一般反避稅管理辦法一、總則（一）制定目的為規(guī)范一般反避稅管理，防止和遏制避稅行為，維護(hù)國(guó)家稅收權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)按照企業(yè)所得稅法第四十七條、企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十條的規(guī)定，對(duì)企業(yè)實(shí)施的不具有合理商業(yè)目的而獲取稅收利益的避稅安排，實(shí)施的特別納稅調(diào)整。前款所稱避稅安排，是指企業(yè)為獲取稅收利益而作出的各項(xiàng)安排，包括但不限于以下情形：1.濫用稅收優(yōu)惠；2.濫用稅收協(xié)定；3.濫用公司組織形式；4.利用避稅港避稅；5.其他不具有合理商業(yè)目的的安排。（三）基本原則1.實(shí)質(zhì)重于形式原則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，穿透交易安排的形式，審查其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，以確定是否存在避稅行為。2.合理商業(yè)目的原則判斷企業(yè)的交易安排是否具有合理商業(yè)目的，應(yīng)綜合考慮安排的動(dòng)機(jī)、交易的實(shí)質(zhì)、經(jīng)濟(jì)后果等因素，避免僅以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。3.相關(guān)性原則稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施一般反避稅調(diào)查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注與避稅安排相關(guān)的交易事實(shí)和證據(jù)，確保調(diào)查工作有的放矢。4.可比性原則在分析評(píng)估企業(yè)的避稅安排時(shí)，應(yīng)選取具有可比性的對(duì)象進(jìn)行比較，以判斷企業(yè)的交易是否符合正常市場(chǎng)交易原則。二、避稅安排的認(rèn)定（一）避稅安排的特征1.以獲取稅收利益為唯一或主要目的企業(yè)的交易安排如果主要是為了減少、免除或者推遲繳納稅款，而缺乏合理的商業(yè)目的和經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，應(yīng)認(rèn)定為避稅安排。2.違背正常商業(yè)經(jīng)營(yíng)常規(guī)避稅安排通常會(huì)偏離正常的商業(yè)邏輯和經(jīng)營(yíng)模式，表現(xiàn)為交易結(jié)構(gòu)復(fù)雜、交易環(huán)節(jié)不合理、定價(jià)異常等。3.不符合獨(dú)立交易原則企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間的交易如果不符合獨(dú)立交易原則，通過不合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、成本分?jǐn)偟确绞睫D(zhuǎn)移利潤(rùn)，以達(dá)到避稅目的，應(yīng)認(rèn)定為避稅安排。（二）避稅安排的識(shí)別方法1.功能風(fēng)險(xiǎn)分析對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，判斷其是否與所獲取的利潤(rùn)相匹配。如果企業(yè)承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)與其利潤(rùn)水平明顯不相符，可能存在避稅安排。2.經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)分析審查企業(yè)交易安排的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，包括交易的目的、動(dòng)機(jī)、過程、結(jié)果等，判斷其是否符合正常商業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3.行業(yè)比較分析將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況與同行業(yè)其他企業(yè)進(jìn)行比較，分析其利潤(rùn)水平、稅負(fù)水平、資產(chǎn)回報(bào)率等指標(biāo)是否合理。如果企業(yè)的相關(guān)指標(biāo)明顯偏離同行業(yè)平均水平，可能存在避稅安排。（三）避稅安排的認(rèn)定程序1.初步判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常稅收管理中，通過對(duì)企業(yè)的納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)聯(lián)交易報(bào)告等進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在避稅安排的，應(yīng)進(jìn)行初步判斷。2.立案調(diào)查經(jīng)初步判斷，認(rèn)為企業(yè)存在避稅安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照規(guī)定的程序立案，并下達(dá)《稅務(wù)檢查通知書》，對(duì)企業(yè)實(shí)施調(diào)查。3.調(diào)查取證稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查過程中，應(yīng)收集與避稅安排相關(guān)的證據(jù)，包括企業(yè)的交易合同、協(xié)議、財(cái)務(wù)憑證、業(yè)務(wù)記錄、關(guān)聯(lián)方信息等。調(diào)查取證過程應(yīng)遵循法定程序，確保證據(jù)的合法性、真實(shí)性和關(guān)聯(lián)性。4.認(rèn)定結(jié)論稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)調(diào)查取證的結(jié)果，對(duì)企業(yè)的避稅安排進(jìn)行認(rèn)定，并下達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，明確企業(yè)存在的避稅問題及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)補(bǔ)繳稅款等事項(xiàng)。三、調(diào)查程序（一）調(diào)查準(zhǔn)備1.組建調(diào)查組稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)調(diào)查工作的需要，組建由稅務(wù)人員、稅務(wù)師、律師等組成的調(diào)查組，明確各成員的職責(zé)分工。2.制定調(diào)查方案調(diào)查組應(yīng)制定詳細(xì)的調(diào)查方案，包括調(diào)查目的、調(diào)查范圍、調(diào)查方法、調(diào)查步驟、時(shí)間安排等，確保調(diào)查工作有序進(jìn)行。3.收集資料調(diào)查組應(yīng)收集與企業(yè)避稅安排相關(guān)的各種資料，包括企業(yè)的基本情況、財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)資料、關(guān)聯(lián)交易報(bào)告、合同協(xié)議、發(fā)票憑證等，為調(diào)查工作提供充分的數(shù)據(jù)支持。（二）調(diào)查實(shí)施1.實(shí)地調(diào)查調(diào)查組應(yīng)深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，了解企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，包括生產(chǎn)流程、銷售渠道、采購環(huán)節(jié)、人員配置等，核實(shí)企業(yè)的業(yè)務(wù)功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。2.詢問約談?wù){(diào)查組應(yīng)與企業(yè)相關(guān)人員進(jìn)行詢問約談，要求企業(yè)對(duì)其交易安排的目的、動(dòng)機(jī)、過程、定價(jià)原則等進(jìn)行說明，并提供相關(guān)證據(jù)資料。詢問約談過程應(yīng)制作筆錄，并由被詢問人簽字確認(rèn)。3.數(shù)據(jù)分析調(diào)查組應(yīng)對(duì)收集到的企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行深入分析，運(yùn)用專業(yè)的數(shù)據(jù)分析工具和方法，挖掘數(shù)據(jù)背后的潛在問題，找出企業(yè)避稅安排的線索和證據(jù)。4.外部調(diào)查對(duì)于涉及境外關(guān)聯(lián)方、第三方機(jī)構(gòu)等的避稅安排，調(diào)查組可根據(jù)需要進(jìn)行外部調(diào)查，包括向境外稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等機(jī)構(gòu)發(fā)函協(xié)查，獲取相關(guān)信息。（三）調(diào)查終結(jié)1.撰寫調(diào)查報(bào)告調(diào)查組在完成調(diào)查工作后，應(yīng)撰寫詳細(xì)的調(diào)查報(bào)告，包括調(diào)查過程、調(diào)查結(jié)果、避稅安排的認(rèn)定依據(jù)、調(diào)整建議等內(nèi)容。調(diào)查報(bào)告應(yīng)事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、邏輯嚴(yán)密。2.集體審議稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)組織相關(guān)人員對(duì)調(diào)查報(bào)告進(jìn)行集體審議，對(duì)調(diào)查結(jié)果進(jìn)行審核把關(guān)。審議過程中，應(yīng)充分聽取各方意見，確保調(diào)查結(jié)論的公正性和準(zhǔn)確性。3.下達(dá)處理決定經(jīng)集體審議通過后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)調(diào)查結(jié)果，下達(dá)《特別納稅調(diào)查調(diào)整通知書》，要求企業(yè)按照規(guī)定調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款、加收利息，并對(duì)企業(yè)的避稅行為進(jìn)行相應(yīng)的處罰。四、調(diào)整方法（一）可比非受控價(jià)格法1.適用范圍可比非受控價(jià)格法適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易，尤其適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供，資金融通等交易。2.方法原理通過比較企業(yè)與非關(guān)聯(lián)方之間在可比交易中所采用的價(jià)格，來確定企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格?？杀冉灰讘?yīng)在交易時(shí)間、交易地點(diǎn)、交易條件、交易對(duì)象等方面具有可比性。3.操作要點(diǎn)在運(yùn)用可比非受控價(jià)格法時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：選取的可比非受控交易應(yīng)具有足夠的可比性，能夠反映正常市場(chǎng)交易價(jià)格水平；對(duì)可比非受控交易的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮交易之間的差異因素，確保調(diào)整后的價(jià)格具有合理性；應(yīng)獲取充分的證據(jù)證明可比非受控交易價(jià)格的真實(shí)性和可靠性。（二）再銷售價(jià)格法1.適用范圍再銷售價(jià)格法通常適用于商品購銷業(yè)務(wù)中，企業(yè)將從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)的商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的情況。2.方法原理以企業(yè)將從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)的商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價(jià)格減去合理的銷售毛利后的余額，作為企業(yè)購進(jìn)商品的公平成交價(jià)格。合理的銷售毛利應(yīng)根據(jù)企業(yè)所處行業(yè)的平均水平、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)狀況等因素確定。3.操作要點(diǎn)運(yùn)用再銷售價(jià)格法時(shí)，應(yīng)注意以下問題：準(zhǔn)確計(jì)算再銷售價(jià)格與購進(jìn)價(jià)格之間的差額，確保合理銷售毛利的確定具有合理性；考慮企業(yè)在銷售過程中承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)銷售毛利進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；核實(shí)再銷售價(jià)格的真實(shí)性和合理性，防止企業(yè)通過操縱再銷售價(jià)格來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)。（三）成本加成法1.適用范圍成本加成法適用于提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等交易，尤其適用于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，向關(guān)聯(lián)方提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，并按照成本加成一定比例收取費(fèi)用的情況。2.方法原理以企業(yè)提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本加上合理的成本加成率后的金額，作為企業(yè)交易的公平成交價(jià)格。合理的成本加成率應(yīng)根據(jù)行業(yè)慣例、市場(chǎng)情況、企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)等因素確定。3.操作要點(diǎn)采用成本加成法時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：準(zhǔn)確核算企業(yè)提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本，確保成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性；合理確定成本加成率，避免加成率過高或過低影響交易價(jià)格的合理性；對(duì)成本加成率的確定依據(jù)進(jìn)行充分說明，提供相關(guān)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)和行業(yè)分析報(bào)告。（四）交易凈利潤(rùn)法1.適用范圍交易凈利潤(rùn)法適用于各類關(guān)聯(lián)交易，尤其適用于難以按照上述傳統(tǒng)方法確定公平成交價(jià)格的情況。2.方法原理通過比較企業(yè)與可比企業(yè)在可比交易中的凈利潤(rùn)水平，來判斷企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則?？杀绕髽I(yè)應(yīng)在行業(yè)、規(guī)模、經(jīng)營(yíng)模式、盈利水平等方面具有可比性。3.操作要點(diǎn)運(yùn)用交易凈利潤(rùn)法時(shí)，應(yīng)注意以下方面：選取合適的可比企業(yè)，確?？杀绕髽I(yè)與被調(diào)查企業(yè)具有足夠的可比性；準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)和可比企業(yè)的凈利潤(rùn)指標(biāo)，包括息稅前利潤(rùn)、凈利潤(rùn)率等；考慮企業(yè)與可比企業(yè)之間的差異因素，對(duì)凈利潤(rùn)指標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以消除差異對(duì)結(jié)果的影響。（五）利潤(rùn)分割法1.適用范圍利潤(rùn)分割法適用于企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的合并利潤(rùn)或虧損在各方之間的分配，尤其適用于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各成員之間的關(guān)聯(lián)交易，通過共同開發(fā)、生產(chǎn)、銷售等活動(dòng)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況。2.方法原理根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對(duì)關(guān)聯(lián)交易合并利潤(rùn)的貢獻(xiàn)程度，在各方之間合理分配利潤(rùn)。利潤(rùn)貢獻(xiàn)程度應(yīng)根據(jù)各方在交易中承擔(dān)的功能、風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)投入等因素確定。3.操作要點(diǎn)采用利潤(rùn)分割法時(shí)，應(yīng)注意以下問題：準(zhǔn)確識(shí)別企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易中的功能、風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)投入情況，合理確定各方的利潤(rùn)貢獻(xiàn)比例；運(yùn)用合理的方法對(duì)合并利潤(rùn)進(jìn)行分割，如貢獻(xiàn)分析法、剩余利潤(rùn)分析法等；對(duì)利潤(rùn)分割的結(jié)果進(jìn)行合理性驗(yàn)證，確保各方的利潤(rùn)分配符合獨(dú)立交易原則。五、法律責(zé)任（一）企業(yè)的責(zé)任1.補(bǔ)繳稅款企業(yè)被認(rèn)定存在避稅安排的，應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求調(diào)整應(yīng)納稅所得額，補(bǔ)繳稅款。補(bǔ)繳稅款的期限按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定執(zhí)行。2.加收利息企業(yè)未按照規(guī)定期限補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)自稅款滯納之日起，按照規(guī)定加收利息。利息率按照稅款所屬納稅年度中國(guó)人民銀行公布的與補(bǔ)稅期間同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個(gè)百分點(diǎn)計(jì)算。3.處罰企業(yè)實(shí)施避稅安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)情節(jié)輕重，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)處以罰款。罰款幅度為少繳稅款的百分之五十以上五倍以下。（二）相關(guān)人員的責(zé)任1.對(duì)企業(yè)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)情節(jié)輕重，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，處以罰款。罰款幅度為少繳稅款的百分之五十以上五倍以下。2.對(duì)協(xié)助企業(yè)實(shí)施避稅安排的中介機(jī)構(gòu)及相關(guān)人員，稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)情節(jié)輕重，按照稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，采取以下措施：責(zé)令限期改正，并處以罰款；暫停其從事涉稅業(yè)務(wù)；提請(qǐng)有關(guān)部門吊銷其執(zhí)業(yè)資格證書。（三）救濟(jì)途徑1.行政復(fù)議企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的一般反避稅調(diào)查調(diào)整決定不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議。行政復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)提出，并按照行政復(fù)議程序進(jìn)行。