2025年ACCA國(guó)際注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題卷含答案一、案例分析題（本題40分）2024年1月1日，甲集團(tuán)（母公司，適用IFRS）以現(xiàn)金5,000萬(wàn)歐元收購(gòu)乙公司80%的股權(quán)。收購(gòu)前，乙公司為非關(guān)聯(lián)方獨(dú)立實(shí)體。收購(gòu)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4,500萬(wàn)歐元（賬面價(jià)值4,000萬(wàn)歐元，差異源于一項(xiàng)尚可使用10年的固定資產(chǎn)，采用直線法折舊）。甲集團(tuán)選擇以公允價(jià)值計(jì)量少數(shù)股東權(quán)益，收購(gòu)日少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值為1,000萬(wàn)歐元。2024年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1,200萬(wàn)歐元，宣告并支付現(xiàn)金股利300萬(wàn)歐元；甲集團(tuán)與乙公司發(fā)生以下內(nèi)部交易：（1）甲集團(tuán)向乙公司銷售商品，售價(jià)800萬(wàn)歐元（成本600萬(wàn)歐元），乙公司年末未對(duì)外出售該批商品；（2）乙公司向甲集團(tuán)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)500萬(wàn)歐元（賬面價(jià)值300萬(wàn)歐元，剩余使用年限5年，無(wú)殘值，采用直線法攤銷），甲集團(tuán)將其作為無(wú)形資產(chǎn)核算，當(dāng)年未計(jì)提減值。其他資料：甲集團(tuán)與乙公司均按10%計(jì)提法定盈余公積；不考慮所得稅及增值稅影響。要求：（1）計(jì)算甲集團(tuán)2024年1月1日合并商譽(yù)的金額（單位：萬(wàn)歐元）。（8分）（2）編制甲集團(tuán)2024年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目的調(diào)整分錄（需列出計(jì)算過(guò)程）。（12分）（3）說(shuō)明內(nèi)部商品交易和專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓對(duì)2024年合并利潤(rùn)表“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”的影響金額及調(diào)整邏輯（單位：萬(wàn)歐元）。（20分）答案：（1）合并商譽(yù)計(jì)算：合并成本=5,000萬(wàn)歐元可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4,500萬(wàn)歐元×80%=3,600萬(wàn)歐元少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值=1,000萬(wàn)歐元商譽(yù)=合并成本+少數(shù)股東權(quán)益公允價(jià)值可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額=5,000+1,0004,500=1,500萬(wàn)歐元（2）少數(shù)股東權(quán)益調(diào)整分錄：①收購(gòu)日少數(shù)股東權(quán)益初始確認(rèn)：1,000萬(wàn)歐元②乙公司2024年凈利潤(rùn)調(diào)整后金額：乙公司賬面凈利潤(rùn)1,200萬(wàn)歐元需調(diào)整固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差異的折舊影響：固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬(wàn)歐元（4,5004,000），年折舊調(diào)整=500/10=50萬(wàn)歐元（調(diào)減凈利潤(rùn)）。調(diào)整后凈利潤(rùn)=1,20050=1,150萬(wàn)歐元少數(shù)股東損益=1,150×20%=230萬(wàn)歐元③乙公司分配股利對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響：300萬(wàn)歐元×20%=60萬(wàn)歐元（調(diào)減）④內(nèi)部交易對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的影響：內(nèi)部商品交易未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=800600=200萬(wàn)歐元，屬于逆流交易（乙→甲），需按少數(shù)股東持股比例調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益：200×20%=40萬(wàn)歐元（調(diào)減）。專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓為順流交易（甲→乙），不影響少數(shù)股東權(quán)益（因順流交易損益歸屬于母公司）。少數(shù)股東權(quán)益年末余額=1,000+2306040=1,130萬(wàn)歐元調(diào)整分錄：借：少數(shù)股東損益230貸：少數(shù)股東權(quán)益230借：少數(shù)股東權(quán)益100（60+40）貸：未分配利潤(rùn)——對(duì)所有者的分配60存貨40（注：實(shí)際合并報(bào)表中需通過(guò)抵銷分錄處理，此處簡(jiǎn)化）（3）內(nèi)部交易對(duì)歸屬于母公司凈利潤(rùn)的影響：①內(nèi)部商品交易（順流交易，甲→乙）：未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=800600=200萬(wàn)歐元，需全額抵銷甲集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本，同時(shí)調(diào)減存貨。因順流交易損益全部歸屬于母公司，故歸屬于母公司的凈利潤(rùn)需調(diào)減200萬(wàn)歐元。②專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓（逆流交易，乙→甲）：乙公司確認(rèn)資產(chǎn)處置收益=500300=200萬(wàn)歐元，甲集團(tuán)按500萬(wàn)歐元確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)年攤銷=500/5=100萬(wàn)歐元（賬面價(jià)值攤銷），而按原賬面價(jià)值300萬(wàn)歐元計(jì)算的攤銷應(yīng)為300/5=60萬(wàn)歐元，因此多攤銷40萬(wàn)歐元（10060）。需抵銷的未實(shí)現(xiàn)損益=200萬(wàn)歐元（處置收益）40萬(wàn)歐元（已實(shí)現(xiàn)攤銷）=160萬(wàn)歐元。因?qū)儆谀媪鹘灰?，歸屬于母公司的凈利潤(rùn)需調(diào)減160萬(wàn)歐元×80%=128萬(wàn)歐元（少數(shù)股東損益調(diào)減160×20%=32萬(wàn)歐元）。綜上，歸屬于母公司的凈利潤(rùn)合計(jì)調(diào)減=200（順流）+128（逆流）=328萬(wàn)歐元。二、計(jì)算題（本題30分）丙公司為一家國(guó)際科技企業(yè)，2024年1月1日與客戶簽訂一項(xiàng)綜合服務(wù)合同，約定向客戶提供以下三項(xiàng)服務(wù)，合同總價(jià)款1,200萬(wàn)美元（不可退還）：（1）銷售定制軟件許可（可單獨(dú)使用，客戶后續(xù)無(wú)需依賴丙公司即可操作），單獨(dú)售價(jià)600萬(wàn)美元；（2）1年期技術(shù)支持服務(wù)（需丙公司持續(xù)提供），單獨(dú)售價(jià)300萬(wàn)美元；（3）未來(lái)3年內(nèi)每年一次的軟件升級(jí)服務(wù)（每次升級(jí)需丙公司投入專屬資源，客戶無(wú)法從其他方獲得同類升級(jí)），單獨(dú)售價(jià)合計(jì)300萬(wàn)美元（每年100萬(wàn)美元）。合同約定：客戶于2024年1月1日支付600萬(wàn)美元，剩余600萬(wàn)美元于2024年末支付（含10%的融資成分，現(xiàn)值為545.45萬(wàn)美元）。其他資料：丙公司采用直線法確認(rèn)技術(shù)支持服務(wù)收入；軟件許可于2024年1月1日交付，客戶立即獲得控制權(quán)；不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：（1）根據(jù)IFRS15《客戶合同收入》，判斷合同中的履約義務(wù)數(shù)量及各履約義務(wù)的識(shí)別依據(jù)。（8分）（2）計(jì)算各履約義務(wù)的交易價(jià)格分配金額（需考慮融資成分）。（12分）（3）編制丙公司2024年度與該合同相關(guān)的收入確認(rèn)分錄（單位：萬(wàn)美元，保留兩位小數(shù)）。（10分）答案：（1）履約義務(wù)數(shù)量及識(shí)別：根據(jù)IFRS15，履約義務(wù)是指合同中向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。①定制軟件許可：客戶可單獨(dú)使用，且無(wú)需依賴其他服務(wù)即可獲益，屬于可明確區(qū)分的履約義務(wù)（客戶能夠從該軟件許可本身或與其他易于獲得的資源一起使用中受益，且丙公司的承諾可單獨(dú)區(qū)分）。②1年期技術(shù)支持服務(wù)：需丙公司持續(xù)提供，屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)（服務(wù)隨時(shí)間轉(zhuǎn)移）。③未來(lái)3年的軟件升級(jí)服務(wù)：每次升級(jí)需丙公司專屬資源，客戶無(wú)法從其他方獲得，表明升級(jí)服務(wù)與丙公司的后續(xù)服務(wù)高度關(guān)聯(lián)，屬于在一段時(shí)間內(nèi)履行的履約義務(wù)（每年度升級(jí)構(gòu)成一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的履約義務(wù)）。因此，合同包含3項(xiàng)履約義務(wù)。（2）交易價(jià)格分配：合同總交易價(jià)格需考慮融資成分。客戶支付的600萬(wàn)美元（現(xiàn)值）+545.45萬(wàn)美元（年末支付的現(xiàn)值）=1,145.45萬(wàn)美元（因融資成分影響，交易價(jià)格為現(xiàn)值）。各履約義務(wù)單獨(dú)售價(jià)合計(jì)=600（軟件）+300（技術(shù)支持）+300（升級(jí)）=1,200萬(wàn)美元。分配比例：軟件許可：600/1,200=50%技術(shù)支持：300/1,200=25%升級(jí)服務(wù)：300/1,200=25%交易價(jià)格分配：軟件許可=1,145.45×50%=572.73萬(wàn)美元技術(shù)支持=1,145.45×25%=286.36萬(wàn)美元升級(jí)服務(wù)=1,145.45×25%=286.36萬(wàn)美元（3）2024年度收入確認(rèn)分錄：①2024年1月1日收到600萬(wàn)美元：借：銀行存款600.00合同資產(chǎn)545.45（現(xiàn)值）貸：合同負(fù)債1,145.45②軟件許可收入確認(rèn)（時(shí)點(diǎn)履約義務(wù)，交付時(shí)確認(rèn)）：借：合同負(fù)債572.73貸：營(yíng)業(yè)收入——軟件許可572.73③技術(shù)支持服務(wù)收入（直線法，2024年確認(rèn)全年）：借：合同負(fù)債286.36貸：營(yíng)業(yè)收入——技術(shù)支持286.36④升級(jí)服務(wù)收入（2024年為第1年，確認(rèn)1/3）：2024年應(yīng)確認(rèn)升級(jí)收入=286.36×（1/3）=95.45萬(wàn)美元借：合同負(fù)債95.45貸：營(yíng)業(yè)收入——軟件升級(jí)95.45⑤融資成分利息確認(rèn)（年末支付的600萬(wàn)美元現(xiàn)值545.45萬(wàn)，利息=545.45×10%=54.55萬(wàn)）：借：合同資產(chǎn)54.55貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入54.55三、論述與分析題（本題30分）丁公司為一家在倫敦證券交易所上市的制造企業(yè)，2024年被曝存在以下問(wèn)題：（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中虛增收入8,000萬(wàn)英鎊（占當(dāng)年披露收入的15%），通過(guò)偽造客戶簽收單和銷售合同實(shí)現(xiàn)；（2）審計(jì)委員會(huì)7名成員中，4名為丁公司現(xiàn)任高管（包括CEO和CFO），其余3名為獨(dú)立董事但未具備財(cái)務(wù)背景；（3）外部審計(jì)師ABC事務(wù)所連續(xù)為丁公司提供審計(jì)服務(wù)15年，2024年審計(jì)費(fèi)用中，非審計(jì)服務(wù)（IT系統(tǒng)咨詢）費(fèi)用占比60%；（4）公司薪酬委員會(huì)未將ESG（環(huán)境、社會(huì)、治理）目標(biāo)納入高管績(jī)效考核，2024年CEO薪酬同比增長(zhǎng)40%，而員工平均工資僅增長(zhǎng)2%。要求：（1）結(jié)合ACCA《職業(yè)道德準(zhǔn)則》，分析ABC事務(wù)所可能違反的職業(yè)道德原則及應(yīng)對(duì)措施。（10分）（2）根據(jù)《公司治理守則》（如英國(guó)《公司治理守則》），指出丁公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷并提出改進(jìn)建議。（10分）（3）從財(cái)務(wù)報(bào)表使用者角度，說(shuō)明虛增收入對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)（至少3項(xiàng)）的影響及潛在風(fēng)險(xiǎn)。（10分）答案：（1）ABC事務(wù)所違反的職業(yè)道德原則及措施：①自身利益威脅：連續(xù)服務(wù)15年可能導(dǎo)致審計(jì)師與客戶關(guān)系過(guò)于密切，產(chǎn)生依賴（違反“客觀和公正”原則）；非審計(jì)服務(wù)（IT咨詢）費(fèi)用占比過(guò)高（60%），可能因經(jīng)濟(jì)利益影響?yīng)毩⑿裕ㄟ`反“獨(dú)立性”原則）。②應(yīng)對(duì)措施：根據(jù)ACCA準(zhǔn)則，應(yīng)輪換關(guān)鍵審計(jì)合伙人（如至少每5年輪換）；限制非審計(jì)服務(wù)比例（通常不超過(guò)審計(jì)費(fèi)用的50%）；由其他事務(wù)所對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核；若威脅無(wú)法消除，應(yīng)拒絕繼續(xù)提供審計(jì)服務(wù)。（2）丁公司治理缺陷及改進(jìn)：①審計(jì)委員會(huì)構(gòu)成不獨(dú)立：高管占比過(guò)高（4/7），且獨(dú)立董事無(wú)財(cái)務(wù)背景。根據(jù)英國(guó)《公司治理守則》，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)全部由非執(zhí)行董事組成，至少1名具備財(cái)務(wù)專長(zhǎng)。改進(jìn)：替換現(xiàn)任高管為獨(dú)立非執(zhí)行董事，確保至少1名成員具備財(cái)務(wù)或?qū)徲?jì)經(jīng)驗(yàn)。②薪酬委員會(huì)未納入ESG目標(biāo)：不符合現(xiàn)代公司治理對(duì)可持續(xù)發(fā)展的要求，且高管與員工薪酬差距過(guò)大可能引發(fā)內(nèi)部不滿。改進(jìn)：將ESG指標(biāo)（如碳排放減少、員工培訓(xùn)投入）納入高管績(jī)效考核；設(shè)定薪酬與公司長(zhǎng)期業(yè)績(jī)（而非短期收入）掛鉤的機(jī)制，披露薪酬差距合理性說(shuō)明。（3）虛增收入對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響及風(fēng)險(xiǎn)：①毛利率：虛增收入（分子）而成本未同步增加，導(dǎo)致毛利率虛高（如原毛利率30%，虛增后可能升至35%），誤導(dǎo)投資者對(duì)公司盈利