本章考情本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，有一定的難度，通常以客觀題形式進(jìn)行考查，年均考試分值為2分。投資性房地產(chǎn)的考查重點主要集中于投資性房地產(chǎn)的范圍及其初始計量、后續(xù)支出、后續(xù)會計處理等方面，可與所得稅、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、差錯更正等內(nèi)容相結(jié)合進(jìn)行考查，需要熟練掌握。本章知識框架◎第五章投資性房地產(chǎn)⑥③③0⑤①①③一、定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。二、投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已要點已出租的土地使用權(quán)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)(情況少見)處理已出租建筑物開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物(2)通常情況下，對企業(yè)持有以備經(jīng)營出租的空置建筑物或在建營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)(3)租入再轉(zhuǎn)租給其他單位的建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)(4)企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服服務(wù)),應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)類別自用的土地使用權(quán)(建造廠房、辦公樓等所用土地)無形資產(chǎn)自用的建筑物(辦公樓、廠房、自營飯店等)固定資產(chǎn)企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍固定資產(chǎn)企業(yè)已出租的土地使用權(quán)或建筑物投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)企業(yè)正在開發(fā)的商品房存貨房地產(chǎn)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后出售的商品房存貨存貨【提示】在實務(wù)中，存在某項房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的情形。如某項投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨計量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨和投資性房地產(chǎn)?！居嬎惴治觥?×22年3月15日，甲企業(yè)按照公允價值30000萬元購入一棟寫字樓，部分自用、部分對外出租，這棟寫字樓的各樓層均能夠單獨計量和出售。當(dāng)日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃合同，約定自當(dāng)日起將這棟寫字樓的5—10層出租給乙企業(yè)，為期5年，出租部分的公允價值占這棟寫字樓公允價值總額的比例為1/2,甲企業(yè)將其分類為經(jīng)營租賃。其余樓層由甲企業(yè)自用。假設(shè)不考慮其他因素，甲企業(yè)采用成本模式對其投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。甲企業(yè)對出租部分的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓15000貸：銀行存款15000【例題·單選】下列各項中，關(guān)于投資性房地產(chǎn)表述不正確的是()。A.房地產(chǎn)開發(fā)公司的存貨不屬于投資性房地產(chǎn)B.已經(jīng)以融資租賃方式出租的土地使用權(quán)和建筑物屬于投資性房地產(chǎn)通過承租方式獲得再出租D.以經(jīng)營租賃方式出租的房產(chǎn)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算【答案】B【解析】投資性房地產(chǎn)中的出租是指已經(jīng)出租，并且出租專指經(jīng)營租賃方式?！纠}·多選】下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的有()。A.企業(yè)以經(jīng)營方式租出的寫字樓B.企業(yè)以短期租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的辦公樓C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)D.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)正在開發(fā)的商品房【答案】AC【解析】選項B,經(jīng)營租入再轉(zhuǎn)租的房地產(chǎn)不屬于企業(yè)資產(chǎn)，不應(yīng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；選項D,正在開發(fā)的商品房屬于房地產(chǎn)企業(yè)的存貨。要點1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)確認(rèn)時點已出租的土地使用權(quán)、已出租的建筑物：租賃期開始日(租賃期開始日，是指出租人提供租賃資產(chǎn)使其可供承租人使用的起始日期)空置建筑物或在建建筑物：董事會作出書面決議日持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：停止自用、準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓日期公允價值模式計量外購取得時實際成本(購買價款+相關(guān)稅費+可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出)借：投資性房地產(chǎn)1.成本模式計量的，按照該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)2.公允價值模式計量的，按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬自建【提示】建造過程中發(fā)生的韭正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入建造成本投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式包括成本模式和公允價值模式，同一企業(yè)只能采用一種模式對其所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。公允價值模式 投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備“三計”:折舊/攤銷、減值“三不”:不折舊/攤銷、減值公允價值變動計入當(dāng)期損益、確認(rèn)租金收入第五章投資性房地產(chǎn)(一)賬務(wù)處理應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2.按期(月)計提折舊或攤銷：【計算分析】甲企業(yè)的一棟辦公樓出租給乙企業(yè)使用，已確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本假設(shè)這棟辦公樓的成本為1200萬元，按照直線法計提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計凈殘值為零。按照經(jīng)營租賃合同，乙企業(yè)每月支付甲企業(yè)租金6萬元。(1)確認(rèn)租金：借：銀行存款(或其他應(yīng)收款)6(2)計提折舊：每月計提的折舊=1200÷20÷12=5(萬元)借：其他業(yè)務(wù)成本假定當(dāng)年12月這棟辦公樓發(fā)生減值跡象，經(jīng)減值測試，其可收回金額為900萬元，此時辦公樓的賬面價值為1000萬元，以前未計提減值準(zhǔn)備。(3)計提減值準(zhǔn)備：存在確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以采用公允價值模(一)確認(rèn)條件2.企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對公允價值作出合理的估計。要點賬務(wù)科目設(shè)置：投資性房地產(chǎn)【提示】賬戶余額即賬面價值。(1)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于原賬面余額賬面余額的差額)公允價值變動損益(2)取得租金收入應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)【計算分析·教材案例】甲公司為從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)的企業(yè)。假設(shè)甲公司采用公允價值計量模式。20×8年10月1日.甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議.約定將甲公司當(dāng)日開發(fā)完成的一棟精裝修的寫字樓經(jīng)營租賃給乙公司使用，租賃期為10年。該寫字樓的造價為9000萬元。20×8年12月31日，該寫字樓的公允價值為9200萬元。(1)20×8年10月1日，甲公司開發(fā)完成寫字樓并出租：借：投資性房地產(chǎn)——成本9000貸：開發(fā)成本9000(2)20×8年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動200貸：公允價值變動損益200【例題·單選】企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將投資性房地產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入()。A.其他綜合收益B.公允價值變動損益C.資本公積D.資產(chǎn)減值損失【解析】企業(yè)采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量的，資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入公允價值變動損益。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出，可比照固定資產(chǎn)的后續(xù)支出進(jìn)行處理。 不滿足資本化條件的，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益(其他業(yè)務(wù)成本)。(一)資本化后續(xù)支出公允價值模式借：投資性房地產(chǎn)一在建投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一公允價值變動(或借)發(fā)生改擴建支出借：投資性房地產(chǎn)一在建改擴建完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本第五章投資性房地產(chǎn)【計算分析·教材案例】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。該廠房按成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，原價為2000萬元，已計提折舊600萬元。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴建工程。12月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。不考慮相關(guān)稅費。本例中.改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出.應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)的成本。(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：借：投資性房地產(chǎn)——在建1400投資性房地產(chǎn)累計折舊600貸：投資性房地產(chǎn)2000(2)20×8年3月15日～12月10日發(fā)生改擴建支出：借：投資性房地產(chǎn)——在建150貸：銀行存款等150(3)20×8年12月10日，改擴建工程完工：借：投資性房地產(chǎn)1550貸：投資性房地產(chǎn)——在建1550【計算分析】20×8年3月，甲企業(yè)與乙企業(yè)的一項廠房經(jīng)營租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲企業(yè)決定在租賃期滿后對廠房進(jìn)行改擴建，并與丙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自改擴建完工時將廠房出租給丙企業(yè)。3月15日，與乙企業(yè)的租賃合同到期，廠房隨即進(jìn)入改擴建工程。當(dāng)日廠房賬面余額為1200萬，其中成本1000萬元，累計公允價值變動200萬元。11月10日，廠房改擴建工程完工，共發(fā)生支出150萬元，即日按照租賃合同出租給丙企業(yè)。假設(shè)甲企業(yè)采用公允價值計量模式，不考慮相關(guān)稅費。本例中，改擴建支出屬于資本化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入投資性房地產(chǎn)的成本。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×8年3月15日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建工程：貸：投資性房地產(chǎn)——成本1000——公允價值變動200(2)20×8年3月15日～11月10日發(fā)生改擴建支出：借：投資性房地產(chǎn)——在建150貸：銀行存款等150(3)20×8年11月10日，改擴建工程完工：貸：投資性房地產(chǎn)——在建1350(二)費用化后續(xù)支出企業(yè)對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行日常維護(hù)等發(fā)生的支出，不滿足投資性房地產(chǎn)的定義，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。借：其他業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款等【單選·2020】2×18年1月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，將原出租給乙公司并即將在2×18年3月1日到期的廠房租賃給丙公司。該協(xié)議約定，甲公司2×18年7月1日起將廠房出租給丙公司，租賃期為5年，每月租金為60萬元，租賃期首3個月免租金。為滿足丙公司租賃廠房的需要，甲公司2×18年3月2日起對廠房進(jìn)行改擴建，改擴建工程2×18年6月29日完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對出租廠房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司上述交易或事項會計處理的表述中，正確的是()。A.2×18年確認(rèn)租金收入180萬元B.改擴建過程中的廠房確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)C.廠房改擴建過程中發(fā)生的支出直接計入當(dāng)期損益D.廠房在改擴建期間計提折舊【答案】B【解析】選項A,出租人提供免租期的，出租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金收入。2×18年甲公司應(yīng)確認(rèn)的租金收入=[60×(5×12-3)]/5×6/12=342(萬元);選項B、D,企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，不轉(zhuǎn)入在建工程，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷；選項C,與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化計入投資性房地產(chǎn)成本。不滿足資本化條件的，應(yīng)在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。要點原則企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式轉(zhuǎn)為公允允價值與原賬面價值存收益(盈余公積和未分配利潤)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積【計算分析】甲企業(yè)將其一棟寫字樓租賃給乙公司使用，并一直采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×19年2月1日，該項房地產(chǎn)具備了采用公允價值模式計量的條件，甲企業(yè)決定采用公允價值模式對該寫字樓進(jìn)行后續(xù)計量。2×19年2月1日，該寫字樓的原價為9000萬元，已計提折舊1350萬元，當(dāng)日公允價值為9500萬元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提盈余公積，不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。甲企業(yè)變更投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的賬務(wù)處理為：變更日：2×19年2月1日借：投資性房地產(chǎn)——成本投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)盈余公積利潤分配——未分配利潤第五章投資性房地產(chǎn)第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換形式和轉(zhuǎn)換日房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換是指房地產(chǎn)用途的變更。企業(yè)不得隨意對自用或轉(zhuǎn)為存貨的房地產(chǎn)進(jìn)行重新分類。企業(yè)有確鑿證據(jù)表明房地產(chǎn)用途發(fā)生改變，才應(yīng)進(jìn)行房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換。轉(zhuǎn)換日自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)改為出租租賃期開始日租賃期開始日或確定用于資本增值之日投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用(固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn))房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期投資性房地產(chǎn)重新開發(fā)用于對外銷售(存貨)重新開發(fā)用于對外銷售的日期案，并形成書面決議。20×9年4月30日，甲公司已將該棟辦公樓全部騰空，達(dá)到可以出租的狀態(tài)。20×9年5月25日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將該棟辦公樓出租給乙公司。根據(jù)租賃合同的約定，該棟辦公樓的租賃期為10年，租賃期開始日為20×9年6月1日；首兩個月為免租期，乙公司不需要支付租金。不考慮其他因素，甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換日是()?！敬鸢浮緾【解析】自用建筑物停止自用改為出租，轉(zhuǎn)換日通常為租賃期開始日(承租人有權(quán)行使其租賃資產(chǎn)的日期)。二、成本模式下的轉(zhuǎn)換不是存貨就一一對應(yīng)非投轉(zhuǎn)投(1)自用轉(zhuǎn)為出租借：投資性房地產(chǎn)累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備(1)租賃到期轉(zhuǎn)為自用借：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(2)存貨轉(zhuǎn)為出租借：投資性房地產(chǎn)(倒擠)貸：開發(fā)產(chǎn)品(2)租賃到期用于重新開發(fā)并對外銷售借：開發(fā)產(chǎn)品投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備【計算分析·教材案例】20×8年8月1日，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回，開始用于本企業(yè)生產(chǎn)商品。該項房地產(chǎn)賬面價值為3765萬元，其中，原價5000萬元，累計已提折舊1235借：固定資產(chǎn)【計算分析·教材案例】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×17年12月31日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟辦公樓出租給乙公司使用。該辦公樓于2×07年12月30日建造完成，建造成本為12000萬元，預(yù)計使用40年，預(yù)甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量。2×17年12月31日，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，將一棟辦公樓出租給乙公司使用，租賃期5年，月租金為50萬元，當(dāng)日起租。2×19年12月31日，甲公司對該項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試，預(yù)計可收回金額為7600(1)2×17年12月31日，將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)12000(2)2×18年每月月末對投資性房地產(chǎn)計提折舊、確認(rèn)租金收入：借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本(3)2×19年每月月末對投資性房地產(chǎn)計提折舊、確認(rèn)租金收入：借：銀行存款借：其他業(yè)務(wù)成本(4)2×19年12月31日對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行減值測試：減值前賬面價值=12000-(3000+25×12×2)=8400(萬元);可收回金額=7600(萬元);應(yīng)計提減值準(zhǔn)備=8400-7600=800(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失800第五章投資性房地產(chǎn)非投轉(zhuǎn)投投轉(zhuǎn)非投核算特點：賬轉(zhuǎn)公，借貸均公(1)自用轉(zhuǎn)出租累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價值變動損益(公<賬)其他綜合收益(公>賬)(1)租賃到期轉(zhuǎn)為自用公允價值變動損益(公<賬)公允價值變動損益(公>賬)(2)存貨轉(zhuǎn)出租公允價值變動損益(公<賬)貸：開發(fā)產(chǎn)品其他綜合收益(公>賬)(2)租賃到期轉(zhuǎn)為重新銷售借：開發(fā)產(chǎn)品等【公允】公允價值變動損益(公<賬)公允價值變動損益(公>賬)【計算分析】2×24年6月，甲企業(yè)打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地2×24年10月30日，甲企業(yè)完成了搬遷工作，原辦公樓停止自用，并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為2×24年10月30日，租賃期限為3年。2×24年10月30日，該辦公樓原價為5億元，已提折舊14250萬元，公允價值為40000借：投資性房地產(chǎn)——成本40000【計算分析·教材案例】20×8年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，20×8年10月15日，該寫字樓的公允價值為4800萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為4750萬元，其中，成本為4500萬元，公允價值變動為增值250萬元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下(公允價值模式下投轉(zhuǎn)非投):借：固定資產(chǎn) ×8年10月15日，因租賃期滿，甲企業(yè)將出租的寫字樓收回，并作出書面決議，將該寫字樓重新開發(fā)用于對外銷售，即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨，當(dāng)日的公允價值為5800萬元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為5600萬元，其中，成本為5000萬元，公允價值增值為600萬元。借：開發(fā)產(chǎn)品公允價值變動損益【單選·2024】甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。2023年1月1日，甲公司將使用的辦公樓第3層經(jīng)營出租。租賃期為5年，年租金為35萬元，每年年末支付。該樓層能夠獨立計量和對外出售，賬面原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，至租賃期開始日已計提折舊200萬元，尚可使用年限為40年。租賃期開始日，該樓層的公允價值為850萬元，2023年12月31日，該樓層的公允價值為835萬元。不考慮相關(guān)稅費等其他因素，該項業(yè)務(wù)對甲公司2023年利潤的影響金額為()萬元?！敬鸢浮緿【解析】2023年1月1日，該房地產(chǎn)的賬面價值=1000-200=800(萬元),公允價值為850萬元，賬面價值小于公允價值的差額(50萬元)計入其他綜合收益，不影響當(dāng)期利潤；當(dāng)年租金35萬元，計入其他業(yè)務(wù)收入，增加當(dāng)期利潤；投資性房地產(chǎn)公允價值變動—15(835一850)萬元計入公允價值變動損益，減少當(dāng)期利潤。該項業(yè)務(wù)對甲公司2023年利潤的影響金額=35-15=20(萬元),選項D當(dāng)選?！締芜x·2022】甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。2021年9月30日，甲公司出租給乙公司的一棟辦公樓到期，經(jīng)甲公司董事會書面決議，決定將到期收回的辦公樓改為自用辦公樓。甲公司原對出租的辦公樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。不考慮相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2021年會計處理的表述中，正確的是()。B.收回的辦公樓在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為存貨D.辦公樓收回時的公允價值與原出租時賬面價值之間的差額確認(rèn)為其他綜合收益【答案】A【解析】投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或者存貨，自用房地產(chǎn)或者存貨按照轉(zhuǎn)換日的公允價值計量，公允價值與原賬面價值的差額計入公允價值變動損益，選項A當(dāng)選，選項D不當(dāng)選；甲公司將收回的辦公樓改為自用，應(yīng)作為“固定資產(chǎn)”核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中列報為固定資產(chǎn)，選項B不當(dāng)選；甲公司將已出租并到期收回的辦公樓改為自用辦公樓，系本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策，不屬于會計政策變更，選項C不當(dāng)?shù)谖逭峦顿Y性房地產(chǎn)辦公樓賬面原價為14000萬元，已計提折舊為5600萬元，公允價值為12000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司上述自用辦公樓轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時公允價值大于原賬面價值的差額在財務(wù)報表中列示的項目是()。A.營業(yè)收入B.其他綜合收益C.資本公積D.公允價值變動收益【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價值后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益，公允價值小于原賬面價值的差額計入公允價值變動損益?！径噙x·2018】甲公司以公允價值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量。甲公司2×17年度與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的交易或事項如下：(1)出租廠房2×17年末公允價值為1650萬元，該廠房上年末的賬面價值為1700萬元；(2)2×17年1月1日，將原擬自用的商品房改為出租，轉(zhuǎn)換日公允價值小于賬面價值80(3)2×17年1月1日，將原自用的乙辦公樓改為出租，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值600萬元；(4)收到丙辦公樓出租租金540萬元。按照租賃協(xié)議的約定，丙辦公樓的租賃期自2×17年1月1日起至2×17年12月31日止；2×17年1月至3月免收租金。A.2×17年末出租廠房按1700萬元計量B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額80萬元計入當(dāng)期損益C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元計入其他綜合收益D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認(rèn)租金收入45萬元【解析】選項A,采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，2×17年末出租廠房應(yīng)按公允價值1650萬元計量。三、投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預(yù)計不能從其處置中取得經(jīng)濟利益時，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項投資性房地產(chǎn)。企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除采用成本模式計量的采用公允價值模式計量的應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)借：其他業(yè)務(wù)成本(賬面價值)【提示】此分錄對利潤影響為0【計算分析】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為20000萬元，乙公司已用銀行存款付清。假設(shè)該棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為18000萬元，已計提折舊2000萬元，不考慮相關(guān)稅費。甲公司處置該項投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理如下：借：銀行存款20000貸：其他業(yè)務(wù)收入20000借：其他業(yè)務(wù)成本16000投資性房地產(chǎn)累計折舊2000貸：投資性房地產(chǎn)18000【計算分析·教材案例】甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，20×7年3月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議，將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年4月15日。20×7年4月15日，該寫字樓的賬面余額為45000萬元，公允價值為47000萬元。20×7年12月31日，該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為48000萬元。20×8年6月租賃期屆滿，企業(yè)收回該項投資性房地產(chǎn)，并以55000萬元出售，出售款項已收訖。甲企業(yè)采用公允價值模式計量，假定不考慮相關(guān)稅費。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：(1)20×7年4月15日，存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)——成本47000貸：開發(fā)產(chǎn)品45000其他綜合收益2000(2)20×7年12月31日，公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1000貸：公允價值變動損益1000(3)20×8年6月，出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行存款55000貸：其他業(yè)務(wù)收入55000借：其他業(yè)務(wù)成本48000貸：投資性房地產(chǎn)——成本47000——公允價值變動1000同時結(jié)轉(zhuǎn)其他綜合收益和公允價值變動損益：借：其他綜合收益2000貸：其他業(yè)務(wù)成本2000借：公允價值變動損益1000貸：其他業(yè)務(wù)成本1000第五章投資性房地產(chǎn)公允價值模式投資性房地產(chǎn)【代表成本】投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始1.外購：購買價款+相關(guān)稅費+其他支出后續(xù)“三可”:折舊/攤銷、減值“三不”:不折舊/攤銷、減值公允價值變動計入當(dāng)期損益、確認(rèn)租金收入益處置損益=處置凈價一賬面價值+其他綜合收益本章知識框架(見下頁)正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物，董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的空置建處置損益=處置凈價一賬面價值處置損益=處置凈價一賬面價值+其他綜合收益第五章投資性房地產(chǎn)成本模式公允價值模式投資性房地產(chǎn)【代表成本】投資性房地產(chǎn)累計折舊/攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備初始計量1.外購：購買價款+相關(guān)稅費+其他支出2.自建：達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的必要支出后續(xù)計量“三可”:折舊/攤銷、減值確認(rèn)租金收入“三不”:不折舊/攤銷、減值公允價值變動計入當(dāng)期損益、確認(rèn)租金收入轉(zhuǎn)換按賬面價值轉(zhuǎn)換，無差額按公允價值轉(zhuǎn)換，差額計入當(dāng)期損益或其他綜合收益處置處置損益=處置凈價一賬面價值處置損益=處置凈價一賬面價值+其他綜合收益本章知識框架(見下頁)正在建造或開發(fā)過程中將來用于出租的建筑物，董事會或類似機構(gòu)作出書面決議的空置建處置損益=處置凈價一賬面價值處置損益=處置凈價一賬面價值+其他綜合收益借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款借：累計攤銷長期股權(quán)投資貸：無形資產(chǎn)資產(chǎn)處置損益借：管理費用貸：銀行存款2400借：長期股權(quán)投資150001200管理費用30012600累計攤銷12009600貸：無形資產(chǎn)96004200銀行存款2700300資產(chǎn)處置損益4200【例題·單選】20×8年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股的方式自乙公司原股東處取得乙公司70%的股權(quán)，能夠控制乙公司。該項交易中，甲公司定向增發(fā)的股票數(shù)量為1000萬股，每股面值1元，每股公允價值為3元，為發(fā)行股票另支付傭金及相關(guān)手續(xù)費共計80萬元，同時還發(fā)生與取得股權(quán)投資相關(guān)的咨詢費40萬元，相關(guān)款項已通過銀行存款支付。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元(等于賬面價值)。除了發(fā)行上述股票外，甲公司還承擔(dān)了乙公司原股東對第三方的債務(wù)600萬元。假定取得投資前甲、乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮其他因素，甲公司該項股權(quán)投資的初始投資成本為()。D.3600萬元【答案】D【解析】非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本=所發(fā)行股票公允價值1000×3+承擔(dān)債務(wù)的公允價值600=3600(萬元)。借：長期股權(quán)投資3600貸：股本1000資本公積——股本溢價2000應(yīng)付賬款600借：資本公積——股本溢價80【股票發(fā)行費用】管理費用40【咨詢費】貸：銀行存款120【提示】合并價差的處理合并成本大于購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，體現(xiàn)為合并商譽，僅在編制合并財務(wù)報表時才會體現(xiàn)，個別報表包含在長期股權(quán)投資賬面價值中。合并成本小于購買日享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，屬于購買方在交易作價過程中通過自身的議價能力產(chǎn)生的負(fù)商譽，不影響個別財務(wù)報表中對初始投資成本的確定，在編制合并財務(wù)報表時，體現(xiàn)為企業(yè)合并發(fā)生當(dāng)期合并利潤表的損益。發(fā)行權(quán)益性證券借：長期股權(quán)投資【付出對價的公允價值】應(yīng)收股利貸：股本【面值總額】支付現(xiàn)金或承擔(dān)負(fù)債借：長期股權(quán)投資【付出對價的公允價值】應(yīng)收股利貸：銀行存款【實際支付的金額】相關(guān)負(fù)債科目【承擔(dān)負(fù)債的公允價值】存貨借：長期股權(quán)投資【付出對價的公允價值，含稅】應(yīng)收股利固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”的分錄略借：長期股權(quán)投資【付出對價的公允價值，含稅】應(yīng)收股利累計攤銷資產(chǎn)處置損益【公允一賬面，或借】(二)多次交換交易形成的非同一控制下控股合并(詳見核算方法轉(zhuǎn)換)四、同一控制下控股合并形成的對子公司投資(看賬面)權(quán)益結(jié)合法，與購買法基于不同的假設(shè)，即視企業(yè)合并為參與合并的雙方，通過股權(quán)的交在權(quán)益結(jié)合法中，原所有者權(quán)益繼續(xù)存在，以前會計基礎(chǔ)保持不變。參與合并的各企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債繼續(xù)按其原來的賬面價值記錄，合并后企業(yè)的利潤包括合并日之前本年度已實現(xiàn)的(一)一次交換交易形成的同一控制下控股合并1.長期股權(quán)投資的初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽【計算分析】甲公司擁有一個子公司A公司。2024年1月1日，甲公司出資600萬元設(shè)立全資子公司B公司。當(dāng)日，B公司在甲公司合并財務(wù)報表中所有者權(quán)益的賬面價值為600萬元。2024年1月1日至2024年12月31日，B公司實現(xiàn)凈利潤120萬元，無所有者權(quán)益的其他2025年1月1日，A公司以銀行存款1000萬元自甲公司處取得B公司100%的股權(quán)，形成對B公司的控制。2025年1月1日合并日，B公司在甲公司合并財務(wù)報表中所有者權(quán)益賬面價值=600+120=720(萬元)A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本=720×100%=720(萬元)第一種情形：如果該子公司為原母公司直接投資取得。此種情況下長期股權(quán)投資的初始投長期股權(quán)投資的初始投資成本=子公司凈資產(chǎn)賬面價值×母公司持股比例【提示】子公司凈資產(chǎn)賬面價值=子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=第二種情形：如果被合并方是原母公司自集團公司外部購入的，并且在原母公司合并報表確認(rèn)了商譽。即被合并方在本次合并以前，是最終控制方通過非同一控制下的企業(yè)合并所控制的，則合并方長期股權(quán)投資的初始投資成本還應(yīng)包含相關(guān)的商譽金額。(從非同一控制到同一控制)長期股權(quán)投資的初始投資成本=子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值×母公司的持股比例+全額商譽其中子公司自購買日持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值=購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值+子公司調(diào)整后的凈利潤一子公司分配的現(xiàn)金股利±子公司的其他綜合收益±子公司【案例】甲公司和乙公司屬于同一集團，甲公司從本集團外部購入丁公司100%股權(quán)(屬于非同一控制下企業(yè)合并)時，甲公司合并財務(wù)報表中確認(rèn)商譽100萬元。兩年后，乙公司購入甲公司所持有的丁公司60%股權(quán)，乙公司編制譽仍為100萬元，而不是60萬元?！咎崾尽吭谏套u未發(fā)生減值的情況下，同一控制企業(yè)合并中，不同母公司編制合并財務(wù)報表時，合并財務(wù)報表中反映的商譽是相同的?！居嬎惴治觥考坠緸槟骋患瘓F母公司，分別控制乙公司和丙公司。2024年1月1日，甲公司從本集團外部以現(xiàn)金對價5500萬元購入丁公司100%股權(quán)并能夠控制丁公司。(非同一控制下企業(yè)合并)購買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元。2024年1月1日購買日，丁公司在甲公司合并財務(wù)報表中所有者權(quán)益的賬面價值為50002026年1月1日，乙公司購入甲公司所持丁公司的100%股權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并。2024年1月1日至2025年12月31日，丁公司按照購買日凈資產(chǎn)的公允價值實現(xiàn)的凈利潤為1200萬元；按照購買日凈資產(chǎn)的賬面價值實現(xiàn)的凈利潤為1500萬元，無其他所有者權(quán)益2026年1月1日合并日，丁公司在甲公司合并財務(wù)報表中所有者權(quán)益的賬面價值=5000+1200=6200(萬元)。乙公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資初始投資成本=6200+(5500-5000)=6700(萬元)。【2014·單選】甲公司20×3年7月1日自母公司(丁公司)取得乙公司60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于20×1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%股權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽。20×3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計算的乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為4800萬元。為進(jìn)行該項交易，甲公司支付有關(guān)審計等中介機構(gòu)費用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是()。第六章長期股權(quán)投資與合營安排A.1920萬元B.2040萬元C.2880萬元D.3680萬元【答案】D【解析】同一控制下企業(yè)合并，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4800×60%+800=3680(萬元)?！就卣埂考偃缂坠救〉靡夜?5%的股權(quán)并控制乙公司，計算初始投資成本的金額。甲公司取得乙公司55%的股權(quán)的初始投資成本=4800×55%+800(全額商譽)=3440(萬元)。2.合并方按付出對價的賬面價值計量，初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。3.投資成本中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，單獨確認(rèn)為一項債權(quán)(應(yīng)收股利)。4.合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)管理費用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益(管理費用)。【與“非同控”處理相同】5.與發(fā)行權(quán)益性證券或債務(wù)性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費等發(fā)行費用。 【與“非同控”處理相同】現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)價值份額+最終控制方購買被合并方時產(chǎn)生的商譽】應(yīng)收股利貸：相關(guān)資產(chǎn)科目/相關(guān)負(fù)債科目【賬面價值】借：管理費用【審計、法律服務(wù)等中介費用】【計算分析·教材案例】甲公司于2025年4月1日自其母公司(P公司)處取得B公司100%股權(quán)并能夠?qū)公司實施控制。該項交易中，以2024年12月31日為評估基準(zhǔn)日，B公司全部股權(quán)經(jīng)評估確定的價值為15億元，其個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為6.4億元，以P公司取得B公司時點確定的B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債價值為基礎(chǔ)，考慮B公司后續(xù)有關(guān)交易事項的影響，2025年4月1日，B公司凈資產(chǎn)價值為9.2億元。甲公司用以支付購買B公司股權(quán)的對價為其賬面持有的一項土地使用權(quán)，成本為7億元，已攤銷1.5億元，評估價值為10億元，同時該項交易中甲公司另支付現(xiàn)金5億元。當(dāng)日，甲公司賬面所有者權(quán)益項目構(gòu)成為：股本6億元，資本公積3.6億元，盈余公積2.4億元，未分配利潤8億元。分析：本例中甲公司對B公司的合并屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本=9.2×100%=9.2(億元)。資本公積【拓展】假定上例中，甲公司合并日的資本公積(股本溢價)為1億元，盈余公積為0.275借：長期股權(quán)投資【合并日被合并方相對于最終控制方而值份額+最終控制方購買被合并方時產(chǎn)生的商譽】應(yīng)收股利貸：股本【股票面值總額】借：管理費用【審計、法律服務(wù)等中介費用】【例題】2024年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元.每股市價4元).取得P公司擁有對S公司80%的股權(quán).并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實施控制。合并后S公司仍維持其獨立的法人地位繼續(xù)經(jīng)營。2024年6月30日，P公司合并財務(wù)報表中的S公司凈資產(chǎn)賬面價值為4000萬元。假定A公司和S公司都受P公司最終同一控制，在企業(yè)合并前采用的會計政策和會計期間A公司應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán)投資的初始投資成本=4000×80%=3200(萬元)(二)多次交換交易形成的同一控制下控股合并(詳見核算方法轉(zhuǎn)換)第六章長期股權(quán)投資與合營安排(三)一項交易中同時涉及自最終控制方購買股權(quán)形成控制及自其他外部獨立第三方購買股權(quán)的會計處理1.一般認(rèn)為自集團內(nèi)取得的股權(quán)能夠形成控制的，相關(guān)股權(quán)投資成本的確定按照同一控制下企業(yè)合并的有關(guān)規(guī)定處理；2.自外部獨立第三方取得的股權(quán)則視為在取得對被投資單位的控制權(quán)，形成同一控制下企業(yè)合并后少數(shù)股權(quán)的購買，有關(guān)股權(quán)投資成本即應(yīng)按照實際支付的購買價款確定；3.該種情況下，在合并方最終持有對同一被投資單位的股權(quán)中，不同部分的計量基礎(chǔ)會存在差異。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利【被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤×持股比例】【提示】子公司將未分配利潤或盈余公積直接轉(zhuǎn)增股本(實收資本),且未向投資方提供等值現(xiàn)金股利或利潤的選擇權(quán)時，母公司并未獲得收取現(xiàn)金股利或者利潤的權(quán)利，這通常屬于子公司自身權(quán)益結(jié)構(gòu)的重分類，母公司不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的投資收益。(股票股利)【計算分析·教材案例】2×23年6月20日，甲公司以1500萬元自非關(guān)聯(lián)方處購入乙公司80%的股權(quán)。甲公司取得該部分股權(quán)后，能夠有權(quán)力主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動并獲得可變回報。2×23年9月30日.乙公司宣告分派現(xiàn)金股利.甲公司按照其持股比例確定可分回20萬元。甲公司對乙公司長期股權(quán)投資應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理如下：借：長期股權(quán)投資1500貸：銀行存款1500借：應(yīng)收股利20貸：投資收益20六、長期股權(quán)投資成本法下的處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資投資收益【差額，或借】總結(jié)：對子公司投資(成本法)同控非同控初始投資成本=被合并方所有者權(quán)益在最初始投資成本=付出對價的公允價值之和(含增值稅)相關(guān)稅費、評估費等計入“管理費用”1.被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利計入投資收益，不影響長投賬面價值投資收益=公允價值一賬面價值第三節(jié)對聯(lián)營、合營企業(yè)投資(權(quán)益法)權(quán)益份額權(quán)益份額奶茶店所有者權(quán)益盈余公積利潤分配—未分配利潤其他綜合收益股本、實收資本資本公積——股本溢價資本公積——其他資本公積第六章長期股權(quán)投資與合營安排牛奶廠所有者權(quán)益長期股權(quán)投資—利潤分配—未分配利潤——損益調(diào)整——其他綜合收益——其他權(quán)益變動凈資產(chǎn)=所有者權(quán)益的賬面價值(賬面)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值=凈資產(chǎn)(所有者權(quán)益)的賬面價值一商譽貸：銀行存款/股本等【公允價，非現(xiàn)金資產(chǎn)考慮處置損益或發(fā)行溢價】初始投資成本確定以支付現(xiàn)金取得買價款(包括直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出)應(yīng)收股利按相關(guān)準(zhǔn)則(債務(wù)重組、非貨幣以發(fā)行權(quán)益性證應(yīng)收股利【提示】為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券【案例】甲公司于2×24年3月10日自公開市場中買入乙公司30%的股份，實際支付價款9000萬元(包括乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金殷利50萬元)。在購買過程中支付手續(xù)費等相關(guān)費用120萬元。甲公司取得該部分股權(quán)后能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。不考慮其他因素，甲公司相關(guān)賬務(wù)處理如下：初始投資成本=9000-50+120=9070(萬元)借：長期股權(quán)授資——乙公司——投資成本9070應(yīng)收股利50貸：銀行存款9120【案例】2×24年3月5日，A公司通過增發(fā)9000萬股本公司普通股(每股面值1元)取得B公司30%的股權(quán)，該9000萬股股份的公允價值為15600萬元。為增發(fā)該部分股份，A公司向證券承銷機構(gòu)等支付了600萬元的傭金和手續(xù)費。假定A公司取得該部分股權(quán)后，能夠?qū)公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。A公司賬務(wù)處理為；初始投資成本=所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值=15600(萬元)借：長期殷權(quán)投資——投資成本15600貸：股本9000資本公積——股本溢價6600借：資本公積——股本溢價600貸：銀行存款600【2014·單選】20×4年2月1日，甲公司以增發(fā)1000萬股普通股和一臺設(shè)備為對價，取得乙公司25%股權(quán)。普通股面值為每股1元，公允價值為每股10元。為發(fā)行股份支付傭金和手續(xù)費400萬元。設(shè)備賬面價值為1000萬元，公允價值為1200萬元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值40000萬元。投資后甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，不考慮其他因素，甲公司該項長期股權(quán)投資初始授資成本是()。A.10000萬元【解析】甲公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=1000×10+1200=11200(萬元)?！?018·單選】下列各項交易產(chǎn)生的費用中，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額A.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費用B.企業(yè)合并以外其他方式取得長期股權(quán)投資發(fā)生的審計費用C.合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用D.發(fā)行以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用【解析】合并方在非同一控制下的企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用應(yīng)計入管理費用。六草按口酸與世營安排點酷5相關(guān)唐用的絲理金計A當(dāng)益(任理費用愛行權(quán)點姓證奶支忖的朝全，手世空沖膜本會料(股奉澄價),造階收入豐是勝沖城匪余急和8未分配杉付的師查、羊注空檔算5祖投青單惜地墻論準(zhǔn)位其他收4.國季香單三.其計監(jiān)所務(wù)她理一)初地人服階值的孵整(熱商肚量1 曾認(rèn)凈臣產(chǎn)經(jīng)出拾值的份位原認(rèn)凈盛產(chǎn)公光拾值的母模皮本中[2例5企讓于2X125年1月五0必305書臣社，走什奇上草600萬無.五吊社青時杖段青率業(yè)中堂嚴(yán)翠擊合替為笠500t與音九骨熱和H)。6自合司嶺上嚴(yán)華家身革過星中，附有世非內(nèi)接封兵比鋼母健術(shù)決查業(yè)在單開必母的皮權(quán)啦。人本與于B必同的土產(chǎn)經(jīng)決屬?；嘏淝腥~自必司主大，古士主時故段果血封旅回機生擊檔里中托世骨葉。企業(yè)應(yīng)進(jìn)舟碼下房北理：昔：長鳥皿權(quán)祖骨一且世點豐00的北壹止車?000萬職開4青時草平有社祖青率業(yè)可熱斗青嚴(yán)必九價任的骨旦150罩北22800%,鴻者之網(wǎng)帥差睛不者上長刺職杠點青的意畫暫慧.廿黑本劍中電仔具青時杖段責(zé)單0可沖L中責(zé)嚴(yán)嶺價無拾0600翠北，邑業(yè)地內(nèi)收出例3計縣響文應(yīng)豐有1800方元(600083055,則柯均很青點豐與應(yīng)事有地社骨年位可件認(rèn)沖青產(chǎn)土奇值雜之網(wǎng)的五188萬元點計人剛年視青多剖的營止片業(yè)人，直務(wù)比厘T世：長南職杠量青——概責(zé)卓率6量：馨生北人8P01000萬膽(事畫甚I養(yǎng)希是希對價，取得L習(xí)30%約服秋。,乙喜沖青產(chǎn)選畫骨悟方8080罩?？沙右陨硖寐暠乇仁靶詾?2000罩，平必可磨發(fā)針職錦的必北骨替內(nèi)2000罩，中發(fā)廿國白，平必司向以承國豐構(gòu)主附5節(jié)軍元掉國金世費。取開兵血中平必母配爆葉己司重大0響。中保世權(quán)中.平身四葉己垂長地虹權(quán)世吾的路高價位是).[各量]南境機段青應(yīng)海杜是運進(jìn)針通址計量，和比段黃點率一3600軍北：應(yīng)平64必司可并以沖青聲身丸骨位的鐘些=2900x5=249(書),君考小平6者，止魯孔網(wǎng)網(wǎng)長向北包哥嶺形高青位。單同肌核身.平必網(wǎng)中心業(yè)司卡期皮機鳳擊的系而警位52方元，和無業(yè)計分普：長向皿權(quán)祖—長點豐200昔本合材四本酒骨I000:長南職杜服青——故黃桌率4B的長：業(yè)開北人甲業(yè)可復(fù)土的手共要售290下此止中減進(jìn)豐奇和豐溫仲):[2001單出1平司820年蟲立的視青率項題地：CI次00百九購買乙合司%的口絲，奧立和屬文品奇用5萬上，控青日乙必可辛青嚴(yán)必九骨值片800萬上，平合習(xí)葉已習(xí)世性南加重大影中：32邊發(fā)行甲今司政曾的方式的買弄份母205放上。與發(fā)什政曾相關(guān)的翼青奇屬為8蓮元，抵青口平必司發(fā)什的量錚的份此骨醫(yī)450罩北：罩必司中責(zé)嚴(yán)合比凸量為1620書比，平必司時會司配切花奉重大影響：(0間一按村下世主者開勸買T司n邊前權(quán).主R的正青故8N市光，夏業(yè)史品壹圖185元.者開日了辦母中哥產(chǎn)婚品警住辦600博比，出昔住度8P方元：(45向一控材下止止音納實戰(zhàn)態(tài)司d皿權(quán)，主存購青共1002萬元，直業(yè)和天正惡查自22萬王，鳴買目風(fēng)必司可頭沖長產(chǎn)必九持法南1萬禮.TH各理吳十甲必可上圖世期世控查和會計女足敢逐中，衛(wèi)母的是.三葉些司量基電控音嶺村物稅十點本腳1000T九B.對乙合同社教資的向世指資或豐為0百九第六草長L酸與世營安排C.時丁雜國長培血在資檢相檢很世桌豐5P0萬I.葉善些國世胡上血控青拉村物視十點本片455萬上[答量]研村】證網(wǎng)一檢林下平必何的務(wù)直奇司的的乳杠：和世段堂點車一反竹購另的貢共6004元J,文易世國增入管理嘗屬，吃順五確：甲必母2300萬殿買乙必司20L護(hù)膜機鄢點重大影響長地放缸技要止器權(quán)監(jiān)動記量。椒關(guān)的費回血這計人和長技要點車中，則標(biāo)地世哥成豐=500+6=005(5元5,選難魯不業(yè)碼:網(wǎng)一控林下甲必司者開和醫(yī)了必司的更權(quán)，和最世資成本一地業(yè)開方所有考血流法量產(chǎn)拉刺動會開時身表中的爆西骨位450〔x元5.出 C平正噸：平必司兇買再必27的臣權(quán)形成重大U蟲.與左辦份相更的文再香購應(yīng)5T元立計人嚴(yán)青本心幟經(jīng)求溫骨，沖點畫奇虹社點，不影響的溫青成本，打祝青成車2.2.時技流單2萬他4二1投鎖損鹽的確認(rèn)1.高本膽剛我臥全業(yè)取得長A股機權(quán)燒后，反造控配戶成旦世報的植業(yè)臥單位實的祚報造的母:北明膽權(quán)臺—1鹽語整購自的津利區(qū)指票比電】【回母]沿同上例查料，國駕.■必均豆各原豐慶作希會計年度，斗網(wǎng)相網(wǎng)始業(yè)計五罩.必明085午度美現(xiàn)身網(wǎng)40罩起，年豐發(fā)土任何內(nèi)些嵐易：【回母]沿同上例查料，國駕.■必均豆各原豐慶作希會計年度，斗網(wǎng)相網(wǎng)始業(yè)計五罩.必明085午度美現(xiàn)身網(wǎng)40罩起，年豐發(fā)土任何內(nèi)些嵐易：第六草長L酸與世營安排C.時丁雜國長培血在資檢相檢很世桌豐5P0萬I.葉善些國世胡上血控青拉村物視十點本片455萬上[答量]研村】證網(wǎng)一檢林下平必何的務(wù)直奇司的的乳杠：和世段堂點車一反竹購另的貢共6004元J,文易世國增入管理嘗屬，吃順五確：甲必母2300萬殿買乙必司20L護(hù)膜機鄢點重大影響長地放缸技要止器權(quán)監(jiān)動記量。椒關(guān)的費回血這計人和長技要點車中，則標(biāo)地世哥成豐=500+6=005(5元5,選難魯不業(yè)碼:網(wǎng)一控林下甲必司者開和醫(yī)了必司的更權(quán)，和最世資成本一地業(yè)開方所有考血流法量產(chǎn)拉刺動會開時身表中的爆西骨位450〔x元5.出 C平正噸：平必司兇買再必27的臣權(quán)形成重大U蟲.與左辦份相更的文再香購應(yīng)5T元立計人嚴(yán)青本心幟經(jīng)求溫骨，沖點畫奇虹社點，不影響的溫青成本，打祝青成車2.2.時技流單2萬他4二1投鎖損鹽的確認(rèn)1.高本膽剛我臥全業(yè)取得長A股機權(quán)燒后，反造控配戶成旦世報的植業(yè)臥單位實的祚報造的母:北明膽權(quán)臺—1鹽語整購自的津利區(qū)指票比電】第六草長重酸與世營安排平必可在墻認(rèn)立豐實乙必42黑17掃溫時，如有墻清江據(jù)表明高品文易世路320T元年其酸面昔10百九土間的是四角存青成性程大，不應(yīng)于旦北腦.乙必4217年間元需調(diào)蘭，:長自職杠具青——事益明整20120080量：其收生2.投查方與罩昔：合營止土同成生的性出成出告陌產(chǎn)的空國購感業(yè)務(wù)(分公司的：(1)平廿.奇西止業(yè)向快中出哲業(yè)務(wù)投使方上國響以與交易如關(guān)購科得改扣央.12)投使方南聯(lián)卉.合營企業(yè)模出業(yè)務(wù)，共時咽告.合賣止業(yè)實施重大影響或共控制的，皮以我出量務(wù)的空t莊值作為新名卡周收權(quán)救的齒險僅使城本，初始權(quán)快瀾本與橙出業(yè)務(wù)的斷面價值之差，全題計人當(dāng)即損。485投資方向順茸，魯營止業(yè)出幫業(yè)務(wù)，取翠的對拍與業(yè)苦的出價情之閆助地區(qū).全額計縣世】中必可來先豐生聲廠商。2×11年1H.中必司以客所屬的星事九車配體主聲的一十母必可(和點上45,內(nèi)共種原的聯(lián)營企業(yè)乙必剛時青.網(wǎng)片，乙喜的喜地控查當(dāng)(井有乙必4705膽狀)也豆思士4700萬上向乙H青，世青面，甲必碼葉乙喜四的作口止網(wǎng)不史。丹師量加重大，上還身必可(購桌血)的沖青聲了堂嚴(yán)與奇通的王調(diào))喜畫骨01000軍北，該業(yè)務(wù)的金九異位季10方化，不老出相無機費等柔色四素影：臺所：豐朗中，平身司是將一項務(wù)找聯(lián)營止至作青招去，甲會司と鄉(xiāng)魯照所技出分身土必?zé)o骨位1800萬元市應(yīng)補車長功臣札很長的初性點事，師絲香成豐與所德由業(yè)的十產(chǎn)察協(xié)法1000方光之鸕的正畫8D方元立業(yè)初人出向推香產(chǎn)址區(qū)455湖在表決祝的考慮血評估投債去時校投變單盤是吉具有里大影時，空潛在表決報的響單確認(rèn)迎享南的校性豎單位讀現(xiàn)的凈提鹽，其他均自收益和其他所有者機益動P時，15科監(jiān)不居干是俗古作格監(jiān)的據(jù)分三南亂應(yīng)率古改應(yīng)牙的此程皆單配詐利(或凈N5時，法提或草程配玉屬子橙齒壹業(yè)的神架當(dāng)肉當(dāng)子配辣計單例.被教資單位友廳了分妻壽權(quán)鹽怕可法疫等要起的權(quán)工開，無的被投價單位是吾賓古分配侃鬼股量利，投快壽計屏應(yīng)享有投四單位的利時，均應(yīng)將歸屬于其地權(quán)炎方的素積旗先取收村予以扣學(xué).A.市場利率在當(dāng)期已經(jīng)大幅下降B.資產(chǎn)組經(jīng)營活動所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)小于收購對價中的預(yù)測C.企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值高于其市值D.資產(chǎn)計劃被提前處置【答案】CD【解析】市場利率在當(dāng)期已經(jīng)大幅下降，資產(chǎn)或資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將會大幅高于其賬面價值，表明減值跡象不明顯，發(fā)生減值的可能性較低，選項A不當(dāng)選；資產(chǎn)組經(jīng)營活動所需的現(xiàn)金支出遠(yuǎn)小于收購對價中的預(yù)測，表明其減值跡象不明顯，發(fā)生減值的可能性較低，選項B不當(dāng)選；企業(yè)的凈資產(chǎn)賬面價值高于其市值，屬于資產(chǎn)或資產(chǎn)組可能發(fā)生減值的跡象，選項C當(dāng)選；資產(chǎn)計劃被提前處置，屬于資產(chǎn)或資產(chǎn)組可能發(fā)生減值的跡象，選項D當(dāng)選。(二)資產(chǎn)減值的測試1.有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)存在減值跡象是資產(chǎn)是否需要進(jìn)行減值測試的必要前提。2.例外情況——必須進(jìn)行減值測試的下列資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試：(1)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)；(2)尚未達(dá)到可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)；(3)因企業(yè)合并形成的商譽。3.例外情況——可不估計資產(chǎn)的可收回金額的(重要性原則)(1)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額在以前期間遠(yuǎn)高于賬面價值，在以后期間則不需要再進(jìn)行減值測試，可不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；(2)以前期間的計算和分析表明，資產(chǎn)的可收回金額對一些減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期又沒有出現(xiàn)別的減值跡象，則本報告期不需要再進(jìn)行減值測試，可不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。隨堂練習(xí)【多選·2024】下列各項資產(chǎn)中，至少每年應(yīng)進(jìn)行減值測試的有()。A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)B.商譽C.對聯(lián)營或合營企業(yè)的長期股權(quán)投資D.開發(fā)成本【答案】AB【解析】因企業(yè)合并形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，以及尚未達(dá)到預(yù)定用途的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，都應(yīng)當(dāng)至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試，選項A、B當(dāng)選。【多選·2014】下列各項中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有()。A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽D.尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)【答案】BCD【解析】選項A,對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資發(fā)生減值跡象時應(yīng)進(jìn)行減值測試。第七章資產(chǎn)減值一、估計資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額，為資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者中的較高者。要估計資產(chǎn)的可收回金額，通常需要同時計算資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但下列情況除外：(1)上述兩者只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。(2)沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。(3)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為其可收回金額。隨堂練習(xí)【多選·2020】甲公司相關(guān)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理如下：(1)對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，在每年末進(jìn)行減值測試；(2)如果連續(xù)3年減值測試的結(jié)果表明，固定資產(chǎn)的可收回金額超過其賬面價值的20%,且報告期間未發(fā)生不利情況，資產(chǎn)負(fù)債表日不需重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；(3)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中，有一項超過了該資產(chǎn)的賬面價值，不需再估計另一項金額；(4)如果固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計，以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)減值的會計處理中，正確的有A.未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)減值測試的處理B.連續(xù)3年固定資產(chǎn)可收回金額超過其賬面價值20%時的處理C.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中有一項超過該資產(chǎn)賬面價值時的處理D.固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計時的處理【解析】事項(1),對于尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)，由于其價值具有較大的不確定性，企業(yè)應(yīng)每年末進(jìn)行減值測試；事項(2),以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)可收回金額遠(yuǎn)高于其賬面價值，之后又沒有出現(xiàn)減值跡象的，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額；事項(3),資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計另一項金額；事項(4),資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額無法可靠估計的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。二、資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額的估計資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回公允價值的確定(順序確定)處置費用(1)銷售協(xié)議價格(2)市場價格(3)同行業(yè)類似資產(chǎn)最近交易價格用和所得稅費用三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，主要應(yīng)當(dāng)綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命、折現(xiàn)率這三個因素。(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)(1)預(yù)測期：資產(chǎn)剩余使用壽命。(2)增長率：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計包括最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測期之后的，應(yīng)以該預(yù)算或預(yù)測期之后年份穩(wěn)定或遞減的增長率為基礎(chǔ)。(3)預(yù)測假設(shè)：先分析前期預(yù)測與實際數(shù)的差異，以評判當(dāng)期假設(shè)的合理性。隨堂練習(xí)【單選·2020】為了資產(chǎn)減值測試的目的，企業(yè)需要對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)計，并選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)，以確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的期限應(yīng)當(dāng)是()。B.永久C.資產(chǎn)剩余使用壽命D.企業(yè)經(jīng)營期限【答案】C2.資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容第七章資產(chǎn)減值資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量22333.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素(1)以資產(chǎn)當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)確定，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。(2)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動或所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。(3)對通貨膨脹率的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致。(4)對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。【計算分析】甲公司是—家傳統(tǒng)高耗能企業(yè)，為了降低運營成本，實現(xiàn)綠色低碳、可持續(xù)發(fā)展的轉(zhuǎn)型目標(biāo)，甲公司擬對其現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行重組。20×1年底，甲公司對與該重組計劃相關(guān)的資產(chǎn)組進(jìn)行減值測試。不考慮相關(guān)的重組義務(wù)負(fù)債，該資產(chǎn)組的賬面價值為6500萬元，預(yù)計剩余使用壽命為8年。假定該資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額為6200萬元，低于其賬面價值，因此，甲公司需要進(jìn)—步通過計算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定該資產(chǎn)組的可收回金額。管理層已在20×1年12月批準(zhǔn)的預(yù)算中包含了預(yù)計于20×2年發(fā)生的重組支出(尚未對外公告),金額為350萬元。該項重組安排預(yù)計將于20×3年起，每年節(jié)省成本開支100萬元?？紤]到相關(guān)市場已處于充分競爭狀態(tài)，因此管理層假設(shè)的增長率為0,假定未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率為4%,計算過程如表7-1所示。表7-1單位：萬元情形二：考慮重組影響未來現(xiàn)金流量未來現(xiàn)金流量分析：20×1年底，甲公司雖然制訂了詳細(xì)、正式的重組計劃，但由于尚未對外公告該計劃，在該情形下，甲公司不應(yīng)考慮重組計劃的影響。如表7-1,不考慮重組影響，該資產(chǎn)組未來現(xiàn)全流量現(xiàn)值為6273萬元，高于其公允價值減去處置費用后的凈額6200萬元，但低于賬面價值6500萬元.因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=6500—6273=227(萬元)。資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(PV)=∑[第t年預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量(NCFt)/(1+折現(xiàn)率R)](1)傳統(tǒng)法單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量×單一的折現(xiàn)【計算分析】企業(yè)擁有W固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，企業(yè)根據(jù)預(yù)算預(yù)計未來3年內(nèi)，該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為：第1年100萬元，第2年50萬元，第3年10萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%。=100/(1+10%)+50/(1+10%)2+10/=139.74(萬元)該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算(2)期望現(xiàn)金流量法每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。【計算分析·教材案例】企業(yè)某固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年，假定利用該固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動影響大，企業(yè)預(yù)計未來3年每年的現(xiàn)金流量情況如下表所示。(單位：萬元)假定適用的折現(xiàn)率為10%。年度能性)能性)能性)0第1年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=150×30%+100×60%+50×10%=110(萬元)第2年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=80×30%+50×60%+20×10%=56(萬元)第3年的預(yù)計現(xiàn)金流量(期望現(xiàn)金流量)=20×30%+10×60%+0×10%=12(萬元)=110/(1+10%)+56/(1+10%)2+12/=155.3(萬元)第七章資產(chǎn)減值(二)折現(xiàn)率的預(yù)計為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前折現(xiàn)率的確定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場該船舶賬面價值為1.6億元，預(yù)計尚可使用年限為8年。該船舶的公允價值減去處置費用后的凈額難以確定，因此，企業(yè)需要通過計算其未來現(xiàn)金假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金，借款年利率為15%,公司認(rèn)為15%因此，在計算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，使用15%作為其折現(xiàn)率(稅前)。公司管理層批準(zhǔn)的財務(wù)預(yù)算顯示：公司將于20×5年更新船舶的發(fā)動機系統(tǒng)，預(yù)計為此發(fā)生資本性支出1500萬元，這一支出將降低船舶運輸油耗、提高使用效率等，因此，將提高資為了計算船舶在20×0年末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，公司首先必須預(yù)計其未來現(xiàn)金流量。假定公司管理層批準(zhǔn)的20×0年末的該船舶預(yù)計未來現(xiàn)金流量如下表所示。未來現(xiàn)金流量預(yù)計表單位：萬元(不包括改良的影響金額)(包括改良的影響金額)根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，在20×0年末預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時20×0年末資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的計算如下表所示?，F(xiàn)值的計算(不包括改良的影響金額)以折現(xiàn)率為15%的折現(xiàn)系數(shù)值由于在20×0年年末，船舶的賬面價值(尚未確認(rèn)減值損失)為16000萬元，而其可收回金額為10965萬元，賬面價值高于其可收回金額，因此，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。應(yīng)確認(rèn)的減值損失為：16000-10965=5035(萬元)。假定在20×1年-20×4年間該船舶沒有發(fā)生進(jìn)一步減值的跡象，因此，不必再進(jìn)行減值測試，無需計算其可收回金額。20×5年發(fā)生了1500萬元的資本性支出，改良了資產(chǎn)績效，導(dǎo)致其未來現(xiàn)金流量增加，但由于我國資產(chǎn)減值準(zhǔn)則不允許將以前期間已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回，因此