合并報(bào)表基本理論

簡(jiǎn)單介紹目前比較流行的幾種合并理論.

(一).母公司理論(現(xiàn)代理論)

該理論認(rèn)為合并會(huì)計(jì)報(bào)表是母公司會(huì)計(jì)報(bào)表的擴(kuò)展，其編報(bào)的基本目的是從母公司的角度

出發(fā)，為母公司股東的利益服務(wù)在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的股東只包括母公司的股東，將子公司少數(shù)

股東排除在外，看作是公司集團(tuán)主體的外部債權(quán)人。

主要特點(diǎn)：

(1).在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，母公司的資產(chǎn)和負(fù)債可按市價(jià)反映，按照公允價(jià)值改記的子公司

凈資產(chǎn)，僅限于歸屬買(mǎi)方的部分，少數(shù)股東權(quán)益依舊以賬面價(jià)值反映，因?yàn)樗J(rèn)為屬于

少數(shù)股權(quán)的部分并沒(méi)有被購(gòu)買(mǎi)，應(yīng)當(dāng)保持被購(gòu)買(mǎi)前的賬面價(jià)值，也就是說(shuō),按母公司理論

在購(gòu)買(mǎi)方式合并下，對(duì)子公司的同一資產(chǎn)項(xiàng)目采用了雙重計(jì)價(jià)，屬于母公司權(quán)益部分按

購(gòu)買(mǎi)價(jià)格計(jì)價(jià)，而屬于少數(shù)股東權(quán)益部分仍按歷史成本計(jì)價(jià)。

(2).合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于母公司，不確認(rèn)屬于子公司的部分。

(3).子公司中的少數(shù)股東權(quán)益作為資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債項(xiàng)目列示。

(4).少數(shù)股東在子公司當(dāng)年凈收益中應(yīng)享有的收益份額作為合并利潤(rùn)表中的費(fèi)用項(xiàng)目(即少

數(shù)股東損益)列示。

(5).公司間未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在順俏時(shí)全額抵銷，而在逆銷時(shí)則按母公司所享有的權(quán)益比例抵銷，抵

消計(jì)算非常復(fù)雜。

母公司理論缺點(diǎn)：

⑴.它假設(shè)一個(gè)集團(tuán)是由控制著許多子公司的母公司構(gòu)成。沒(méi)有考慮一個(gè)集團(tuán)可由兩個(gè)以

上規(guī)模相當(dāng)?shù)墓竞喜⒍?，也沒(méi)有考慮到聯(lián)合控制。

(2).忽視了少數(shù)股權(quán)股東的利益和除股東外其他利益當(dāng)事人的利益。

(3).過(guò)分強(qiáng)調(diào)母公司和少數(shù)股東的差別，將少數(shù)股東視為債權(quán)人,違背股份經(jīng)濟(jì)的基區(qū)法則：

同股同權(quán)。

(二).實(shí)體理論

該理論認(rèn)為母子公司從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說(shuō)是單一個(gè)體，側(cè)重于集團(tuán)的全部企業(yè),合并會(huì)計(jì)報(bào)表

應(yīng)從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，為全體股東的利益服務(wù)，并不過(guò)分強(qiáng)調(diào)控股公司股東的權(quán)益。

它把公司所控制的資產(chǎn)與負(fù)債看作是不可分割的，無(wú)論是屬于多數(shù)股權(quán)還是少數(shù)股權(quán)，對(duì)

于擁有公司所有權(quán)的股東以同等重要地位來(lái)對(duì)待。

因此，在實(shí)體理論下，合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)該以整個(gè)合并實(shí)體的觀點(diǎn)來(lái)編制。

主要特點(diǎn):

⑴.和母公司理論的雙重計(jì)價(jià)不同,實(shí)體理論認(rèn)為凡是該合并實(shí)體所能控制的資源，其計(jì)價(jià)

方法都必須相同。

(2).強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，子公司的所有資產(chǎn)負(fù)債均按公允市價(jià)計(jì)量，商譽(yù)按子公司的全部公允價(jià)

值推斷而得，包括少數(shù)股東權(quán)益享有的商譽(yù)。

(3).子公司凈資產(chǎn)的列示，應(yīng)以母公司購(gòu)買(mǎi)股權(quán)的代價(jià)作為基礎(chǔ)。子公司中的少數(shù)股東權(quán)

益是企業(yè)集團(tuán)股東權(quán)益的一部分，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)與母公司權(quán)益同列。

(4).合并凈收益屬于企業(yè)集團(tuán)全體股東的收益，子公司的凈利和股東權(quán)益都應(yīng)以全體股東

的觀點(diǎn)來(lái)衡量，子公司的凈利以相同的方法分配給所有股東。

(5).無(wú)論是順?shù)N還是逆銷，所有內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)在合并時(shí)全部抵消。

實(shí)體理論缺點(diǎn):

該理論過(guò)分地強(qiáng)調(diào)母公司股東與少數(shù)股東的共性,而事實(shí)上，從控股票權(quán)和重要決策權(quán)的角

度來(lái)看，母公司既然掌握有亙要決策權(quán)，企業(yè)在重大經(jīng)營(yíng)決策時(shí)必定會(huì)以母公司利益為導(dǎo)

向，也就是說(shuō)，母公司和少數(shù)股東顯然是有本質(zhì)差別的。

3.當(dāng)代理論

實(shí)質(zhì)是母公司理論和實(shí)體理論的結(jié)合。主要特征有：

(1).對(duì)合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債采用母公司理論，即子公司的資產(chǎn)和負(fù)債屬于母公

司持有股權(quán)的部分，按公允價(jià)值計(jì)算，而子公司的少數(shù)股東權(quán)益按子公司賬面價(jià)值計(jì)算。

(2).商譽(yù)也僅列示屬于母公司的部分。

(3).在合并資產(chǎn)負(fù)債表中將少數(shù)股東權(quán)益列示于負(fù)債與股東權(quán)益之間,少數(shù)股東收益則作為

利潤(rùn)總額的減項(xiàng)，利潤(rùn)總額減去少數(shù)股東收益后的余額為凈利潤(rùn)。

(4).對(duì)于母子公司之間的交易所產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)損益一律按實(shí)體理論全額抵銷。

4.所有權(quán)理論

根據(jù)所有權(quán)理論,企業(yè)集團(tuán)是指以投資公司為基礎(chǔ)，連同在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)決策中對(duì)另一

公司具有重大影響的所有權(quán)部分,采用所有權(quán)理論編制的合并報(bào)表，實(shí)際上是“母公司報(bào)

表+子公司報(bào)表X母公司持股比例”，該理論通常和其它結(jié)合使用。

主要特點(diǎn)：

(1).合并會(huì)計(jì)報(bào)表中，只應(yīng)包括投資公司在接受投資公司資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用中與其

出資比例相適應(yīng)的部分，即接受投資公司資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的數(shù)額，按照投資公司所

占的比例計(jì)入合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

(2).合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù)屬于投資公司。

(3).在合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股權(quán)不予列表，接受投資企業(yè)的全部財(cái)產(chǎn)不能完整反映。

(4).按所有權(quán)理論界定合并范圍可以解決對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制問(wèn)題，

即將聯(lián)合控制主體按比例納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。

所有權(quán)理論缺點(diǎn)

控制實(shí)質(zhì)卜意味著只有一方能夠?qū)嵤壑?，而按照合同約定同受兩方或多方捽制。勺合營(yíng)企

業(yè)顯然不完全符合合并財(cái)務(wù)報(bào)表控制的定義,按比例合并的這部分被投資企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)

債，所有者權(quán)益以及損益和現(xiàn)金流量等，母公司單方面實(shí)際上不能控制的，也就失去了合

并的意義，因此新準(zhǔn)則已明確取消了比例合并法，規(guī)定聯(lián)合控制主體在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中直

接采用采用權(quán)益法(權(quán)益法乂稱單行合并)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

新準(zhǔn)則中，合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理

論，更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮

股權(quán)比例,聯(lián)營(yíng)合營(yíng)企業(yè)不再納入合并范圍直接使用權(quán)益法處理。

合營(yíng)和比例合并

合營(yíng)定義

?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)?合營(yíng)中權(quán)益＞＞對(duì)合營(yíng)定義是:合營(yíng)是兩方或兩方以上從事某項(xiàng)共

同控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合同約定。共同控制是合營(yíng)的基本特征，合營(yíng)的兩大特點(diǎn)：

I.兩個(gè)或以上的合營(yíng)者受同一合同約定的約束.

II.合同約定對(duì)合營(yíng)企業(yè)的共同控制，任何經(jīng)營(yíng)方針和重大財(cái)務(wù)政策都必須有投資各方共同

決定。

合營(yíng)歷史

1979年改革開(kāi)放后，出現(xiàn)大批中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)或者中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)，其中相當(dāng)部分就是

合營(yíng)范疇,近年來(lái)，房地產(chǎn)出現(xiàn)的一方出地一方出資合作開(kāi)發(fā)都屬合營(yíng)。

合營(yíng)者和合營(yíng)的投資者

一般認(rèn)為，合營(yíng)者對(duì)其合營(yíng)企業(yè)擁有共同控制權(quán)，而合營(yíng)的投資者通常不擁有控制權(quán)，只關(guān)

注分配的利潤(rùn)。

合營(yíng)方式

合營(yíng)方式有3種方式.

I.共同控制經(jīng)營(yíng).比如房地產(chǎn)出現(xiàn)的一方出地一方出留。

H.共同控制資產(chǎn).典型的如多家石油公司共同經(jīng)營(yíng)一條輸油管道。

III.共同控制實(shí)體,一種涉及設(shè)立公司或企業(yè)的合營(yíng)方式。

三種方式在合營(yíng)實(shí)質(zhì)上相似，例如，處于方便納稅或財(cái)務(wù)核算等目的，將一條共同控制的輸油

管道資產(chǎn)設(shè)置一共同控制實(shí)體來(lái)管理。

合營(yíng)企業(yè)的合并方法

完全合并法來(lái)源于實(shí)體理論和母公司理論（而當(dāng)存在少數(shù)改東權(quán)鹿勿守公引理於聲又能犯

到比例合并法的影子）O

比例合并法一般被認(rèn)為來(lái)自所有權(quán)理論，合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),一直有

兩種意見(jiàn)：

I.采用權(quán)益法處理（權(quán)益法又稱單行合并）。

II.采用比例合并法處理。

根據(jù)2006新準(zhǔn)則VV企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-企業(yè)合并＞＞第四條，企業(yè)合并將不再涉及兩方

或者兩方以上形成合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)合并，也就是說(shuō)比例合并法被禁止。

比例合并法：這樣一種會(huì)計(jì)和報(bào)告方法，合營(yíng)者將其在共同控制體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)

益和成本費(fèi)用所占份額和自身個(gè)體會(huì)計(jì)報(bào)表的類似項(xiàng)目逐行合并或作為單列項(xiàng)目列示.

關(guān)聯(lián)方

再說(shuō)一下關(guān)聯(lián)方,＜＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)——關(guān)聯(lián)方披露＞＞中對(duì)關(guān)聯(lián)方是這樣規(guī)定的，一

方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制?/p>

共同控制或重大影響的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，在第36號(hào)準(zhǔn)則中還列舉了構(gòu)成和不構(gòu)成企業(yè)關(guān)聯(lián)方的

多種情況，比如，僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方，否則國(guó)企

都成關(guān)聯(lián)方了。

關(guān)聯(lián)方交易必須在報(bào)表中披露!

合并會(huì)計(jì)處理方法

介紹BCS前，簡(jiǎn)單回顧一下合并會(huì)計(jì)處理方法，熟悉新準(zhǔn)則允許使用的購(gòu)買(mǎi)法和權(quán)益結(jié)合法,

看BCS是如何實(shí)現(xiàn)的.

常用的合并會(huì)計(jì)處理方法有三種：

1.購(gòu)買(mǎi)法

2.權(quán)益結(jié)合法(股權(quán)合并法)

3.新實(shí)體法

購(gòu)買(mǎi)法

購(gòu)買(mǎi)法是將企業(yè)合并視為一家企業(yè)購(gòu)買(mǎi)另一家或幾家企業(yè)的行為，與購(gòu)買(mǎi)一般資產(chǎn)一樣c

它要求對(duì)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目進(jìn)行重新估價(jià)，并按估價(jià)后的公平市價(jià)反映在購(gòu)買(mǎi)企

業(yè)的賬戶中或合并的會(huì)計(jì)報(bào)表上。

主要特點(diǎn)：

(1).實(shí)施合并的企業(yè)，應(yīng)以實(shí)際成本作為投資的計(jì)價(jià)成本。該成本就是購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付給

被購(gòu)受企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。

(2).被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債都按購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值記賬，合并總成本如果高于被并企業(yè)凈

資產(chǎn)的公允價(jià)值,其差額確認(rèn)為商譽(yù)，并應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷;如果購(gòu)買(mǎi)方的出資額低于被

購(gòu)買(mǎi)方的可辯認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額，則產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)，對(duì)于將負(fù)商譽(yù)的處理各國(guó)實(shí)務(wù)有

幾種處理不同，或作為一項(xiàng)負(fù)債處理,或?qū)⒇?fù)商譽(yù)按比例調(diào)減非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值等。

(3).從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始，被購(gòu)受企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果應(yīng)并入購(gòu)受企業(yè)的損益表中，并一起計(jì)算應(yīng)納

稅所得額。

(4).被合并企業(yè)的的以前年度虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到合并后企業(yè)彌補(bǔ)虧損。

二.權(quán)益結(jié)合法

權(quán)益結(jié)合法是將企業(yè)合并視為參與合并各企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)合，在企業(yè)合并日就視同這

些企業(yè)在以前就結(jié)合在一起了，因此參與合并的企業(yè)各自的會(huì)計(jì)報(bào)表均保持原來(lái)RJ賬面價(jià)

值。主要特點(diǎn):

(1).采用權(quán)益結(jié)合法時(shí)無(wú)需對(duì)被合并企業(yè)進(jìn)行公允價(jià)值的確定，一律按被合并企業(yè)的賬面

凈值入賬。被合并企業(yè)在合并日前的盈利作為合并方利潤(rùn)的一部分并入合并企業(yè)的報(bào)表，

而不構(gòu)成合并方的投資成本。

(2).賬面換出股本的金額加上現(xiàn)金或其他資產(chǎn)形式的額外出價(jià)與賬面換入股本金額之間的

差額，應(yīng)調(diào)整股東權(quán)益。其理由是，當(dāng)企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合的形式進(jìn)行時(shí)，所發(fā)生的僅

僅是股權(quán)的交換，并非現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)交換，其升值部分不應(yīng)視為商譽(yù)，而應(yīng)作為所有者權(quán)益

的增加，即資產(chǎn)的量度是以原始成木表述的，其公允市價(jià)超過(guò)原始成木的部分都應(yīng)體現(xiàn)在

股東權(quán)益之中。

(3).合并過(guò)程的費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)等應(yīng)作為合并后企業(yè)的費(fèi)用并抵減合并

后的凈收益。

(4).實(shí)施并購(gòu)以后，參與并購(gòu)的各方均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。

權(quán)益結(jié)合法與購(gòu)買(mǎi)法最大的區(qū)別在于：在購(gòu)買(mǎi)法下并購(gòu)前被并購(gòu)方的盈利作為購(gòu)買(mǎi)成本的

構(gòu)成部分，不體現(xiàn)為并購(gòu)方的利潤(rùn)，而權(quán)益結(jié)合法下并購(gòu)前的利潤(rùn)并入并購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)表,

從而增加其利潤(rùn)。

由于權(quán)益結(jié)合法的缺點(diǎn)，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)已經(jīng)明確取消權(quán)益結(jié)合法。

三.新實(shí)體法

新實(shí)體法是將企業(yè)合并視為完全新建一個(gè)企業(yè)，因而要求將參加合并的各企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)

債項(xiàng)目均調(diào)整為公允價(jià)值，然后再合并相應(yīng)的賬戶或編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，目前只是理論狀

態(tài)，較少使用。

新準(zhǔn)則合并會(huì)計(jì)處理方法：

在舊準(zhǔn)則中，我國(guó)允許企業(yè)采用的合并會(huì)計(jì)處理方法實(shí)質(zhì)上是購(gòu)買(mǎi)法,由于種種原因?qū)τ趽Q

股合并默許采用權(quán)益結(jié)合法。

在第20號(hào)＜＜企業(yè)合并》新準(zhǔn)則中，充分考慮了我國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，沒(méi)有象國(guó)際準(zhǔn)則和美國(guó)

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣徹底取締權(quán)益結(jié)合法，而是將企業(yè)合并分為非同一控制和同一控制兩種情況,

對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，以賬面價(jià)值作為會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)，不使用公

允價(jià)值，而只是在非同一控制情況下進(jìn)行的企業(yè)合并才允許采用公允價(jià)值，使用購(gòu)買(mǎi)法合

并。

合并報(bào)表?功能篇臉介介介d5〈上一篇|下一舲

一個(gè)報(bào)表合并系統(tǒng)應(yīng)該包含以下功能：

1.輕松滿足法定合并和各種管理合并需求。

2.根據(jù)企業(yè)不同需求靈活定制合并數(shù)據(jù)模型。

3.合并單元設(shè)置靈活，除了基于公司的法定合并單元，還可使用矩陣式的組織架構(gòu)形成混合

合并單元，比如以公司代碼+利潤(rùn)中心為合并單元。

?這意味著系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)合并任務(wù)是基于合并單元，從管理角度就能滿足各種管理合并需求，

因?yàn)橛行┳儜B(tài)的企業(yè)甚至要求基于工廠合并.

4.合并范圍的任意切換和合并參數(shù)設(shè)置，在一個(gè)超大跨國(guó)集團(tuán),就可根據(jù)不同國(guó)家的業(yè)務(wù)設(shè)

置不同的合并范圍，設(shè)計(jì)人員總是站在全球應(yīng)用的角度思考問(wèn)題。

5.提供多種合并數(shù)據(jù)類型，除了實(shí)際合并外，系統(tǒng)還可提供計(jì)劃和預(yù)算合并數(shù)據(jù)，比如，

集團(tuán)可以做未來(lái)1年的計(jì)劃合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并損益表，ERP中提供了基于財(cái)務(wù)報(bào)表

版本的預(yù)算功能(Tcode:FSE5),只要抽取集團(tuán)各分子公司的計(jì)劃報(bào)表，就能匯總且合并。

6.自由的合并方式，可采用逐級(jí)合并，同步合并和混合合并，支持復(fù)雜的股權(quán)處理，在介紹

投資合并功能時(shí)將詳細(xì)描述三種合并方法。

7.豐富的合并抵消功能，支持內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)，內(nèi)部交易事項(xiàng)和內(nèi)部投資事項(xiàng)三大類合并業(yè)

務(wù)，提供集團(tuán)內(nèi)部合并單元間往來(lái)自動(dòng)對(duì)帳，可以快速發(fā)現(xiàn)由于記帳時(shí)間等原因而引起的

差異,提供各種合并抵消差異的處理方法，抵消差異可放置在債權(quán)方或債務(wù)方去，要求平衡

或允許不平衡拋出差異過(guò)帳，系統(tǒng)甚至提供了允許用戶自己任意定義對(duì)各種內(nèi)部事項(xiàng)的

數(shù)據(jù)校驗(yàn)規(guī)則。

8.滿足投資合并的各種業(yè)務(wù)場(chǎng)景例如蠶食性收購(gòu)，增資減資撤資等業(yè)務(wù)以及成本法和權(quán)益

法的轉(zhuǎn)換等。

9.合并系統(tǒng)快速關(guān)帳功能，數(shù)據(jù)校驗(yàn)正確后，可以快速完成整個(gè)集團(tuán)的合并出具合并報(bào)表。

10.靈活的合并數(shù)據(jù)上載功能，數(shù)據(jù)可以來(lái)自異構(gòu)的不同ERP,非ERP系統(tǒng)或按格式要求

的平面文件。

11.數(shù)據(jù)校驗(yàn)，手工調(diào)整和直分類，對(duì)合并數(shù)據(jù)的自動(dòng)校驗(yàn)可以保證合并數(shù)據(jù)質(zhì)量，在合

并過(guò)程中，也可以象會(huì)計(jì)變更處理一樣對(duì)合并數(shù)據(jù)進(jìn)行手工調(diào)整。

12.會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一,靈活的合并期間設(shè)置，合并周期可以是每期,每季度，每半年或每一年，每

一周合并一次這樣的變杰需求理論上也可以,不過(guò)不要這樣折騰。

13.多種途徑的外幣折算功能。

14.自由定義合并任務(wù)并將其分層次組織,同時(shí)可以靈活控制企業(yè)用戶對(duì)各合并任務(wù)的執(zhí)行

權(quán)限。

15.方便的直觀的合并數(shù)據(jù)監(jiān)控和合并監(jiān)控臺(tái)（新在統(tǒng)一叫合并監(jiān)控臺(tái)），可以監(jiān)督每一個(gè)合

并任務(wù)的執(zhí)行狀態(tài)和完成情況。

16.合并憑證的沖銷和反轉(zhuǎn)。

17.自動(dòng)月結(jié)年結(jié)。

18.合并組織變更處理，隨著集團(tuán)的并購(gòu)，上市公司回購(gòu)或撤資等行為，合并組織是動(dòng)態(tài)

變化的，合并系統(tǒng)必須處理好這種業(yè)務(wù)。

19.性能問(wèn)題的考慮，對(duì)于超大集團(tuán)，海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)該有良好的性能，故一般現(xiàn)在合

并報(bào)表系統(tǒng)都是基于商業(yè)智能數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)上的應(yīng)用。

20.強(qiáng)大的報(bào)表展示功能。

功能列表BCS（國(guó)內(nèi)）其它合并系統(tǒng)

1.合并數(shù)據(jù)BCS是建立在BW基礎(chǔ)上的,對(duì)組織國(guó)內(nèi)軟件公司目前很少有自己

平臺(tái)結(jié)構(gòu)復(fù)雜業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)量巨大的集團(tuán)顯然的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)產(chǎn)品,顯然二維的報(bào)

有一定優(yōu)勢(shì).表數(shù)據(jù)庫(kù)在處理海量數(shù)據(jù)必定

會(huì)出現(xiàn)性能問(wèn)題,規(guī)模小的企業(yè)

合并系統(tǒng)干脆就是VBA+Excel

折騰.

2.數(shù)據(jù)建模BCS已經(jīng)拋棄其ECCS的設(shè)計(jì)思路，允國(guó)內(nèi)傳統(tǒng)的合并報(bào)表編制程序

許靈活的動(dòng)態(tài)合并數(shù)據(jù)基礎(chǔ)建模，但是一般是收集母子公司個(gè)別報(bào)表-

又受合并角色的約束.＞設(shè)置合并工作底稿，編制抵

消分錄和計(jì)算個(gè)報(bào)表項(xiàng)目合并

這是個(gè)先進(jìn)的設(shè)計(jì)思路，比如，設(shè)置合數(shù)，根據(jù)合并填列合并報(bào)表.

并單元角色然后讓組織結(jié)構(gòu)單元特征國(guó)內(nèi)很多合并系統(tǒng)正是基于表

去對(duì)應(yīng)此角色可以讓企業(yè)根據(jù)管理需并這樣的設(shè)計(jì)思路，而B(niǎo)CS是

求更靈活地自定義合并單元.基于帳并的.

如果您不理解，打一個(gè)簡(jiǎn)單的比方，是在表并的基礎(chǔ)上,要查找和抵消

在程序中hard-code合并單元是集團(tuán)內(nèi)部母子公司的內(nèi)部事項(xiàng)

company,BA,Profitcenter然后在合并工作量巨大，在BCS中,實(shí)際上

功能邏輯處理上根據(jù)不同的合并單元應(yīng)該說(shuō)在R/3ERP財(cái)務(wù)模塊設(shè)

去處理方便些，還是只弄一個(gè)合并單元計(jì)時(shí)就打好了伏筆，

角色再讓合并單元對(duì)應(yīng)到該角色只根

據(jù)合并單元角色處理合并功能方便那就是內(nèi)部事項(xiàng)產(chǎn)生的憑證行

呢?當(dāng)然是后者.項(xiàng)目都能帶上ParterUnit（對(duì)基

于company的法定合并是貿(mào)易

伙伴），這種設(shè)計(jì)邏輯在接卜來(lái)

會(huì)有更詳細(xì)描述.

3.合并期間在R/3中,我們就知道可以靈活設(shè)置會(huì)國(guó)內(nèi)企業(yè)大都采用日歷年度做

和合并頻率計(jì)年度變式，同樣BCS也可以，同時(shí)，可會(huì)計(jì)年度變式，以自然月做一期

以根據(jù)實(shí)際需求隨意設(shè)置合并頻率，比間,不過(guò)國(guó)內(nèi)管理軟件似乎也基

如以每周做合并期間將合并頻率固定本不大想打進(jìn)國(guó)際市場(chǎng),能保住

在一周和擴(kuò)展國(guó)內(nèi)市場(chǎng)就不錯(cuò)了，就不

考慮這種小問(wèn)題了.

4.合并會(huì)計(jì)4種會(huì)計(jì)科目表，運(yùn)營(yíng)（記帳）|備選（映我們財(cái)務(wù)書(shū)籍上反復(fù)強(qiáng)調(diào)合并

科目表和合射國(guó)家特定科1=1）|集團(tuán)|合并科目表，在是基于個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表的,合并項(xiàng)

并項(xiàng)建立總帳科目時(shí)填寫(xiě)備選和集團(tuán)科目不是會(huì)計(jì)科目，所以國(guó)內(nèi)的合并

的對(duì)應(yīng)關(guān)系，在數(shù)據(jù)抽取到合并系統(tǒng)時(shí)系統(tǒng)怎么處理可想而知，合并

集團(tuán)科目特征OGLACCEXT是總帳基于帳并有什么關(guān)系呢?不要

科目特征的一個(gè)OGL_ACCOUNT屬和財(cái)務(wù)帳套混在一起就可以，將

性，在數(shù)據(jù)加載到合并系統(tǒng)時(shí)，將總帳合并項(xiàng)稱成合并科目（即合并

科目的此屬性映射到合并項(xiàng)就行.項(xiàng)），名稱而已，再將會(huì)計(jì)科目映

射到合并科目又有什么關(guān)系

*合并科目表不是必需的,但是為了性呢？

能和靈活性一般還是使用它（等于沒(méi)

說(shuō)）.當(dāng)你檢查合并項(xiàng)的特征時(shí)

0CSJTEM是和合并科目表

OCS/HARTCompounding在一起的.

5.合并主數(shù)主藪腦包括版本，合并單元,合并項(xiàng)，子

據(jù)和自定分配的一些用于合并的屬性等.

版本允許根據(jù)不同準(zhǔn)則和實(shí)際計(jì)劃目

標(biāo)預(yù)測(cè)等數(shù)據(jù)類型設(shè)置

合并單元非常靈活，可以使用混合合并

單元，這對(duì)大集團(tuán)根據(jù)不同的組織角度

進(jìn)行管理合并非常有用比如公司+事

業(yè)部合并.

子分配將財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)更進(jìn)一步細(xì)分

6.合并數(shù)據(jù)OnlineoRealtime

收集

7.外幣折算

8.組織變更

9.數(shù)據(jù)校驗(yàn)

10.手工修改

1L合并抵消

12.合并方式合并方式:逐級(jí)合并，按合并單元層次

關(guān)系層層上報(bào)，同步合并，不區(qū)分合并

子組將復(fù)雜的股權(quán)關(guān)系邊平化,混合合

并合并組織變更

12.輔助功能拷貝刪除重分類分配等

13.權(quán)限控制靈活的權(quán)限控制

14.報(bào)表出具報(bào)表數(shù)據(jù)表內(nèi)公式和表間取數(shù)和表間

校驗(yàn)，國(guó)內(nèi)報(bào)表最喜歡折騰這玩意

了。

接下來(lái)將分析一下合并系統(tǒng)的數(shù)據(jù)模型建立，一個(gè)好的軟件系統(tǒng)應(yīng)該讓用戶有更多的選擇

空間,不要一下子就hard-code了，

國(guó)內(nèi)軟件一般都喜歡這樣做，合并系統(tǒng)如何建模，請(qǐng)聽(tīng)下次瞎扯.

合并報(bào)表之自動(dòng)抵消功能<上一篇|卜」篇》

當(dāng)前，管理概念推陳出新，管理理論日新月異，管理辦法層出不窮，管理書(shū)籍席卷天下，管理大

師粉墨登場(chǎng)，就連各級(jí)大學(xué)都狂招企業(yè)管理“人才”,MBA,若干年前曾是人人羨慕的學(xué)歷，仿

佛只要一旦文憑在手就能在企業(yè)喝香吃辣，在這種形式下，管理軟件公司當(dāng)然要審時(shí)度勢(shì)推

出各種系統(tǒng)去迎合這些新的管理理念，什么好聽(tīng)折騰啥？據(jù)說(shuō),多年前ERP市場(chǎng)在歐美就已

經(jīng)飽和，于是所謂的企業(yè)戰(zhàn)略管理和績(jī)效考核的產(chǎn)品一夜間就迅速充斥市場(chǎng),報(bào)表合并則作

為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分：

績(jī)效管理在中國(guó)為時(shí)尚早

說(shuō)到這個(gè)企業(yè)績(jī)效考核，我又說(shuō)說(shuō)員工績(jī)效考核，關(guān)于這個(gè)就有故事講了,數(shù)年前，我在一家美

資企業(yè)那時(shí)就整這個(gè)績(jī)效管理,落實(shí)到每個(gè)員工什么KPI(KeyPerfonnance

Index),VVA(ValidatcdValueAdded)一大堆，將每個(gè)員工的Performance和可評(píng)估的附加價(jià)值

指標(biāo)量化，每個(gè)部門(mén)根據(jù)各自部門(mén)特點(diǎn)整了一堆績(jī)效指標(biāo)，銷售部的績(jī)效考核還好辦，從ERP

系統(tǒng)中撈點(diǎn)銷售信息還能知道諸如交貨是否及時(shí)，完成多少銷售任務(wù)，多少似乎還能算出員

工的所謂附加價(jià)值來(lái),IT部門(mén)寫(xiě)代碼的就挺慘，最后整了一套就是每個(gè)程序員開(kāi)發(fā)出多少報(bào)

表寫(xiě)了多少程序，各部門(mén)使月的頻度，這些部門(mén)沒(méi)這些程序報(bào)表時(shí)需要多少時(shí)間才能整理出

數(shù)據(jù),有了這些報(bào)表程序后減少了多少工作時(shí)間，連CIO也明確規(guī)定每個(gè)程序員最低的月開(kāi)

發(fā)報(bào)表數(shù)，結(jié)果可以一次性能完成的比如一些跨部門(mén)的報(bào)表功能一定要細(xì)分成多個(gè)報(bào)表，

最后整合一下又算一個(gè)報(bào)表，這樣報(bào)表數(shù)目就能多一些以便讓領(lǐng)導(dǎo)知道我做了事情.誰(shuí)讓報(bào)

表數(shù)和績(jī)效特別是獎(jiǎng)金掛上勾呢？還有的說(shuō)將信息部門(mén)整成利潤(rùn)中心，有的CIO一聽(tīng)，就

想將IT部門(mén)拉出去打單搞利潤(rùn)，牛人就是會(huì)折騰NND,誤導(dǎo)！真會(huì)顯然這就叫扎扎實(shí)實(shí)走

過(guò)場(chǎng),認(rèn)認(rèn)真真搞形式.在國(guó)企，那工資高低估計(jì)更是靠關(guān)系，連工作都是靠關(guān)系進(jìn)去的，嘿

膛，、、、?

既然績(jī)效管理為時(shí)尚早，就大談他了，免的浪費(fèi)時(shí)間.

做合并報(bào)表顧問(wèn)其實(shí)和做現(xiàn)代詩(shī)人一樣簡(jiǎn)單。

一殺豬佬題

我

屠夫

殺豬佬

能幫助讀者

快速了解合并

K,這TMD就是傳說(shuō)中的TNND破垃圾現(xiàn)代詩(shī).

合并報(bào)表的功能簡(jiǎn)介：

1.同時(shí)滿足法定合并和各種管理合并，

2.客戶可以相對(duì)靈活地定制合并數(shù)據(jù)模型

3.可使用矩陣式的組織架構(gòu)形成混合合并單元，

比如基于公司代碼+利潤(rùn)中心合并

4:合并范圍的任意切換

4.提供多種合并數(shù)據(jù)類型，實(shí)際計(jì)劃預(yù)算，比如可以做未來(lái)1年的計(jì)劃合并資產(chǎn)負(fù)債表

5.逐級(jí)逐級(jí)和同步合并，混合合并.

復(fù)雜股權(quán)的自動(dòng)計(jì)算。

6.滿足投資合并的各種業(yè)務(wù)場(chǎng)景

蠶食性收購(gòu).增資撤資

7.三大類合并自動(dòng)抵消.

記帳的時(shí)間差異集團(tuán)公司自動(dòng)對(duì)帳，差異的各種處理方法.能快速對(duì)帳

取大取小取債權(quán)方取債務(wù)方去，不允許出現(xiàn)一定要對(duì)帳或出現(xiàn)差異警告。

8.合并系統(tǒng)必須快速關(guān)帳

9.手工調(diào)整和重分類

10.會(huì)計(jì)政策的統(tǒng)一和外幣折算功能

11.方便的靈活的合并數(shù)據(jù)監(jiān)控和合并監(jiān)控臺(tái)

12.靈活的合并任務(wù)設(shè)置

13.合并數(shù)據(jù)的自動(dòng)檢杳校驗(yàn)，保證合并數(shù)據(jù)質(zhì)量

14.自動(dòng)月結(jié)年結(jié).

15.合并憑證的沖銷和反轉(zhuǎn)

16.合并組織變更處理

17.對(duì)于超大集團(tuán)，海量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)環(huán)境下應(yīng)該有良好的性能，故一般是基于商業(yè)智能數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)

上的應(yīng)用.

18.整和異構(gòu)的合并數(shù)據(jù),自動(dòng)數(shù)據(jù)上傳

19.在線快速檢查未上報(bào)數(shù)據(jù)企業(yè)并自動(dòng)發(fā)送郵件

合并報(bào)表的自動(dòng)抵消功能

如果合并報(bào)表連基本的自動(dòng)抵消都沒(méi)整好，上線后用戶估計(jì)會(huì)見(jiàn)一次罵一次!

合并報(bào)表系統(tǒng)如何實(shí)現(xiàn)自動(dòng)抵消和其它各種功能，請(qǐng)聽(tīng)下回分解！

通常將會(huì)計(jì)事項(xiàng)按所涉及的會(huì)計(jì)主題分為三類,如下表1.

表1:

會(huì)計(jì)事項(xiàng)分類涉及會(huì)計(jì)主體是否編制抵消分錄備注

1.外部會(huì)計(jì)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)成員和集團(tuán)外會(huì)不需編制抵消分錄事項(xiàng)可以反映集團(tuán)整體利益

計(jì)主體

2.循環(huán)會(huì)計(jì)事項(xiàng)只涉及集團(tuán)內(nèi)的單個(gè)成不需編制抵消分錄此類事項(xiàng)主要指集團(tuán)某成員

員企業(yè)內(nèi)部物流資金流府引起

的內(nèi)部循環(huán)周轉(zhuǎn)，比如SAP

物料的收發(fā)領(lǐng)退廢物料移動(dòng)

引起的會(huì)計(jì)事項(xiàng)等.

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)涉及集團(tuán)內(nèi)兩個(gè)成員企需編制抵消分錄從整個(gè)集團(tuán),內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)

業(yè)相關(guān)的投資債權(quán)債務(wù)交易等

并不反映整個(gè)集團(tuán)的利益.

內(nèi)部事項(xiàng)按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容還可以繼續(xù)細(xì)分,如下表2.

表2:

內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)內(nèi)容事項(xiàng)雙方成員備注

內(nèi)部投資事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部的權(quán)益性投內(nèi)部投資方和

資，債權(quán)性投資及其相被投資方

關(guān)的投資收益和利潤(rùn)

分配.

內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)，內(nèi)部債權(quán)方和

內(nèi)部撥入撥出和內(nèi)部?jī)?nèi)部債務(wù)方

借貸.

內(nèi)部交易事項(xiàng)集團(tuán)內(nèi)部的存貨交易，內(nèi)部銷售方和

固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)交內(nèi)部購(gòu)入方

易，勞務(wù)交易內(nèi)部租賃

等

設(shè)計(jì)一個(gè)合并系統(tǒng)的優(yōu)劣在于如何自動(dòng)產(chǎn)生抵消分錄減少手工工作量，回顧個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

的編制一般是按照期末結(jié)帳，調(diào)整事項(xiàng),試算平衡然后編制報(bào)表這樣的程序進(jìn)行的，而合并會(huì)

計(jì)報(bào)表的編制是在個(gè)體財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單匯總基礎(chǔ)上，通過(guò)編制抵消分錄，于是弄了個(gè)合并工

作底稿，這是基于''表并”的陳舊方法，

合表法和合帳法，合表法是手工條件下合并報(bào)表編制的必然、合理的選擇,如果計(jì)算機(jī)時(shí)

代還搞個(gè)合并底稿的話，讓月戶手工去做,這樣原始的合并系統(tǒng)，豈非對(duì)不起觀眾？

BCS將這些集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)事項(xiàng)分成了四類，如下表和圖191

內(nèi)部交易抵消內(nèi)容

內(nèi)部債權(quán)債務(wù)收入成本等往來(lái)應(yīng)收帳款|票據(jù)，應(yīng)付帳款|票據(jù)抵消,預(yù)收預(yù)付抵消

事項(xiàng)

內(nèi)部收入和成本抵消，其他應(yīng)收和其他應(yīng)付抵消，應(yīng)

收股利和應(yīng)付股利抵消，內(nèi)部撥入撥出款抵消等等

母公司投資收益和子公司利潤(rùn)分配抵消

內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易抵消,存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵消等

內(nèi)部資產(chǎn)交交易內(nèi)部固定資產(chǎn)|無(wú)形資產(chǎn)交易抵消，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)

備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備抵消等

內(nèi)部投資合并內(nèi)部股權(quán)籌資與投資的抵銷，母公司股權(quán)投資和子

公司所有者權(quán)益抵消，投資收益抵消，使用BCS重

分類功能自動(dòng)觸發(fā)恢復(fù)子盈余積

1.內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)抵消

內(nèi)部往來(lái)事項(xiàng)抵消在合并系統(tǒng)設(shè)計(jì)中最容易實(shí)現(xiàn),BCS的法定合并是根據(jù)貿(mào)易伙伴（加公司

公司是報(bào)表合并系統(tǒng)的組織單元,如果財(cái)務(wù)模塊的公司代碼和合并系統(tǒng)的公司一一對(duì)應(yīng),則

公司=公司代力級(jí)后三者在設(shè)計(jì)上就有一定難度，設(shè)計(jì)邏輯下次分解，今天就不做深入闡述.

2.內(nèi)部的存貨交易抵消

可以采用兩種方法處理:

（一）.存貨交易區(qū)分銷售部分和未銷售部分，并分別采用不同方法處理，二是先假設(shè)存貨當(dāng)期

全部實(shí)現(xiàn)銷售，期末再將未實(shí)現(xiàn)銷售部分調(diào)整，前一種方法如果涉及不同期間就更比較復(fù)雜,

而且還分內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨全部對(duì)外銷售|全部未對(duì)外銷售部分銷售三種情況，相關(guān)的抵消分錄

還是挺繞的，估計(jì)要寫(xiě)一段程序?qū)Ω哆@些業(yè)務(wù)那就更需要苦苦折騰一番，就不提了，各種會(huì)計(jì)

書(shū)卜到處都是.

（二）.第二種方法操作簡(jiǎn)單，只有三步，且適合初次合并和后續(xù)合并.

步驟抵消分錄備注

1.期初內(nèi)部存貨包含的未Dr:期初未分配利潤(rùn)（即初庫(kù)存*銷售重點(diǎn):

實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵消（期進(jìn)公公司上期毛利）

司）期初期末的存貨未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)

Cr:主營(yíng)此貨成本（期初庫(kù)存*銷售公的調(diào)整.

司上期毛利）

2.以銷售公司內(nèi)部收入為Dr:主莒業(yè)絢收入（銷售公司內(nèi)部收毛利率計(jì)算的存貸定價(jià)問(wèn)題

主,全部抵消內(nèi)部主營(yíng)業(yè)務(wù)人）

收入和成本（假設(shè)當(dāng)期全

部銷售）Cr:主鶯業(yè)成本（購(gòu)進(jìn)公司內(nèi)部成本）

使用單邊抵消,SAP中很容易區(qū)分出

內(nèi)部收入（Tcodc:VKOA）或有貿(mào)易伙

伴的收入就做單邊抵消.

3.調(diào)整期末內(nèi)部存貨包含6:主莒業(yè)成本（期末庫(kù)存*銷售公司

的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的抵消（敗進(jìn)在野毛羽

公司）

CT:存貨（期末庫(kù)存*銷售公司本期毛

利）

3.固定資產(chǎn)抵消

（分錄省略，請(qǐng)參考相關(guān)書(shū)籍）

4,投資合并

關(guān)鍵詞:成本法|權(quán)益法，

企業(yè)合并|合并報(bào)表，

購(gòu)買(mǎi)法|權(quán)益結(jié)合法,少數(shù)股東權(quán)益

合營(yíng)和共同控制

完全合并法和比例合并法

實(shí)務(wù)中企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜多樣，有單一控股、直接控股、間接控股、交叉控股等多種形

式。

系統(tǒng)為投資合并提供了多個(gè)作業(yè),引入合并系統(tǒng)特自的統(tǒng)計(jì)合并項(xiàng)：

Consolidationofinvestmentcoversalotofotheractivities

suchas:

首次合并Firstconsolidation

后續(xù)合并Subsequentconsolidation

分部購(gòu)置Stepacquisition

部分/總計(jì)轉(zhuǎn)帳Partial/Totaltransfer

部分/總計(jì)剝奪財(cái)產(chǎn)Partial/Totaldiverstiture

投資合并公式:

“長(zhǎng)期股權(quán)投資”+"少數(shù)股東權(quán)益?被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額

被投資單位所有者權(quán)益=實(shí)收資本+資本公積+盈余公積+未分配利潤(rùn)

合并價(jià)差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價(jià)差一定在借方（新準(zhǔn)則中合并價(jià)差一詞已經(jīng)消

失，

商譽(yù)，并且最少一年需要做一次減值測(cè)試）

投資抵消分錄

抵銷時(shí)的基本模式是：

借：期末子公司所有者權(quán)益xxx

貸：對(duì)子公司股權(quán)投資xxx

少數(shù)股權(quán)xxx

子公司期末的所有者權(quán)益是由實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和期末未分配利潤(rùn)

四大部分組成，其中，期末未分配利潤(rùn)=期初未分配利潤(rùn)+本期凈利潤(rùn)一本期凈利潤(rùn)分

配。本期凈利潤(rùn)又可分為屬于母公司的本期凈利潤(rùn)（反映在母公司的“投資收益”中）和屬

于“少數(shù)股東利潤(rùn)”，本期凈利潤(rùn)分配由提取盈余公積和應(yīng)付利潤(rùn)等項(xiàng)目共同組成。這樣，

上述抵銷模式可進(jìn)一步演化為下述抵銷分錄：

借：實(shí)收資本（股本）XXX（子公司，期末）

資本公積XXX（子公司，期末）

盈余公積XXX（子公司，期末）

年初未分配利潤(rùn)XXX（子公司，期初）

投資收益XXX（母公司，本期）

少數(shù)股東損益XXX（子公司本年凈收益X少數(shù)股權(quán)比例）

貸：提取盈余公積XXX（子公司，本期）

提取公益金XXX（子公司，本期）

應(yīng)付利潤(rùn)XXX（子公司，本期）

長(zhǎng)期投資XXX（母公司，期末）

少數(shù)股權(quán)XXX（子公司期末所有者權(quán)益X少數(shù)股權(quán)比例）

恢復(fù)子公司盈余公積

理由如下：

（1）根據(jù)我國(guó)公司法的規(guī)定，盈余公積（包括法定公積金和法定公益金）由單個(gè)企業(yè)按

照當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)（即凈利潤(rùn)）計(jì)算提取。子公司當(dāng)期計(jì)提盈余公積作為整個(gè)企業(yè)集

團(tuán)利潤(rùn)分配的一部分，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)分配表中予以反映和揭示。另一方面，子公司當(dāng)期

計(jì)提盈余公積作為子公司利潤(rùn)分配的結(jié)果，已經(jīng)形成子公司內(nèi)部的積累，從而也形成整個(gè)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的積累。（2）子公司當(dāng)期提取的盈余公積，一方面反映在利潤(rùn)分配表中，另

一方面反映為資產(chǎn)負(fù)債表中盈余公積項(xiàng)目的數(shù)額增加。且均已抵銷。（3）子公司資產(chǎn)負(fù)債

表中的盈余公積是其設(shè)立以來(lái)歷年提取盈余公積的累積數(shù)，其中本年提取的盈余公積的數(shù)

額，是與其個(gè)別扳益表中“提取盈余公積”項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)的，而以前年度提取的盈余公積的數(shù)

額，則是與以前年度損益表中“提取盈余公積''的累計(jì)數(shù)額相對(duì)應(yīng)的。

對(duì)盈余公積作出調(diào)整，調(diào)整時(shí)應(yīng)做如下抵銷分錄（有合并系統(tǒng)的重分類功能自動(dòng)觸發(fā)）：

借：年初未分配利潤(rùn)XXX

提取盈余公積XXX（子公司本期提取數(shù)X母公司投資比例）

貸：盈余公積XXX（子公司期末余額X投資比例）

應(yīng)付股利的核算

企業(yè)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，

子公司.

借：利潤(rùn)分配■應(yīng)付普通股股利

貸：應(yīng)付股利

母公司（成本法,報(bào)表合并時(shí)恢復(fù)調(diào)整為權(quán)益法核算，真會(huì)折騰，新準(zhǔn)則為什么要這樣,財(cái)政

部那些弟兄的解釋現(xiàn)在有點(diǎn)忘了，看來(lái)俺是真的有點(diǎn)人老了，眼也花了）：

dr:應(yīng)收股利

5長(zhǎng)期投資費(fèi)本

投資收益■股利收益

BCS中的投資合并抵消分錄有點(diǎn)沒(méi)大整明白

BCS的首次合并和后續(xù)合并：

首次合并：

0首次合并的日期并非真正第一次合并的日期，一般將在BCS中上線年度的I月1日

視為首次購(gòu)并日，并計(jì)算合并價(jià)差。將此時(shí)點(diǎn)的母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資同子公司的凈資產(chǎn)

進(jìn)行沖銷，并依據(jù)少數(shù)股東控股比例計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益，差額記入合并價(jià)差（新準(zhǔn)則取消

了合并價(jià)差,強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值，引入商譽(yù)）

借:股本

借:資本公積

借:盈余公積

借：未分配利潤(rùn)

借:合并價(jià)差（一定在借方）

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸:少數(shù)股東權(quán)益

0資本公積抵銷：依據(jù)子公司當(dāng)年資本公積變化抵銷母公司長(zhǎng)投■投資準(zhǔn)備

借：資本公積

貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資準(zhǔn)備

貸:少數(shù)股東權(quán)益

后續(xù)合并：

依據(jù)子公司當(dāng)年的損益變化計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益及損益

借：盈余公積

借:本年利潤(rùn)（資產(chǎn)負(fù)債表）

借:少數(shù)股東損益

貸:利潤(rùn)分配-提取盈余公積

貸:少數(shù)股東權(quán)益

貸：本年利潤(rùn)（損益表）

0股利分配：將股利分配中少數(shù)股東所有部分調(diào)整到少數(shù)股東權(quán)益

借:少數(shù)股東權(quán)益

貸:股利分配

他冰會(huì)并分錄比較

___________________________

U中國(guó)投餃合并抵銷分NUBCS投玄合并抵銷分錄

借：股本首窯普本本質(zhì)和左邊相同

資本公積

資本公積

盈余公稅盈余公積

年初未分配利潤(rùn)年匆未分配利潤(rùn)

本年利潤(rùn)W.長(zhǎng)麗股權(quán)投資（不含匍益調(diào)整）

少政股東權(quán)備

投資收益

后續(xù)合并

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：本年利潤(rùn)（錠產(chǎn)負(fù)債衰＞I

俯：少數(shù)般求加益

利潤(rùn)分配?股利分配出:少數(shù)股東權(quán)益

少數(shù)股東權(quán)益W.本年利向《損益表）

股利分配V

m.投費(fèi)收套

W.十版分配-股利分IK（TTY.

520）

tn.本年利潤(rùn)（鑄產(chǎn)負(fù)債表）

賢，本年和湎（JWEI*）

投技收支

＜8.設(shè)費(fèi)收玄

債，長(zhǎng)期股權(quán)按資-損益調(diào)整

m.本年利潤(rùn)（資產(chǎn)負(fù)債寰）

w.雪年和硒＜JSS?）

合并會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)問(wèn)題（ZT）＜上一篇|下一篇〉

現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在內(nèi)在缺陷。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度一直高于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而國(guó)際上

大多數(shù)國(guó)家均采用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則''的形式來(lái)規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算。我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革不斷深入，新的

經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)快速出現(xiàn)，但卻缺乏會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)有規(guī)范與約束。06年，2月15日，財(cái)政部在

人民大會(huì)堂召開(kāi)中國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則體系發(fā)布會(huì)，同時(shí)發(fā)布了中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和中國(guó)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系。其中，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，自

2007年1月1H起首先在上市公司施行，以后逐步擴(kuò)大到全部大中型企業(yè)。

俺在06年下半年有幸和幾大著名會(huì)計(jì)事務(wù)所的弟兄們一起處理石化集團(tuán)的新會(huì)計(jì)政策調(diào)

整業(yè)務(wù)并負(fù)責(zé)ERP系統(tǒng)應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則的方案，和其中幾位弟兄結(jié)下了深厚友誼。一直想總

結(jié)ERP的新準(zhǔn)則的應(yīng)對(duì)方案，07年初被調(diào)到一4方合資項(xiàng)目，不幸碰到釘子戶，TNND,有

個(gè)不知死活的用戶居然對(duì)俺說(shuō)他是史上最牛的釘子戶.苦也！時(shí)間飛逝，轉(zhuǎn)瞬又半年。

日前被調(diào)到報(bào)表合并項(xiàng)目組折騰，在本周末要整理各種合并資料，馬上要給實(shí)施顧問(wèn)們和

關(guān)鍵用戶培訓(xùn)，實(shí)施顧問(wèn)都愛(ài)提各種變態(tài)問(wèn)題，緊張ing……

06年財(cái)政部會(huì)計(jì)司就合并會(huì)計(jì)報(bào)表中相關(guān)問(wèn)題的老調(diào)研材料，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-

企業(yè)合并，第2號(hào)——長(zhǎng)期股權(quán)投資，第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)提供了答案,如何應(yīng)

答呢？

本人一向喜歡結(jié)合理論實(shí)務(wù)然后去揭開(kāi)軟件系統(tǒng)的設(shè)計(jì)思路,理論實(shí)務(wù)理解的人應(yīng)該比較

多，俺是干技術(shù)出身的，對(duì)設(shè)計(jì)尤其感興趣，嘿嘿,希望在接下來(lái)的日子和對(duì)此方面有興趣的

弟兄共同探討

合并W計(jì)報(bào)表中相關(guān)問(wèn)題的調(diào)研材料（2006老掉牙版）

一、合并范圍確定

《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱“暫行規(guī)定”）規(guī)定了納入合并范圍的子公司

的條件，即母公司直接擁有、間接擁有、直接和間接擁有其過(guò)半數(shù)以上的（不包括半數(shù)）

權(quán)益性資本的被投資企業(yè)，以及母公司雖然不持有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資本但對(duì)其具有

實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的被投資企業(yè)。

〔問(wèn)題1〕上述納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍的子公司的條件，是否將應(yīng)納入合并的情

形都包括了？是否有應(yīng)合并的、但因?yàn)椴环仙鲜鰲l件而未合并的情形存在？請(qǐng)舉例說(shuō)

明。

〔問(wèn)題2〕在判斷母公司對(duì)被投資企業(yè)是否具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)時(shí)，除了《暫行規(guī)定》

所給出的情形外，是否還需要對(duì)股權(quán)比例有一定的最低要求。例如，是否應(yīng)當(dāng)規(guī)定當(dāng)母公

司持股達(dá)到一定比例時(shí)（如40%以上），才能將被投資企業(yè)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范

圍？

〔問(wèn)題3〕對(duì)于母公司待股比例超過(guò)50%,但母公司認(rèn)為對(duì)其不具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的

被投資企業(yè)，是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題4〕已資不抵債但仍然持續(xù)經(jīng)營(yíng)的子公司是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范

圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題5〕母公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否應(yīng)該將特殊行業(yè)子公司例如銀行或者經(jīng)

營(yíng)業(yè)務(wù)存在顯著差異的子公司納入合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題6〕當(dāng)子公司向母公司的資金轉(zhuǎn)移能力受到嚴(yán)格限制時(shí)，是否可以不將該子公

司納入合并范圍？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題7〕《暫行規(guī)定》規(guī)定“準(zhǔn)備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權(quán)益性資本的

子公司”可以不納入合并范圍，是否需要明確“準(zhǔn)備近期售出”和“短期持有”的含義？

如果需要，您認(rèn)為它們的含義應(yīng)該如何定義？

〔問(wèn)題8〕母公司雖然對(duì)其子公司持有50%以上權(quán)益性資本，但己將此子公司委托給

其他企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理.，或者由其他企業(yè)承包。這類子公司是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的

合并范圍？母公司是否還需要按權(quán)益法核算該子公司？如果母公司受托經(jīng)營(yíng)管理或承包經(jīng)

營(yíng)管理其他企業(yè)，這類企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)將其納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？若受托方需要合

并被委托經(jīng)營(yíng)的單位，是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表層面先采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整再進(jìn)行合并，還是在

受托方報(bào)表先采用權(quán)益法核算再進(jìn)行合并？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題9〕當(dāng)母公司將對(duì)子公司的控制權(quán)委托給管理層行使或者放棄行使控制權(quán)時(shí)，

是否可以認(rèn)為母公司喪失了對(duì)子公司的控制權(quán)？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題10〕按照《關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函》的規(guī)定，重要性水平在

10%以下的子公司可以不納入合并范圍，該規(guī)定是否不能導(dǎo)致應(yīng)納入合并范圍的子公司而

未納入合并范圍？如果遇到這種情形，實(shí)務(wù)中是如何處理的？是否有必要取消此項(xiàng)規(guī)定？

〔問(wèn)題11〕當(dāng)存在多層控股結(jié)構(gòu)時(shí)，該結(jié)構(gòu)中的所有母公司是否都必須編制合并會(huì)計(jì)

報(bào)表？如果不是，在什么情況下母公司可以不編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表？若母公司可以不編制合

并會(huì)計(jì)報(bào)表，其個(gè)別報(bào)表對(duì)子公司的核算在遵循《投資》準(zhǔn)則之外，是否還需要增加其他

規(guī)定？

〔問(wèn)題12〕合營(yíng)企業(yè)是否應(yīng)當(dāng)納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍？如果納入合并范圍，應(yīng)

當(dāng)采取什么方法合并？是否可以采用比例合并法？在采用比例合并法時(shí)，內(nèi)部交易如何抵

銷？未實(shí)現(xiàn)損益是否抵消，如何抵消？如果是三方投資成立一個(gè)合營(yíng)企業(yè)，該合營(yíng)企業(yè)是

否應(yīng)當(dāng)納入合并范圍？合營(yíng)企業(yè)的定義是直接采用《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及及其交易的披露》準(zhǔn)則

中的定義還是需要增加一個(gè)“共同控制”的概念，再在此基礎(chǔ)上定義“合營(yíng)企業(yè)”？

〔問(wèn)題13〕對(duì)合作型法人企業(yè)（如中外合作公司），其規(guī)定的權(quán)益分享方式有很多

種，是否需要按權(quán)益法核算？如按權(quán)益法核算，又如何實(shí)行？如果分享權(quán)益比例超過(guò)

50%,是否需要合并，如何合并？

〔問(wèn)題14〕對(duì)合作項(xiàng)巨（非法人性質(zhì)，獨(dú)立核算，如合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，雙方按約定比

例分房、分利等），是否需要按權(quán)益法核算？如享有權(quán)益超過(guò)50%,是否需要編制合并

會(huì)計(jì)報(bào)表？

〔問(wèn)題15〕擁有股權(quán)是判斷存在實(shí)質(zhì)性控制的必要前提嗎？若擁有股權(quán)不是判斷實(shí)

質(zhì)性控制的前提，那么，當(dāng)具有實(shí)質(zhì)性控制但不擁有股權(quán)時(shí)，是否需要采用權(quán)益法核算或

調(diào)整？若需要采用權(quán)益法核算或調(diào)整，如何確定權(quán)益比例？在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是先

采用權(quán)益法進(jìn)行合并層面的調(diào)整再進(jìn)行合并，還是直接在母公司報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法核算再進(jìn)

行合并？相關(guān)的一個(gè)問(wèn)題：采用權(quán)益法是否需要以股權(quán)投資關(guān)系為前提？

〔問(wèn)題16〕對(duì)合并范圍的確定是否還有其他的建議？

二、年度內(nèi)合并范圍發(fā)生變動(dòng)處理

在實(shí)際工作中，企業(yè)往往在年度中間出售或購(gòu)買(mǎi)子公司的股權(quán)，在編制當(dāng)年度合并會(huì)

計(jì)報(bào)表時(shí)，通行的做法是年度中間出售的子公司，其年初數(shù)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)；年度

中間購(gòu)買(mǎi)的子公司，其年初數(shù)不包括在年初數(shù)內(nèi)。

〔問(wèn)題17〕年度中間售或購(gòu)買(mǎi)子公司股權(quán)的，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，其年初數(shù)

是否應(yīng)當(dāng)調(diào)整？請(qǐng)說(shuō)明理由。若不需要調(diào)整，是否需要在報(bào)表附注中說(shuō)明？如何編制該說(shuō)

明？

〔問(wèn)題18〕年度中間購(gòu)入的子公司，從何時(shí)納入并表范圍：是評(píng)估基準(zhǔn)日、產(chǎn)權(quán)交

割日（實(shí)質(zhì)控制權(quán)移交）、工商變更日還是合同約定的享有收益權(quán)的起始日？同樣，年度

中間出售的子公司，從何時(shí)不納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表？

〔問(wèn)題19〕若合并范目發(fā)生變化時(shí)，需要對(duì)年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整（或模擬調(diào)整），在編

制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，若年度中間購(gòu)入子公司，合并會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)如何調(diào)整：是以該子

公司資產(chǎn)負(fù)債表購(gòu)買(mǎi)日金額還是以該子公司資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)為基礎(chǔ)調(diào)整合并會(huì)計(jì)報(bào)表

年初數(shù)？若以購(gòu)買(mǎi)日金額為基礎(chǔ)，由于該日可能為非月末日，實(shí)際執(zhí)行中是否可行？是否

可以購(gòu)買(mǎi)日所屬月度的月末作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表基準(zhǔn)日，并以此調(diào)整合并會(huì)計(jì)報(bào)表年初數(shù)？

此外，購(gòu)買(mǎi)日應(yīng)如何確定？

〔問(wèn)題20〕在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，年度中間購(gòu)入的子公司，是采用將其全年的收

入、成本、利潤(rùn)先全額納入合并利潤(rùn)表，再設(shè)置單獨(dú)項(xiàng)目減去購(gòu)入前該子公司實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的

方法予以合并，還是采用將購(gòu)入后該子公司實(shí)現(xiàn)的收入、成本、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，購(gòu)

入前該子公司實(shí)現(xiàn)的收入、成本、利潤(rùn)不在合并利潤(rùn)表上反映的方法予以合并？若采用后

一種方法，是否需要編制購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)公司的利潤(rùn)表？是否及如何在報(bào)表附注中說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)

前的經(jīng)營(yíng)情況？

〔問(wèn)題21〕在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，年度中間購(gòu)入的子公司，是采用將其全年的

現(xiàn)金流量先全額納入合并現(xiàn)金流量表，再設(shè)置單獨(dú)項(xiàng)目減去購(gòu)入前該子公司現(xiàn)金流量的方

法予以合并，還是采用將購(gòu)入后該子公司實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，購(gòu)入前該

子公司實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量不在合并現(xiàn)金流量表上反映的方法予以合并？若采用后一種方法，

是否需要編制購(gòu)買(mǎi)日被購(gòu)買(mǎi)公司的現(xiàn)金流量表？是否及如何在報(bào)表附注中說(shuō)明購(gòu)買(mǎi)前的現(xiàn)

金流量情況？

〔問(wèn)題22〕在年度內(nèi)，母公司先獲得被投資公司部分股權(quán)且按權(quán)益法核算（即股權(quán)

比例在20-50%之間），后獲得被投資公司的控股權(quán)（卻持股50%以上），合并期間的確

定在實(shí)務(wù)中有兩種辦法：（1）分段法：在取得控制權(quán)前，按權(quán)益法核算，不納入合并范

圍；在取得控制權(quán)后，才納入合并范圍；（2）分批購(gòu)買(mǎi)法：按權(quán)益法核算，并自第一次

購(gòu)買(mǎi)時(shí)起納入合并范圍。哪種方法合理？請(qǐng)分別說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題22〕在多層次母子公司架構(gòu)下，由于股權(quán)重組等原因，原先的子公司變成了

孫公司、孫公司變成了子公司，該種情況是屬于合并范圍變化還是另一類特殊情況？在編

制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)可能涉及哪些問(wèn)題？請(qǐng)舉例說(shuō)明。

〔問(wèn)題23〕在實(shí)務(wù)中還有哪些導(dǎo)致合并范圍發(fā)生變化的情形？這些情形會(huì)涉及哪些

特殊問(wèn)題？

〔問(wèn)題24〕在合并范國(guó)發(fā)生變化時(shí)，是否還有其他需要考慮的問(wèn)題？

三、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法

（一）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，投資企業(yè)確認(rèn)被

投資單位發(fā)生的凈虧損，以投資帳面價(jià)值減記至零為限。

〔問(wèn)題25〕對(duì)于未確認(rèn)的子公司虧損，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中是單獨(dú)設(shè)置項(xiàng)目予以反

映，還是在“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目一并反映？該損失是否需要分?jǐn)偨o少數(shù)股東？

〔問(wèn)題26〕在母公司對(duì)該子公司承擔(dān)資金輸出或存在貸款擔(dān)保等情況下，即母公司

在投資額之外承擔(dān)責(zé)任，是否可以將該損失在母公司個(gè)別報(bào)表予以確認(rèn)？若確認(rèn)的話，如

何確認(rèn)？

（二）在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資

單位所有者權(quán)益份額之間的差額，作為股權(quán)投資差額，按一定期限平均攤銷，計(jì)入損益。

〔問(wèn)題27〕編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，股權(quán)投資差額是否應(yīng)該調(diào)整？若需要，應(yīng)如何調(diào)

整，比如轉(zhuǎn)換為合并價(jià)差？

〔問(wèn)題28〕合并后的股權(quán)投資差額（或者合并價(jià)差）是否需要攤銷？若需要，應(yīng)當(dāng)

計(jì)入哪個(gè)項(xiàng)目，比如“管理費(fèi)用”或“投資收益”？

（三）在實(shí)際工作中，母公司對(duì)子公司的持股比例經(jīng)常發(fā)生變化，如增加股份，減

少股份等。

〔問(wèn)題29〕母公司在取得子公司控制權(quán)后，通過(guò)單方增資（比如子公司定向發(fā)行股

票）或收購(gòu)其他股東的股份增加持股比例，或者通過(guò)出售股份（但未喪失控制權(quán)）減少持

股比例，會(huì)涉及哪些會(huì)計(jì)核算與合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題。例如，母公司出售股份產(chǎn)生的損益是

否應(yīng)該在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中確認(rèn)？若需要確認(rèn)，應(yīng)確認(rèn)為損益還是權(quán)益？靖具體說(shuō)明并闡述

核算與編制建議。

〔問(wèn)題30〕當(dāng)子公司增資擴(kuò)股（例如增發(fā)、配股），而母公司未同比例增加投資時(shí)

（例如，上市公司的母公司放棄配股），將導(dǎo)致母公司在子公司的持股比例下降。按增資

前后的持股比例所計(jì)算的母公司應(yīng)享有的子公司所有者權(quán)益額將發(fā)生變化，按權(quán)益法核算

應(yīng)如何處理其投資變動(dòng)額？在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)如何處理？相反的情形，若子公司減資

（例如，上市公司回購(gòu)流通股），而母公司未同比例減少投資時(shí)，將導(dǎo)致母公司在子公司

的持股比例上升，相應(yīng)的投資變動(dòng)額在權(quán)益法下如何核算？在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中如何反映？

請(qǐng)分別說(shuō)明理由。

（四）按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期檢查各項(xiàng)資產(chǎn)的可收回性，對(duì)于斐產(chǎn)的可收

回金額低于資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備。

〔問(wèn)題31〕對(duì)于內(nèi)部交易形成的資產(chǎn)，其計(jì)提的減值準(zhǔn)備，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)如

何抵銷？在合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍發(fā)生變化時(shí)，又如何處理？

（五）企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存在多層次或交叉持股的情況。

〔問(wèn)題32〕在子公司控制孫公司情況下，母公司長(zhǎng)期投資核算以子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)

報(bào)表為基礎(chǔ)還是以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)？母公司的利潤(rùn)分配應(yīng)以子公司的個(gè)別會(huì)

計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)還是以子公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)？

〔問(wèn)題33〕在多層持股的情況下，母公司通過(guò)直接和間接方式或間接擁有子公司

時(shí)，少數(shù)股權(quán)比例如何計(jì)算？實(shí)務(wù)中可能會(huì)出現(xiàn)母公司持有的股權(quán)比例少于少數(shù)股東的情

形，比如，A公司控股B公司，持股比例為51%,同時(shí)持有C公司20%的股權(quán)，B公司

控股C公司，持股比例為"％。采用相乘方法，A公司直接和間接持有C公司71%的股

權(quán)，應(yīng)將C公司納入合并范圍；按相乘方法計(jì)算A公司股權(quán)比例和少數(shù)股東權(quán)益比例，

A公司持有C公司的股權(quán)為46%,少數(shù)股東權(quán)益比例為54%。此種情形下，應(yīng)如何計(jì)算

少數(shù)股權(quán)比例？

〔問(wèn)題34〕在多層持股的情況下，編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是采用逐級(jí)合并還是一次合

并？

〔問(wèn)題35〕在多層持股的情況下，母公司對(duì)C公司直接持股未超過(guò)50筆（權(quán)益法核

算），母公司的另一子公司B公司對(duì)C公司直接持股未達(dá)20%（按成本法核算），母公司

直接和間接持有C公司的股權(quán)超過(guò)50%,則在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，是否應(yīng)將B公司對(duì)C

公司的長(zhǎng)期投權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整？或者是要求B公司直接按權(quán)益法核算？請(qǐng)分別說(shuō)明理

由。

〔問(wèn)題36〕若母公司的4家子公司分別持有C公司15%的股權(quán)，均按成本法核算。C

公司是否需要納入合并范圍？若需要納入合并范圍，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)如何處理：

是先在母公司個(gè)別報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，還是在合并會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行權(quán)益法調(diào)整，然后再編

制合并報(bào)表？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題37〕母公司的若干子公司分別持有C公司20%以下的股份，合計(jì)超過(guò)20%但

未超過(guò)50%,各子公司日常均按成本法核算對(duì)C公司的投資。在這種情況下，母公司在

編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否需要按權(quán)益法調(diào)整對(duì)C公司的投資？請(qǐng)說(shuō)明理由。

〔問(wèn)題38〕在多層持股的情況下，在制訂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法時(shí)，是否還有其

他需要明確的問(wèn)題？

〔問(wèn)題39〕在交叉持股的情況下，在制訂合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制方法時(shí)，有哪些問(wèn)題

需要明確？

（六）采用權(quán)益法核算時(shí)，投資企業(yè)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資

單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損，調(diào)整投資的帳面價(jià)值。但是，在計(jì)算應(yīng)分享的凈

利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減去按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)。

〔問(wèn)題40〕上述按法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤(rùn)，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表

中應(yīng)當(dāng)如何體現(xiàn)？

（七）按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金流量表。

〔問(wèn)題41〕合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)增加哪些有用的信息？應(yīng)當(dāng)對(duì)編制合并現(xiàn)金流量

表作哪些規(guī)定？編制合并現(xiàn)金流量表有兩種基礎(chǔ)：一種以個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，另一種以

合并