第十二章賬務(wù)處理程序

會計學(xué)原理01賬務(wù)處理程序概述02記賬憑證賬務(wù)處理程序03科目匯總表核算組織程序04匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序目錄【引導(dǎo)案例】3李某與其余兩位合伙人于20X3年初創(chuàng)辦一家電腦公司，注冊資本30萬元，主要從事線下電腦及相關(guān)硬件、軟件的銷售，以及電腦維修服務(wù)，年銷售額為80萬元。隨著業(yè)務(wù)量的不斷增加，三位合伙人追加投資，公司注冊資本擴大到500萬元，并開啟了連鎖經(jīng)營模式，同時提供線上線下銷售與服務(wù)，年銷售額達2,000萬元。由于業(yè)務(wù)量持續(xù)增加，各種發(fā)票、單據(jù)數(shù)量急劇增加，賬務(wù)處理工作繁忙。問題：

你認為初創(chuàng)期和擴張期公司分別適用哪一種的賬務(wù)處理程序？為什么？Part01賬務(wù)處理程序概述會計循環(huán)與賬務(wù)處理程序原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證日記賬總分類賬明細分類賬登記賬戶調(diào)整前試算平衡表結(jié)清損益類賬戶和利潤賬戶賬項調(diào)整調(diào)整后試算平衡表財務(wù)報表賬務(wù)處理程序：又稱會計核算組織程序，是指會計憑證、會計賬簿、財務(wù)報表相結(jié)合的方式，即從取得原始憑證到登記賬簿直至編制財務(wù)報表的步驟與方式。會計憑證與會計賬簿采用何種方式連接，憑證與憑證之間、憑證與賬簿之間、賬簿與賬簿之間的關(guān)系如何，形成了不同的賬務(wù)處理程序。賬務(wù)處理程序的概念有助于實現(xiàn)業(yè)財融合有助于提高會計信息的質(zhì)量有助于減少不必要的會計核算環(huán)節(jié)，提高會計工作效率賬務(wù)處理程序的意義記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序是最常用的兩種基本賬務(wù)處理程序。上述三種賬務(wù)處理程序的基本流程相似，均遵循“憑證——賬簿——財務(wù)報表”的基本模式，它們之間的主要區(qū)別在于登記總分類賬的依據(jù)和方法不同。賬務(wù)處理程序的分類記賬憑證賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序按照登記總賬的依據(jù)和方法，可將賬務(wù)處理程序概括為兩大類：

“直接登記”，即根據(jù)記賬憑證直接登記總賬，記賬憑證賬務(wù)處理程序?qū)儆诖祟悾?/p>

“匯總登記”，即將記賬憑證匯總后，再據(jù)此登記總分類賬，科目匯總表賬務(wù)處理程序和匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序均屬于此類。賬務(wù)處理程序的分類與會計主體的實際情況相適應(yīng)有利于會計人員分工協(xié)作，提高工作效率有利于強化內(nèi)部控制遵循成本效益原則賬務(wù)處理程序的設(shè)計原則Part01記賬憑證賬務(wù)處理程序核對核對收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證總分類賬財務(wù)報表明細分類賬現(xiàn)金銀行存款日記賬原始憑證匯總原始憑證記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證、記賬憑證登記各種明細分類賬。（4）根據(jù)各種記賬憑證登記總分類賬。（5）月末，將總分類賬余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬余額進行核對。（6）月末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬相關(guān)資料，編制財務(wù)報表。Part02科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序核對核對原始憑證匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證財務(wù)報表現(xiàn)金銀行存款日記賬總分類賬明細分類賬科目匯總表（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證、記賬憑證登記各種明細分類賬。（4）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表。（5）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。（6）月末，將總分類賬余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬余額進行核對。（7）月末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬相關(guān)資料，編制財務(wù)報表。科目匯總表賬務(wù)處理程序【例12-2】華悅有限責(zé)任公司采用科目匯總表賬務(wù)處理程序進行會計核算，每10天匯總編制一次“科目匯總表”,并登記一次總分類賬。假定該公司根據(jù)20X3年8月發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制的記賬憑證如下表所示。8月憑證編號會計分錄1日銀收1借：銀行存款28,000貸：應(yīng)收賬款28,0003日銀付1借：庫存商品270,000貸：銀行存款270,0004日轉(zhuǎn)1借：應(yīng)收票據(jù)80,000貸：主營業(yè)務(wù)收入80,0006日現(xiàn)付1借：管理費用4,200貸：庫存現(xiàn)金4,2007日銀收2借：銀行存款360,000貸：主營業(yè)務(wù)收入360,0008日銀付2借：預(yù)付賬款11,000貸：銀行存款11,0009日銀付3借：應(yīng)付職工薪酬60,000貸：銀行存款60,00010日現(xiàn)付2借：營業(yè)外支出1,000

貸：庫存現(xiàn)金1,00012日銀收3借：銀行存款100,000貸：短期借款100,00013日現(xiàn)收1借：庫存現(xiàn)金5,500貸：其他業(yè)務(wù)收入5,50013日轉(zhuǎn)2借：其他業(yè)務(wù)成本2,000貸：周轉(zhuǎn)材料2,00014日銀付4借：應(yīng)交稅費21,000貸：銀行存款21,00015日現(xiàn)付3借：銷售費用2,600貸：庫存現(xiàn)金2,60016日轉(zhuǎn)3借：應(yīng)收賬款260,000貸：主營業(yè)務(wù)收入260,00018日現(xiàn)收2借：庫存現(xiàn)金5,600貸：營業(yè)外收入5,60019日現(xiàn)付4借：其他應(yīng)付款500貸：庫存現(xiàn)金50020日現(xiàn)付5借：其他應(yīng)收款1,800貸：庫存現(xiàn)金1,80021日銀付5借：應(yīng)付賬款22,000貸：銀行存款22,00022日銀付6借：財務(wù)費用7,200貸：銀行存款7,200科目匯總表賬務(wù)處理程序23日銀付7借：固定資產(chǎn)44,000貸：銀行存款44,00024日銀付8借：管理費用3,200貸：銀行存款3,20025日銀收4借：銀行存款400,000貸：長期借款400,00026日轉(zhuǎn)4借：管理費用5,800

貸：累計折舊5,80027日轉(zhuǎn)5借：主營業(yè)務(wù)成本300,000貸：庫存商品300,00028日銀收5借：銀行存款6,500

貸：預(yù)收賬款6,50029日轉(zhuǎn)6借：固定資產(chǎn)56,000

貸：在建工程56,00030日轉(zhuǎn)7借：財務(wù)費用3,000貸：應(yīng)付利息3,000編制科目匯總表總分類賬會計科目名稱及編號：銀行存款20X3年憑證編號摘要借方貸方借或貸余額月日千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分千百十萬千百十元角分831科匯1期初余額（略）

1日至10日3880000034100000

11日至20日100000002100000

21日至31日406500007640000

本期發(fā)生額及余額8945000043840000借45610000科目匯總表賬務(wù)處理程序根據(jù)科目匯總表填制總分類賬，為簡化內(nèi)容，本例僅展示“銀行存款”科目的總分類賬：Part04匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證、記賬憑證登記各種明細分類賬。（4）根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證。（5）根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（6）月末，將總分類賬余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬余額進行核對。（7）月末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬相關(guān)資料，編制財務(wù)報表。匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序：步驟匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序核對核對原始憑證匯總原始憑證收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證記賬憑證現(xiàn)金銀行存款日記賬財務(wù)報表明細分類賬總分類賬匯總記賬憑證（1）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證。（2）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐日逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。（3）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證、記賬憑證登記各種明細分類賬。（4）根據(jù)各種記賬憑證編制匯總記賬憑證。（5）根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。（6）月末，將總分類賬余額與現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、明細分類賬余額進行核對。（7）月末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬相關(guān)資料，編制財務(wù)報表。匯總記賬憑證處理程序【例12-2】沿用【例12-1】的資料，假定華悅有限責(zé)任公司采用匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序，每10天匯總一次，并分別編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證如下（限于篇幅，以下只展現(xiàn)銀行存款、庫存現(xiàn)金匯總憑證，其余從略）：

匯總收款憑證

借方科目：銀行存款20X3年8月

匯收字第1號貸方科目金額總賬頁碼1～10日銀收字第1號至第2號11～20日銀收字第3號至第3號21～31日銀收字第4號至第5號合計合計借方貸方應(yīng)收賬款28,00028,00028,00012主營業(yè)務(wù)收入360,000360,000360,00011短期借款100,000100,000100,00013長期借款

400,000400,000400,00014預(yù)收賬款

6,5006,5006,50016合計388,000100,000406,500894,500894,500匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總付款憑證貸方科目：庫存現(xiàn)金20X3年8月

匯付字第2號借方科目金額總賬頁碼1～10日付款憑證第1號至第2號11～20日付款憑證第3號至第4號21～31日付款憑證第號至第號合計借方貸方管理費用4,2004,20012營業(yè)外支出1,0001,00012銷售費用2,6002,60012其他應(yīng)付款

500

50011其他應(yīng)收款1,8001,80013合計5,2004,90010,100匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目：主營業(yè)務(wù)收入