\o"分享到微博"\o"分享到微信"\o"分享到QQ"\o"分享到QQ空間"摘要：本文針對(duì)會(huì)計(jì)電算化所帶來(lái)的內(nèi)部控制問(wèn)題，提出了針對(duì)性應(yīng)對(duì)策略。本文中，首先從會(huì)計(jì)、電算化、內(nèi)部控制三個(gè)核心概念談起，進(jìn)而分析了會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的典型問(wèn)題，包括：電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失，信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)計(jì)工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這三個(gè)典型問(wèn)題，筆者從三個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)策略：建立健全的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制，運(yùn)用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對(duì)信息技術(shù)帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍筑牢會(huì)計(jì)從業(yè)的道德底線。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);電算化;內(nèi)部控制;典型問(wèn)題;應(yīng)對(duì)策略會(huì)計(jì)工作是企事業(yè)單位日常運(yùn)行的重要工作，其財(cái)務(wù)報(bào)表和數(shù)據(jù)分析是各單位運(yùn)維和發(fā)展的重要依據(jù)。很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，會(huì)計(jì)工作都因?yàn)閿?shù)據(jù)量大、工作量大、紙質(zhì)文件多，讓財(cái)務(wù)人員不堪重負(fù)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電算化技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生[1]。電算化技術(shù)將復(fù)雜的人力計(jì)算交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行，將海量的數(shù)據(jù)記錄和信息存儲(chǔ)交給硬盤(pán)等系統(tǒng)，有效地實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化財(cái)務(wù)辦公，提升了會(huì)計(jì)工作效率[2]。尤其是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的引入，使得大型單位各獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(mén)實(shí)現(xiàn)了信息共享，更加便于會(huì)計(jì)工作的一體化進(jìn)行。當(dāng)然，會(huì)計(jì)的電算化也帶來(lái)了一些新的安全隱患，如硬盤(pán)丟失就會(huì)導(dǎo)致大量數(shù)據(jù)丟失、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)更改不會(huì)留下痕跡等等[3]。這些典型問(wèn)題的存在，給會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部控制提供了便利，也增加了會(huì)計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)廣泛使用的今天，要增加財(cái)務(wù)工作的安全性，就要深入地分析會(huì)計(jì)電算化所引起的內(nèi)部控制新問(wèn)題，并有針對(duì)性地提出應(yīng)對(duì)策略以降低內(nèi)部控制所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，這也是本文研究工作的出發(fā)點(diǎn)。一、電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的相關(guān)概念本文以電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題和應(yīng)對(duì)策略為核心研究?jī)?nèi)容，設(shè)計(jì)的主要概念有會(huì)計(jì)、電算化、內(nèi)部控制。為了便于后續(xù)研究的開(kāi)展，首先對(duì)這三個(gè)概念加以闡述和分析。（一）會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)有兩層意思，一是指會(huì)計(jì)工作，二是指會(huì)計(jì)工作人員。會(huì)計(jì)工作是根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》《中華人民共和國(guó)統(tǒng)計(jì)法》及各種稅收法規(guī)為法律依據(jù)來(lái)核對(duì)記賬憑證、財(cái)務(wù)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)表，從事經(jīng)濟(jì)核算和監(jiān)督的過(guò)程，是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，核算和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作;會(huì)計(jì)工作人員是進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的人員，有會(huì)計(jì)主管、會(huì)計(jì)監(jiān)督和核算、財(cái)產(chǎn)管理、出納等人員。本文中的會(huì)計(jì)是指會(huì)計(jì)工作，就是把企業(yè)有用的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)統(tǒng)一成以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)記賬、算賬、報(bào)賬等一系列程序來(lái)提供反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，對(duì)企業(yè)、機(jī)關(guān)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和監(jiān)督的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。具體而言，會(huì)計(jì)是對(duì)一定主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的核算和監(jiān)督，并向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息。（二）電算化電算化是指以電子計(jì)算機(jī)為主體的信息技術(shù)在會(huì)計(jì)工作的應(yīng)用。具體而言，就是利用會(huì)計(jì)軟件，指揮在各種計(jì)算機(jī)設(shè)備替代手工完成或在手工下很難完成的會(huì)計(jì)工作過(guò)程。會(huì)計(jì)電算化是把電子計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代數(shù)據(jù)處理技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中的簡(jiǎn)稱(chēng)，是用電子計(jì)算機(jī)代替人工記賬、算賬和報(bào)賬，以及部分代替人腦完成對(duì)會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過(guò)程，其目的是提高企業(yè)財(cái)會(huì)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作的現(xiàn)代化。電算化對(duì)于會(huì)計(jì)行業(yè)的改革，主要有三方面的作用：第一，提高會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的實(shí)效性和準(zhǔn)確性、提高會(huì)計(jì)核算的水平和質(zhì)量、減輕會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度。第二，提高經(jīng)營(yíng)管理水平。使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理由事后管理向事中控制、事先預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變，為管理信息化打下基礎(chǔ)。第三，推動(dòng)會(huì)計(jì)技術(shù)、方法、理論創(chuàng)新和觀念更新，促進(jìn)會(huì)計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。（三）內(nèi)部控制所謂內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。內(nèi)部控制的出發(fā)點(diǎn)是提升管理績(jī)效，但實(shí)際執(zhí)行中會(huì)出現(xiàn)一些突出的問(wèn)題：第一，出納領(lǐng)取銀行對(duì)賬單、編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。第二，領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”審批，缺乏完善內(nèi)控制度和流程保障。第三，過(guò)于依賴(lài)業(yè)務(wù)人員，企業(yè)資源掌握在個(gè)人手中，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)開(kāi)展失去控制。第四，內(nèi)部控制制度文字描述性東西較多，清晰的流程圖和配套表單較少。第五，內(nèi)部控制制度“救火式”的較多，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門(mén)，相互打架。第六，員工臨時(shí)休假或出差時(shí)，缺乏明確的工作交接制度。第七，人員招聘時(shí)注重筆試和面試的考察，忽視背景調(diào)查。第八，關(guān)鍵崗位無(wú)強(qiáng)制輪換或帶薪休假制度。第九，過(guò)分強(qiáng)調(diào)控制成本，經(jīng)常將效率作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由。第十，說(shuō)一套，做一套，制度“放空炮”。二、電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題電算化是財(cái)務(wù)管理的必然趨勢(shì)，其建立的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)極大地提升了財(cái)務(wù)信息管理的效率、節(jié)約了紙質(zhì)文件打印的成本支出、便利了各獨(dú)立財(cái)務(wù)部門(mén)之間的信息共享。但是，電算化會(huì)計(jì)這種新型的財(cái)務(wù)管理模式，對(duì)于單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的增加也存在一些典型的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在：電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失，信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)計(jì)工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。（一）電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效管理機(jī)制的缺失電算化是從技術(shù)層面改變了財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)等工作的原有模式，但因其尚處在發(fā)展過(guò)程中，相應(yīng)的制度機(jī)制還不是很完善。對(duì)于很多單位而言，會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)已經(jīng)建成并投入使用，但是對(duì)于各級(jí)使用者的規(guī)定、不同級(jí)別使用者權(quán)限的規(guī)定都沒(méi)有明確。尤其是，部分單位對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的登錄權(quán)限都沒(méi)有明確，經(jīng)常出現(xiàn)多名財(cái)務(wù)人員共用一個(gè)賬號(hào)的情況。至于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中出現(xiàn)了數(shù)據(jù)遺失、數(shù)據(jù)篡改的責(zé)任處理，更是沒(méi)有明確的文件可以依據(jù)。內(nèi)部控制管理機(jī)制的缺失，使得盜用、破壞會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部數(shù)據(jù)的法律成本幾乎為零，這就大大增加了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率。（二）信息化技術(shù)導(dǎo)致新的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)增加信息技術(shù)革命為這個(gè)時(shí)代提供了諸多的新技術(shù)，如計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計(jì)算技術(shù)等等。這些技術(shù)的出現(xiàn)，成為會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)得以建立的重要支撐。但是，信息化技術(shù)本身也是一柄雙刃劍。信息化技術(shù)將大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存貯在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)等存儲(chǔ)設(shè)備中，極大地節(jié)約了紙張的使用。但是，一旦會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中的硬盤(pán)丟失，就會(huì)導(dǎo)致全部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失，整個(gè)單位的會(huì)計(jì)工作都將陷入癱瘓。而原始數(shù)據(jù)無(wú)法追回甚至被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手得到，就會(huì)大大影響單位的正常運(yùn)營(yíng)和未來(lái)發(fā)展。互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得一個(gè)單位的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)可以和其他單位的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，彼此之間進(jìn)行數(shù)據(jù)共享和數(shù)據(jù)交流。但是這種互聯(lián)互通，也極大地增加了單位會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)和信息丟失的風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這些對(duì)于單位財(cái)務(wù)工作內(nèi)部控制的預(yù)期目標(biāo)，都會(huì)產(chǎn)生極大的破壞作用。（三）會(huì)計(jì)工作者的道德素質(zhì)引發(fā)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)工作者的道德素質(zhì)，在很大程度上決定了內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下，篡改數(shù)據(jù)和偷盜數(shù)據(jù)都很難不在紙質(zhì)文件上留下痕跡，這也使得會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)犯罪成本較高。在會(huì)計(jì)電算化時(shí)代里，會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)加之管理機(jī)制不健全，使得會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)犯罪成本大為降低。一方面，多人共用的賬號(hào)登錄會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)，很難確定是何人對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行盜取或篡改。另一方面，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中進(jìn)行數(shù)據(jù)盜取或篡改，不會(huì)像紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)表文件中留下痕跡。這種低犯罪成本加高額收益，時(shí)刻考驗(yàn)著會(huì)計(jì)工作者的職業(yè)道德底線，也在無(wú)形中加大了會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。三、電算化會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的應(yīng)對(duì)策略從前面的分析可知，在會(huì)計(jì)電算化的過(guò)程中，管理機(jī)制、技術(shù)革新、從業(yè)者素質(zhì)等方面都會(huì)增加會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。為此，筆者有針對(duì)性地分別從三個(gè)方面提出應(yīng)對(duì)策略：建立健全的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制，運(yùn)用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對(duì)信息技術(shù)帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍筑牢會(huì)計(jì)從業(yè)的道德底線。（一）建立健全的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部管理機(jī)制針對(duì)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)建設(shè)所帶來(lái)的全新情況，進(jìn)行全面的安全管理問(wèn)題調(diào)研和分析，并根據(jù)單位自身的實(shí)際情況建立有效的內(nèi)部管理機(jī)制，從制度層面杜絕內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的訪問(wèn)權(quán)限，要做到一人一賬戶一密碼，多人之間不允許交叉使用，從而避免訪問(wèn)權(quán)限不明確的情況發(fā)生。對(duì)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、重要信息的刪改，要執(zhí)行多級(jí)確認(rèn)機(jī)制，參與級(jí)別不少于兩級(jí)，從而增加財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被惡意篡改的難度。從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的工作流程上，設(shè)計(jì)事先、事中、事后三階段的防范機(jī)制。在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施前，就進(jìn)行事先預(yù)判和分析，確定可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。在事中階段，對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行安全防控設(shè)置。在事后階段，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)提出有效的解決策略，不能相互推諉、不了了之。（二）運(yùn)用先進(jìn)安全技術(shù)應(yīng)對(duì)信息技術(shù)帶來(lái)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)信息化技術(shù)是一個(gè)非常龐大的技術(shù)體系，含有了非常多的新技術(shù)，涉及生產(chǎn)生活的各個(gè)方面。對(duì)于信息化技術(shù)本身，帶給會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，仍然需要采用新技術(shù)手段加以應(yīng)對(duì)。正所謂，解鈴還須系鈴人。大量財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存貯在計(jì)算機(jī)硬盤(pán)等存儲(chǔ)設(shè)備中丟失，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在這塊硬盤(pán)上。因此，應(yīng)采用多硬盤(pán)重復(fù)備份，以增加數(shù)據(jù)保護(hù)的安全等級(jí)。多人共享一個(gè)賬號(hào)，或者賬號(hào)密碼過(guò)于簡(jiǎn)單容易被破譯，就應(yīng)該增設(shè)二級(jí)密鑰機(jī)制。通過(guò)兩級(jí)加密處理，大幅提升會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)訪問(wèn)的安全性。各部門(mén)之間的會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)信息共享，容易導(dǎo)致數(shù)據(jù)或信息泄露。就應(yīng)該在共享之前簽訂協(xié)議，明確數(shù)據(jù)泄露之后的法律責(zé)任。同時(shí)，對(duì)數(shù)據(jù)共享設(shè)置多級(jí)確認(rèn)機(jī)制，對(duì)于共享訪問(wèn)設(shè)置高級(jí)密鑰機(jī)制。通過(guò)安全技術(shù)解決電算化系統(tǒng)的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，具有更好的針對(duì)性和實(shí)用性。（三）打造高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍筑牢會(huì)計(jì)從業(yè)的道德底線會(huì)計(jì)電算化從業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式下要高，其原因有兩個(gè)方面：第一，在會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)中進(jìn)行犯罪，成本低、操作更容易;第二，很多專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員的信息技術(shù)不熟練，對(duì)于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的使用經(jīng)常外聘一些人員，這些人員的信息技術(shù)熟練但財(cái)務(wù)職業(yè)規(guī)范不足。對(duì)于這兩個(gè)問(wèn)題，歸根結(jié)底還是要從人的角度來(lái)解決。對(duì)于第一個(gè)問(wèn)題，就是要持續(xù)強(qiáng)化職業(yè)道德素質(zhì)教育，讓會(huì)計(jì)電算化的從業(yè)者樹(shù)立牢固的法律意識(shí)。對(duì)于第二個(gè)問(wèn)題，需要在單位內(nèi)部持續(xù)推進(jìn)電算化會(huì)計(jì)人才的培訓(xùn)工作，提升會(huì)計(jì)從業(yè)者的技術(shù)能力和道德素質(zhì)，筑牢他們的會(huì)計(jì)從業(yè)道德底線。結(jié)論隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，電算化技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生。電算化技術(shù)將復(fù)雜的人力計(jì)算交給計(jì)算機(jī)進(jìn)行，將海量的數(shù)據(jù)記錄和信息存儲(chǔ)交給硬盤(pán)等系統(tǒng)，有效地實(shí)現(xiàn)了無(wú)紙化財(cái)務(wù)