第三章非流動(dòng)資產(chǎn)

1長(zhǎng)期債權(quán)投資債權(quán)投資概述長(zhǎng)期債券投資其他債權(quán)投資債權(quán)投資的減值第一節(jié)非流動(dòng)資產(chǎn)概述一、非流動(dòng)資產(chǎn)的概念非流動(dòng)資產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)扣除流動(dòng)資產(chǎn)后的余額。包括可供出售金融資產(chǎn)、債權(quán)投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等。2二、非流動(dòng)資產(chǎn)的特征（一）種類繁多（二）在資產(chǎn)負(fù)債表中，有些非流動(dòng)資產(chǎn)的成本應(yīng)該予以資本化，并按期分?jǐn)偡橇鲃?dòng)資產(chǎn)的成本，將其攤銷費(fèi)用列入期間利潤(rùn)表。（三）性質(zhì)各異3三、非流動(dòng)資產(chǎn)的內(nèi)容（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資（二）長(zhǎng)期應(yīng)收款（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資（四）投資性房地產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)（六）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)（七）無形資產(chǎn)（八）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

4第二節(jié)長(zhǎng)期債權(quán)投資一、債權(quán)投資概述（一）債權(quán)投資特征一般而言，債權(quán)投資是指為取得債權(quán)所作的投資，如購(gòu)買國(guó)債或其他企業(yè)的債券等。特征：一般有固定的投資回收期和利息收入；投資可以通過金融市場(chǎng)、以多種方式予以轉(zhuǎn)讓而獲得現(xiàn)金投資者無權(quán)參與被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理；投資的風(fēng)險(xiǎn)較小。保證按期收回本金和利息。5（二）債權(quán)投資分類1.短期債權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資按照投資目的分類，可以分為短期債權(quán)投資和長(zhǎng)期債權(quán)投資兩類。2.分期付息的債權(quán)投資和到期一次付息的債權(quán)投資3.根據(jù)管理債權(quán)投資的業(yè)務(wù)模式和合同現(xiàn)金流量特征，債權(quán)投資可劃分為：（1）以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資；（2）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的債權(quán)投資。6二、長(zhǎng)期債權(quán)投資（一）長(zhǎng)期債權(quán)投資的內(nèi)容長(zhǎng)期債權(quán)投資，是指企業(yè)取得到期日固定、回收金額固定或可確定，有明確意圖和能力持有至到期的債權(quán)投資。——包括：企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。——根據(jù)業(yè)務(wù)模式和現(xiàn)金流量特征，企業(yè)長(zhǎng)期債權(quán)投資應(yīng)當(dāng)劃類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。7（二）長(zhǎng)期債權(quán)投資取得方式

及債券溢折價(jià)實(shí)質(zhì)票面利率與市場(chǎng)利率關(guān)系購(gòu)入方式1票面利率＝市場(chǎng)利率平價(jià)購(gòu)入債券2票面利率＞市場(chǎng)利率溢價(jià)購(gòu)入債券3票面利率﹤市場(chǎng)利率折價(jià)購(gòu)入債券購(gòu)入方式：平價(jià)購(gòu)入；溢價(jià)購(gòu)入；折價(jià)購(gòu)入原因：債券票面利率與市場(chǎng)利率水平的偏離。票面利率：債券年利息與債券面值之比。作用：

市場(chǎng)利率：金融市場(chǎng)上風(fēng)險(xiǎn)和期限與債券類似的借貸資本的利率。投資者所要求的投資報(bào)酬率。

公司：是衡量債券籌資成本的基本依據(jù)；投資者：確定投資與否的基本尺度。取得31／12處置到期在持有期間：按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。處置投資，確認(rèn)投資收益或損失持有期間初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用

期末，按攤余成本計(jì)量收回本金和利息（三）長(zhǎng)期債權(quán)投資取得的賬務(wù)處理債權(quán)投資（總賬）——成本（登記面值）——應(yīng)計(jì)利息（債券到期一次付息的應(yīng)收利息）——利息調(diào)整（初始投資成本扣除債券面值、應(yīng)計(jì)利息后的差額）（債券溢價(jià)或折價(jià)+交易費(fèi)用）10初始計(jì)量

1、應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額2、支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目11借：債權(quán)投資——成本（面值）

——應(yīng)計(jì)利息（到期支付利息）

——利息調(diào)整（溢價(jià)、交易費(fèi)用）應(yīng)收利息貸：銀行存款[實(shí)付款項(xiàng)]

（或）債權(quán)投資——利息調(diào)整（折價(jià)、交易費(fèi)用）（四）長(zhǎng)期債權(quán)投資的利息調(diào)整與投資收益的確定（一）“利息調(diào)整借差”與“利息調(diào)整貸差”（二）利息調(diào)整攤銷的直線法（三）利息調(diào)整攤銷的實(shí)際利率法12（1）直線攤銷法。就是將債權(quán)投資溢價(jià)或折價(jià)按其持有期限平均攤銷的一種方法。

溢價(jià)攤銷步驟折價(jià)攤銷步驟（1）票面利息=面值×利率×期限同左（1）（2）攤銷額=溢價(jià)金額÷攤銷次數(shù)或期數(shù)攤銷額=折價(jià)金額÷攤銷次數(shù)或期數(shù)（3）投資收益=票面利息—攤銷額投資收益=票面利息+攤銷額（2）實(shí)際利率法實(shí)際利率法，指按照債權(quán)投資的（A）實(shí)際利率計(jì)算其（B）攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。（1）計(jì)算實(shí)際利率（2）票面利息＝債券面值×票面利率

（3）投資收益＝每期期初投資攤余成本×實(shí)際利率

（4）利息調(diào)整攤銷額=（2）－（3）利息調(diào)整的攤銷取得投資借：債權(quán)投資——成本債權(quán)投資——利息調(diào)整貸：銀行存款1.確認(rèn)票面利息借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

2.攤銷利息調(diào)整借差借：投資收益

貸：債權(quán)投資——利息調(diào)整攤銷借：債權(quán)投資——成本貸：銀行存款

債權(quán)投資——利息調(diào)整

1.確認(rèn)票面利息借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

2.攤銷利息調(diào)整貸差借：債權(quán)投資——利息調(diào)整

貸：投資收益攤銷借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

債權(quán)投資——利息調(diào)整借：應(yīng)收利息

債權(quán)投資——利息調(diào)整

貸：投資收益

攤銷利息調(diào)整方法——直線攤銷法——實(shí)際利率法資產(chǎn)負(fù)債表日初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用初始確認(rèn)金額=公允價(jià)值+相關(guān)交易費(fèi)用（五）長(zhǎng)期債權(quán)投資的收回測(cè)試【單選題】某股份有限公司2016年1月1日將其持有的持有至到期債權(quán)投資轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款1560萬元已收存銀行。該債券系2014年1月1日購(gòu)進(jìn)，面值為1500萬元，票面年利率5%，到期一次還本付息，期限3年。轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券時(shí)，應(yīng)計(jì)利息明細(xì)科目的余額為150萬元，尚未攤銷的利息調(diào)整貸方余額為24萬元;該項(xiàng)債券已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益為(

)萬元。

A.-36

B.-66

C.-90

D.114

【答案】A

【答案解析】該公司轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)債券投資實(shí)現(xiàn)的投資收益=轉(zhuǎn)讓收入-債券投資賬面價(jià)值=1560-(1500+150-24-30)=1560-1596=-36(萬元)。16企業(yè)持有的持有至到期債權(quán)投資為一次還本付息債券的，資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)收未收的利息應(yīng)計(jì)入的會(huì)計(jì)科目是(

)。

A.持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息

B.應(yīng)收利息

C.其他應(yīng)收款

D.長(zhǎng)期應(yīng)收款

【答案】A17

某企業(yè)購(gòu)買面值為1000萬元的一次還本分期付息的公司債券作為長(zhǎng)期債權(quán)投資,共支付價(jià)款1150萬元,其中包括手續(xù)費(fèi)4萬元、應(yīng)收利息46萬元。該項(xiàng)長(zhǎng)期債權(quán)投資的入賬價(jià)值為()萬元。A.1150B.1146C.1104D.1100答案：C18甲公司20X1年1月1日購(gòu)入乙公司一批票面年利率為6%、面值為100000元、期限為5年的債券確認(rèn)為長(zhǎng)期債權(quán)投資,實(shí)際支付銀行存款91889元。該債券每半年付息一次,到期歸還本金并支付最后一次利息。債券利息調(diào)整攤銷采用實(shí)際利率法,購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際市場(chǎng)利率為8%。20X1年12月31日,甲公司該長(zhǎng)期債權(quán)投資的攤余成本為()元。A.92375.66B.93240.12C.97402.34D.99240.12答案：B19三、其他債權(quán)投資（一）其他債權(quán)投資的特征其他債權(quán)投資是指既可能持有至到期收取合同現(xiàn)金流量，也可能在到期之前出售的債券投資。企業(yè)取得其他債權(quán)投資，應(yīng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。20（二）其他債權(quán)投資的取得企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他債權(quán)投資”賬戶，核算企業(yè)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。企業(yè)取得其他債權(quán)投資如為債券，應(yīng)按該債券的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為債券的入賬價(jià)值。

21借：其他債權(quán)投資——成本

應(yīng)收股利

其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

貸：其他貨幣資金——存入投資款

或其他債權(quán)投資——利息調(diào)整22（三）其他債權(quán)投資的持有1.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入（1）其他債權(quán)投資為分期付息、一次還本債券投資：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

（或借記）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

（2）其他債權(quán)投資為一次還本付息債券投資：

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計(jì)利息

貸：投資收益（或借記）其他債權(quán)投資——利息調(diào)整

232.資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)其公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日，其他債權(quán)投資的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：

借：其他債權(quán)投資—公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。24（四）其他債權(quán)投資的出售

借：其他貨幣資金——存出投資款

貸：其他債權(quán)投資——成本、公允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息（或借記）投資收益

同時(shí)，按照應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額：

借記或貸記“其他綜合收益”賬戶，貸記或借記“投資收益”賬戶。25下列各項(xiàng)中，關(guān)于其他債權(quán)投資的表述正確的是()。A.其他債權(quán)投資發(fā)生的減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益B.其他債權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益.C.取得其他債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益D.取得其他債權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入其他綜合收益答案：A26第三節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型1．對(duì)子公司投資。2．對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。3．對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。27二、初始投資成本的確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本一般包括買價(jià)和其他相關(guān)費(fèi)用。

企業(yè)以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

28三、長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的確認(rèn)與計(jì)量（一）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的成本法本法的基本內(nèi)容如下：1．初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2．被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資金業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。3．收到被投資單位分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，沖減應(yīng)收股利。29（二）確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資損益的權(quán)益法：（1）初始投資成本的調(diào)整。（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生虧損的處理。（3）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處理。（4）長(zhǎng)期股權(quán)投資的出售與轉(zhuǎn)讓的核算。30會(huì)計(jì)事項(xiàng)成本法權(quán)益法取得投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（1）同左（2）調(diào)整投資成本被投資單位經(jīng)營(yíng)獲利或虧損不編制會(huì)計(jì)分錄獲利：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：投資收益虧損：借：投資收益

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

（虧損的彌補(bǔ)）被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利

貸：投資收益借：應(yīng)收股利

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資三、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值與處置2010年1月1日，甲公司以1600萬元購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用8萬元，采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為5000萬元（與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值相同）。乙公司2010年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該長(zhǎng)期股權(quán)投資2010年12月31日的賬面余額為（

）萬元。A．1590 B．1598C．1608 D．1698參考答案：D32D測(cè)試甲公司2×12年1月1日，以銀行存款購(gòu)入C公司10%的股份，意圖長(zhǎng)期持有。初始投資成本22萬元。C公司于2×12年5月20日宣告分派2×11年度的現(xiàn)金股利20萬元。C公司2×12年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元；2×13年5月2×日宣告分派現(xiàn)金股利120萬元。要求：編制以下日期的會(huì)計(jì)分錄：（1）2×12.1.1取得時(shí)：（2）2×12.5.20C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：（3）2×13.5.20C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：33參考答案2×12.1.1取得時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—C公司22貸：銀行存款222×12.5.20C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利2貸：投資收益22×13.5.20C公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利12貸：投資收益1234甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)：(1)20×1年1月3日，購(gòu)入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25％，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買入價(jià)8元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為18000萬元。(2)20×1年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。(3)20×1年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3000萬元。35(4)20×2年2月16日，乙公司宣告分派20×1年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。(5)20×2年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的20×1年度的現(xiàn)金股利。(6)20×3年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元(不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))。要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。。36參考答案(1)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—成本4502（580×8+7-580×0.25）應(yīng)收股利145貸：銀行存款4647(2)借：銀行存款145貸：應(yīng)收股利145(3)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整750貸：投資收益75037(4)借：應(yīng)收股利116

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整116(5)借：銀行存款116

貸：應(yīng)收股利116(6)借：銀行存款5200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本4502——損益調(diào)整634

投資收益64（5200－4502－634）38第四節(jié)固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述（一）固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：1．為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；2．使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。39（二）固定資產(chǎn)的特征1．固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。2．固定資產(chǎn)的使用期限超過一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期。3．持有固定資產(chǎn)的目的是用于經(jīng)營(yíng)而非銷售。（三）固定資產(chǎn)的確認(rèn)固定資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1．與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2．固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。40（四）固定資產(chǎn)的分類我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)固定資產(chǎn)是按其經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類的，主要包括：1．生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。2．非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。3．租出固定資產(chǎn)。4．不需用固定資產(chǎn)。5．未使用固定資產(chǎn)。6．土地。7．融資租入固定資產(chǎn)。

41二、固定資產(chǎn)增加

（一）

購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。外購(gòu)固定資產(chǎn)不需要安裝即可使用，該資產(chǎn)入賬成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款42（1）一攬子購(gòu)置固定資產(chǎn)。（2）分期付款購(gòu)置固定資產(chǎn)。如采用分期付款方式購(gòu)買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng)，超過了正常信用條件。該項(xiàng)購(gòu)貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。43測(cè)試下列各項(xiàng)中，一攬子購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的要求是(

)。

A．各項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值

B．各項(xiàng)固定資產(chǎn)的歷史成本

C．各項(xiàng)固定資產(chǎn)的重置成本

D．按各固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配后的金額答案：D44（二）購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)，如果需要經(jīng)過比較復(fù)雜的安裝、調(diào)試和試運(yùn)行，才能交付使用，應(yīng)按購(gòu)入固定資產(chǎn)實(shí)際支付的買價(jià)、稅金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)以及發(fā)生的安裝費(fèi)等均應(yīng)通過“在建工程”賬戶核算，待安裝完畢交付使用時(shí)，再由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。45測(cè)試甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，2018年甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買價(jià)格為2000萬元，增值稅額為320萬元，支付保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用20萬元，增值稅為1.2萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為30萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)際成本為50萬元（公允價(jià)值60萬元），發(fā)生安裝工人工資等費(fèi)用10萬元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測(cè)試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)2萬元。均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）萬元。

其入賬價(jià)值＝2000＋20+30+50+10+20=2130（萬元）。員工培訓(xùn)費(fèi)2萬元不計(jì)入固定資產(chǎn)成本；增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，生產(chǎn)用原材料進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，領(lǐng)用自產(chǎn)的產(chǎn)品不需要確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。（三）自行建造固定資產(chǎn)

企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，可分為自營(yíng)工程和發(fā)包工程兩種方式，其核算一般通過“在建工程”賬戶進(jìn)行。自營(yíng)工程包括工程物資、工程工資和完工結(jié)算三項(xiàng)核算內(nèi)容。企業(yè)發(fā)包的在建工程，包括按合同預(yù)付工程款、完工補(bǔ)付工程款，以及結(jié)轉(zhuǎn)工程成本三項(xiàng)核算內(nèi)容。47銀行存款等工程物資在建工程

固定資產(chǎn)①購(gòu)入工程物資②領(lǐng)用工程物資③用銀行存款支付的其他費(fèi)用應(yīng)付職工薪酬④分配工程人員工資庫(kù)存商品⑤工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品原材料⑥領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料⑦工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

營(yíng)業(yè)外支出⑧完工后物資盤虧營(yíng)業(yè)外收入⑧完工后物資盤盈（四）固定資產(chǎn)盤盈對(duì)于盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：(1)同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；(2)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價(jià)值：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整

501、盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整

2、確定應(yīng)繳納的所得稅：借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅3、結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí)：借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積—法定盈余公積利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)

三、固定資產(chǎn)折舊（一）固定資產(chǎn)折舊的性質(zhì)固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。注意：?yīng)計(jì)折舊不是指固定資產(chǎn)原值。51應(yīng)計(jì)折舊總額=原始價(jià)值－預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)殘值收入－預(yù)計(jì)清理支出（二）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍確定計(jì)提折舊的范圍應(yīng)注意的問題：

1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。

3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。

4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計(jì)提折舊。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，不屬于固定資產(chǎn)核算范圍，所以不計(jì)提折舊。

5.因大修理而停用、未使用的固定資產(chǎn)，照提折舊。52（三）固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下四個(gè)：1．固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。2．固定資產(chǎn)使用壽命。3．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。4．固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值。53（四）固定資產(chǎn)折舊的方法1．平均年限法。54在實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)折舊額是根據(jù)折舊率計(jì)算的。M股份有限公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4％，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。年折舊率=（1-4%）÷5×100%=19.2%月折舊率=19.2%÷12=1.6%年折舊額=92000×19.2%=17664（元）月折舊額=17664÷12=1472（元）（或者：92000×1.6%）552．工作量法。

工作量法也被歸類為直線法。工作量法計(jì)算折舊的過程是分兩個(gè)步驟.56計(jì)算固定資產(chǎn)單位工作量的折舊額計(jì)算當(dāng)期的折舊額3.年數(shù)總和法。4.雙倍余額遞減法（五）折舊的會(huì)計(jì)處理（六）分類折舊法和綜合折舊法測(cè)試甲公司為增值稅一般納稅人，2015年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬元，增值稅稅額為61.2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2016年應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。A.72B.120C.140.4D.168.48答案：B57下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)折舊的因素有(

)。A.固定資產(chǎn)原價(jià)B.固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命C.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值D.已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備【答案】ABCD58測(cè)試某企業(yè)行政管理部門的某項(xiàng)固定資產(chǎn)安裝工程結(jié)束，已交付使用，工程成本40000元。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率5%。固定資產(chǎn)使用期滿，其清理?yè)p失500元。要求：編制結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)分錄；采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄；采用年限總和法計(jì)算固定資產(chǎn)第三年的折舊額；（4）編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p失的會(huì)計(jì)分錄。59參考答案（1）編制結(jié)轉(zhuǎn)安裝工程實(shí)際成本的會(huì)計(jì)分錄。借：固定資產(chǎn)

40000

貸：在建工程

40000（2）采用平均年限法計(jì)算固定資產(chǎn)年折舊額并編制會(huì)計(jì)分錄。固定資產(chǎn)年折舊額=[40000×（1-5%）]/5=7600（元）

借：管理費(fèi)用

7600貸：累計(jì)折舊

7600（3）采用年限總和法計(jì)算固定資產(chǎn)第三年的折舊額

固定資產(chǎn)年折舊額=[40000×（1-5%）]×3/15=7600（元）（4）編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理?yè)p失的會(huì)計(jì)分錄。

借：營(yíng)業(yè)外支出

500

貸：固定資產(chǎn)清理

50060四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化后續(xù)支出五、固定資產(chǎn)減值與處置（一）固定資產(chǎn)減值（二）固定資產(chǎn)處置61五、固定資產(chǎn)的盤虧、減值與處置

（一）固定資產(chǎn)的盤虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

1)可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償

借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢

2)按應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的金額

借：營(yíng)業(yè)外支出——盤虧損失

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢62(二)固定資產(chǎn)減值1.固定資產(chǎn)減值的含義固定資產(chǎn)減值,是指由于損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因而引起的固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)減值與固定資產(chǎn)折舊的關(guān)系。2.固定資產(chǎn)減值核算程序6364固定資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)價(jià)的程序固定資產(chǎn)是否發(fā)生減值的認(rèn)定確定固定資產(chǎn)可收回金額對(duì)已計(jì)提減值損失的固定資產(chǎn)折舊額的調(diào)整：按可收回金額提折舊在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化／固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌／固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞／等是否發(fā)生減值跡象可收回金額＜賬面價(jià)值的差額固定資產(chǎn)賬面價(jià)值借：資產(chǎn)減值損失

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備比較測(cè)試19×7年12月15日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需安裝即可投入使用的設(shè)備，其原價(jià)為1230萬元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為30萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。20×1年12月31日，經(jīng)過檢查，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，折舊方法不變。20×2年度該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為（）萬元。

A、90

B、108

C、120

D、144

答案：B

解析：2001年12月31日，該設(shè)備的可收回金額為560萬元，小于設(shè)備的帳面凈值750萬元[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年賬面價(jià)值為560萬元，應(yīng)按560萬元以及預(yù)計(jì)年限計(jì)提折舊，（560-20）÷5=108萬元65(三)固定資產(chǎn)處置

固定資產(chǎn)的處置方式通常有出售、報(bào)廢、毀損,以及由于技術(shù)進(jìn)步等原因而提前報(bào)廢,遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失等。程序：1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2.確認(rèn)發(fā)生的清理費(fèi)用和稅金

3.確認(rèn)出售收入和處理殘料

4.處理保險(xiǎn)或過失人賠償

5.處理清理凈損益

（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常處置損益，記入“資產(chǎn)處置損益”科目。（2）非正常原因造成損失，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。67賬務(wù)處理固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)銀行存款累計(jì)折舊（減值準(zhǔn)備）轉(zhuǎn)入清理銀行存款支付清理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)確認(rèn)應(yīng)交稅費(fèi)殘料變價(jià)收入原材料殘料入庫(kù)其他應(yīng)收款向責(zé)任者或保險(xiǎn)公司索賠款余額：固定資產(chǎn)清理收益營(yíng)業(yè)外收入或資產(chǎn)處置損益清理收益轉(zhuǎn)賬若余額：固定資產(chǎn)清理?yè)p失營(yíng)業(yè)外支出或資產(chǎn)處置損益結(jié)轉(zhuǎn)清理?yè)p失測(cè)試甲公司出售一座建筑物，原價(jià)為2000000元，已計(jì)提折舊1500000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為1200000元，已通過銀行收回價(jià)款。增值稅率為10%。要求：編制甲公司如下會(huì)計(jì)分錄：

（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款；（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。69參考答案（1）將出售固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理；借：固定資產(chǎn)清理500000

累計(jì)折舊1500000

貸：固定資產(chǎn)2000000（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款時(shí)：

借：銀行存款1320000

貸：固定資產(chǎn)清理1200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）120000（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的利得。借：固定資產(chǎn)清理700000

貸：資產(chǎn)處置損益70000070第五節(jié)無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

一、無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)概述1.無形資產(chǎn)概念71可分離能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起用于：出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換源自合同源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利可辨認(rèn)2.無形資產(chǎn)特征：（1）無形資產(chǎn)是一種沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。（3）無形資產(chǎn)所能提供的未來經(jīng)濟(jì)效益具有很大的不確定性。（4）企業(yè)持有無形資產(chǎn)的目的是用于生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)、出租給他入，或?yàn)榱诵姓芾?，而不是為了?duì)外銷售。3．無形資產(chǎn)的內(nèi)容（1）專利權(quán)。（2）非專利技術(shù)。（3）商標(biāo)權(quán)。（4）版權(quán)。（5）特許權(quán)。（6）土地使用權(quán)。73（二）無形資產(chǎn)的確認(rèn)1．無形資產(chǎn)的確認(rèn)的一般原則2．企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目確認(rèn)為無形資產(chǎn)的方法（三）無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及賬務(wù)處理741.外購(gòu)的無形資產(chǎn)成本

入賬成本=購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+直接歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他支出

直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，如（專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無形資產(chǎn)費(fèi)用）

不包括：產(chǎn)品銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用。

借：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款752.內(nèi)部研究與開發(fā)支出內(nèi)部研究與開發(fā)研究是指為獲取新的技術(shù)和知識(shí)等進(jìn)行的有計(jì)劃的調(diào)查。研究開發(fā)

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。計(jì)劃性、探索性（該階段不會(huì)形成階段性成果）具有針對(duì)性、形成成果的可能性較大如果支出滿足無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)將開發(fā)支出可資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)的成本。研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn)，并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查等總賬：“研發(fā)支出”賬戶：明細(xì)賬：——費(fèi)用化支出（研究階段全部支出；開發(fā)階段不能確認(rèn)無形資產(chǎn)支出。期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶。）——資本化支出（開發(fā)階段符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的支出，期末轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。）內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理79研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

管理費(fèi)用無形資產(chǎn)費(fèi)用化支出資本化支出銀行存款應(yīng)付職工薪酬原材料1、使用或者出售在技術(shù)上具有可行性、2、有使用或出售的意圖、3、證明其有用、4、足夠資金的支持完成該無形資產(chǎn)，并有能力使用或者出售、5、支出可以可靠計(jì)量。研發(fā)支出——資本化支出在開發(fā)階段,判斷有關(guān)支出確認(rèn)為無形資產(chǎn)成本必須同時(shí)滿足的列條件:研究階段所有支出；開發(fā)階段不符合資本化條件支出測(cè)試A公司2016年3月1日開始自行開發(fā)成本管理軟件，在研究階段發(fā)生材料費(fèi)用10萬元，開發(fā)階段發(fā)生開發(fā)人員工資100萬元，福利費(fèi)20萬元，支付租金30萬元。開發(fā)階段的支出滿足資本化條件。2016年3月16日，A公司自行開發(fā)成功該成本管理軟件，并依法申請(qǐng)了專利，支付注冊(cè)費(fèi)1萬元，律師費(fèi)2.5萬元，A公司2016年3月20日為向社會(huì)展示其成本管理軟件，特舉辦了大型宣傳活動(dòng)，支付費(fèi)用50萬元，則A公司無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為（）萬元。A．213.5B．3.5C．153.5D．163.5【正確答案】C

80（四）無形資產(chǎn)攤銷1．無形資產(chǎn)攤銷的概念。無形資產(chǎn)攤銷,是指將無形資產(chǎn)的成本自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理的分配。2．無形資產(chǎn)攤銷方法。無形資產(chǎn)攤銷方法可以有多種,如直線法、加速攤銷法或其他方法。無法可靠確定消耗方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。81無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指按照無形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷額和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備之后的余額進(jìn)行計(jì)量。包括：攤銷和確認(rèn)減值8283無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，是指按照無形資產(chǎn)的成本減去累計(jì)攤銷額和相應(yīng)的減值準(zhǔn)備之后的余額進(jìn)行計(jì)量。

包括：攤銷和確認(rèn)減值無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷84甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)自用特許權(quán)，成本為4800000元，合同規(guī)定受益年限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷40000（4800000÷10÷12）元。每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用40000

貸：累計(jì)攤銷400002×12年1月1日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000元，雙方約定的租賃期限為10年，甲公司每月應(yīng)攤銷30000（3600000÷10÷12）元。每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本30000

貸：累計(jì)攤銷30000

85五、無形資產(chǎn)的減值、處置和報(bào)廢1．無形資產(chǎn)的減值。2．無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓。3．無形資產(chǎn)報(bào)廢。86測(cè)試某公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利權(quán)，與此有關(guān)的資料如下：該專利權(quán)的賬面余額50萬元，已攤銷20萬元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備5萬元，取得轉(zhuǎn)讓價(jià)款28萬元，應(yīng)交稅費(fèi)1.4萬元。假設(shè)不考慮其他因素，該公司應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)凈收益為（）萬元。A.-2B.1.6C.3D.8參考答案：B解析：28－1.4－（50－20－5）＝1.6（萬元）87下列各項(xiàng)中，關(guān)于無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理表述正確的是(

)。

A.已確認(rèn)的無形資產(chǎn)減值損失在以后會(huì)計(jì)期間轉(zhuǎn)回

B.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)按月進(jìn)行攤銷

C.出售無形資產(chǎn)的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)

D.出租無形資產(chǎn)的攤銷額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本

【正確答案】CD883．甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：（1）20×7年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用280萬元，其中滿足資本化條件的為150萬元。20×7年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。（2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。（3）20×7年12月1日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款160萬元、應(yīng)交增值稅9.6萬元，全部款項(xiàng)已存入銀行。要求：（1）編制甲上市公司發(fā)生開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。（2）編制甲上市公司轉(zhuǎn)銷費(fèi)用化開發(fā)支出的會(huì)計(jì)分錄。（3）編制甲上市公司形成專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。（4）計(jì)算甲上市公司20×7年7月專利權(quán)攤銷金額并編制會(huì)計(jì)分錄。（5）編制甲上市公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的會(huì)計(jì)分錄。89（1）借：研發(fā)支出——資本化支出

150

——費(fèi)用化支出

130

貸：銀行存款280 （2）借：管理費(fèi)用

130

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

130 （3）借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)

150貸：研發(fā)支出——資本化支出150

（4）20×7年7月專利權(quán)攤銷金額＝150÷5÷12＝2.5（萬元）

借：管理費(fèi)用2.5

貸：累計(jì)攤銷

2.5 （5）至20×7年12月1日累計(jì)攤銷額＝2.5×5＝12.5（萬元）借：銀行存款169.6

累計(jì)攤銷12.5

貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)

150

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅9.6

資產(chǎn)處置損益22.5 二、投資性房地產(chǎn)(一)投資性房地產(chǎn)的范圍投資性房地產(chǎn),是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。包括:(1)已出租的建筑物和已出租的土地使用權(quán);(2)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。91注意區(qū)分如下特殊項(xiàng)目是否屬于投資性房地產(chǎn)：1.企業(yè)出租給本企業(yè)職工居住的宿舍（不屬于）2.暫時(shí)閑置的投資性房地產(chǎn)，企業(yè)的意圖是繼續(xù)用于對(duì)外出租（屬于）3.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地（不屬于）。4.作為存貨的房地產(chǎn)（不屬于）屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目已出租的土地使用權(quán)已出租的建筑物持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)1.已出租的資產(chǎn)，企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)。2.出租方式：經(jīng)營(yíng)租賃方式出租。3.已出租的土地使用權(quán)4.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，是通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式(不是劃撥）取得的。（不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為存貨）

投資性房地產(chǎn)的構(gòu)成房屋機(jī)器、設(shè)備土地使用權(quán)自用出租動(dòng)產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)無形資產(chǎn)土地使用權(quán)其他無形資產(chǎn)出租準(zhǔn)備出售自用投資性房地產(chǎn)無形資產(chǎn)固定資產(chǎn)95測(cè)試：多選下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A、房地產(chǎn)企業(yè)持有的待售商品房B、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的商用房C、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物BC96多選下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）A、企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的飯店B、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的寫字樓C、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)持有的商品房D、企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)BD——投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)（基本原則：用于出租時(shí)）

符合定義的前提下，同時(shí)滿足下列條件：1.與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。（二）投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量分類確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的時(shí)點(diǎn)已出租的土地使用權(quán)和已出租的建筑物租賃期開始日持有以備經(jīng)營(yíng)出租、可視為投資性房地產(chǎn)的空置建筑物企業(yè)董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)就該事項(xiàng)作出正式書面決議的日期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)將自用土地使用權(quán)停止自用，準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的日期（三）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量在資產(chǎn)負(fù)債日,投資性房地產(chǎn)有成本和公允價(jià)值兩種計(jì)價(jià)模式。99成本模式公允價(jià)值模式同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。100

成本模式公允價(jià)值模式外購(gòu)

借：投資性房地