第七章企業(yè)所得稅的稅務籌劃

第一節(jié)

所得稅優(yōu)惠政策的運用第二節(jié)應納稅所得額的稅務籌劃第三節(jié)所得稅會計政策的稅務籌劃

第一節(jié)所得稅優(yōu)惠政策的運用

一、運用投資國家重點扶持產業(yè)進行稅務籌劃

農、林、牧、漁業(yè)項目——免稅或減半征收公共基建項目——三免三減半環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水——三免三減半二、運用投資高新技術企業(yè)進行稅務籌劃

減按15％繳納企業(yè)所得稅

例：某高新技術企業(yè)于當年10月成立，并于當年實現(xiàn)所得額26萬元，預計第二年可以實現(xiàn)所得額160萬元，第三年可以實現(xiàn)所得額240萬元。享受自獲利起兩年免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。分析：稅法規(guī)定，企業(yè)的實際經營期不足六個月，可選擇當年所得減征或推遲到下一年度減免。（1）企業(yè)選擇開業(yè)當年享受稅收優(yōu)惠時：

當年的26萬元所得、第二年的160萬元所得可以免稅，免稅額為27.9萬元。

第三年應納所得稅額＝240×15％＝36（萬元）

三、運用促進技術創(chuàng)新和科技進步的優(yōu)惠進行稅務籌劃

（一）運用技術轉讓進行稅務籌劃

稅法規(guī)定，一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

(二)運用從事創(chuàng)業(yè)投資進行籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，符合條件的情況下，可以按投資額的70%抵扣應納稅所得額。

見教材168頁例9-4(三)利用企業(yè)的三新技術研究開發(fā)進行稅務籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)開發(fā)“三新”發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，按研發(fā)費用的50%加計扣除應納稅所得額；形成無形資產的，按無形資產成本150%攤銷。四、運用購買專用設備投資進行稅務籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)購置并實際使用國家規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備，該設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

例：甲公司為了擴大生產規(guī)模，當年決定購買設備生產節(jié)能新產品，投資額為1400萬元。公司預計未來年度的所得額為：當年180萬元；第二年260萬元；第三年480萬元。該公司在設備購置上應如何進行稅務籌劃？分析：1、購置節(jié)能專用設備，則公司允許抵免140萬元。

當年應納企業(yè)所得稅=180×25%=45（萬元）

當年抵免45萬元，實際繳納所得稅為0。

第二年應納企業(yè)所得稅=260×25%=65（萬元）

第二年抵免65萬元，實際繳納所得稅為0。

第三年應納企業(yè)所得稅=480×25%=120（萬元）

第三年抵免30萬元，實際繳納所得稅為90萬元。三年該公司由于享受抵免140萬元，實際繳納所得稅90萬元。2、公司選擇購置普通設備三年納稅總額：（180+260+480）×25%=230（萬元）結論：企業(yè)應購置節(jié)能專用設備能節(jié)稅140萬元。

五、運用優(yōu)惠稅率進行稅務籌劃稅法規(guī)定，小型微利企業(yè)，適用所得稅稅率為20％。1、工業(yè)企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過100人，資產規(guī)模不超過3000萬元。2、其他企業(yè)，年應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人員不超過80人，資產規(guī)模不超過1000萬元。

六、運用選擇地區(qū)投資進行稅務籌劃（一）利用對西部地區(qū)投資優(yōu)惠籌劃我國稅法規(guī)定，對在西部地區(qū)新建交通、電力、水利、郵政、廣電企業(yè)，上述項目業(yè)務收入占企業(yè)總收入70%以上的，內資企業(yè)所得稅享受自開始生產經營之日起:兩免三減半。外資企業(yè)（經營期限10年以上）所得稅享受自獲利年度起:兩免三減半。

（二）利用對“五特一新”地區(qū)投資優(yōu)惠籌劃我國稅法規(guī)定，對設在“五特一新”地區(qū)國家重點扶持的高新技術企業(yè)，對在“五特一新”地區(qū)內取得的所得，自取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起:享受兩免三減半企業(yè)所得稅。

見教材173頁例9-7七、運用安排殘疾人員就業(yè)進行稅務籌劃

我國稅法規(guī)定，支付給殘疾人員及國家鼓勵安置的其他人員的實際工資可以在計算應納稅額時按實際支付工資的100%加計扣除。第二節(jié)應納稅所得額的稅務籌劃企業(yè)應納稅所得額的計算公式是：應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-彌補以前年度虧損應納稅所得額的確定是正確計算應納稅額的關鍵環(huán)節(jié)，也是企業(yè)稅務籌劃的核心。

一、合理壓縮收入總額

依據(jù)稅法規(guī)定，計繳所得稅的收入包括：生產經營收入、財產轉讓收入、利息收入、租金收入、特許權使用費收入、股息紅利等權益性投資收益、接受捐贈收入、其他收入。（一）籌劃方法1．凡是企業(yè)已經發(fā)生的銷售業(yè)務，其銷售收入應適時入賬。依據(jù)會計制度及有關規(guī)定，不應該入收入類賬戶的，則不要入；能少入收入類賬戶的，要盡可能少入賬；能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。

2．凡是企業(yè)尚未發(fā)生的銷售業(yè)務，不能預先入賬。3．凡是介乎負債和收入之間的經濟事項，寧作負債而不能作收入處理。4．凡是介乎債權和收入之間的經濟事項，寧作債權增加而不作收入增加處理。5．凡是介乎于對外投資和對外銷售之間的經濟事項，寧作對外投資而不作對外銷售業(yè)務處理。6．凡是有理由推遲確認的收入，則盡可能推遲確認。

（二）特殊情況的處理

第一，銷售收入實現(xiàn)的確認；第二，銷售收入實現(xiàn)時間的確認；第三，售后回購方式下銷售收入的確認；第四，以舊換新方式下銷售收入的確認；第五，買一增一方式下銷售收入的確認。

二、利用準予扣除項目進行稅務籌劃

（一）利用工資、薪金支出進行籌劃依據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資、薪金準予全額據(jù)實扣除。1、企業(yè)發(fā)放普通職工工資，應注重個人所得稅與企業(yè)所得稅之間的協(xié)調。2、職工從事研究開發(fā)工作期間，可以多發(fā)放工資、獎金，享受加計扣除。3、安置特殊人員，享受加計扣除優(yōu)惠。4、合理選擇稅前列支工資和稅后分配股利。在職工持有股份的企業(yè)要統(tǒng)籌兼顧工資和股利的關系

工資薪金個人所得稅稅率表明，月工資薪金收入在9000元以上時，稅負才會超過20%，而股利的稅負都為20%。假設稅負均衡點的工資薪金為X元，則下式成立：[（X-3

500）×25%-1005]÷X=20%X=37600元即只要對具有股東身份的職工發(fā)放的月工資薪金，在37600元的幅度內，以工資代替股利，從稅收上來說，無論是對企業(yè)還是職工都是合算的。（二）利用利息支出進行稅務籌劃

1.注意利息支出的合法性2.應該盡量向金融機構貸款3.納稅人互相之間拆借的利息支出可以列支

（三）利用公益、救濟性捐贈支出進行稅務籌劃

稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性、救濟性的捐贈，在年度利潤總額的12％以內的部分，準予扣除。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性的社會團體或縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐款。納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。

見教材178頁例9-10三、選擇合適的虧損彌補年度和彌補方法進行稅務籌劃（一）對聯(lián)營企業(yè)生產經營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進行彌補。（二）投資方如果發(fā)生虧損（稅務機關核實），則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤可以先用于彌補虧損，彌補虧損后仍有余額，再按規(guī)定補繳企業(yè)所得稅。（三）企業(yè)境外業(yè)務（同一國家）之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內外業(yè)務之間的盈虧不得互相彌補。

四、已納所得稅抵免的稅務籌劃

為規(guī)避重復征稅，各國推行稅額扣除措施，稅額扣除有全額扣除與限額扣除，我國稅法實行限額扣除。

（一）境外已納稅額的抵免方法

1．可抵免的境外所得稅稅額

可抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規(guī)定應當繳納并已實際繳納的企業(yè)所得稅性質的稅款。

2．境外所得依稅法規(guī)定計算的抵免限額

境外所得依稅法規(guī)定計算的抵免限額，是指納稅人的境外所得，依照我國的企業(yè)所得稅稅法的有關規(guī)定，據(jù)以計算的應納稅額。3.抵免額的確認納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅款，低于計算的扣除限額的，可以從應納稅額中據(jù)實扣除；超過扣除限額的，其超過部分可用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。（二）境外所得已納稅額抵免的稅務籌劃方法

1．分國不分項抵免納稅人在境外取得的所得,應分國計算抵免限額,境外所得稅低于抵免限額的,按實際扣除;超過抵免限額的,按限額扣除。2．定率抵免為了便于計算與繳納，經企業(yè)申請，稅務機關批準，境外應納稅所得額可以按12.5%的比率繳納。例:某企業(yè)某年度境內應納稅所得額150萬元，所得稅率25%；其在A、B兩國設有分支機構，在A國機構的所得額60萬元，所得稅率為20%；在B國機構的所得額50萬元，所得稅率30%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、15萬元。企業(yè)境外所得已納稅款選擇哪種抵扣方式對自己有利？

分析：（1）限額抵扣法境內外所得按我國稅法計算的應納稅額=（150+60+50）×25%=65（萬元）A國抵扣限額=(150+60)×25%×[60÷（150+60）]=15（萬元）B國抵扣限額=(150+50)×25%×[50÷（150+50）]=12.5（萬元）在A國納所得稅12萬元，低于抵扣限額，可全額抵扣；在B國納所得稅15萬元，高于抵扣限額，按限額抵扣。企業(yè)當年境內外所得應納所得稅額=65－12－12.5=40.5（萬元）（2）定率抵扣法抵扣額=（60+50）×12.5%=13.75（萬元）應納所得稅稅額=65－13.75=51.25（萬元）結論:采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收10.75萬元。（51.25－40.5）第三節(jié)所得稅會計政策的稅務籌劃

一、利用固定資產折舊計算方法進行稅務籌劃（一）運用不同的折舊方法進行稅務籌劃1．盈利企業(yè)在選擇折舊方法時，應著眼于使折舊費用的抵稅效應盡可能早地發(fā)揮作用。2．享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)處于減免所得稅優(yōu)惠期內的企業(yè)，由于減免稅期內折舊費用的抵稅效應會全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應選擇減免稅期內折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。

3.虧損企業(yè)選擇的折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費用的抵稅效應得到最大限度的發(fā)揮。（二）利用折舊年限進行稅務籌劃

盈利企業(yè)應選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產投資的回收。正享受所得稅優(yōu)惠政策期間的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于充分享受稅收優(yōu)惠。虧損企業(yè)確定最