稅務(wù)會(huì)計(jì)2020項(xiàng)目二

增值稅計(jì)算與納稅申報(bào)任務(wù)三增值稅小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)任務(wù)二增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)任務(wù)一

增值稅認(rèn)知知識(shí)目標(biāo)熟悉增值稅納稅人、扣繳義務(wù)人的規(guī)定；熟悉增值稅稅率及征收率的規(guī)定；熟悉增值稅免稅項(xiàng)目的規(guī)定；熟悉進(jìn)口貨物增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算；熟悉增值稅納稅檢查的方法；熟悉納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限、納稅地點(diǎn)；掌握增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)；

學(xué)習(xí)目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)掌握增值稅征稅范圍的一般規(guī)定、特殊規(guī)定；掌握增值稅銷項(xiàng)稅額的一般規(guī)定和特殊業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算；掌握準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出的規(guī)定；掌握增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；掌握簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法；掌握免抵退稅的計(jì)算方法；掌握一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)核算方法及賬務(wù)處理；掌握小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)核算方法及賬務(wù)處理；掌握增值稅錯(cuò)賬調(diào)整的賬務(wù)處理。

學(xué)習(xí)目標(biāo)能力目標(biāo)能夠準(zhǔn)確判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅；能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和賬務(wù)處理；能夠準(zhǔn)確進(jìn)行增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算和賬務(wù)處理；能夠準(zhǔn)確進(jìn)行出口退稅額的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理，熟練辦理出口退稅工作；能夠準(zhǔn)確而完整地填制增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表及附表，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)；能夠準(zhǔn)確而完整地填制增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表，及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)。學(xué)習(xí)目標(biāo)二、征稅范圍的確定三、稅率及征收率任務(wù)一增值稅認(rèn)知一、納稅人的確定四、減免優(yōu)惠五、征收管理

一、納稅人的確定1.小規(guī)模納稅人

2.一般納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下的納稅人為增值稅小規(guī)模納稅人。應(yīng)稅銷售行為的年應(yīng)稅銷售額超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。中華人民共和國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)銷售勞務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

3.扣繳義務(wù)人二、征稅范圍的確定（1）銷售貨物。銷售貨物是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。有償是指從購(gòu)買方取得貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益。貨物包括所有的有形動(dòng)產(chǎn)，也包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。（2）加工勞務(wù)。加工勞務(wù)是指受托加工貨物，即由委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的勞務(wù)。（3）修理修配勞務(wù)。修理修配勞務(wù)是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的勞務(wù)。（4）進(jìn)口貨物。進(jìn)口貨物是指納稅人從我國(guó)境外進(jìn)口所生產(chǎn)、制造的應(yīng)稅貨物。（5）銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。1.征稅范圍的一般規(guī)定：2.視同銷售行為（1）視同銷售貨物（2）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：(1)視同銷售行為。單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物:將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。（2）視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：?jiǎn)挝换蛘邆€(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3.不征稅行為下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不征增值稅：（1）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；

所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（2）單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。（3）單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。（4）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三、稅率及征收率1.稅率（1）銷售貨物的稅率①一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物（另有列舉的貨物除外），稅率為13％。②一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為9%。糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物；③納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。（2）提供應(yīng)稅勞務(wù)的稅率一般納稅人銷售勞務(wù)，稅率為13％。

（3）一般納稅人提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。（4）一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。（5）境內(nèi)單位和個(gè)人跨境銷售國(guó)務(wù)院規(guī)定范圍內(nèi)的服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，稅率為零。（6）一般納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)，除（1-5）項(xiàng)外，稅率為6％。

2.征收率

（2）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于《增值稅暫行條例》規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。一般納稅人納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3％（不含不動(dòng)產(chǎn)銷售、出租）。小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（3）一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅：寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（4）對(duì)屬于一般納稅人的自來(lái)水公司銷售自來(lái)水按簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率征收增值稅。（5）可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照依照3%征收率

（6）提供建筑服務(wù)。（7）不動(dòng)產(chǎn)銷售。（8）不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。（9）勞務(wù)派遣服務(wù)（10）一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)（11）高速公路的車輛通行費(fèi)

（12）中外合作油（氣）田開(kāi)采的原油、天然氣。（13）生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售抗癌藥品。（14）資管產(chǎn)品管理人運(yùn)營(yíng)資管產(chǎn)品。（15）非學(xué)歷教育服務(wù)。（16）非企業(yè)性單位中的一般納稅人提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)，以及銷售技術(shù)、著作權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)。四、減免優(yōu)惠1.免稅項(xiàng)目2.起征點(diǎn)的規(guī)定增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)不適用于認(rèn)定為一般納稅人的個(gè)體工商戶。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:（1）按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；（2）按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。3.先征后返或即征即退五、征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，是納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。2.納稅期限

納稅人發(fā)生增值稅納稅義務(wù)后，應(yīng)在規(guī)定的納稅期內(nèi)繳納稅款。增值稅的納稅期限分別為１日、３日、５日、10日、15日、１個(gè)月或者１個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；以1個(gè)季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。3.納稅地點(diǎn)

任務(wù)二增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)核算及納稅申報(bào)一、賬戶設(shè)置

二、一般計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)核算三、按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的核算四、檢查調(diào)賬五、納稅申報(bào)一、賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等明細(xì)賬戶。二、一般計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)核算應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－上期留抵的稅額1.銷項(xiàng)稅額的核算（1）一般銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷項(xiàng)稅額是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅額。計(jì)算公式：（2）混合銷售行為和兼營(yíng)銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算①混合銷售行為。一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。②兼營(yíng)銷售行為納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（3）特殊業(yè)務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算①折扣銷售、銷售折扣和銷售折讓方式銷售貨物或服務(wù)銷售折扣。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，計(jì)算增值稅時(shí)銷售折扣不得從銷售額中減除。應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際銷售金額確定收入，并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。對(duì)于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，但是，已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。②銷售中止、退回一般納稅人因銷售貨物退回，應(yīng)開(kāi)具紅字專用發(fā)票，銷售方應(yīng)根據(jù)紅字專用發(fā)票開(kāi)具的增值稅額從發(fā)生銷售貨物退回當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；購(gòu)貨方應(yīng)根據(jù)紅字專用發(fā)票開(kāi)具的增值稅額從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。服務(wù)中止是指納稅人提供的適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。發(fā)生銷售退回或服務(wù)中止，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”等賬戶，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：③以舊換新方式銷售貨物。采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。在會(huì)計(jì)處理上，按扣除回收舊貨物應(yīng)收或?qū)嵤諆r(jià)稅合計(jì)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按回收的舊貨物價(jià)款，借記“原材料”賬戶，按增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。

④還本方式銷售貨物。還本銷售是指銷貨方按與購(gòu)貨方達(dá)成的協(xié)議或合同，在貨物銷售給購(gòu)貨方后的指定時(shí)間一次或分次將購(gòu)貨方原購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)所支付的款項(xiàng)返還給購(gòu)貨方的促銷行為。采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。⑤采取以物易物方式銷售貨物。以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。⑥出租出借包裝物押金。銷售貨物收取的包裝物押金，如果單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅。因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。如果納稅人出租出借包裝物，租金收入記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，不繳納增值稅，繳納營(yíng)業(yè)稅，如果出租出借包裝物收取的逾期一年未退的押金、逾期未收回出租出借包裝物沒(méi)收的押金以及加收的押金，都應(yīng)作為計(jì)稅銷售額反映包裝物押金的銷項(xiàng)稅額，借記“其他應(yīng)付款——存入保證金”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。⑦視同銷售行為納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無(wú)銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：A.按照納稅人最近時(shí)期銷售應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。B.按照其他納稅人最近時(shí)期銷售同應(yīng)稅行為的平均價(jià)格確定。C.按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1+成本利潤(rùn)率)A.納稅人如果將貨物、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目（免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)。借記“在建工程”等賬戶，按照應(yīng)稅貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶，按計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。應(yīng)稅貨物用于發(fā)放職工實(shí)物工資應(yīng)確認(rèn)收入和成本。B.納稅人將貨物、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)用于對(duì)外投資、分配股利時(shí)。借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；同時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶。C.納稅人將貨物、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)用于對(duì)外捐贈(zèng)。貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶；按對(duì)外捐贈(zèng)貨物的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等賬戶；按對(duì)外捐贈(zèng)貨物的賬面成本與相關(guān)稅費(fèi)之和，借記“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。（4）對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額的核算企業(yè)對(duì)外提供應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等賬戶，按確定的收入金額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等賬戶，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。（5）委托代銷和受托代銷商品銷項(xiàng)稅額的核算

①視同買斷方式②支付手續(xù)費(fèi)方式委托方應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票并確認(rèn)收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額.受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額，但其銷項(xiàng)稅額應(yīng)按實(shí)際售價(jià)與增值稅稅率的乘積計(jì)算得出，并開(kāi)具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。受托方以委托方所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)按售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅。（6）銷售使用過(guò)固定資產(chǎn)應(yīng)納增值稅的核算納稅人出售自己使用過(guò)的購(gòu)進(jìn)時(shí)記入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率（7）金融業(yè)增值稅的核算

（8）生活服務(wù)業(yè)增值稅的核算

（9）提供建筑服務(wù)增值稅的核算（10）銷售不動(dòng)產(chǎn)增值稅的核算（11）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅的核算（12）提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)

2.進(jìn)項(xiàng)稅額的核算

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

①?gòu)匿N售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。納稅人進(jìn)口貨物、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。組成計(jì)稅價(jià)格和應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率納稅人進(jìn)口貨物、從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額抵扣，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶

。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。一般農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率煙葉收購(gòu)：準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額+煙葉稅稅額）×扣除率煙葉稅的應(yīng)納稅額=收購(gòu)煙葉實(shí)際支付的價(jià)款總額×20%納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，應(yīng)按購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；按購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的實(shí)際成本數(shù)額，借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶；按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”、“庫(kù)存現(xiàn)金”等賬戶。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

④自2019年4月1日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。⑤自境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的代扣代繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

（1）準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

⑥增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%⑦一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他項(xiàng)目。增值稅納稅人初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用，可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減（抵減額為價(jià)稅合計(jì)額）。

（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率納稅人購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅貨物，已于取得時(shí)將其所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額登記入賬，如果將應(yīng)稅貨物改變用途，應(yīng)將該部分進(jìn)項(xiàng)稅額從已登記的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）賬戶核算。3.出口貨物退免稅的核算①免抵退稅辦法。

（1）適用增值稅退（免）稅政策的范圍（2）增值稅退（免）稅辦法②免退稅辦法。

（3）出口貨物退稅率①除財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。②退稅率的特殊規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)按簡(jiǎn)易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其退稅率分別為簡(jiǎn)易辦法實(shí)際執(zhí)行的征收率、小規(guī)模納稅人征收率。適用不同退稅率的貨物勞務(wù)，應(yīng)分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算并申報(bào)退（免）稅，未分開(kāi)報(bào)關(guān)、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。

（4）退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計(jì)稅依據(jù)：1.按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）2.其他普通發(fā)票或購(gòu)進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票3.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定。

（5）“免抵退稅”法退免稅的核算①當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)

（5）“免抵退稅”法退免稅的核算②免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率③當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：A.如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額B.如當(dāng)期期末留抵稅額﹥當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵銳額＝0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。實(shí)行“免、抵、退”辦法辦理出口退稅的生產(chǎn)企業(yè)，直接出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物，在出口銷售環(huán)節(jié)免征增值稅，并按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物的退稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；按規(guī)定的退稅率計(jì)算出口貨物抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；對(duì)確因出口比重過(guò)大，在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的，不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅，借記“應(yīng)出口退稅款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。（5）“免抵退稅”法退免稅的核算一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，不計(jì)算應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）”，按應(yīng)退稅額借記“應(yīng)出口退稅款”等賬戶，按免抵退稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶。收到退回的稅款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)出口退稅款”賬戶。辦理退稅后發(fā)生退關(guān)或服務(wù)中止補(bǔ)交已退回稅款的，用紅字或負(fù)數(shù)登記。

（5）“免抵退稅”法退免稅的核算

（6）“免退稅”法出口退稅的核算①外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率②外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計(jì)稅依據(jù)×出口貨物退稅率計(jì)算應(yīng)退增值稅稅額時(shí)，借記“應(yīng)收出口退稅款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”賬戶；實(shí)際收到出口貨物退回的增值稅時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收出口退稅款”賬戶。退稅額低于購(gòu)進(jìn)時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理由于增值稅實(shí)行購(gòu)進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會(huì)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況，根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。5.代扣代繳增值稅的核算境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)