初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)第五章企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理

第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理

第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理

第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理

第六節(jié)資金退出的會(huì)計(jì)核算

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)是從事生產(chǎn)、流通、服務(wù)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以生產(chǎn)或服務(wù)滿足社會(huì)需要，實(shí)行自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、依法設(shè)立的一種營(yíng)利性的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)可分為公司和非公司企業(yè)，公司又分為有限責(zé)任公司和股份有限公司；股份有限公司又分為上市公司和非上市公司。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律決定了攫取利潤(rùn)是其生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，因此，企業(yè)必須有效利用其所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源，使其獲得的經(jīng)濟(jì)收益大于其發(fā)生的成本費(fèi)用。一、核算籌資過程的含義籌資過程是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)，企業(yè)的資金來源主要有兩個(gè)方面：一是所有者投資投入的資本；二是通過舉債籌資。第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理2021年1—11月份末，中華家具股份有限公司相關(guān)總分類賬戶余額如表5-1所示（略）。2021年12月，企業(yè)發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析及編制會(huì)計(jì)分錄(一)投資者投入資本的核算

【例5.1】1日，企業(yè)收到投資者南化公司投入貨幣資金200000元，款項(xiàng)已收，存入工商銀行存款賬戶（表5-2）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：⑴“股本”賬戶；⑵“銀行存款”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行200000

貸：股本——南化公司

200000第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.2】12日，企業(yè)收到投資者南鋼公司投入的“華中”商標(biāo)一項(xiàng)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為300000元，該商標(biāo)可以用于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品之上（圖5-1）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：“無形資產(chǎn)”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)——商標(biāo)權(quán)300000

貸：股本——南鋼公司300000

【例5.3】5日，企業(yè)發(fā)行每股2元的股份7000000股，工商銀行轉(zhuǎn)來收賬通知，已收到購(gòu)買股份的投資者投入(南化、南鋼各50%)的款項(xiàng)金額14000000元（表5-3、表5-4）。第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹:“資本公積”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行14000000

貸：股本——南鋼3500000——南化3500000

資本公積——股本溢價(jià)7000000【例5.4】16日，企業(yè)收到投資者南鋼公司投入的甲材料一批，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值500000元（圖5-2、表5-5）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹；“原材料”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料—甲材料

300000貸：股本—南鋼公司

300000【例5.5】18日，企業(yè)收到南化公司投入生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備原價(jià)1100000元，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值400000元（表5-6、圖5-3）。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：“固定資產(chǎn)”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)—設(shè)備400000貸：股本—南化公司

400000【例5.6】31日，企業(yè)根據(jù)股東會(huì)議的決議，將企業(yè)資本公積(股本溢價(jià))1000000元，轉(zhuǎn)增資本，由南化、南鋼公司平均分?jǐn)偅▓D5-4）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹（涉及賬戶已經(jīng)介紹）3.編制會(huì)計(jì)分錄第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理借：資本公積——股本溢價(jià)1000000

貸：股本——南鋼公司

500000——南化公司

500000(二)借入資本的核算【例5.7】1日，企業(yè)從中國(guó)工商銀行借入每月月末付息，一次還本，期限為1年，年利率為12%的借款500000元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶（表5-7）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：“短期借款”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款—工商銀行500000貸：短期借款—工商銀行500000【例5.8】1日，企業(yè)從工商銀行借入到期一次還本付息，償還期限為6個(gè)月，年利率為12%的借款1000000元，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶（表5-8）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹（涉及賬戶已經(jīng)介紹）3.編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款—工商銀行1000000貸：短期借款—工商銀行1000000【例5.9】31日，企業(yè)計(jì)提及支付本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的本月2日和8日的借款的借款利息5000元和10000元（表5-9、表5-10）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：⑴“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶；⑵“應(yīng)付利息”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款利息15000

貸：應(yīng)付利息——工商銀行10000

銀行存款——工商銀行5000第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.10】31日，企業(yè)償還借入的期限為6個(gè)月，一次還本付息的工商銀行借款。其中本金200000元，年利率為12%，已計(jì)提了5個(gè)月應(yīng)付未付的借款利息為10000元（表5-11、表5-12）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹(已介紹)3.編制會(huì)計(jì)分錄借：短期借款——工行銀行200000

財(cái)務(wù)費(fèi)用——借款利息2000

應(yīng)付利息——工行銀行10000

貸：銀行存款——工商銀行

212000【例5.11】3日，企業(yè)從工商銀行借入期限為3年，年利率為6%、從下月起每月1日起付息的借款6000000元，該款項(xiàng)用于企業(yè)生產(chǎn)線的改造，款項(xiàng)已存入銀行存款賬戶（表5-13）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：“長(zhǎng)期借款”賬戶3.編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行

6000000

貸：長(zhǎng)期借款——工商銀行

6000000第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.12】31日，企業(yè)從工商銀行借入2年期、到期一次還本、分期(每月月末)付息的借款936000元，用以支付購(gòu)買不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備一臺(tái)價(jià)款800000元，增值稅稅率為13%，款項(xiàng)已付訖（表5-14、表5-15、表5-16）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹：“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶（應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅）3.編制會(huì)計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

貸：長(zhǎng)期借款——工商銀行936000第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.13】22日，企業(yè)收工商銀行計(jì)付存款利息單(收賬通知)，收取本季度(9月21日-12月20日)的活期存款利息收入2000元（表5-17）。1.業(yè)務(wù)分析；2.賬戶介紹(已介紹)3.編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行2000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——存款利息2000第一節(jié)籌資過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理一、供應(yīng)過程供應(yīng)過程處于企業(yè)實(shí)體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的前端，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)的第一個(gè)階段。企業(yè)通過籌資階段，已經(jīng)擁有一定數(shù)量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資本。供應(yīng)階段是企業(yè)使用其所籌集的貨幣資金進(jìn)行材料采購(gòu)、為生產(chǎn)階段奠定基礎(chǔ)的過程。采購(gòu)過程主要業(yè)務(wù)包括原材料、輔助材料的購(gòu)買、驗(yàn)收入庫(kù)、支付貨款，計(jì)算采購(gòu)成本等。這一過程會(huì)計(jì)工作的任務(wù)是核算和監(jiān)督材料的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，確定采購(gòu)成本，檢查材料采購(gòu)的執(zhí)行情況，核算和監(jiān)督儲(chǔ)備資金占用數(shù)額，考察儲(chǔ)備資金定額的執(zhí)行情況等。二、采購(gòu)材料的成本構(gòu)成材料采購(gòu)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量計(jì)算外購(gòu)材料的采購(gòu)成本。材料采購(gòu)成本計(jì)算是指將采購(gòu)過程中所發(fā)生的材料買價(jià)和相關(guān)采購(gòu)費(fèi)用，按材料種類進(jìn)行歸集和分配，確定各種材料的實(shí)際成本。構(gòu)成材料采購(gòu)成本的項(xiàng)目有：第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理⑴買價(jià)根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向索取增值稅專用發(fā)票的購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票，并在增值稅專用發(fā)票上分別注明銷售額和銷項(xiàng)稅額。材料買價(jià)是指取得的增值稅專用發(fā)票上的銷售金額⑵雜費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi)用是指在材料采購(gòu)過程中，發(fā)生的本市以外的材料購(gòu)買過程中，所發(fā)生相關(guān)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)等費(fèi)用。⑶合理?yè)p耗合理?yè)p耗是指根據(jù)所購(gòu)買材料的物理或化學(xué)性質(zhì)而發(fā)生的，在數(shù)量、體積及內(nèi)部結(jié)構(gòu)等方面的合理變化。第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理⑷挑選整理費(fèi)挑選整理費(fèi)是指以農(nóng)副產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)，在購(gòu)入農(nóng)副產(chǎn)品后，為了在生產(chǎn)中能夠根據(jù)不同材料的情況生產(chǎn)出不同品質(zhì)的產(chǎn)品，及其他相關(guān)要求而作出的對(duì)其篩選過程。在此過程中發(fā)生的人工費(fèi)，設(shè)備消耗、材料廢棄損失等，均構(gòu)成入庫(kù)材料的成本。⑸其他相關(guān)稅費(fèi)其他相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)入材料所發(fā)生的不包括增值稅以外的各種相關(guān)稅費(fèi)。材料采購(gòu)成本不包括一般納稅人應(yīng)交的增值稅、采購(gòu)人員的差旅費(fèi)和倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)等。

第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析及編制會(huì)計(jì)分錄

企業(yè)在購(gòu)入材料時(shí)，一般會(huì)發(fā)生材料款項(xiàng)已付并驗(yàn)收入庫(kù)；材料款項(xiàng)已付但尚未驗(yàn)收入庫(kù)；材料款項(xiàng)尚未支付或已開出商業(yè)匯票但已驗(yàn)收入庫(kù)；根據(jù)購(gòu)買合同的規(guī)定，材料款先預(yù)付但采購(gòu)的材料尚未發(fā)出；期末材料已到，但發(fā)票賬單未到等幾種不同情況。(一)貨款已付，并驗(yàn)收入庫(kù)第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理采購(gòu)采用實(shí)際成本法核算第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.14】4日，企業(yè)從弘揚(yáng)公司購(gòu)入甲材料400千克，每千克10元，增值稅

稅率為13%。運(yùn)費(fèi)為100元，增值稅稅率為9%。全部款項(xiàng)以工商銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)（表5-18至表5-20、圖5-5、圖5-6）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——甲材料4100(4000+100)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)529(520+9)

貸：銀行存款——工商銀行4629(4000+100+520+9)（二）貨款已付，但材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)【例5.15】8日，企業(yè)向弘揚(yáng)公司購(gòu)入丙種材料1000千克，每千克20元，增值稅稅率為13%元。材料尚未收到，款項(xiàng)已通過工商銀行電匯支付（表5-21、表5-22）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“在途物資”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理借：在途物資——丙材料20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600

貸：銀行存款——工商銀行22600【例5.16】9日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票1090元，用以支付華運(yùn)公司丙材料的運(yùn)雜費(fèi)，增值稅稅率為9%（表5-23、圖5-7）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：在途物資——丙材料1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)90

貸：銀行存款——工商銀行1090

【例10.17】10日，企業(yè)8日向弘揚(yáng)公司購(gòu)入丙種材料,已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)丙材料的實(shí)際成本（表5-24）。（1）業(yè)務(wù)分析（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料——丙材料21000

貸：在途物資——丙材料21000第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理（三）貨款尚未支付或已開出商業(yè)匯票，但材料已驗(yàn)收入庫(kù)

【例5.18】11日，企業(yè)從弘揚(yáng)公司購(gòu)入乙材料2000千克，每千克10元，增值稅稅率為13%。運(yùn)費(fèi)為300元，增值稅稅率為9%。材料已到達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)，所有票據(jù)已收到，但全部款項(xiàng)尚未支付（表5-25至表5-27）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“應(yīng)付賬款”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料——乙材料20300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2627

貸：應(yīng)付賬款——弘揚(yáng)公司22927【例5.19】14日，企業(yè)從弘揚(yáng)公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，發(fā)票上注明的甲材料價(jià)款為40000元、乙材料價(jià)款為80000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為15600元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)，企業(yè)開出商業(yè)匯票支付全部款項(xiàng)（表5-28至表5-30）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“應(yīng)付票據(jù)”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料——甲材料40000——乙材料80000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)15600

貸：應(yīng)付票據(jù)——弘揚(yáng)公司135600第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理（四）材料款先預(yù)付，但材料尚未發(fā)出

【例5.20】22日，企業(yè)按采購(gòu)合同規(guī)定，以工商銀行轉(zhuǎn)賬支票預(yù)付弘揚(yáng)公司的丁材料貨款30000元（圖5-8）。企業(yè)經(jīng)常有預(yù)付材料款業(yè)務(wù)。（1）業(yè)務(wù)分析（2）賬戶介紹：“預(yù)付賬款”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)付賬款——弘揚(yáng)公司30000

貸：銀行存款——工商銀行30000第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.21】28日，企業(yè)收到弘揚(yáng)公司發(fā)來的丁材料，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的材料價(jià)款為50000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為6500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)（表5-31、表5-32）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料——丁材料50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)6500

貸：預(yù)付賬款——弘揚(yáng)公司56500【例5.22】30日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為26500元，補(bǔ)付弘揚(yáng)公司丁材料的貨款（圖5-9）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)付賬款——弘揚(yáng)公司26500

貸：銀行存款——工商銀行26500第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理(五)采購(gòu)材料發(fā)生共同費(fèi)用的核算【例5.23】24日，企業(yè)從弘揚(yáng)公司購(gòu)入甲、乙兩種材料，發(fā)票上注明甲材料價(jià)款為60000元、乙材料的價(jià)款為40000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額合計(jì)為13000元。材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)，全部款項(xiàng)以工商銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖（表5-33、圖5-10）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：在途物資——甲材料60000——乙材料40000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)13000貸：銀行存款——工商銀行113000【例10.24】26日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票支付佛山市圓通快遞運(yùn)輸有限責(zé)任公司運(yùn)送上述弘揚(yáng)公司的甲、乙材料的運(yùn)雜費(fèi)5000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅稅額為450元。企業(yè)規(guī)定按甲、乙兩種材料的買價(jià)，分配共同性的采購(gòu)費(fèi)用（表5-34、表5-35、圖5-11）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：在途物資——甲材料3000——乙材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)450

貸：銀行存款——工商銀行5450第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.25】30日，企業(yè)24日從弘揚(yáng)公司購(gòu)入甲、乙兩種材料到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)其采購(gòu)成本（表5-36）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料——甲材料63000——乙材料42000

貸：在途物資——甲材料63000——乙材料42000(六)材料已到，但會(huì)計(jì)期末發(fā)票賬單未到【例5.26】10日，企業(yè)收到供應(yīng)單位弘揚(yáng)公司發(fā)運(yùn)的甲材料一批共計(jì)2000千克，已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票賬單未收到，貨款尚未支付（表5-37）。第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄登記在備查賬中即可【例5.27】31日，企業(yè)于12月10日驗(yàn)收入庫(kù)的弘揚(yáng)公司甲材料共計(jì)2000千克，發(fā)票賬單仍未收到，貨款尚未支付，企業(yè)估計(jì)該批材料價(jià)款為40000元（圖5-12）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄

借：原材料——甲材料40000

貸：應(yīng)付賬款——材料暫估價(jià)40000【例5.28】2022年1月1日，企業(yè)驗(yàn)收入庫(kù)的弘揚(yáng)公司甲材料共計(jì)2000千克，發(fā)票賬單仍未收到，貨款尚未支付，企業(yè)估計(jì)該批材料價(jià)款為40000元，登記入賬（圖5-13）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：原材料——甲材料40000

貸：應(yīng)付賬款——材料暫估價(jià)

40000第二節(jié)供應(yīng)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理一、生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容生產(chǎn)過程處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的中間環(huán)節(jié)，是企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的耗費(fèi)過程。制造企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生各種消耗，包括勞動(dòng)對(duì)象消耗、活勞動(dòng)消耗和勞動(dòng)資料消耗。生產(chǎn)過程會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的任務(wù)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中費(fèi)用的發(fā)生、歸集和分配以及產(chǎn)品成本的形成，考核生產(chǎn)資金定額和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是對(duì)象化的費(fèi)用。生產(chǎn)成本是相對(duì)于特定產(chǎn)品而言發(fā)生的費(fèi)用，是按產(chǎn)品品種等成本計(jì)算對(duì)象對(duì)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集而形成的。第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理二、成本計(jì)算對(duì)象與方法(一)成本計(jì)算對(duì)象所謂成本計(jì)算對(duì)象是指生產(chǎn)費(fèi)用的歸集對(duì)象。成本計(jì)算，首先確定成本計(jì)算對(duì)象。如果成本計(jì)算對(duì)象確定的不準(zhǔn)確或不恰當(dāng)，會(huì)增加成本計(jì)算的難度，計(jì)算出的生產(chǎn)成本信息不能滿足企業(yè)管理的需要，甚至不能完成成本計(jì)算的任務(wù)。根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型和管理的要求及對(duì)生產(chǎn)成本的影響，成本計(jì)算對(duì)象有產(chǎn)品品種、批次和生產(chǎn)步驟等三種類型。成本計(jì)算對(duì)象就是各種耗費(fèi)的受益對(duì)象，也就是耗費(fèi)了各種投入品后形成的產(chǎn)出物，是“制造”活動(dòng)取得的直接成果，即“產(chǎn)品”。(二)成本計(jì)算方法無論什么樣的企業(yè)，無論生產(chǎn)何種產(chǎn)品，也不論管理要求如何，最終都必須按照產(chǎn)品的品種算出產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種計(jì)算生產(chǎn)成本，是產(chǎn)品成本計(jì)算最一般、最基礎(chǔ)的要求，品種法是最基本的成本計(jì)算方法。當(dāng)然企業(yè)可以根據(jù)需要或管理上要求采用其它方法計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

1.品種法；2.分批法；3.分步法；4.分類法第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理三、成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目是指生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)用途所作的分類。成本項(xiàng)目包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等。直接材料費(fèi)是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材及主要材料、輔助材料、燃料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝物及其他材料等。直接人工費(fèi)是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)工人的薪酬，主要包括生產(chǎn)人員的工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)等。制造費(fèi)用是指為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各種間接費(fèi)用，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本，因而一般沒有專設(shè)成本項(xiàng)目。這些費(fèi)用是企業(yè)內(nèi)部各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的，包括生產(chǎn)管理人員及其他非生產(chǎn)人員的工資及福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)圖紙費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等項(xiàng)目。第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理生產(chǎn)成本的計(jì)算過程第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理管理費(fèi)用與制造費(fèi)用第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理四、產(chǎn)品成本的核算程序(一)確定產(chǎn)品成本核算范圍(二)確定成本計(jì)算對(duì)象和成本項(xiàng)目(三)正確計(jì)算本期費(fèi)用(四)生產(chǎn)費(fèi)用在各產(chǎn)品之間的歸集與分配(五)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配(六)計(jì)算產(chǎn)品的總成本和單位成本第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理五、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析及編制會(huì)計(jì)分錄【例5.29】31日，企業(yè)各部門本月從倉(cāng)庫(kù)多次領(lǐng)用甲、乙、丙、丁材料，用以生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品和其他一般性耗用。會(huì)計(jì)部門根據(jù)轉(zhuǎn)來的領(lǐng)料憑證匯總后，編制“材料耗用匯總表，如表5-38所示”。（1）業(yè)務(wù)分析（2）賬戶介紹：“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接材料50000——B產(chǎn)品——直接材料30000

制造費(fèi)用——材料費(fèi)2000

管理費(fèi)用——材料費(fèi)1000

銷售費(fèi)用——材料費(fèi)2000

貸：原材料——甲材料20000——乙材料10000——丙材料51000——丁材料4000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.30】31日，根據(jù)考勤記錄和有關(guān)資料計(jì)算職工薪酬，編制“薪酬分配匯總表”，如表5-39所示。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“應(yīng)付職工薪酬”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——直接人工25000——B產(chǎn)品——直接人工40000

制造費(fèi)用——人工費(fèi)2000

管理費(fèi)用——人工費(fèi)6000

銷售費(fèi)用——人工費(fèi)3000

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資76000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.31】10日，根據(jù)上月“應(yīng)付薪酬發(fā)放表”，開出轉(zhuǎn)賬支票通過網(wǎng)銀代發(fā)上月職工薪酬21000元（圖5-14、圖5-15）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付職工薪酬——工資21000

貸：銀行存款——工商銀行21000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.32】31日，按照規(guī)定計(jì)提本期固定資產(chǎn)折舊25000元。其中：行政管理部門折舊為4000元，生產(chǎn)車間折舊為16000元，銷售部門折舊為5000元（表5-40）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“累計(jì)折舊”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)4000

制造費(fèi)用——折舊費(fèi)16000

銷售費(fèi)用——折舊費(fèi)5000

貸：累計(jì)折舊25000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.33】31日，分?jǐn)倯?yīng)由本期負(fù)擔(dān)的短期設(shè)備租賃費(fèi)9000元，該租賃費(fèi)尚未支付。其中：行政管理部門負(fù)擔(dān)8000元，生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)1000元。設(shè)備來源于鴻運(yùn)租賃公司（表5-41）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“其他應(yīng)付款”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——其他費(fèi)8000

制造費(fèi)用——其他費(fèi)1000

貸：其他應(yīng)付款——設(shè)備租賃費(fèi)(鴻運(yùn)公司)9000

【例5.34】31日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，用以支付正方大件設(shè)備修配公司提供的車間房屋修繕費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款6000元，增值稅稅率為13%（表5-42、圖5-16）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——其他費(fèi)6000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)780貸：銀行存款——固定資產(chǎn)修理費(fèi)6780第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.35】31日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款1000元，增值稅稅率為13%。該辦公用品已經(jīng)被車間領(lǐng)用（表5-43）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用——其他費(fèi)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)130

貸：銀行存款——工商銀行1130

【例5.36】31日，企業(yè)以庫(kù)存現(xiàn)金支付電信營(yíng)業(yè)費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款500元，增值稅稅率為9%，全部由生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)（表5-44）。（1）業(yè)務(wù)分析（2）賬戶介紹：“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用——其他費(fèi)500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)45

貸：庫(kù)存現(xiàn)金545

第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.37】31日，企業(yè)收到工商銀行轉(zhuǎn)來同城特約委托收款憑證一張，銀行以代付水費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款3500元，增值稅稅率為13%。其中，行政管理部門承擔(dān)1500元，剩余由生產(chǎn)車間耗用（表5-45、表5-46）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——水費(fèi)1500

制造費(fèi)用——水費(fèi)2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)455

貸：銀行存款——工商銀行3955

第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理【例5.38】31日，企業(yè)收到工商銀行轉(zhuǎn)來一張電費(fèi)收款憑證，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款5000元，增值稅稅率為13%。其中：行政管理部門負(fù)擔(dān)辦公費(fèi)2000元，生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)辦公費(fèi)2000元，銷售部門承擔(dān)1000元（表5-47、表5-48）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：制造費(fèi)用——其他費(fèi)2000

管理費(fèi)用——其他費(fèi)2000

銷售費(fèi)用——其他費(fèi)1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)650

貸：銀行存款——工商銀行5650六、計(jì)算生產(chǎn)成本

2021年12月初，中華家具公司仍在生產(chǎn)的A產(chǎn)品總成本為5000元，其中，直接材料費(fèi)為3000元、直接人工費(fèi)為1500元、制造費(fèi)用為500元。B產(chǎn)品無月初余額。第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理

【例5.39】31日，按生產(chǎn)工人工資比例將本期發(fā)生的制造費(fèi)用，分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”賬戶。會(huì)計(jì)人員依據(jù)前例有關(guān)資料登記“制造費(fèi)用”賬戶如表5-49所示，以確定本期制造費(fèi)用總額如表5-50所示。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品——制造費(fèi)用12500——B產(chǎn)品——制造費(fèi)用20000

貸：制造費(fèi)用32500【例5.40】31日，本月生產(chǎn)A、B產(chǎn)品各別為200件，期末A、B產(chǎn)品全部完工并已驗(yàn)收入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（表5-51、表5-52）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“庫(kù)存商品”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品92500——B產(chǎn)品90000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品92500——B產(chǎn)品90000第三節(jié)生產(chǎn)過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理

銷售過程處于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程的后端，是產(chǎn)品價(jià)值得以實(shí)現(xiàn)的過程，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金循環(huán)的第三個(gè)環(huán)節(jié)，是滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的過程。一、銷售核算內(nèi)容1.銷售收入

應(yīng)確認(rèn)的銷售收入包括銷售產(chǎn)品或商品、銷售材料、代購(gòu)代銷手續(xù)費(fèi)、包裝物出租、資產(chǎn)對(duì)外租賃等形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入。2.銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用是指在銷售產(chǎn)品等過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品或商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)(含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、固定資產(chǎn)折舊、辦公費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。3.銷售稅費(fèi)

銷售稅費(fèi)是指在銷售過程中發(fā)生的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等。

4.銷售成本

銷售成本是指企業(yè)銷售的產(chǎn)品或商品的生產(chǎn)成本或采購(gòu)成本。包括銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，銷售材料、提供勞務(wù)等發(fā)生的成本、費(fèi)用等。

5.其它業(yè)務(wù)的核算

包括職工借支查旅費(fèi)及報(bào)賬的處理的。第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理二、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析及編制會(huì)計(jì)分錄(一)主營(yíng)業(yè)務(wù)銷售1.商品已發(fā)出，貨款已收到【例5.41】5日，企業(yè)向大力公司出售A產(chǎn)品200件，其中，產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件售價(jià)862.50元，增值稅稅率為13%，貨款和稅款已通過工商銀行收到（表5-53、表5-54）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行194925

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入172500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額

)22425第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理2.商品已發(fā)出，貨款未收到或收到商業(yè)匯票

【例5.42】8日，企業(yè)向永豐公司出售B產(chǎn)品100件，每件售價(jià)900元，增值稅稅率為13%，開除工商銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額為1090元，為購(gòu)買方代墊運(yùn)費(fèi)。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到，但已辦妥托收手續(xù)（表5-55、表5-56、圖5-18）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“應(yīng)收賬款”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——永豐公司102790

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)11700

銀行存款——工商銀行1090第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.43】9日，企業(yè)向三浦公司銷售B產(chǎn)品50件，每件售價(jià)為900元，增值稅稅率為13%，收到三浦公司開出并承兌的金額為52650元，三個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票一張（表5-57、表5-58）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“應(yīng)收票據(jù)”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收票據(jù)——三浦公司50850

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入45000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)58503.商品未發(fā)出，貨款先預(yù)收

【例5.44】20日，根據(jù)銷貨合同預(yù)收三浦公司購(gòu)買C產(chǎn)品貨款30000元，已收到工商銀行轉(zhuǎn)來的電匯收款通知單，企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)較多，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶進(jìn)行核算（表5-59）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“預(yù)收賬款”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行

30000

貸：預(yù)收賬款

——三浦公司

30000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.45】20日，企業(yè)向三浦公司發(fā)出C產(chǎn)品100件，每件不含增值稅售價(jià)為700元。增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為70000元，增值稅為9100元（表5-60、表5-61）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：預(yù)收賬款——三浦公司79100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入70000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)9100【例5.46】23日，收到三浦公司購(gòu)買C產(chǎn)品的貨款的剩余部分合計(jì)49100元，已存入工商銀行（表5-62）。（1）業(yè)務(wù)分析（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行

49100

貸：預(yù)收賬款——三浦公司

49100第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理4.銷售費(fèi)用核算

【例5.47】23日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，用以支付電視臺(tái)的產(chǎn)品廣告費(fèi)，增值稅專用發(fā)票上標(biāo)明價(jià)款50000元，增值稅稅率為6%（表5-63、圖5-19）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“銷售費(fèi)用”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銷售費(fèi)用——其他費(fèi)50000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3000

貸：銀行存款——工商銀行53000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理5.銷售稅費(fèi)核算【例5.48】31日，上述已銷售A產(chǎn)品為應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，其適用的消費(fèi)稅稅率為10%，計(jì)算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅（表5-64）。（1）業(yè)務(wù)分析（2）賬戶介紹：“稅金及附加”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：稅金及附加——消費(fèi)稅17250

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅172506.銷售成本核算【例5.49】31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售A產(chǎn)品、B產(chǎn)品、C產(chǎn)品的銷售成本，本月共銷售A產(chǎn)品200件、B產(chǎn)品150件、C產(chǎn)品100件。A產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為462.50元、B產(chǎn)品的單位成本為450.00元、C產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為350.00元（表5-65）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本195000

貸：庫(kù)存商品——A產(chǎn)品92500——B產(chǎn)品67500——C產(chǎn)品35000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理7.應(yīng)收賬款收回【例5.50】28日，工商銀行轉(zhuǎn)來收賬通知單，企業(yè)向永豐公司出售B產(chǎn)品的貨款已收到（表5-66）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行102790

貸：應(yīng)收賬款——永豐公司102790(二)其他銷售業(yè)務(wù)【例5.51】28日，企業(yè)向尼康公司出售一批生產(chǎn)剩余的丁材料100千克，價(jià)款1000元，增值稅稅率13%。款項(xiàng)尚未收到，但已辦妥托收款手續(xù)（表5-67、68）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款——尼康公司1130

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)130第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.52】31日，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)上述已出售原材料的銷售成本為800元（表5-69）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：原材料——丁材料800第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理(三)其它業(yè)務(wù)【例5.53】26日，企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)楊洋外出開會(huì)預(yù)借差旅費(fèi)

2000元，出納人員以庫(kù)存現(xiàn)金給付（表5-70）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“其他應(yīng)收款”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款——楊洋2000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金2000【例5.54】30日，企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)楊洋出差回來，報(bào)銷差旅費(fèi)1800元，余款以現(xiàn)金方式退回。本例只提供住宿費(fèi)票據(jù)、差旅費(fèi)報(bào)銷單、收款的內(nèi)部收據(jù)，其他票據(jù)省略（表5-71、72、73）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：管理費(fèi)用——其他費(fèi)1800

庫(kù)存現(xiàn)金200

貸：其他應(yīng)收款——楊洋

2000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.55】31日，計(jì)算本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7000元，應(yīng)交的教育費(fèi)附加3000元（表5-74）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：稅金及附加——城市維護(hù)建設(shè)稅7000——教育費(fèi)附加3000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅7000——應(yīng)交教育費(fèi)附加3000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.56】24日，企業(yè)出租包裝物一批給弘揚(yáng)公司，對(duì)方交來工商銀行轉(zhuǎn)賬支票一張，金額1500元作為押金，支票已存入銀行（表5-75）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款——工商銀行1500貸：其他應(yīng)付款——弘揚(yáng)公司1500【例5.57】3日企業(yè)開出工商行金額為3000元現(xiàn)金支票一張，用以日常開支（圖5-20）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款——工商銀行3000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.58】5日企業(yè)按財(cái)經(jīng)制度要求將庫(kù)存現(xiàn)金3000元，存入工商銀行（表5-76）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：庫(kù)存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款——工商銀行3000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理【例5.59】28日，企業(yè)財(cái)務(wù)部員工陳因工作期間生病預(yù)借治療費(fèi)6000元，出納人員以庫(kù)存現(xiàn)金付訖（表5-77）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)收款----陳紅6000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金6000第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)銷售過程的會(huì)計(jì)處理三、存貨發(fā)出的成本核算確定發(fā)出存貨實(shí)際成本的方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。(一)先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入(完工入庫(kù))的產(chǎn)品先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。(二)加權(quán)平均法加權(quán)平均法包括全月一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法。(三)個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法又稱“個(gè)別認(rèn)定法”、“具體辨認(rèn)法”。第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理一、利潤(rùn)計(jì)算(一)利潤(rùn)利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。企業(yè)利潤(rùn)總額的構(gòu)成可分為三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－期間費(fèi)用－稅金及附加－資產(chǎn)減值損失＋公允價(jià)值變動(dòng)凈收益(損失“－”)＋投資收益(損失“－”)利潤(rùn)總額＝營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用(二)留存收益第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理二、利潤(rùn)分配(一)分配利潤(rùn)的條件(二)利潤(rùn)分配順序(1)彌補(bǔ)虧損。(2)提取法定盈余公積金。(3)進(jìn)行利潤(rùn)分配。(三)利潤(rùn)分配過程的計(jì)算法定盈余公積的數(shù)額＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的數(shù)額×法定盈余公積計(jì)提比率任意盈余公積的數(shù)額＝當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的數(shù)額×任意盈余公積計(jì)提比率可供分配利潤(rùn)的數(shù)額＝年初未分配利潤(rùn)的數(shù)額＋當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的數(shù)額－提取法定(任意)盈余公積的數(shù)額年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額＝本年可供分配的利潤(rùn)的數(shù)額－向投資者分配利潤(rùn)額的數(shù)額留存收益的數(shù)額＝年末未分配利潤(rùn)的數(shù)額＋盈余公積的數(shù)額第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理利潤(rùn)分配順序第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理三、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分析及編制會(huì)計(jì)分錄(一)營(yíng)業(yè)外收支業(yè)務(wù)企業(yè)除發(fā)生日常經(jīng)營(yíng)收支外，還會(huì)發(fā)生一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系的收支業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)是構(gòu)成直接計(jì)入企業(yè)利得和損失的重要項(xiàng)目，也是企業(yè)計(jì)算最終財(cái)務(wù)成果和利潤(rùn)分配時(shí)必須考慮的因素。營(yíng)業(yè)外收入是指計(jì)入當(dāng)期損益的經(jīng)濟(jì)利益流入，主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈(zèng)利得、政府補(bǔ)助、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作利得的應(yīng)付款項(xiàng)等項(xiàng)目。營(yíng)業(yè)外支出是指計(jì)入當(dāng)期損益的經(jīng)濟(jì)利益流出，主要包括固定資產(chǎn)盤虧、非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、盤虧損失、公益性捐贈(zèng)支出、罰款支出、賠償金、違約金、非常損失等項(xiàng)目。第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理【例5.60】15日，企業(yè)對(duì)弘揚(yáng)公司違反銷售合同的行為，按照約定收取的1500元定金不予返還（圖5-21）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“營(yíng)業(yè)外收入”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：其他應(yīng)付款——弘揚(yáng)公司1500

貸：營(yíng)業(yè)外收入1500第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理【例5.61】20日，企業(yè)開出工商銀行轉(zhuǎn)賬支票，向市福利院捐款15000元（圖5-22）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：營(yíng)業(yè)外支出——捐贈(zèng)支出15000貸：銀行存款——工商銀行15000【例5.62】24日，企業(yè)經(jīng)核實(shí)，大山公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重違法兩年前就被依法撤銷，其所欠一筆貨款1000元，現(xiàn)確認(rèn)已無法支付（圖5-23）。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹（已介紹）（3）編制會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付賬款——大山公司1000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——無法歸還賬款1000第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理(二)利潤(rùn)的計(jì)算【例5.63】31日，將企業(yè)損益類賬戶記錄的收入、利得與費(fèi)用、損失的數(shù)額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，具體數(shù)據(jù)見圖5-78所示。（1）業(yè)務(wù)分析；（2）賬戶介紹：“投資收益”“本年利潤(rùn)”“公允價(jià)值變動(dòng)損益”“資產(chǎn)減值損失”賬戶（3）編制會(huì)計(jì)分錄⑴借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

4980000

其他業(yè)務(wù)收入220000

營(yíng)業(yè)外收入48000

投資收益30000

公允價(jià)值變動(dòng)損益200000

貸：本年利潤(rùn)

5478000⑵借：本年利潤(rùn)2421000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1894000其他業(yè)務(wù)成本128000

稅金及附加160000

銷售費(fèi)用70000

管理費(fèi)用96000

財(cái)務(wù)費(fèi)用20000

營(yíng)業(yè)外支出30000

資產(chǎn)減值損失23000第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理第五節(jié)利潤(rùn)計(jì)算及分配的會(huì)計(jì)處理

【例5.64】31日，計(jì)算企業(yè)當(dāng)年應(yīng)交納的所得稅額

。企業(yè)所得稅稅率為25%，而且本年期企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就是企業(yè)本年的利潤(rùn)總額，計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用及轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶（表5-79）。