美國女王真空吸塵器舞弊案例案例簡介案例簡介案例簡介制造虛假利潤有很多種方法，但財務(wù)經(jīng)理認為在銷售和費用的截期上玩把戲的方法風險最小。他指示銷售經(jīng)理將期后的銷售發(fā)票提前到會計年度結(jié)束前開，那么這也意味著財務(wù)經(jīng)理同樣必須囑咐倉庫將貨物的發(fā)運提前。而在會計上，這都需要編造大量的非法分錄以掩蓋造假舉動。財務(wù)經(jīng)理除了通過截期舞弊之外，還采取了另一種手段：將積存的商品發(fā)運他處，視之為銷售記入銷售收入；將未付的賬單鎖在櫥柜里不確認負債。案例簡介這個方案確實發(fā)生了成效，給希蘭帶來了他急需的現(xiàn)金流。而且由于女王公司從未在期后沖銷任何一筆虛假的銷售——這是截期舞弊的典型征兆，所以，那些具有多年從業(yè)經(jīng)驗的審計人員并未發(fā)現(xiàn)該公司的造假行為.很快地，新一代真空吸塵器設(shè)計出來并投入大規(guī)模生產(chǎn)。數(shù)百萬美元的銷售攻勢使新的女王吸塵器盡人皆知，吸引了大批消費者。銷售伊始，利潤飛漲，掩蓋了先前的財務(wù)假象。但不久，有關(guān)新產(chǎn)品的新問題接踵而來。首先，有一局部消費者聲稱，吸塵器內(nèi)部的齒輪脫落，要退還產(chǎn)品；接著到處有報道說吸塵器的內(nèi)臟會受熱融化。女王公司的專家們鑒定后指出摘要：融化新問題是由于塑料引起的。由于希蘭貪婪地追逐高利潤，將吸塵器原先堅實的金屬局部替換成塑料裝配，從而導致了新的吸塵器不耐熱。案例分析---舞弊原因就主觀的人為因素而言，(1)管理者的盲目與決策武斷：希蘭和他領(lǐng)導的新的管理小組在不動吸塵器行業(yè)的情況下，武斷地認定舊的生產(chǎn)線過于老化，開發(fā)新一代的真空吸塵器才是大幅度提高利潤的最正確途徑；(2)管理者的短視：希蘭貪婪的追逐高利潤，將吸塵器原先堅實的金屬局部替換成塑料裝配，從而導致了新的吸塵器不耐熱。有關(guān)新產(chǎn)品的問題接踵而來。首先，有一局部消費者聲稱，吸塵器內(nèi)部的齒輪脫落，要退還產(chǎn)品；接著到處有報道說吸塵器的內(nèi)臟會受熱融化；(3)個人利益與集體利益的抉擇：財務(wù)經(jīng)理聽了希蘭的打算后，對此夸大利潤的非法手段同樣持支持態(tài)度。他的動機很簡單摘要：他相信希蘭先生有關(guān)新產(chǎn)品的創(chuàng)意，并且還天真地認為，這種做假賬的行為只是暫時的；除此之外，他還必須保住他的飯碗。

這些都使舞弊的后果雪上加霜。案例分析---舞弊原因案例分析---舞弊做法當上市公司有炫耀利潤或減少損失的迫切需要時，通常有五種根本的造假方法，利用時間性差異來實現(xiàn)舞弊就是其中的一種，也稱之為截期舞弊。上述案例就是運用截期舞弊來制造虛假利潤的典型案例。

一般而言，截期舞弊通常有兩種形式：一種是提前確認收益，另一種是延遲記錄費用或負債。但是，不管采取其中的哪一種，只要是通過時間因素實施舞弊的，造假者所選用的舞弊手法無非是以下三類〔下述手法以提前確認收益為例，延遲記錄費用或負債的手法也可以此類推〕：案例分析---舞弊做法〔1〕玩時間游戲：即為了到達一定的銷售指標或利潤指標，公司往往在年底不及時結(jié)賬，將下一期的銷售業(yè)務(wù)提前計入上一個會計年度，這是最普遍采用的一種手法?！?〕未完成全部效勞前確認全部收益：這種手法罔顧會計準那么有關(guān)“完工百分比法〞的規(guī)定，在效勞未完全提供完畢之前，即在賬上確認了該效勞帶來的所有收益，而且還不轉(zhuǎn)銷預(yù)提費用，并將需抵償?shù)谋ＷC金計入利潤?！?〕憑訂單確認銷售：即在接到商品或貨物訂單時就確認銷售收入。更有甚者，為數(shù)不少的公司在審計前后，將貨物發(fā)運到自己的私人倉庫或分公司并記之為銷售。案例分析---舞弊行為我們認為在本案例中，有以下舞弊行為：〔1〕提前確認收入：將期后的發(fā)票提前到會計年度前開；〔2〕記錄不存在的收入：積存的商品發(fā)送到別處，同時視為銷售計入銷售收入；〔3〕高估收入：將未付的賬單鎖在櫥柜里不確認負債。案例分析---審計失敗原因〔1〕不注重對高層管理人員財務(wù)狀況的調(diào)查。假設(shè)審計女王吸塵器公司的審計人員要求希蘭先生提供自己的個人所得稅繳納清單并加以復(fù)核，他們就會知曉總裁先生已經(jīng)債臺高筑，他們自然而然地就會開始疑心舞弊發(fā)生的可能性，從而改變整個審計范圍，將更多的時間用于審計主要的資產(chǎn)和收益工程，因此就可能會揭開該公司的截期舞弊?！?〕對客戶業(yè)務(wù)不了解。在上述案例中，假設(shè)審計人員重視所謂的利潤劇增都來自和新產(chǎn)品這一事實的話，他們必然會加強對該種新產(chǎn)品的調(diào)查和認知，從而重新評估審計風險。案例分析---審計失敗原因案例分析---審計失敗原因〔5〕不善于分析數(shù)據(jù)。在上述案例中，審計女王吸塵器公司的審計人員假設(shè)能使用同樣的方法和準那么，就可能發(fā)現(xiàn)公司外租倉庫的存儲本錢有顯著增長，從而進一步疑心到退回的劣質(zhì)商品可能沒有在銷售退回中予以反映，巨額的利潤也許只是一個泡沫。案例啟示案例啟示〔2〕當客戶業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)發(fā)生變動時，應(yīng)加強對客戶的業(yè)務(wù)的了解。雖然審計人員審計女王真空吸塵器公司已有多年了，但是該公司自希蘭先生接手后發(fā)生了巨大的變化。原先傳統(tǒng)的金屬制吸塵器不再生產(chǎn)了，代之以全新的未經(jīng)試驗過的產(chǎn)品，而且公司的全部收入都來源于該新產(chǎn)品。由于公司產(chǎn)品。銷售結(jié)構(gòu)和人事發(fā)生了劇烈變動，對審計人員而言，應(yīng)將現(xiàn)今的公司視同為和以往的女王公司不同的一家公司。審計人員應(yīng)在現(xiàn)有的銷售結(jié)構(gòu)下，重新衡量這種變化給企業(yè)帶來的影響。案例啟示〔3〕現(xiàn)場勘察和詢問必不可少。對于審計制造業(yè)、零售和批發(fā)業(yè)的審計人員而言，對其客戶的現(xiàn)場勘察和詢問是尤其重要的。任何存貸工程，不管是發(fā)貨還是收貨，最終都是要經(jīng)由裝卸碼頭直至倉庫才能完成的。因此，存貨方面是否存在財務(wù)造假一定瞞不過關(guān)鍵的裝運人員。在上述案例中，假設(shè)審計人員在審計存貨工程時，多花費一局部時間在現(xiàn)場勘察，有技巧地詢問那些在倉庫工作的相關(guān)人員牽涉舞弊和濫用職權(quán)方面的新問題，相信不難發(fā)現(xiàn)新產(chǎn)品有大量銷售退回這一事實，從而進一步揭示公司利用截期來虛構(gòu)利潤的舞弊行為。案例啟示〔4〕善用分析性復(fù)核。對著大量單一、枯燥的數(shù)字，注冊會計師難免會有云里霧里的感覺。然而這些簡單的數(shù)字背后卻隱藏著復(fù)雜的勾稽關(guān)系，其往往能幫助注冊會計師確定報表的合理性。一旦這些勾稽關(guān)系被破壞，通常就預(yù)示著有一些不平常的事項出現(xiàn)