清算所得管理辦法總則制定目的為了規(guī)范企業(yè)清算所得的管理，加強(qiáng)稅收征管，保障國家稅收收入，維護(hù)納稅人合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)清算實(shí)際情況，制定本辦法。適用范圍本辦法適用于依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，以及依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（以下統(tǒng)稱企業(yè)）在清算期間的清算所得管理。企業(yè)清算包括合并、分立、解散、破產(chǎn)等原因?qū)е碌那逅?。定義解釋本辦法所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度計(jì)算清算所得。清算所得的計(jì)算資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的確定1.企業(yè)清算時(shí)，各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格進(jìn)行計(jì)算?？勺儸F(xiàn)價(jià)值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。2.對于存貨，應(yīng)根據(jù)市場價(jià)格、存貨的質(zhì)量和狀態(tài)等因素確定其可變現(xiàn)價(jià)值。對于存在活躍市場的存貨，可參照市場交易價(jià)格確定；對于沒有活躍市場的存貨，可采用評估等方式確定其價(jià)值。3.固定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)考慮其新舊程度、技術(shù)性能、市場需求等因素。對于可以繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可按照市場同類資產(chǎn)的交易價(jià)格確定；對于需要報(bào)廢處理的固定資產(chǎn)，可按照其殘值確定。4.無形資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值，應(yīng)根據(jù)其剩余使用壽命、市場前景、技術(shù)含量等因素確定。對于有明確市場價(jià)值的無形資產(chǎn)，可參照市場交易價(jià)格；對于難以確定市場價(jià)值的無形資產(chǎn)，可采用評估方法進(jìn)行估算。資產(chǎn)凈值的計(jì)算1.資產(chǎn)凈值是指有關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額。2.對于固定資產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本，減去按照稅法規(guī)定計(jì)提的折舊后的余額。折舊方法和折舊年限應(yīng)按照稅法規(guī)定執(zhí)行。3.無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本，減去按照稅法規(guī)定攤銷的金額后的余額。攤銷方法和攤銷年限應(yīng)符合稅法要求。4.存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本，對于采用加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等方法核算存貨成本的企業(yè)，應(yīng)按照相應(yīng)的方法計(jì)算存貨的凈值。清算費(fèi)用的扣除1.清算費(fèi)用是指企業(yè)在清算過程中發(fā)生的與清算業(yè)務(wù)有關(guān)的費(fèi)用，包括清算組人員的報(bào)酬、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)、審計(jì)費(fèi)、評估費(fèi)、公告費(fèi)等。2.清算費(fèi)用應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行扣除，但必須是與清算業(yè)務(wù)直接相關(guān)的合理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)提供合法有效的憑證，證明清算費(fèi)用的真實(shí)性和合理性。相關(guān)稅費(fèi)的處理1.企業(yè)在清算過程中應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)，包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅等，應(yīng)按照稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算和繳納。2.對于在清算前已經(jīng)發(fā)生但尚未繳納的稅費(fèi)，應(yīng)在清算所得中予以扣除。對于在清算過程中產(chǎn)生的新的稅費(fèi)，應(yīng)及時(shí)申報(bào)繳納。清算所得的計(jì)算公式清算所得=企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格資產(chǎn)凈值清算費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi)清算所得的申報(bào)與繳納清算期間的確定1.企業(yè)應(yīng)自開始清算之日起，至清算結(jié)束之日止，確定清算期間。開始清算之日通常為企業(yè)股東會(huì)、股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)作出解散決議之日，或者企業(yè)被依法宣告破產(chǎn)之日等。2.企業(yè)應(yīng)在清算開始之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案清算事項(xiàng)，并報(bào)送相關(guān)資料。申報(bào)期限與資料報(bào)送1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)應(yīng)在清算結(jié)束之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)清算所得稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)處置損益明細(xì)表、負(fù)債清償損益明細(xì)表、剩余財(cái)產(chǎn)計(jì)算和分配明細(xì)表以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。3.企業(yè)報(bào)送的資料應(yīng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整，如有虛假申報(bào)等行為，將按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。稅款繳納1.企業(yè)應(yīng)按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的應(yīng)納稅額，在規(guī)定的期限內(nèi)繳納清算所得的企業(yè)所得稅。2.對于清算所得應(yīng)納稅額較大，企業(yè)一次性繳納確有困難的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請分期繳納，但最長不得超過3個(gè)月。清算所得的審核與管理稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核職責(zé)1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)清算所得的審核管理，對企業(yè)報(bào)送的清算資料進(jìn)行認(rèn)真審核。2.審核內(nèi)容包括資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格的合理性、資產(chǎn)凈值的計(jì)算準(zhǔn)確性、清算費(fèi)用的真實(shí)性和合理性、相關(guān)稅費(fèi)的計(jì)算和繳納情況等。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要，對企業(yè)的清算情況進(jìn)行實(shí)地核查，要求企業(yè)提供相關(guān)的證明材料和解釋說明。評估與審計(jì)1.對于清算所得數(shù)額較大或情況復(fù)雜的企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求企業(yè)委托具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評估和審計(jì)。2.中介機(jī)構(gòu)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、清算所得等進(jìn)行客觀、公正的評估和審計(jì)，并出具評估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。3.稅務(wù)機(jī)關(guān)將參考中介機(jī)構(gòu)的評估報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，對企業(yè)的清算所得進(jìn)行審核和確定。爭議處理1.企業(yè)對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的清算所得有異議的，可以在規(guī)定的期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請，要求重新審核。2.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到企業(yè)申請后的30日內(nèi)，對企業(yè)的申請進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，并作出答復(fù)。如企業(yè)仍有異議，可以依法申請行政復(fù)議或提起行政訴訟。特殊情況的處理企業(yè)合并、分立的清算所得處理1.企業(yè)合并時(shí)，被合并企業(yè)應(yīng)進(jìn)行清算，其清算所得應(yīng)按照本辦法的規(guī)定計(jì)算和繳納企業(yè)所得稅。合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.企業(yè)分立時(shí)，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在的，應(yīng)進(jìn)行清算，其清算所得應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。破產(chǎn)清算的特殊規(guī)定1.企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，應(yīng)按照《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。破產(chǎn)企業(yè)的清算所得應(yīng)優(yōu)先用于清償破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)，然后按照法定順序清償其他債務(wù)。2.對于破產(chǎn)企業(yè)的清算所得，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，參與破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的分配，保障國家稅收債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)清算的管理1.對于存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)在清算過程中，應(yīng)遵循獨(dú)立交易原則，合理確定資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值和交易價(jià)格。2.稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的清算交易進(jìn)行特別納稅調(diào)整，防止企業(yè)通過關(guān)聯(lián)交易逃避納稅義務(wù)。監(jiān)督與檢查稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督職責(zé)1.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期對企業(yè)清算所得的管理情況進(jìn)行檢查，加強(qiáng)對企業(yè)清算行為的監(jiān)督。2.檢查內(nèi)容包括企業(yè)清算所得的計(jì)算、申報(bào)和繳納情況，以及清算資料的真實(shí)性和完整性等。企業(yè)的配合義務(wù)1.企業(yè)應(yīng)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督檢查工作，如實(shí)提供有關(guān)資料和情況，不得拒絕、隱瞞或提供虛假信息。2.對于稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)及時(shí)進(jìn)行整改，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求補(bǔ)繳稅款和滯納金。法律責(zé)任1.企業(yè)未按照本辦法規(guī)定進(jìn)行清算所得的