kāi)出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付,應(yīng)在票據(jù)到期并未簽發(fā)新的票據(jù)時(shí),將“應(yīng)付票據(jù)賬面余額轉(zhuǎn)入()。

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)付賬款

C.壞賬損失

D.繼續(xù)保存在“應(yīng)付票據(jù)

5.國(guó)有獨(dú)資企業(yè)改組為股份制公司時(shí),以下不符合相關(guān)規(guī)定的是()。

A.要進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定,明確產(chǎn)權(quán)歸屬

B.要對(duì)各類(lèi)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查登記,其中涉及長(zhǎng)期投資,應(yīng)延伸清查至被投資企業(yè)

C.要委托具有相應(yīng)資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)改制企業(yè)的全部資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估

D.允許將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給其他職工個(gè)人

6.甲建筑公司與某企業(yè)簽訂一項(xiàng)總金額為5000萬(wàn)元的工程建設(shè)合同,工程于2002年1月開(kāi)工,預(yù)計(jì)2004年6月完工.合同預(yù)計(jì)總本錢(qián)4000萬(wàn)元,截止2002年末已經(jīng)累計(jì)發(fā)生本錢(qián)1600萬(wàn)元,已經(jīng)結(jié)算工程價(jià)款1000萬(wàn)元,實(shí)際收到工程款800萬(wàn)元,甲建筑公司2002年應(yīng)確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為()萬(wàn)元。

A.2000

B.1600

C.1000

D.800

7.在編制現(xiàn)金流量表時(shí),以下現(xiàn)金流量中,需要同時(shí)運(yùn)用“直接法〞和“間接法〞計(jì)算的是()。

A.投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

B.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量

C.籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

D.上述3種活動(dòng)的現(xiàn)金流量

8.以下屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量是()。

A.支付房產(chǎn)稅

B.支付固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅

C.支付轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)交納的營(yíng)業(yè)稅

D.支付的耕地占用稅

9.某企業(yè)對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算,上年適用的所得稅率為27%,“遞延稅款〞科目貸方余額為6500元,本年適用的所得稅率33%,會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額低于應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異為20000元,該企業(yè)本年“遞延稅款〞發(fā)生額為()元。

A.貸方8044

B.借方6600

C.借方5156

D.貸方1344

10.采用應(yīng)付稅款法對(duì)發(fā)生的時(shí)間性差異進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí),是采用()處理。

A.權(quán)責(zé)發(fā)生制

B.收付發(fā)生制

C.配比性原則

D.實(shí)質(zhì)重于形式

11.企業(yè)在采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)市場(chǎng)匯率作為折算匯率的情況下,將人民幣兌換成外幣時(shí)所產(chǎn)生的匯兌損益,是指()。

A.賬面匯率與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額

B.賬面匯率與當(dāng)日銀行賣(mài)出價(jià)之差所引起的折算差額

C.銀行買(mǎi)入價(jià)與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額

D.銀行賣(mài)出價(jià)與當(dāng)日市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額

12.因借款發(fā)生的以下工程當(dāng)中，不屬于借款費(fèi)用的是()。

A.利息

B.折價(jià)或溢價(jià)

C.借款輔助費(fèi)用

D.外幣借款導(dǎo)致的匯兌差額

13.甲公司欠乙公司貨款200萬(wàn)元,甲公司未按期付款,乙公司向法院提起訴訟。12月20日一審判決甲公司要全額支付貨款,并支付貨款延付期間利息3萬(wàn)元,此外還應(yīng)承當(dāng)訴訟費(fèi)用2萬(wàn)元,三項(xiàng)合計(jì)205萬(wàn)元,甲公司不服,認(rèn)為乙公司所提供的貨物不符合原合同,反訴乙公司并提出索賠金額60萬(wàn)元,截至12月31日,該訴訟尚在審理中。當(dāng)甲公司有充分理由說(shuō)明很可能勝訴時(shí),甲公司正確的會(huì)計(jì)處理是()。

A.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債205萬(wàn)/元,披露或有資產(chǎn)60萬(wàn)元

B.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5萬(wàn)元,披露或有資產(chǎn)60萬(wàn)元

C.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債145萬(wàn)元

D.確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債5萬(wàn)元,確認(rèn)其他應(yīng)收款60萬(wàn)元

14.售后租回形成融資租賃的情況下,承租入每期確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益的方法為()。

A.在租賃期內(nèi)平均確定

B.按折舊進(jìn)度

C.按租金支付比例

D.按實(shí)際利率法

15.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是指()。

A.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期稅后凈利的影響

B.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期投資收益以及折舊等相關(guān)工程的影響

C.會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期追溯計(jì)算的變更年度期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額

D.會(huì)計(jì)政策變更各期追溯計(jì)算后各有關(guān)工程的調(diào)整數(shù)

16.A股份有限公司2003年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2004年4月10日對(duì)外公告。2004年1月10日，A公司發(fā)現(xiàn)2002年漏攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)50萬(wàn)元，具有重大影響，所得稅率33％，A公司作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的是()。

A.調(diào)增2003年當(dāng)年凈損益33.5萬(wàn)元

B.調(diào)減2003年當(dāng)年凈損益33.5萬(wàn)元

C.調(diào)增2003年期初留存收益33.5萬(wàn)元

D.調(diào)減2003年期初留存收益33.5萬(wàn)元

17.企業(yè)要披露關(guān)聯(lián)方交易的交易要素,以下不需要的是()。

A.披露交易的金額或相應(yīng)比例

B.披露定價(jià)政策

C.披露未結(jié)算工程的本期發(fā)生額

D.披露累計(jì)未結(jié)算金額或相應(yīng)比例

18.合并現(xiàn)金流量表與個(gè)別現(xiàn)金流量表相比一個(gè)特殊的問(wèn)題是()。

A.是按照收付實(shí)現(xiàn)制反映還是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制反映的問(wèn)題

B.是間接法編制還是直接法編制的問(wèn)題

C.在納入合并范圍的子公司是非全資子公司的情況下,子公司與少數(shù)股東之間的現(xiàn)金流的處理問(wèn)題

D.在納入合并范圍的子公司是全資子公司的情況下,子公司與其股東之間現(xiàn)金流量的處理問(wèn)題

19.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一中期財(cái)務(wù)報(bào)告》規(guī)定,企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表工程時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循()。

A.收付實(shí)現(xiàn)制原則

B.實(shí)際本錢(qián)原則

C.實(shí)質(zhì)重于形式原則

D.重要性原則

二、多項(xiàng)選擇題（共20分）

1.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的內(nèi)容包括()。

A.庫(kù)存現(xiàn)金

B.可以隨時(shí)支取的存款

C其他貨幣資金

D.購(gòu)置的3個(gè)月內(nèi)到期的債券

E.銀行承兌匯票

2.債務(wù)法下,本期應(yīng)交所得稅大于本期所得稅費(fèi)用通常是由于()。

A.本期轉(zhuǎn)回以前期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)

B.本期轉(zhuǎn)回以前期確認(rèn)的應(yīng)納稅時(shí)間性差異

C.由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)減的可抵減時(shí)間性差異的影響

D.由于稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅調(diào)增的可抵減時(shí)間性差異的影響

E.本期發(fā)生永久性差異

3.建造合同收入包括()。

A.合同規(guī)定的初始收入

B.因合同變更形成的收入

C.因索賠形成的收入

D.因獎(jiǎng)勵(lì)形成的收入

E.減少的合同間接費(fèi)用

4.以下屬于會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)提供的信息有()。

A.會(huì)計(jì)報(bào)表各工程增減變動(dòng)情況

B.根本會(huì)計(jì)假設(shè)

C.企業(yè)的主要會(huì)計(jì)政策,會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更

D.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易

E.或有事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

5.在處理期末匯兌損益時(shí),廠面正確的表述是()

A.籌建期發(fā)生的匯兌損益計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

B.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期發(fā)生的匯兌損益汁入財(cái)務(wù)費(fèi)用

C.與購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專(zhuān)門(mén)借款產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)入工程本錢(qián)

D.與非購(gòu)建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌損益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

6.發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng),當(dāng)期經(jīng)過(guò)賬務(wù)處理后,還應(yīng)當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)工程,包括()

A.報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的數(shù)字

B.報(bào)告年度利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表相關(guān)工程的數(shù)字

C.當(dāng)期編制的資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)工程的年初數(shù)

D.現(xiàn)金流量表的相關(guān)數(shù)字

E.提供比較報(bào)表時(shí),調(diào)整利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表上年數(shù)

7.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一或有事項(xiàng)》規(guī)定的或有事項(xiàng)有()。

A.未決訴訟和仲裁

B.債務(wù)擔(dān)保

C.產(chǎn)品質(zhì)量保證

D.環(huán)境污染整治

8.如果融資租入資產(chǎn)總額大于承租入資產(chǎn)總額30%,在租賃開(kāi)始日會(huì)計(jì)處理時(shí)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的錯(cuò)誤的做法有()。

A.租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較低者

B.租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的兩者中的較低者

C.租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中的較高者

D.租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的兩者中的較高者

9.專(zhuān)門(mén)借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額只有在符合規(guī)定的資本化條件時(shí),才能予以資本化。其資本化條件包括()。

A.只有在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款費(fèi)用才允許資本化

B.對(duì)于在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)所發(fā)生的專(zhuān)門(mén)借款利息和折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷(xiāo),只有與發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出相掛鉤的局部才允許資本化

C.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

D.借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

E.為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

10.期貨交易的主要特點(diǎn)包括()。

A.期貨合約標(biāo)準(zhǔn)化

B.期貨交易的買(mǎi)賣(mài)對(duì)象是期貨合約而不是商品

C.期貨交易以保證金的方式保證合約雙方履行

D.期貨交易相對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大

E.合約到期前可以反向操作平倉(cāng),也可以到期時(shí)辦理實(shí)物交割手續(xù)。

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（共20分）

1、

AS公司和BN公司均為工業(yè)一般的納稅企業(yè)。AS公司于2001年11月1日向BN公司出售一批產(chǎn)品,銷(xiāo)售價(jià)款為150萬(wàn)元,增值稅17%；BN公司作為原材料入賬,于同年11月1日開(kāi)出期限為6個(gè)月、票面年利率為10%的商業(yè)承兌匯票。2001年12月31日期末計(jì)息。在該票據(jù)到期日,BN公司未按期兌付該票據(jù),AS公司將應(yīng)收票據(jù)按其到期價(jià)值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款,不再計(jì)算利息。至2002年12月31日,AS公司對(duì)該應(yīng)收賬提取的壞賬準(zhǔn)備為0.75萬(wàn)元。BN公司由于資金周轉(zhuǎn)暫時(shí)發(fā)生困難,于2002年12月31日與AS公司協(xié)商,達(dá)成如下重組協(xié)議:(1)BN公司以一批產(chǎn)品歸還債務(wù),其歸還債務(wù)的金額為含稅公允價(jià)值。用于償債的產(chǎn)品的賬面價(jià)值為3萬(wàn)元,市價(jià)為4.50萬(wàn)元。BN公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票,AS公司將該產(chǎn)品作為產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫(kù)。(2)AS公司同意減免BN公司所負(fù)全部債務(wù)扣除實(shí)物(價(jià)值為抵償物的市價(jià)及相關(guān)稅費(fèi))抵償后剩余債務(wù)的40%,其余債務(wù)的歸還期限延至2003年12月31日。

要求:分別編制AS公司和BN公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

2、

甲上市公司為一般納稅企業(yè),增值稅率17%,所得稅核算采用遞延法,所得稅率33%,營(yíng)業(yè)稅5%,銷(xiāo)售單價(jià)除標(biāo)明為含稅價(jià)格外,均為不含增值稅價(jià)格。甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備。甲公司分別擁有乙公司、丙公司和丁公司的有表決權(quán)資本的60%、30%和25%,甲公司對(duì)乙公司、丙公司和丁公司均具有重大影響,甲公司除擁有上述公司的表決權(quán)資本外,不擁有其他公司的表決權(quán)資本。假定1年期銀行存款利率為2.25%。甲公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告于2003年4月30日批準(zhǔn)報(bào)出,2002年的所得稅匯算清繳于2003年4月6日完成。自2002年12月1日至2003年4月30日會(huì)計(jì)報(bào)表公布日前發(fā)生如下事項(xiàng):

(1)12月1日甲公司將將一項(xiàng)賬面價(jià)值75萬(wàn)元的非專(zhuān)利技術(shù)以450萬(wàn)元出售給丙公司,所得款項(xiàng)已經(jīng)存入銀行。

(2)12月3日,甲公司一常年客戶(hù)A公司要求從甲公司賒50件,單價(jià)為30萬(wàn)元,單位銷(xiāo)售本錢(qián)為15萬(wàn)元,甲公司B公司近期賬務(wù)狀況不佳,近兩個(gè)月付款的可能性不太,考慮B公司的困難是暫時(shí)的,仍然向甲公司發(fā)貨。

(3)甲公司生產(chǎn)的產(chǎn)品全部銷(xiāo)售給乙公司,所銷(xiāo)售商品的賬面價(jià)值為660萬(wàn)元.未計(jì)提減值準(zhǔn)備。甲公司按照924萬(wàn)元的價(jià)格出售。假定符合收入確認(rèn)條件,銷(xiāo)售產(chǎn)品的款項(xiàng)尚未收到。

(4)2002年1月1日,甲公司將其招待所委托丙公司經(jīng)營(yíng)。該招待所2002年年初賬面價(jià)值為2500萬(wàn)元。按托管協(xié)議規(guī)定,該招待所委托經(jīng)營(yíng)期為3年,每年實(shí)現(xiàn)的損益均由丙公司承當(dāng)或享有,丙公司每年支付給甲公司委托經(jīng)營(yíng)收益150萬(wàn)元。2002年1至12月份,丙公司未實(shí)施任何出租或其他實(shí)質(zhì)性的經(jīng)營(yíng)管理行為。2002年12月30日,甲公司按協(xié)議如期收到委托經(jīng)營(yíng)收益150萬(wàn)元,已存入銀行。

(5)甲公司12月30日與其乙公司協(xié)議,由乙公司代其歸還1000萬(wàn)元的已到期短期借款。

(6)2002年1月5日,甲公司接受其丁公司委托,經(jīng)營(yíng)丁公司委托局部資產(chǎn)。受托經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1500萬(wàn)元,按托管協(xié)議規(guī)定,甲公司每年可收取60萬(wàn)元的固定回報(bào)。假定年度終了前甲公司已收到委托經(jīng)營(yíng)收益。

(7)甲公司與丙公司簽訂委托經(jīng)營(yíng)合同,合同規(guī)利潤(rùn)400萬(wàn)元；

(8)甲公司研究開(kāi)發(fā)出新產(chǎn)品。為擴(kuò)大宣傳甲公司于2002年12月15日召開(kāi)C產(chǎn)品銷(xiāo)售新聞發(fā)布會(huì)。丙公司以銀行存款新聞發(fā)布會(huì)支付費(fèi)用100萬(wàn)元,計(jì)入丙公司管理費(fèi)用,不再向甲公司索要。

(9)2002年7月1日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金為1500萬(wàn)元,2002年9月30日丁公司臨時(shí)占用甲公司資金又增加了4000萬(wàn)元。甲公司于12月30日收到丁公司資金占用費(fèi)50萬(wàn)元存入銀行。

(10)甲公司2003年1月5日發(fā)現(xiàn)2001年12月債務(wù)重組中將應(yīng)付債務(wù)與償債資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之差30萬(wàn)元登記為營(yíng)業(yè)外收入。甲公司發(fā)現(xiàn)該過(guò)錯(cuò)后做出賬務(wù)處理。

(11)甲公司2003年2月4日收到600萬(wàn)元退貨的產(chǎn)品以退回的增值稅發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián),該產(chǎn)品系甲公司2002年11月銷(xiāo)售的產(chǎn)品,本錢(qián)500萬(wàn)元,該客戶(hù)驗(yàn)收貨物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨,甲公司收到對(duì)方的通知后希望協(xié)商解決,因此甲公司編制12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),仍確認(rèn)了收入,將此含增值稅應(yīng)收賬款702萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債應(yīng)收賬款科目,對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款年末按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。甲公司已經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)按應(yīng)收賬款0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備允許在稅前扣除。

(12)甲公司2003年3月1日發(fā)現(xiàn)2002年11月25日將本年生產(chǎn)的某產(chǎn)品全部銷(xiāo)售給母公司時(shí)按照非關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行處理,該產(chǎn)品本錢(qián)1000萬(wàn)元,售價(jià)2000萬(wàn)元。

要求:寫(xiě)出會(huì)計(jì)分錄(涉及日后事項(xiàng)考慮所得稅調(diào)整,其他事項(xiàng)不考慮增值稅以外的其他稅項(xiàng))。

四、綜合題(共40分)

1、

甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“甲公司〞)為了建造一棟廠房,于2001年11月1日專(zhuān)門(mén)從某銀行借入750萬(wàn)元；(向該銀行的借款僅此—筆),借款期限為2年,年利率為6%,利息到期一次支付。該廠房采用出包方式建造,與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為1200萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算,每年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。

(1)2002年發(fā)生的與廠房建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:

1月1日,廠房正式開(kāi)工興建。當(dāng)日用銀行存款承包方支付工程進(jìn)度款180萬(wàn)元。

3月1日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款450萬(wàn)元。

4月1日,因與承包方發(fā)生質(zhì)量糾紛,工程被迫停工。

8月1日,工程重新開(kāi)工。

10月1日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款270萬(wàn)元。

12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司還需要支付價(jià)款300萬(wàn)元。

(2)2003年發(fā)生的與所建造廠房和債務(wù)重組有關(guān)的事項(xiàng)如下:

1月31日,辦理工程竣工決算,與承包方結(jié)算的工程總造價(jià)為1200萬(wàn)元。同日工程交付手續(xù)辦理完畢,剩余工程款尚未支付。11月1日,甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無(wú)法按期歸還于

2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未還期間,仍然必須按照原利率支付利息,如果逾期未還期間超過(guò)3個(gè)月,銀行還將加收每天0.05%的罰息。12月1日,甲公司與銀行達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議.債務(wù)重組日為12月1日,與債務(wù)重組有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。其他有關(guān)資料如下:①豁免甲公司所有積欠利息。②甲公司用一輛小轎車(chē)和——輛大轎車(chē)抵償債務(wù)%萬(wàn)元。該小轎車(chē)的原價(jià)為22.50萬(wàn)元,累計(jì)折舊為4.50萬(wàn)元,公允價(jià)值為13.50萬(wàn)元。該一輛大轎車(chē)原價(jià)為g)萬(wàn)元,累計(jì)折舊為15萬(wàn)元,允許價(jià)值為82.50萬(wàn)元。兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。③銀行對(duì)甲公司的剩余債權(quán)實(shí)施債轉(zhuǎn)股,獲得甲公司普通股150萬(wàn)股,每股市價(jià)為4元。

(3)2004年發(fā)生的與資產(chǎn)置換有關(guān)的事項(xiàng)如下:12月1日,甲公司由于經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)滑坡,為了實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整,甲公司決定和B公司進(jìn)行非貨幣交換,甲、B公司的增值稅稅率為17%,計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅(稅率17%)、營(yíng)業(yè)稅(稅率5%)以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。協(xié)議規(guī)定,甲公司將前述新建廠房、專(zhuān)利權(quán)和甲商品與B公司固定資產(chǎn)——客運(yùn)汽車(chē)、貨運(yùn)汽車(chē)和乙商品進(jìn)行置換。資產(chǎn)置換日為12月1日,與資產(chǎn)置換有關(guān)的資產(chǎn)、債權(quán)和債務(wù)的所有權(quán)劃轉(zhuǎn)及相關(guān)法律手續(xù)均于當(dāng)日辦理完畢。甲公司另外向B公司支付銀行存款200萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。有關(guān)資料如下:

甲公司換出:①新建廠房:已累計(jì)折舊122.50萬(wàn)元,公允價(jià)值為1300萬(wàn)元；②無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán):賬面余額為900萬(wàn)元,計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元,公允價(jià)值800萬(wàn)元；③庫(kù)存商品——甲商品:賬面余額為800萬(wàn)元,公允價(jià)值1000萬(wàn)元。B公司換出:①固定資產(chǎn)——客運(yùn)汽車(chē):原價(jià)1400萬(wàn),

元,累計(jì)折舊100萬(wàn)元,公允價(jià)值為1400萬(wàn)元。②固定資產(chǎn)——貨運(yùn)汽車(chē):原價(jià)1000萬(wàn)元,累計(jì)折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)值為1000萬(wàn)元；

③庫(kù)存商品——乙商品:賬面余額為700萬(wàn)元,公允價(jià)值900萬(wàn)元；

假定不考慮與廠房建造、債務(wù)重組和資產(chǎn)置換相關(guān)稅費(fèi)。

要求:

(1)確定與所建造廠房有關(guān)的借款利息停止資本化的時(shí)點(diǎn)。

(2)計(jì)算確定為建造廠房應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息金額,編制甲公司在2002年12月31日該專(zhuān)門(mén)借款利息有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(3)計(jì)算甲公司在2003年12月1日(債務(wù)重組日)積欠銀行債務(wù)總額。

(4)編制甲公司與債務(wù)重組有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

(5)計(jì)算甲公司在2004年12月1日(資產(chǎn)置換日)計(jì)算確定甲公司從B公司換入的各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值,并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。2、光源房地產(chǎn)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“光源公司")2003年所得稅匯算清繳于2004年2月28日完成,2003年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告在2004年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)報(bào)出。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2004年2月15日對(duì)光源公司2003年年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)中,注意到以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng):(1)為了提高房地產(chǎn)綜合開(kāi)發(fā)能力,增強(qiáng)資本實(shí)力,2003年1月2日接受甲房地產(chǎn)有限公司投入的5000萬(wàn)元,按照投資協(xié)議規(guī)定,甲公司投入5000萬(wàn)元貨幣資金,擁有注冊(cè)資本20000萬(wàn)元中22%的股份。光源公司的會(huì)計(jì)處理是:借:銀行存款5000貸:股本5000(2)光源公司為改善辦公條件,易地建造一棟辦公樓,于2002年9月l日從建設(shè)銀行借入4000萬(wàn)元,借款期限為3年,年利率為6%,利息每年一次支付(在年后10天內(nèi))。該辦公樓采用出包方式建造,與承包方簽訂的工程合同的總造價(jià)為500027元,已從2002年9月lB開(kāi)工興建,在2002年12月31B,光源公司支付工程款1000萬(wàn)元。假定利息資本化金額按年計(jì)算,每年按360天計(jì)算,每月按30天計(jì)算。2003年發(fā)生的與辦公樓建造有關(guān)的事項(xiàng)如下:1月l日,按協(xié)議用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款80027元；3月l日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款100027元；4月1日,因與居民發(fā)生糾紛,工程被迫停工；7月l日,工程重新開(kāi)工；9月l日,用銀行存款向承包方支付工程進(jìn)度款1500萬(wàn)元；10月31日,工程全部完工,可投入使用。12月31日,辦公樓工程辦理了竣工決算,工程總造價(jià)為5000萬(wàn)元,剩余工程款700萬(wàn)元尚未支付。公司所做的會(huì)計(jì)處理是:1月l日支付工程款:借:在建工程——辦公樓800貸:銀行存款8003月l日支付工程款:借:在建工程——辦公樓1000貸:銀行存款10009月l日支付工程款:借:在建工程——辦公樓1500貸:銀行存款150012月31日,將利息計(jì)入在建工程:借:在建工程——辦公樓240貸:應(yīng)付利息(4000×6%)24012月31日,工程竣工決算,將欠承包商工程款入賬:借:在建工程——辦公樓700貸:應(yīng)付賬款——應(yīng)付工程款700(5000-1000-800-1000-500=700)12月31日,將在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn):借:固定資產(chǎn)———辦公樓5240貸:在建工程——辦公樓5240轉(zhuǎn)成固定資產(chǎn)后,按照折舊政策,辦公樓的折舊年限為20年,預(yù)計(jì)凈殘值16027元,從次年1月起計(jì)提折舊。(3)光源公司于2002年7月1日起340萬(wàn)元(其中包含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利8萬(wàn)元,支付的相關(guān)費(fèi)用1.2萬(wàn)元)購(gòu)入河上股份有限公司股票80萬(wàn)股,每股面值1元,占公司實(shí)際發(fā)行在外股數(shù)的8%,光源公司采用本錢(qián)法核算。企業(yè)所作的會(huì)計(jì)處理是:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——河上公司330.8應(yīng)收股利8投資收益1.2貸:銀行存款3402002年8月10日收到現(xiàn)金股利8萬(wàn)元,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是:借:銀行存款8貸:應(yīng)收股利82003年1月1日,光源公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入河上公司股票150萬(wàn)股,實(shí)際支付價(jià)款703萬(wàn)元(其中含支付的相關(guān)稅費(fèi)3萬(wàn)元),持股比例到達(dá)23%。會(huì)計(jì)處理是:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——河上公司700投資收益3貸:銀行存款7032003年4月1日河上公司分配2002年現(xiàn)金股利,光源公司分得股利13.8萬(wàn)元(被投資單位所得稅率為33%),企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是:借:銀行存款13.8貸:投資收益13.8經(jīng)了解,2002年1月1日河上公司凈資產(chǎn)為4100萬(wàn)元(未扣除2002年宣告的2001年的現(xiàn)金股利),河上公司5月11日接受現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)20萬(wàn)元,6月15H分配股利100萬(wàn)元；河上公司2002年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生),除上述事項(xiàng)外,公司2002年的凈資產(chǎn)未發(fā)生其他變化。2003年河上公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)720萬(wàn)元(假定利潤(rùn)均衡發(fā)生),提取盈余公積108萬(wàn)元。2003年10月1日將無(wú)法支付的應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入資本公積70萬(wàn)元。光源公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資產(chǎn)生的股權(quán)投資差額按5年攤銷(xiāo)。(4)2003年12月5日接到有關(guān)管理部門(mén)的文件,文件中規(guī)定:為了保護(hù)業(yè)主的權(quán)益,對(duì)未銷(xiāo)商品房,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商應(yīng)作為業(yè)主,交納物業(yè)管理費(fèi),以保證有足夠的資金進(jìn)行小區(qū)管理,保障已入住業(yè)主的利益,本規(guī)定從2004年起執(zhí)行。光源公司根據(jù)現(xiàn)有未銷(xiāo)商品房的面積和相應(yīng)的物業(yè)管理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),計(jì)提物業(yè)管理費(fèi)200萬(wàn)元,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是:借:管理費(fèi)用200貸:其他應(yīng)付款——物業(yè)管理費(fèi)200(5)2003年11月5日,為了改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu),實(shí)現(xiàn)資源的良性配置,光源公司與甲房地產(chǎn)公司達(dá)成資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,光源公司用原辦公樓、一輛奔馳汽車(chē)置換甲公司的一塊土地和甲公司所開(kāi)發(fā)的商品房。與資產(chǎn)置換有關(guān)資料如下:①光源公司所換出的辦公樓賬面原值5000萬(wàn)元,已提折舊1000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為4500萬(wàn)元；奔馳汽車(chē)的原值為120萬(wàn)元,已提折舊20萬(wàn)元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬(wàn)元,公允價(jià)值70萬(wàn)元。②甲公司用于置換的土地的賬面余額為500萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值600萬(wàn)元；商品房的賬面本錢(qián)為2500萬(wàn)元,公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。③除上述資產(chǎn)交換外,甲公司另外支付光源公司銀行存款1370萬(wàn)元。假定光源公司對(duì)換入的土地將用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā),商品房沒(méi)有改變其原來(lái)的用途,直接用于對(duì)外銷(xiāo)售。不考慮資產(chǎn)置換中的各種稅費(fèi)。④上述有關(guān)產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)在12月25日完成；甲公司支付的補(bǔ)價(jià)也在12月31日到賬,但因票據(jù)傳遞中出現(xiàn)延誤,此筆銀行存款計(jì)入了2004年的賬中。經(jīng)查企業(yè)2004年1月會(huì)計(jì)憑證,企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是:借:固定資產(chǎn)清理4095累計(jì)折舊(1000+20)1020固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5貸:固定資產(chǎn)——辦公樓5000——奔馳車(chē)120借:銀行存款1370無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)767.81庫(kù)存商品3327.19貸:固定資產(chǎn)清理4095營(yíng)業(yè)外收入1370(6)2002年1月光源公司購(gòu)入一臺(tái)施工用電子設(shè)備,原價(jià)3000萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限8年,預(yù)計(jì)凈殘值100萬(wàn)元,按直線法計(jì)提折舊。2002年5—8月的4個(gè)月間,由于沒(méi)有適宜的施工工程,停用4個(gè)月,未提折舊。2003年起,公司執(zhí)行《固定資產(chǎn)》準(zhǔn)則,對(duì)停用期間未提折舊進(jìn)行了追溯調(diào)整。同時(shí),考慮到設(shè)備的更新?lián)Q代加快,使用年限由8年降為6年(假設(shè)補(bǔ)提的折舊不能在稅前抵扣,調(diào)整盈余公積略)。企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是:①追溯調(diào)整借:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)161.11貸:累計(jì)折舊[(3000—100)/6/12×4]161.11②2003年計(jì)提折舊借:制造費(fèi)用483.33貸:累計(jì)折舊[(3000—100)/6]483.33[要求](1)指出光源公司上述會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng),如不恰當(dāng),請(qǐng)?jiān)诠庠垂緯?huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)上進(jìn)行更正。(2)更正后,計(jì)算應(yīng)交所得稅(光源公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,所得稅率33%)；編制計(jì)提所得稅的會(huì)計(jì)分錄。(3)按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10%提取法定盈余公積；按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10%提取法定公益金(合并一筆)。

答案及解析一、單項(xiàng)選擇題1.答案：C

說(shuō)明：(5000+22×l00+27×100)/(250+100+100)×(250+200-400)=1100。

2.答案：C

3.答案：B

說(shuō)明：20×8.27+1.5+2=168.9萬(wàn)元。

4.答案：B

說(shuō)明：應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)未能如期支付,票據(jù)已失去其法律約束力,應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)應(yīng)轉(zhuǎn)作一般欠款處理。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定,此時(shí),將“應(yīng)付票據(jù)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款科目。

5.答案：D

說(shuō)明：不允許將國(guó)有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給其他職工個(gè)人。

6.答案：A

說(shuō)明：5000×160014000=2000。

7.答案：B

說(shuō)明：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表主表中以直接法填列,在補(bǔ)充資料中以間接法填列反映。

8.答案：A

9.答案：C

說(shuō)明：20000×33%-6500/27%×(33%-27%)=5156

10.答案：B

11.答案：D

說(shuō)明：企業(yè)將人民幣兌換成外幣對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)是將外幣賣(mài)出,企業(yè)實(shí)際支付的人民幣金額是銀行賣(mài)出價(jià)的折算數(shù),兌換取得的外幣金額是按照市場(chǎng)匯率折算的結(jié)果,所產(chǎn)生的匯兌損益即銀行支出價(jià)與當(dāng)日?qǐng)?bào)市場(chǎng)匯率之差所引起的折算差額。

12.答案：B

13.答案：B

14.答案：B

說(shuō)明：售后租回交易形成融資租賃時(shí),賣(mài)主(承租A.)應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額(無(wú)論是高于資產(chǎn)賬面價(jià)值還是低于資產(chǎn)賬面價(jià)值)予以遞延,并按該項(xiàng)資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?作為折舊費(fèi)用的調(diào)整。

15.答案：C

16.答案：D

17.答案：C

18.答案：C

19.答案：D

說(shuō)明：企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和披露各中期會(huì)計(jì)報(bào)表工程的,應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則。重要性原則是企業(yè)編制中