解析2025年中級會計實務考試熱門話題試題及答案試題一：收入準則綜合應用（涉及可變對價、時段履約義務、質(zhì)量保證條款）甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率13%。2024年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項大型設備定制合同，合同總價款1200萬元（不含稅），約定乙公司需在合同簽訂時支付30%預付款，剩余70%在設備驗收合格后支付。設備定制周期為12個月，預計總成本800萬元。合同中包含兩項特殊條款：（1）乙公司承諾若設備在驗收后1年內(nèi)達到產(chǎn)能目標（月均產(chǎn)量≥500件），將額外支付甲公司100萬元獎勵款；（2）甲公司提供設備“延長質(zhì)量保證服務”，約定在驗收后2年內(nèi)，若設備因非人為原因出現(xiàn)故障，甲公司負責免費維修，乙公司為此需額外支付30萬元（單獨售價可直接觀察為30萬元）。2024年相關資料如下：（1）1月1日，甲公司收到乙公司預付款360萬元（1200×30%）。（2）截至2024年12月31日，甲公司實際發(fā)提供本560萬元（均為職工薪酬），預計剩余成本240萬元（總成本保持不變）。甲公司采用投入法（成本比例）確定履約進度。（3）根據(jù)市場調(diào)研，乙公司設備達到產(chǎn)能目標的概率為70%，未達到的概率為30%；甲公司管理層采用最可能發(fā)生金額估計可變對價。（4）2024年12月31日，設備已完工并交付乙公司驗收，乙公司確認驗收合格，甲公司已收取剩余70%合同價款840萬元（1200×70%）。要求：（1）判斷合同中的單項履約義務，并說明理由；（2）計算2024年甲公司應確認的收入金額；（3）編制甲公司2024年與該合同相關的會計分錄（不考慮稅費以外的其他稅費）。答案及解析：（1）合同中的單項履約義務包括兩項：①定制設備的履約義務；②延長質(zhì)量保證服務。理由：根據(jù)收入準則（CAS14），質(zhì)量保證若為客戶提供了超過常規(guī)保證期的服務（即單獨的服務），應作為單項履約義務。本題中“延長質(zhì)量保證服務”需乙公司額外支付對價且單獨售價可觀察，屬于單項履約義務；定制設備屬于向客戶轉讓可明確區(qū)分的商品，因此合同包含兩項單項履約義務。（2）2024年應確認的收入計算如下：①首先分攤合同交易價格。合同總對價包括固定對價1200萬元、可變對價（獎勵款）及延長質(zhì)量保證服務的30萬元。根據(jù)可變對價最佳估計數(shù)（最可能發(fā)生金額），因達到產(chǎn)能目標概率70%（超過50%），故可變對價確認100萬元。因此，與定制設備相關的交易價格為（1200+100）萬元，延長質(zhì)量保證服務交易價格為30萬元（單獨售價）。②分攤至兩項履約義務的交易價格：定制設備單獨售價=1200+100=1300萬元（假設設備單獨售價等于合同中固定對價+可變對價，因無其他可觀察單獨售價）；延長質(zhì)量保證服務單獨售價=30萬元；總單獨售價=1300+30=1330萬元；分攤至定制設備的交易價格=（1300/1330）×（1200+100+30）=（1300/1330）×1330=1300萬元；分攤至延長質(zhì)量保證服務的交易價格=30萬元（單獨售價直接對應）。③確定定制設備的履約進度：履約進度=累計實際發(fā)提供本/預計總成本=560/(560+240)=70%；2024年應確認的定制設備收入=1300×70%=910萬元；④延長質(zhì)量保證服務屬于在2年內(nèi)履行的履約義務（時段履約），2024年應確認的收入=30×（1/2）=15萬元（假設按時間比例分攤）；因此，2024年甲公司應確認的總收入=910+15=925萬元。（3）會計分錄：①1月1日收到預付款：借：銀行存款360貸：合同負債360②2024年發(fā)提供本：借：合同履約成本560貸：應付職工薪酬560③確認收入并結轉成本：定制設備部分收入=910萬元，成本=800×70%=560萬元；延長質(zhì)量保證服務收入=15萬元，成本暫未發(fā)生（假設服務成本在后續(xù)期間發(fā)生）；借：合同負債360銀行存款840（1200×70%）貸：主營業(yè)務收入910合同負債（360+840910）=290（注：剩余合同負債為延長質(zhì)量保證服務的未確認部分，3015=15萬元，但此處需結合收款與收入確認的差額調(diào)整）（注：更準確的處理應為，合同總收款=360+840=1200萬元，對應定制設備的固定對價1200萬元已全部收??；可變對價100萬元尚未收取，需確認應收賬款；延長質(zhì)量保證服務30萬元乙公司需額外支付，假設尚未收取，應確認合同負債。因此調(diào)整分錄如下：）借：銀行存款1200（360+840）應收賬款100（可變對價）合同負債30（延長質(zhì)量保證服務預收款）貸：主營業(yè)務收入910（定制設備）合同負債15（延長質(zhì)量保證服務未確認部分，3015）合同資產(chǎn)（差額，需重新梳理邏輯）（更正：正確步驟應為，首先將交易價格分攤至兩項履約義務，定制設備1300萬元（含可變對價100萬元），延長服務30萬元。甲公司已收取定制設備的固定對價1200萬元（360+840），可變對價100萬元尚未收取，因此應收賬款100萬元；延長服務30萬元乙公司需額外支付，假設尚未支付，因此合同負債30萬元。確認收入時，定制設備履約進度70%，確認收入1300×70%=910萬元；延長服務按時間比例1/2，確認15萬元。因此：借：合同負債360（預付款）銀行存款840（驗收款）應收賬款100（可變對價）貸：主營業(yè)務收入910合同負債（360+840+100910）=390（此部分實際為延長服務的30萬元未確認部分+可能的其他調(diào)整，需更精確處理）更規(guī)范的處理應為：定制設備部分：交易價格1300萬元，已收1200萬元（固定對價），應收100萬元（可變對價）；延長服務部分：交易價格30萬元，未收款，合同負債30萬元；履約進度確認收入時，定制設備確認910萬元（1300×70%），延長服務確認15萬元（30×1/2）；因此，收入確認分錄：借：應收賬款100（可變對價）合同負債360（預付款）銀行存款840（驗收款）貸：主營業(yè)務收入910（定制設備）合同負債（360+840+100910）=390（其中30萬元為延長服務的合同負債，剩余360萬元為定制設備的預收與收入差額，需調(diào)整）（注：因本題主要考察收入確認邏輯，最終分錄以核心步驟為準，可能簡化為）：借：合同履約成本560貸：應付職工薪酬560借：主營業(yè)務成本560貸：合同履約成本560借：銀行存款1200（360+840）應收賬款100（可變對價）貸：主營業(yè)務收入910（1300×70%）合同負債390（1200+100910=390，其中30萬元為延長服務的未確認部分，360萬元為定制設備預收與收入的差額）借：合同負債15（延長服務確認部分）貸：主營業(yè)務收入15試題二：金融工具分類與計量（債權投資、其他債權投資、交易性金融資產(chǎn)）2024年1月1日，丙公司支付價款1020萬元（含交易費用20萬元）購入丁公司當日發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務模式如下：（1）2024年至2026年，以收取合同現(xiàn)金流量為目標；（2）2027年起，因戰(zhàn)略調(diào)整，業(yè)務模式變更為既收取合同現(xiàn)金流量又出售債券。其他資料：（1）2024年12月31日，丁公司債券公允價值為1030萬元；（2）2025年12月31日，債券公允價值為1015萬元；（3）2027年1月1日，丙公司將債券重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)），當日公允價值為1025萬元；（4）2027年12月31日，丙公司出售該債券，取得價款1040萬元。要求：（1）判斷2024年至2026年該債券的金融資產(chǎn)分類，并計算實際利率；（2）編制2024年、2025年與該債券相關的會計分錄（含利息收入確認、公允價值變動）；（3）編制2027年1月1日重分類的會計分錄；（4）計算2027年出售債券對當期損益的影響金額。答案及解析：（1）20242026年業(yè)務模式為收取合同現(xiàn)金流量，且債券合同現(xiàn)金流量特征為“本金+利息”（符合SPPI測試），因此分類為以攤余成本計量的金融資產(chǎn)（債權投資）。計算實際利率r：初始入賬成本=1020萬元（含交易費用）；未來現(xiàn)金流量：每年利息1000×5%=50萬元，第5年末收回本金1000萬元；則1020=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)。試算r=4%：50×4.4518+1000×0.8219=222.59+821.9=1044.49>1020；r=5%：50×4.3295+1000×0.7835=216.48+783.5=999.98≈1000（小于1020）；采用插值法：r=4%時現(xiàn)值1044.49，r=5%時現(xiàn)值999.98，目標現(xiàn)值1020；差額=1044.49999.98=44.51；需減少現(xiàn)值1044.491020=24.49；r=4%+(24.49/44.51)×1%≈4%+0.55%=4.55%。（2）2024年會計分錄：①購入債券：借：債權投資——成本1000——利息調(diào)整20貸：銀行存款1020②確認利息收入（實際利率4.55%）：利息收入=1020×4.55%≈46.41萬元；應收利息=1000×5%=50萬元；利息調(diào)整攤銷=5046.41=3.59萬元；借：應收利息50貸：投資收益46.41債權投資——利息調(diào)整3.59③收到利息：借：銀行存款50貸：應收利息50④2024年末，債權投資攤余成本=10203.59=1016.41萬元（因以攤余成本計量，公允價值變動不影響賬面價值）。2025年會計分錄：①確認利息收入：攤余成本=1016.41萬元；利息收入=1016.41×4.55%≈46.25萬元；應收利息=50萬元；利息調(diào)整攤銷=5046.25=3.75萬元；借：應收利息50貸：投資收益46.25債權投資——利息調(diào)整3.75②收到利息：借：銀行存款50貸：應收利息50③2025年末攤余成本=1016.413.75=1012.66萬元。（3）2027年1月1日重分類：2026年末，假設繼續(xù)按攤余成本計量，2026年利息收入=1012.66×4.55%≈46.08萬元，利息調(diào)整攤銷=5046.08=3.92萬元，攤余成本=1012.663.92=1008.74萬元。2027年1月1日業(yè)務模式變更，需將債權投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，按公允價值1025萬元計量，原攤余成本1008.74萬元與公允價值的差額16.26萬元計入當期損益（公允價值變動損益）。會計分錄：借：交易性金融資產(chǎn)——成本1025貸：債權投資——成本1000——利息調(diào)整8.74（203.593.753.92=8.74）公允價值變動損益16.26（4）2027年出售債券：出售價款1040萬元，賬面價值1025萬元（交易性金融資產(chǎn)），差額15萬元計入投資收益；同時，原公允價值變動損益16.26萬元無需結轉（新金融工具準則下，交易性金融資產(chǎn)處置時不結轉公允價值變動損益）。對當期損益的影響=15萬元（投資收益）。試題三：長期股權投資權益法與合并報表抵消（涉及內(nèi)部交易、逆流交易）戊公司于2024年1月1日以銀行存款3000萬元取得己公司30%股權，能夠對己公司施加重大影響，當日己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元（與賬面價值一致）。己公司2024年實現(xiàn)凈利潤1200萬元，其他綜合收益增加200萬元（可轉損益），無其他所有者權益變動。2024年6月30日，己公司向戊公司出售一批存貨，成本400萬元，售價600萬元（不含稅）。截至2024年末，戊公司已對外出售該批存貨的60%，剩余40%未出售。2025年，戊公司將剩余40%存貨全部對外出售。2025年1月1日，戊公司以銀行存款5000萬元進一步取得己公司40%股權，累計持股70%，能夠控制己公司，當日己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元（其中，股本5000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積1000萬元，未分配利潤3000萬元）。要求：（1）編制2024年戊公司對己公司長期股權投資的權益法核算分錄；（2）計算2024年末長期股權投資的賬面價值；（3）編制2025年1月1日企業(yè)合并的相關分錄（包括個別報表和合并報表）；（4）計算合并報表中應確認的商譽金額。答案及解析：（1）2024年權益法核算：①初始投資：3000萬元>9000×30%=2700萬元，不調(diào)整初始投資成本。借：長期股權投資——投資成本3000貸：銀行存款3000②調(diào)整己公司凈利潤：內(nèi)部逆流交易未實現(xiàn)損益=（600400）×40%（未出售部分）=80萬元；調(diào)整后凈利潤=120080=1120萬元；確認投資收益=1120×30%=336萬元；借：長期股權投資——損益調(diào)整336貸：投資收益336③確認其他綜合收益：200×30%=60萬元；借：長期股權投資——其他綜合收益60貸：其他綜合收益60（2）2024年末長期股權投資賬面價值=3000+336+60=3396萬元。（3）2025年1月1日企業(yè)合并：①個別報表：原30%股權賬面價值3396萬元，新增40%股權支付5000萬元，總成本=3396+5000=8396萬元；借：長期股權投資8396貸：長期股權投資——投資成本3000——損益調(diào)整336——其他綜合收益60銀行存款5000②合并報表：需將原30%股權按公允價值重新計量。假設購買日己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值11000萬元，原30%股權公允價值=11000×30%=3300萬元（或題目未提供公允價值，需按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值計算）；原股權賬面價值3396萬元與公允價值3300萬元的差額=33963300=96萬元，計入投資收益（沖減）；同時，將原確認的其他綜合收益60萬元轉入投資收益（因可轉損益）；合并成本=原股權公允價值3300+新增投資5000=8300萬元；應享有己公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額=11000×70%=7700萬元；合并報表調(diào)整分錄：借：投資收益96（33963300）貸：長期股權投資96借：其他綜合收益60貸：投資收益60（4）商譽=合并成本83007700=600萬元。試題四：租賃準則應用（承租人會計處理）庚公司為承租人，2024年1月1日與辛公司簽訂一項設備租賃合同，租賃期5年，每年1月1日支付租金200萬元（不含稅，稅率13%），租賃期開始日設備公允價值為900萬元，庚公司無法確定出租人內(nèi)含利率，增量借款利率為6%（已知：(P/A,6%,5)=4.2124）。租賃期開始日，庚公司支付初始直接費用10萬元，預計租賃期滿時將設備歸還給辛公司，預計拆卸及復原成本5萬元（屬于承租人的特定義務）。要求：（1）計算租賃負債的初始計量金額；（2）計算使用權資產(chǎn)的初始入賬價值；（3）編制租賃期開始日的會計分錄；（4）計算2024年應確認的利息費用（租賃負債未確認融資費用的攤銷）；（5）計算2024年使用權資產(chǎn)的折舊金額（直線法，無殘值）。答案及解析：（1）租賃負債初始計量：租金支付時間為每年年初，屬于預付年金，因此租賃負債=200×(P/A,6%,5)×(1+6%)=200×4.2124×1.06≈893.03萬元（或簡化為普通年金現(xiàn)值，因年初支付，首筆租金在租賃期開始日支付，不計入租賃負債）。正確計算：預付年金現(xiàn)值=200×[(P/A,6%,4)+1]=200×(3.4651+1)=200×4.4651=893.02萬元（更準確）。（2）使用權資產(chǎn)初始入賬價值=租賃負債初始金額（預付年金現(xiàn)值893.02萬元）+初始直接費用10萬元+預計拆卸及復原成本現(xiàn)值（5/(1+6%)^5≈3.74萬元）=893.02+10+3.74=906.76萬元。（3）租賃期開始日分錄：借：使用權資產(chǎn)906.76應交稅費——應交增值稅（進項稅額）200×13%=26（首筆租金的進項稅）租賃負債——未確認融資費用（總租金1000893.02）=106.98貸：租賃負債——租賃付款額1000（200×5）銀行存款200+10+26=236（首筆租金200+初始直接費用10+進項稅26）預計負債3.74（拆卸及復原成本現(xiàn)值）（4）2024年利息費用：租賃負債年初攤余成本=893.02200（首筆租金）=693.02萬元（因首筆租金在租賃期開始日支付，減少租賃負債）；利息費用=693.02×6%≈41.58萬元。（5）使用權資產(chǎn)折舊=906.76/5=181.35萬元（直線法，租賃期5年）。試題五：債務重組會計處理（債權人與債務人）壬公司（債權人）與癸公司（債務人）就一筆到期應收賬款達成債務重組協(xié)議。壬公司應收癸公司賬款賬面余額2000萬元，已計提壞賬準備300萬元，公允價值1800萬元。重組協(xié)議約定：（1）癸公司以一項固定資產(chǎn)（原值1500萬元，累計折舊300萬元，公允價值1200萬元）抵償部分債務；（2）剩余