納稅籌劃作業(yè)參考答案

第一章納稅籌劃基礎(chǔ)

一、單項(xiàng)選擇題

1.納稅籌劃的主體是（A）

A納稅人B征稅對(duì)象

C計(jì)稅依據(jù)D稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D）。

A違法（4B可行

C非違法性D合法性

3.避稅最大的特點(diǎn)是它的（C）

A違法B可彳推

C非違法性D合法性

4.企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注（C）的調(diào)整。

A銷售利潤(rùn)B銷售價(jià)格

C成本費(fèi)用D稅率高低

5.按（B）進(jìn)行分類，納稅籌劃可以分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。

A不同稅種B節(jié)稅原理

C不同性質(zhì)企業(yè)D不同納稅士體

6.相對(duì)節(jié)稅主要考慮的是（C）.

A費(fèi)用絕對(duì)值B利潤(rùn)總額

C貨幣時(shí)間價(jià)值D稅率

7.納稅籌劃最重要的原則是（A）。

A守法原則B財(cái)務(wù)利益最大化原則

C時(shí)效性原則D風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避原則

二、多項(xiàng)選擇題

1.納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD）的根本區(qū)別。

A逃稅B欠稅

C騙稅D避稅

2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD）等。

A增值稅籌劃B消費(fèi)稅籌劃

C營(yíng)業(yè)稅籌劃D所得稅籌劃

3.按企業(yè)運(yùn)行過(guò)程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A企業(yè)設(shè)立中的納稅籌劃B企業(yè)投資決策中的納稅籌劃

C企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃D企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果分配中的納稅籌劃

4.按個(gè)人理財(cái)過(guò)程進(jìn)行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。

A個(gè)人獲得收人的納稅籌劃B個(gè)人投資的納稅籌劃

C個(gè)人消費(fèi)中的納稅籌劃D個(gè)人經(jīng)營(yíng)的2厥籌劃

5.納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種形式(ABCD)。

A意識(shí)形態(tài)風(fēng)險(xiǎn)B經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)

C政策性風(fēng)險(xiǎn)D操作性風(fēng)險(xiǎn)

6.絕對(duì)節(jié)稅又可以分為(AD).

A直接節(jié)稅B部分節(jié)稅

C全額節(jié)稅D間接節(jié)稅

三、判斷正誤題

1.(x)納稅籌劃的主體是稅務(wù)機(jī)關(guān)。

2.(V)納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動(dòng)。

3.(x)欠稅是指涕延稅款繳納時(shí)間的行為.

4.(V)順?lè)ㄒ庾R(shí)的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。

5.(V)覆蓋面越大的稅種其稅負(fù)差異越大。

6.(x)所得稅各稅種的稅負(fù)彈性較小。

7.(x)子公司不必單獨(dú)繳納企業(yè)所得稅。

8.(V)起征點(diǎn)和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。

9.(yJ)企業(yè)所得稅的籌劃應(yīng)更加關(guān)注成本費(fèi)用的調(diào)整。

10.(x)財(cái)務(wù)利益最大化是納稅籌劃首先應(yīng)遵循的最基本的原則。

四、簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述對(duì)納稅籌劃定義的理解

納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，憑借法律賦予的正當(dāng)權(quán)利，通過(guò)對(duì)投資、

籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安升呻規(guī)劃，以達(dá)到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一

系列謀劃活動(dòng)。

2.納稅籌劃產(chǎn)生的原因

納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。具體

包括以下幾點(diǎn)：

(1)主體財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)的追求

(2)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓土

(3)復(fù)雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間

(4)國(guó)家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間

3.復(fù)雜的稅制為納稅人留下哪些籌劃空間？

(1)適用稅種不同的實(shí)際稅負(fù)差異。納稅人的不同經(jīng)營(yíng)行為適用稅種不同會(huì)導(dǎo)致實(shí)際

稅收負(fù)擔(dān)有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負(fù)彈性是構(gòu)成該稅

種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。

(2)納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性。主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉(zhuǎn)變了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

內(nèi)容，所涉及的稅種自然會(huì)發(fā)生變化。第二，納稅人通過(guò)事先籌劃，使自己避免成為某稅種

的納稅人或設(shè)法使自己成為彳氐稅負(fù)稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應(yīng)繳稅款。第三，納稅

人通過(guò)合法手段轉(zhuǎn)換自身性質(zhì)，從而無(wú)須再繳納某種稅。

(3)課稅對(duì)象的可調(diào)整性。不同的課稅對(duì)象承擔(dān)著不同的納稅義務(wù)，而同一課稅對(duì)象

也存在一定的可調(diào)整性，這為稅收籌劃方案設(shè)計(jì)提供了空間。

(4)稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會(huì)因稅基分

布或區(qū)域不同而有所差異。

(5)稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征

點(diǎn)、免征額等，這些都對(duì)稅收籌劃具有誘導(dǎo)作用。

五、案例分析計(jì)算題

1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種

方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請(qǐng)分析劉先生采取哪種籌劃方式最

合算。

參考答案：對(duì)劉先生的60萬(wàn)元收入來(lái)說(shuō)，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同

的，因而使其應(yīng)繳稅款會(huì)有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負(fù)比較如

下：

第一，調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5%?45%的

九級(jí)超額累進(jìn)稅率。劉先生的年收入預(yù)計(jì)在60萬(wàn)元左右，則月收入為5萬(wàn)元，實(shí)際適用稅

率為30%。應(yīng)繳稅款為：

[(50000—2000)x30%—3375]x12=132300(元)

第二，兼職專欄作家.在這種合作方式下，其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，如果按月平均支

付，適用稅率為30%。應(yīng)繳稅款為：

[50000x（1—20%）x30%—2000]x12=120000（元）

第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預(yù)計(jì)適用稅率為20%,

并可享受減征30%的稅收優(yōu)惠，則其實(shí)際適用稅率為U%。應(yīng)繳稅款：

600000x（1—20%）x20%x（1—30%）=67200阮）

由計(jì)算結(jié)果可知，如果僅從稅負(fù)的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所

適用的稅率最低，應(yīng)納稅額最少，稅負(fù)最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅528007E（120000

—67200）;比調(diào)入報(bào)社節(jié)稅65100元（132300—67200）.

第二章納稅籌劃及基本方法

一、單項(xiàng)選擇題

1.負(fù)有代扣代繳稅款義務(wù)的單位、個(gè)人是（B）。

A實(shí)際負(fù)稅人B扣繳義務(wù)人

C納稅義務(wù)人D稅務(wù)機(jī)關(guān)

2.在稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁的條件下，納稅人并不一定是（A）

A實(shí)際負(fù)稅人B代扣代繳義務(wù)人

C代收代繳義務(wù)人D法人

3.適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D）。

A公司制企業(yè)B合伙制企業(yè)

C個(gè)人獨(dú)資企業(yè)D個(gè)體工商戶

4.一個(gè)課稅對(duì)象同時(shí)適用幾個(gè)等級(jí)的稅率的稅率形式是C）.

A定額稅率B比例稅率

C超累稅率D全累稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的籌劃通常需要借助（A）來(lái)實(shí)現(xiàn)。

A價(jià)格B稅率

C納稅人D計(jì)稅依據(jù)

6.下列稅種中屬于直接稅的是（C）。

A消費(fèi)稅B關(guān)稅

C財(cái)產(chǎn)稅D營(yíng)業(yè)稅

二、多項(xiàng)選擇題

1.按照性質(zhì)的不同，納稅人可分為（BD）.

A扣繳義務(wù)人B法人

C負(fù)稅人D自然人

2.納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有(ABCD)。

A個(gè)體工商戶B個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C合伙企業(yè)D公司制企業(yè)

3.合伙企業(yè)是指(ABD)依法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。

A自然人B法人

C國(guó)家D其他組織

4.稅率的基本形式有(BCD)。

A名義稅率B比例稅率

C定額稅率D復(fù)合稅率

5.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃能否通過(guò)價(jià)格浮動(dòng)實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵取決于(AC)的大小

A商品供給彈性B稅率高低

C商品需求彈性D計(jì)稅依據(jù)形式

三、判斷正誤題

1.(V)納稅人可以是法人，也可以是自然人。

2.(x)納稅人和負(fù)稅人是不一致的。

3.(V)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)K適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

4.(x)個(gè)體工商戶不適用增值稅、營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的稅收優(yōu)惠。

5.(V)當(dāng)納稅人應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)較

小規(guī)模納稅人輕。

6.(V)稅率一定的情況下，應(yīng)納稅額的大小與計(jì)稅依據(jù)的大小成正比。

7.(x)對(duì)計(jì)稅依據(jù)的控制是通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅額的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

8.(V)稅率常被稱為“稅收之魂”。

9.(V)商品交易行為時(shí)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。

10.(V)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。

四、簡(jiǎn)答題

1.納稅人籌劃的一般方法有哪些？

籌劃一般包括以下籌劃方法。

(1)企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)奧企業(yè)、合伙企業(yè)和

公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊

空間。

(2)納稅人身份的轉(zhuǎn)變。由于不同納稅人之間存在著稅負(fù)差異，所以納稅人可以通過(guò)

轉(zhuǎn)變身份，合理節(jié)稅。

(3)避免成為某稅種的納稅人納稅人可以通過(guò)靈活運(yùn)作，使得企業(yè)不符合成為某稅種

納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。

2.計(jì)稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？

(1)稅基最小化。稅基最小化即通過(guò)合法降低稅基總量，減少應(yīng)納稅額或者避免多繳

稅。在增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。

(2)控制和安排稅基的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。一是推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間。推遲稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間可以獲得

遞延納稅的效果，獲取貨幣的時(shí)間價(jià)值，等于獲得了一筆無(wú)息貸款的資助。二是稅基均衡實(shí)

現(xiàn).即稅基總量不變，在各個(gè)納稅期間均衡實(shí)現(xiàn).在適用累進(jìn)稅率的情況下，稅基均衡實(shí)現(xiàn)

可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負(fù)。三是提前實(shí)現(xiàn)稅基。即稅基總量不變，稅基合

法提前實(shí)現(xiàn)。在減免稅期間，稅基提前實(shí)現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。

(3)合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進(jìn)行合理分解，實(shí)現(xiàn)稅基從稅負(fù)較重的形

式向稅負(fù)較輕的形式轉(zhuǎn)化。

3.稅率籌劃的一般方法有哪些？

Q)比例稅率的籌劃，同一稅種往往對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行不同的稅率。籌劃者可以通

過(guò)分析稅率差距的原因及其對(duì)稅后利益的影響，尋找實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最

佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17%的基本稅率，還有13%的低稅率；對(duì)小規(guī)模納稅

人規(guī)定的征收率為3%。通過(guò)對(duì)上述比例稅率進(jìn)行籌劃，可以尋找最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)

點(diǎn)。

(2)累進(jìn)稅率的籌劃，各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進(jìn)稅率的

主要目的是防1L稅率的爬升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的程度較弱，適用全額累進(jìn)稅率的程

度較強(qiáng)；適用超率累進(jìn)稅率的程度與適用超額累進(jìn)稅率的相同。我國(guó)個(gè)人所得稅中的“工資、

薪金所得"、"勞務(wù)報(bào)酬所得”等多個(gè)項(xiàng)目的所得分別適用不同的超額累進(jìn)稅率。對(duì)個(gè)人所

得稅來(lái)說(shuō)，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。

4.影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的因素是什么?

Q)商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過(guò)價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅

后若不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒(méi)有轉(zhuǎn)嫁的可能，稅負(fù)就由賣方自己承擔(dān)；課稅之后，

若課稅商品價(jià)格提高，稅負(fù)便有轉(zhuǎn)嫁的條件。究競(jìng)稅負(fù)如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定。

并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與供給彈性成正比，與需求彈性

成反比。

（2）市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。市場(chǎng)結(jié)構(gòu)也是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素。在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)中，生產(chǎn)

者或消費(fèi)者對(duì)市場(chǎng)價(jià)格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)條件下，稅負(fù)

轉(zhuǎn)嫁情況也不相同。

（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會(huì)

對(duì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)生影響。

五、案例分析計(jì)算題

1.王先生承租經(jīng)營(yíng)一家餐飲企業(yè)（有限責(zé)任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資

產(chǎn)（資產(chǎn)總額300000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費(fèi)100000元，繳完

租賃費(fèi)后的經(jīng)營(yíng)成果全部歸王先生個(gè)人所有.2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為190000元,

王先生在企業(yè)不領(lǐng)取工資。試計(jì)算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行籌劃？

參考答案：

方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（根

據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，小型微利企業(yè)減按20%的所得稅稅率

繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)

30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；第二，其他企業(yè)，年度應(yīng)

納

稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)I000萬(wàn)元），而且其

稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營(yíng)所得繳納個(gè)人所得稅，適用5%—35%五級(jí)超額累進(jìn)稅率。

在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下：

應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=190000x20%=38000（元）

王先生承租經(jīng)營(yíng)所得=190000-100000-38000=52000（元）

王先生應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=（52000-2000x12）x20%-1250=4350（元）

王先生實(shí)際獲得的稅后收益;52000-4350=47650（元）

方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€(gè)體工商戶，則其承租經(jīng)營(yíng)所得不需繳納企

業(yè)所得稅，而應(yīng)直接計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。在不考慮其他調(diào)整因素的情況下，王先生納稅情

況如下：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額二（190000-100000-2000x12）x35%-6750=16350（元）

王先生獲得的稅后收益;190000-100000-16350=73650（元）

通過(guò)比較，王先生采納方案二可以多獲利26000元（73650-47650）。

2.假設(shè)某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入服裝進(jìn)行批發(fā)，年銷售額為100萬(wàn)元

（不含稅銷售額），其中可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的購(gòu)入項(xiàng)目金額為50萬(wàn)元，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的

增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5萬(wàn)元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有

利。

參考答案：

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對(duì)這兩類納稅人征

收增值稅時(shí)，其計(jì)稅方法和征管要求不同。一般將年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)

人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未

超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準(zhǔn)確核算并

提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其

認(rèn)定為一般納稅人。一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡(jiǎn)易

稅率計(jì)算繳納增值稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制。

一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較,稅負(fù)輕重不是絕對(duì)的。由于一般納稅人應(yīng)繳稅款實(shí)際

上是以其增值額乘以適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳稅款則是以全部銷售額乘以征收

率確定的，因此，1:匕較兩種納稅人稅負(fù)輕重需要根據(jù)應(yīng)稅銷售頷的增值率來(lái)確定。當(dāng)納稅人

應(yīng)稅銷售額的增值率低于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人；當(dāng)納

稅人應(yīng)稅銷售額的增值率高于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí)，一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

根據(jù)這種平衡關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者可以合理合法選擇稅負(fù)較輕的納稅人身份。

按照一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，該企業(yè)年銷售額超過(guò)80萬(wàn)元，應(yīng)被認(rèn)定為一般納稅人，并

繳納15.5萬(wàn)元（100x17%-1.5）的增值稅。但如果該企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，

只需要繳納3萬(wàn)元（100x3%）的增值稅。因此，該企業(yè)可以將原企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)批發(fā)企

業(yè)，年銷售額均控制在80萬(wàn)元以下，這樣當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行年檢時(shí)，兩個(gè)企業(yè)將分別被重新

認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，并按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。通過(guò)企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)增值稅一

般納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬(wàn)元。

第三章增值稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題

1.我國(guó)增值稅對(duì)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（C）°

A7%BIO%

C13%D17%

2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（C）以下的，為小規(guī)模納稅人。

A30萬(wàn)元（含）B50萬(wàn)元（含）

C80萬(wàn)元（含）D100萬(wàn)元（含）

3.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（B）以下的，為小規(guī)模

納稅人。

A30萬(wàn)元（含）B50萬(wàn)元（含）

C80萬(wàn)元（含）D100萬(wàn)元（含）

4.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負(fù)高低時(shí)，（A）是關(guān)鍵因素。

A無(wú)差別平衡點(diǎn)B納稅人身份

C適用稅率D可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

5.一般納稅人外購(gòu)或銷售貨物所支付的（C）依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予扣除。

A保險(xiǎn)費(fèi)B裝卸費(fèi)

C運(yùn)輸費(fèi)D其他雜費(fèi)

6.下列混合銷售行為中應(yīng)當(dāng)征收增值稅的是（A）。

A家具廠銷售家具并有償送貨上門

B電信部門銷售移動(dòng)電話并提供有償電信服務(wù)

C裝飾公司為客戶提供設(shè)計(jì)并包工包料裝修房屋

D飯店提供餐飲服務(wù)同時(shí)提供酒水

二、多項(xiàng)選擇題

1.增值稅按日（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額的（AD）。

A150-200B200?1000元

C.1SOO~3OOO元02000-S000元

2.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ABC）。

A17%B13%

C6%D3%

3.計(jì)算增值稅時(shí)下列項(xiàng)目不包括在銷售額之內(nèi)（ABCD）.

A向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額

B受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅所代收代繳的消費(fèi)稅

C承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)

D納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的代墊運(yùn)費(fèi)

三、判斷正誤題

1.(x)提供建筑勞務(wù)的單位和個(gè)人是增值稅的納稅義務(wù)人。

2.(V)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元)一下的，

為小規(guī)模納稅人。

3.(x)一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營(yíng)情況隨時(shí)申請(qǐng)變更。

4.(x)某大飯店既經(jīng)營(yíng)餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。

5.(V)向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額不屬于計(jì)算增值稅的銷售額。

6.(V)一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅

額。

7.(V)一般納稅人銷售貨物準(zhǔn)予按照運(yùn)費(fèi)金額7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額.

8.(x)銷售自來(lái)水、天然氣適用的增值稅稅率為17%

9.(x)增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。

四、簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)。

這兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)為：

從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主

(該項(xiàng)行為的銷售額占各項(xiàng)應(yīng)征增值稅行為的銷售額合計(jì)的比重在50%以上),并兼營(yíng)貨

物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元(含50萬(wàn)元)以下的，為小規(guī)模納稅人；

年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上的,為增值稅一般納稅人。

從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元(含80萬(wàn)元)以下的，為小

規(guī)模納稅人；年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上的，為一般納稅人。

此外，年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行

為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務(wù)

的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，并能按規(guī)

定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)部門可將其認(rèn)定為一般納稅人。

一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17%,少數(shù)幾類貨物適用13%的低稅率，一般

納稅人允許進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。除

國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

2.簡(jiǎn)述混合銷售與兼營(yíng)收入的計(jì)稅規(guī)定。

按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅；提供除加工、修

理修配之外的勞務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。但在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，有對(duì)貨物的銷售和勞務(wù)的提供難以完全

分開。因此，稅法對(duì)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售和兼營(yíng)收人的征稅方法作出了規(guī)定。在

這種情況下，企業(yè)要選擇營(yíng)業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅。

混合銷售是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，

而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關(guān)系。非增值稅

應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體

育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。我國(guó)稅法對(duì)混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批

發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視同

銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增

值稅,征收營(yíng)業(yè)稅。其中,"以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)"，是

指在納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物的銷售額超過(guò)50%,非

應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。

兼營(yíng)是指納稅人既銷售應(yīng)征增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)又從事應(yīng)征

營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù),而且這兩種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。兼營(yíng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)

范圍多樣性的反映，每個(gè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)確定后，其他業(yè)務(wù)項(xiàng)目即為兼營(yíng)業(yè)務(wù)。兼營(yíng)主要包

括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。另一種是不同稅種，不同稅率。即企業(yè)的營(yíng)活動(dòng)中，

既涉及增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核

算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)領(lǐng)；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

五、案例分析計(jì)算題（每題20分，共40分）

1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬(wàn)元，會(huì)計(jì)核算制度比較健全，符合增值稅一

般納稅人條件，適用17%的增值稅稅率。該企業(yè)年購(gòu)貨金額為80萬(wàn)元（不含稅），可取得

增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行增值稅納稅人身份的籌劃？

參考答案：

該企業(yè)支付購(gòu)進(jìn)食品價(jià)稅合計(jì):80x（I+17%）=93.6（萬(wàn)元）

收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)-150（萬(wàn)元）

1an——

應(yīng)繳納增值稅稅額=?17%-80?17%H8.19（萬(wàn)元）

1S17%

1cin

稅房潤(rùn)=U-80=48.2（萬(wàn)元）

1L1J1/%

增值率（含稅）=150-93,6X100%=37.6%

150

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表

無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率

含稅銷售額不含稅銷售額

17%3%20.05%17.65%

13%3%25.32%23.08%

查無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率

20.05%（含稅增值率）,所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納。

可以將該企業(yè)分設(shè)成兩個(gè)零售企業(yè)，各自作為獨(dú)立核算單位。假定分設(shè)后兩企業(yè)的年銷售額

均為75萬(wàn)元（含稅銷售額）,都符合小規(guī)模納稅人條件,適用3%征收率。此時(shí)：

兩個(gè)企業(yè)支付購(gòu)入食品價(jià)稅合計(jì)=80x（1+17%）=93.6（萬(wàn)元）

兩個(gè)企業(yè)收取銷售食品價(jià)稅合計(jì)二150（萬(wàn)元）

1SO

兩個(gè)企業(yè)共應(yīng)繳納增值稅稅額=x3%=4.37（萬(wàn)元）

103%

150

分設(shè)后兩企業(yè)稅后凈利潤(rùn)合計(jì)二——-93.6=52.03（萬(wàn)元）

1+3%

經(jīng)過(guò)納稅人身份的轉(zhuǎn)變，企業(yè)凈利潤(rùn)增加了52.01-48.2=3.83萬(wàn)元。

第四章消費(fèi)稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題

1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費(fèi)稅在（B）征收。

A批發(fā)環(huán)節(jié)B零售環(huán)節(jié)

C委托加工環(huán)節(jié)D生產(chǎn)環(huán)節(jié)

2.下列各項(xiàng)中符合消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間規(guī)定的是（B）.

A進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為取得進(jìn)口貨物的當(dāng)天

B自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品為移送使用的當(dāng)天

C委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品為支付加工費(fèi)的當(dāng)天

D采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的為收取貨款的當(dāng)天

3.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（A）

A卷煙B煙絲

C黃酒D啤酒

4.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（C）

A卷煙B煙絲

C黃酒D白酒

5.適用消費(fèi)稅比例稅率的稅目有（B）

A卷煙B煙絲

C黃酒D白酒

6.下列不并入銷售額征收消費(fèi)稅的是（C）

A包裝物銷售B包裝物租金

C包裝物押金D逾期未收回包裝物押金

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列物品中屬于消費(fèi)稅征收范圍的有（ABCD）。

A汽油和柴油B煙酒

C小汽車D鞭炮、焰火

2.適用消費(fèi)稅復(fù)合稅率的稅目有（ACD）

A卷煙B雪茄

C薯類白酒D糧食白酒

3.適用消費(fèi)稅定額稅率的稅目有（BCD）

A白酒B黃酒

C啤酒D汽油.

2.消費(fèi)稅的稅率分為（ABC）°

A比例稅率B定額稅率

C復(fù)合稅率D累進(jìn)稅率

三、判斷正誤題

1.（x）金銀首飾的消費(fèi)稅在委托加工時(shí)收取。

2.（V）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品以委托人為消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。

3.（V）我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目。

4.（x）自行加工消費(fèi)品比委托加工消費(fèi)品要承擔(dān)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)小。

5.(x)納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售消費(fèi)品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收取貨款

的當(dāng)天。

6.(V)消費(fèi)稅采取"一目一率"的方法。

7.(x)消費(fèi)稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率形式。

8.(x)用于投資的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)按照銷售消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

9.(V)包裝物押金單獨(dú)記賬核算的不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

四、簡(jiǎn)答題(每題10分，共20分)

1.簡(jiǎn)述消費(fèi)稅納稅人籌劃原理。

針對(duì)消費(fèi)稅納稅人的籌劃一般是通過(guò)企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時(shí)間。

合并會(huì)使原來(lái)企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)

稅稅款的繳納時(shí)間。

如果兩個(gè)合并企業(yè)之間存在著原材料供求關(guān)系，則在合并前，這筆原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為

購(gòu)銷關(guān)系，應(yīng)該按照正常的購(gòu)銷價(jià)格繳納消費(fèi)稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系

轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費(fèi)稅，而是遞延到以后的銷

售環(huán)節(jié)再繳納。

如果后一個(gè)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一個(gè)環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。這是

因?yàn)?，前一環(huán)節(jié)應(yīng)征的消費(fèi)稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時(shí)，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并

前企業(yè)間的銷售頷，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。

2.為什么選擇合理的加工方式可以減少消費(fèi)稅應(yīng)納稅額。

《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代

繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款可以按規(guī)定

抵扣?！断M(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接銷售的，不

再征收消費(fèi)稅。

根據(jù)這些規(guī)定，在一股情況下，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后不再加工而直接銷售的，

可能比完全自行加工方式減少消費(fèi)稅的繳納，這是由于計(jì)算委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的

消費(fèi)稅的稅基一般會(huì)小于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，受托方(個(gè)體工商戶除外)代收代繳稅款，計(jì)稅的稅基為組成

計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。在

通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于委托加工成本的價(jià)格銷售，這

樣，只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后直接出售的價(jià)格，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的

稅負(fù)就會(huì)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。

在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少，稅負(fù)最重；部分委托加工

次之；全部委托加工方式的稅負(fù)最低。

五、案例分析計(jì)算題

3.某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調(diào)撥價(jià)格75元,當(dāng)月銷售6000條。這批卷煙的生產(chǎn)成

本為29.5元/條，當(dāng)月分?jǐn)傇谶@批卷煙上的期間費(fèi)用為8000元。假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)

撥價(jià)格調(diào)低至68元呢？（我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，對(duì)卷煙在首先征收一道從量稅的基礎(chǔ)上，再

按價(jià)格不同征收不同的比例稅率。對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以上（含70元）的卷煙，比

例稅率為56%;對(duì)于每條調(diào)撥價(jià)格在70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36%0）

計(jì)算分析該卷煙廠應(yīng)如何進(jìn)行籌劃減輕消費(fèi)稅稅負(fù)（在不考慮其他稅種的情況下）？

參考答案：

該卷煙廠如果不進(jìn)行納稅籌劃，則應(yīng)按56%的稅率繳納消費(fèi)稅。企業(yè)當(dāng)月的應(yīng)納稅款

和盈利情況分別為：

座內(nèi)消費(fèi)掰兌額二6000350S75x6000>56%a255600（元）

250

銷售利潤(rùn)=75x6000—29.5x6000—255600—8000=9400（元）

不難看出,該廠生產(chǎn)的卷煙價(jià)格為75元，與臨界點(diǎn)70元相差不大，但適用稅率相差

20%。企業(yè)如果主動(dòng)將價(jià)格調(diào)低至70元以下，可能大大減輕稅負(fù)，彌補(bǔ)價(jià)格下降帶來(lái)的

損失。

假設(shè)企業(yè)將卷煙每條調(diào)撥價(jià)格調(diào)低至68元，那么企業(yè)當(dāng)月的納稅和盈利情況分別為：

酬頡稅=6000>150B68x6000>36%S150480（元）

250

銷售利潤(rùn)二68x6000—29.5x6000—150480—8000=72520（元）

通過(guò)比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調(diào)撥價(jià)格后，銷售收人減少42000元（75x6000-68x

6000）,但應(yīng)納消費(fèi)稅款減少105120元（255600-150480）,稅款減少遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于

銷售收入的減少，從而使銷售利潤(rùn)增加了63120元（72520—9400）。

4.某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為

推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，其中包括：售價(jià)40元

的洗面奶，售價(jià)90元的眼影、售價(jià)80元的粉餅以及該款售價(jià)120元的新面霜，包裝盒費(fèi)

用為20元，組套銷售定價(jià)為350元.（以上均為不含稅價(jià)款，根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅稅法規(guī)定，

化妝品的稅率為30%，滬膚護(hù)發(fā)品免征消費(fèi)稅）。

計(jì)算分析該公司應(yīng)如何進(jìn)行消費(fèi)稅的籌劃？

參考答案：

以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護(hù)膚護(hù)發(fā)品，不屬于消費(fèi)稅的征收范圍，目熊鄉(xiāng)和粉餅屬于

化妝品，適用30%稅率，如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費(fèi)

稅。

應(yīng)納稅額=（35x30%）=150元。

1-30%

而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時(shí)，暫時(shí)不組套（配比好各

種商品的數(shù)量），并按不同商品的銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設(shè)計(jì)組套包

裝后再銷售（實(shí)際上只是將組套包裝的地點(diǎn)、環(huán)節(jié)調(diào)整廠一下，向后推移），則：

on1on

化妝品公司應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為每套（__1^30%）=72.86元。

1-30%

兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14元（150-72.86）.

第五章?tīng)I(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題

1.娛樂(lè)業(yè)適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為（D）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r

確定。

A3%-20%B15%-20%

C5%-15%D5%—20%

2.?下列各項(xiàng)收入中可以免征營(yíng)業(yè)稅的是（B）。

A高等學(xué)校利用學(xué)生公寓為社會(huì)服務(wù)取得的收入

B個(gè)人銷售購(gòu)買超過(guò)5年的普通住房

C個(gè)人出租自有住房取得的租金收入

D單位銷售自建房屋取得的收入

3.下列各項(xiàng)不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍的是（C）。

A物業(yè)管理公司代收電費(fèi)取得的手續(xù)費(fèi)收入

B金融機(jī)構(gòu)實(shí)際收到的結(jié)算罰款、罰息收入

C非金融機(jī)構(gòu)買賣股票、外匯等金融商品取得的收入

D拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費(fèi)收入

4.下列各行業(yè)中適用3%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A）.

A文化體育業(yè)B金融保險(xiǎn)業(yè)

C服務(wù)業(yè)D娛樂(lè)業(yè)

5.下列各行業(yè)中適用5%營(yíng)業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）。

A文化體育業(yè)B金融保險(xiǎn)業(yè)

C交通運(yùn)輸業(yè)D建筑業(yè)

二、多項(xiàng)選擇題

1.一項(xiàng)銷售行為如果即涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)又涉及增值稅應(yīng)稅貨物，可以稱為（AC）。

A繳納增值稅的混合銷售行為B繳納增值稅的兼營(yíng)行為

C繳納營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為D繳納營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)行為

2.下列各項(xiàng)中應(yīng)視同銷售貨物行為征收營(yíng)業(yè)稅的有（AD）。

A動(dòng)力設(shè)備的安裝B將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目

C銷售代銷的貨物D郵局出售集郵商品

3.下列各項(xiàng)中應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的有（BCD）.

A家具公司銷售全套臥室家具送貨上門

B歌舞廳取得的銷售酒水收入

C裝修公司裝修工程使用的材料

D金融機(jī)構(gòu)當(dāng)期收到的罰息收入

4.營(yíng)業(yè)稅按R（次）計(jì)算和按月計(jì)算的起征點(diǎn)分別為銷售額（AD）.

A100元B100-500元

C500~1000元D1000~5000元

三、判斷正誤題（正確的在括號(hào)內(nèi)劃錯(cuò)誤的在括號(hào)內(nèi)劃"x"。每題1分，共10分）

1.（V）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的單位和個(gè)人是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。

2.（V）以無(wú)形資產(chǎn)投資入股，風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享的不征收營(yíng)業(yè)稅。

3.（x）未經(jīng)批準(zhǔn)的單位從事融資租賃業(yè)務(wù),貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的繳納營(yíng)業(yè)稅,不

繳納增值稅。

4.（V）混合銷售行為涉及的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)針對(duì)一項(xiàng)銷售行為而言的。

5.（V）我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)稅目。

6.（x）營(yíng)業(yè)稅按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）營(yíng)業(yè)額500元。

7.（V）營(yíng)業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。

四、簡(jiǎn)答題

1.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。

經(jīng)營(yíng)者可以通過(guò)納稅人之間合并避免成為營(yíng)業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供

的應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所需要的。在合并以前，這種相

互間提供勞務(wù)的行為是營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形

成了一個(gè)營(yíng)業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是

不繳納營(yíng)業(yè)稅的。

通過(guò)使某些原在境內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)移至境外的方法避免成為營(yíng)業(yè)額稅納稅人。我國(guó)

《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售

不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。而"境內(nèi)”是指：其一，提供或者接受《營(yíng)

業(yè)稅暫行條例》規(guī)定勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其二，所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使

用權(quán)）的接受單位或者個(gè)人在境內(nèi)；其三，所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；其四，

所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi).另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承

租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以

下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以

承包人為納稅人。經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務(wù)或承包、承租勞務(wù)排除在上述

規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。

2.簡(jiǎn)述營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營(yíng)行為和混合銷售行為的納稅籌劃

兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的行為的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)頷與貨物或非

應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，對(duì)其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并

征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)不分別核算，那么，

其提供的勞務(wù)收入應(yīng)與貨物銷售收入一并計(jì)算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。因

此，納稅人應(yīng)加強(qiáng)核算，對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅貨物進(jìn)行分別核算，并分別計(jì)稅。

納稅人兼營(yíng)不同稅目應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額，

然后按各自的適用程率計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。例如，

既經(jīng)營(yíng)飲食業(yè)又經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營(yíng)業(yè)額，榭安照娛樂(lè)業(yè)額20%的

稅率計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，從而加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，納稅人應(yīng)準(zhǔn)確核算兼營(yíng)的不同稅目，

避免從高適用稅率。

稅法規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨

物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，

征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)入的混合銷售行為，視為提供勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)

業(yè)稅。

由于混合銷售時(shí)在同一項(xiàng)業(yè)務(wù)中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過(guò)簡(jiǎn)單分開

核算兩類收入，為此，需通過(guò)單獨(dú)成立承擔(dān)營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)的獨(dú)立核算企業(yè)來(lái)將兩類業(yè)務(wù)收入分

開，以適用不同稅種計(jì)算應(yīng)繳稅款。

五、案例分析計(jì)算題

1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務(wù)，同時(shí)為客戶提供一些簡(jiǎn)單的裝修服務(wù)。該公

司財(cái)務(wù)核算健全，被當(dāng)?shù)貒?guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷

售和裝修工程收入共計(jì)292萬(wàn)元，其中裝修工程收入80萬(wàn)元，均為含稅收入。建材進(jìn)貨可

抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額17.44萬(wàn)元。

請(qǐng)為該公司設(shè)計(jì)納稅籌劃方案并進(jìn)行分析。

參考答案：

如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項(xiàng)收入一并計(jì)算繳納增值

稅，應(yīng)納稅款為：

□Q9—

應(yīng)納增值稅稅額=xl7%-17.44=24.99（萬(wàn)元）

1+17%

如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨(dú)計(jì)算繳

納營(yíng)業(yè)稅,適用稅率為3%。共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅：

四嵋ffi掰兌額=292-8。*"%.17.44=13.36（萬(wàn)元）

1+17%

應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額=80x3%=2.4（萬(wàn)元）

共應(yīng)繳納流轉(zhuǎn)稅;13.36+2.4=15.76（萬(wàn)元）

比未分別核算少繳流轉(zhuǎn)稅=24.99-15.76=9.23（萬(wàn)元）

從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)和增值稅應(yīng)稅貨物銷售時(shí)，如不分

開核算，所有收入會(huì)一并按照增值稅計(jì)算繳稅，適用稅率很高（17%）,而勞務(wù)收入部分

通常很少有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，故實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)很重。納稅人如果將兩類業(yè)務(wù)收入分開核

算，勞務(wù)收入部分即可按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅，適用稅率僅為3%（或5%）,可以明顯降低企業(yè)

的實(shí)際稅負(fù)。

第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃

一、單項(xiàng)選擇題

1.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人不包括下列哪類企業(yè)（D）。

A國(guó)有、集體企業(yè)B聯(lián)營(yíng)、股份制企業(yè)

C私營(yíng)企業(yè)D個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

2.下列各項(xiàng)中不計(jì)入當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（C）。

A生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入B接受捐贈(zèng)的實(shí)物資產(chǎn)

C按規(guī)定繳納的流轉(zhuǎn)稅D納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品

3.企業(yè)通過(guò)社會(huì)非營(yíng)利組織或政府民政部門進(jìn)行的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出如何扣除（D）0

A全§敞入的3%比例扣除B年度利潤(rùn)總額的3%扣除

C全部收入的12%比例扣除D年度利潤(rùn)總額的12%扣除

4.企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以（C）。

A按實(shí)際發(fā)生的50%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%o

B按實(shí)際發(fā)生的50%刃除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%o

C按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5%o

D按實(shí)際發(fā)生的60%扣除但不能超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的10%o

5.企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項(xiàng)目是（D）。

A職工福利費(fèi)B廣告宣傳費(fèi)

C公益性捐贈(zèng)D贊助費(fèi)支出

二、多項(xiàng)選擇題

1.某企業(yè)以房地產(chǎn)對(duì)外投資，在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，準(zhǔn)予扣除的稅金包括：

（ABD）

A土地使用稅B營(yíng)業(yè)稅

C增值稅D印花稅

2.企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人包括（AC）

A國(guó)有企業(yè)B個(gè)人獨(dú)資企業(yè)

C股份制企業(yè)D合伙企業(yè)

3.下列允許在企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額