貨物征稅管理辦法一、總則（一）目的為了加強貨物征稅管理，規(guī)范稅收征收行為，保障國家稅收收入，維護納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則等相關(guān)法律法規(guī)，制定本辦法。（二）適用范圍本辦法適用于在中華人民共和國境內(nèi)從事貨物生產(chǎn)、銷售、進口以及提供相關(guān)勞務(wù)涉及貨物征稅的各類企業(yè)、單位和個人。（三）基本原則1.依法征稅原則嚴格按照國家稅收法律法規(guī)規(guī)定的征稅范圍、稅率、計稅依據(jù)等進行貨物征稅管理，確保稅收征收合法合規(guī)。2.公平公正原則對不同納稅人的相同應(yīng)稅貨物，適用相同的稅收政策和征管措施，保證稅收負擔公平合理，營造公平競爭的市場環(huán)境。3.高效便民原則優(yōu)化貨物征稅管理流程，提高征管效率，為納稅人提供便捷、高效的納稅服務(wù)，降低納稅人辦稅成本。4.風險管理原則運用風險管理理念和方法，對貨物征稅管理中的風險進行識別、評估和應(yīng)對，提高征管質(zhì)量和效率，防范稅收流失風險。二、貨物征稅范圍及稅率（一）貨物征稅范圍1.銷售貨物包括銷售有形動產(chǎn)，如商品、原材料、零部件等。2.進口貨物對從境外進入我國關(guān)境的貨物征收關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)增值稅、消費稅等。3.視同銷售貨物行為（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。（二）稅率1.增值稅稅率根據(jù)不同類型的貨物和應(yīng)稅行為，適用不同的增值稅稅率，如13%、9%、6%等。具體稅率按照國家稅收法律法規(guī)規(guī)定執(zhí)行。2.消費稅稅率對部分特定消費品，如煙、酒、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、電池、涂料等征收消費稅，稅率根據(jù)不同消費品種類分別確定。3.關(guān)稅稅率根據(jù)進口貨物的種類、原產(chǎn)地等因素，適用不同的關(guān)稅稅率，包括最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等。三、計稅依據(jù)（一）一般規(guī)定1.增值稅計稅依據(jù)（1）一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為不含稅銷售額，計算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）。（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的計稅依據(jù)為不含稅銷售額，實行簡易計稅方法，征收率根據(jù)不同行業(yè)分別確定。2.消費稅計稅依據(jù)（1）從價定率計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額，其計算公式與增值稅計稅依據(jù)中一般納稅人不含稅銷售額計算方法相同。（2）從量定額計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為銷售數(shù)量。（3）復合計征消費稅的應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)為銷售數(shù)量和銷售額。3.關(guān)稅計稅依據(jù)以進出口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)。完稅價格是指海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對進出口貨物進行審定或估定后通過估價確定的價格，它是海關(guān)征收關(guān)稅的依據(jù)。（二）特殊規(guī)定1.視同銷售貨物行為的計稅依據(jù)（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。2.價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額的計稅依據(jù)確定方法（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（2）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（3）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率），屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。四、納稅義務(wù)發(fā)生時間（一）銷售貨物1.采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天。3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。4.采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5.委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。6.銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天。7.視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。（二）進口貨物為報關(guān)進口的當天。五、納稅地點（一）固定業(yè)戶1.應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（二）非固定業(yè)戶銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。（三）進口貨物應(yīng)當向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。六、納稅申報（一）申報期限1.增值稅納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。2.消費稅納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3.關(guān)稅納稅人應(yīng)當自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。（二）申報資料1.增值稅納稅申報表及其附列資料包括《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》、《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務(wù)、不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)扣除項目明細）、《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）、《增值稅減免稅申報明細表》等。2.消費稅納稅申報表及其附列資料根據(jù)不同消費稅應(yīng)稅消費品的申報要求，提供相應(yīng)的納稅申報表及附列資料，如《煙類應(yīng)稅消費品消費稅納稅申報表》、《酒及酒精消費稅納稅申報表》等。3.關(guān)稅納稅申報表包括《中華人民共和國海關(guān)進出口貨物報關(guān)單》、《海關(guān)專用繳款書》等相關(guān)資料。納稅人應(yīng)當按照規(guī)定如實填寫納稅申報表，報送納稅申報資料，并對申報資料的真實性、準確性、完整性負責。七、稅款征收（一）征收方式1.查賬征收適用于財務(wù)會計制度健全，能夠如實核算和提供生產(chǎn)經(jīng)營情況，并能正確計算應(yīng)納稅款和如實履行納稅義務(wù)的納稅人。2.查定征收適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較小、產(chǎn)品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。3.查驗征收適用于納稅人財務(wù)制度不健全，生產(chǎn)經(jīng)營不固定，零星分散、流動性大的稅源。4.定期定額征收適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)（含縣級）批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定設(shè)置賬簿標準的個體工商戶（簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。（二）稅款繳納1.納稅人應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。2.納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。3.納稅人可以采取直接繳納、代扣代繳、代收代繳、委托代征等方式繳納稅款。（三）稅收優(yōu)惠1.法定減免稅國家對特定的貨物、行業(yè)、地區(qū)等給予法定的稅收減免優(yōu)惠，如對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅；對符合條件的小微企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等。2.特定減免稅根據(jù)國家政策需要，對特定項目或特定企業(yè)給予的減免稅優(yōu)惠，如對進口特定設(shè)備、物資等給予關(guān)稅減免等。3.臨時減免稅由國務(wù)院根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，對個別納稅人或個別項目給予的臨時性減免稅照顧。納稅人享受稅收優(yōu)惠政策的，應(yīng)當按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)履行備案或?qū)徟掷m(xù)，提交相關(guān)資料。稅務(wù)機關(guān)對納稅人享受稅收優(yōu)惠的情況進行監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)納稅人不符合稅收優(yōu)惠條件的，應(yīng)當依法追繳已減免的稅款，并按照規(guī)定加收滯納金。八、稅務(wù)檢查（一）檢查權(quán)限1.稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行下列稅務(wù)檢查：（1）檢查納稅人的賬簿、記賬憑證、報表和有關(guān)資料，檢查扣繳義務(wù)人代扣代繳、代收代繳稅款賬簿、記賬憑證和有關(guān)資料；（2）到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況；（3）責成納稅人、扣繳義務(wù)人提供與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的文件、證明材料和有關(guān)資料；（4）詢問納稅人、扣繳義務(wù)人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的問題和情況；（5）到車站、碼頭、機場、郵政企業(yè)及其分支機構(gòu)檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品、貨物或者其他財產(chǎn)的有關(guān)單據(jù)、憑證和有關(guān)資料；（6）經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明，查詢從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查稅收違法案件時，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。稅務(wù)機關(guān)查詢所獲得的資料，不得用于稅收以外的用途。（二）檢查程序1.稅務(wù)機關(guān)實施稅務(wù)檢查，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的，被檢查人有權(quán)拒絕檢查。2.稅務(wù)機關(guān)對納稅人、扣繳義務(wù)人及其他當事人處以罰款或者沒收違法所得時，應(yīng)當開付罰沒憑證；未開付罰沒憑證的，納稅人、扣繳義務(wù)人以及其他當事人有權(quán)拒絕給付。3.稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人有稅收違法行為的，應(yīng)當依法進行處理，并按照規(guī)定制作相關(guān)稅務(wù)文書送達納稅人。（三）納稅人權(quán)利與義務(wù)1.納稅人在接受稅務(wù)檢查時有以下權(quán)利：（1）知情權(quán)，有權(quán)了解稅務(wù)檢查的內(nèi)容、依據(jù)、程序等；（2）要求回避權(quán)，認為檢查人員與案件有利害關(guān)系或者有其他關(guān)系可能影響公正執(zhí)法的，有權(quán)要求其回避；（3）陳述申辯權(quán)，對稅務(wù)機關(guān)作出的決定，享有陳述、申辯的權(quán)利；（4）申請行政復議、提起行政訴訟權(quán)，對稅務(wù)機關(guān)作出的具體行政行為不服的，可以依法申請行政復議或者提起行政訴訟；（5）請求國家賠償權(quán)，稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違法行使職權(quán)，侵犯納稅人合法權(quán)益造成損害的，納稅人有權(quán)依法請求國家賠償。2.納稅人在接受稅務(wù)檢查時應(yīng)履行以下義務(wù)：（1）如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞；（2）接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的檢查，按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供相關(guān)文件、證明材料和有關(guān)資料；（3）執(zhí)行稅務(wù)機關(guān)作出的決定，按照規(guī)定繳納稅款、滯納金、罰款等。九、法律責任（一）納稅人、扣繳義務(wù)人的法律責任1.納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款：（1）未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的；（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；（3）未按照規(guī)定將財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法和會計核算軟件報送稅務(wù)機關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機關(guān)報告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動稅控裝置的。2.納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。3.納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。4.扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣