第七章會(huì)計(jì)報(bào)表編制

前的準(zhǔn)備工作內(nèi)容要點(diǎn)：本章主要介紹編制會(huì)計(jì)報(bào)表前應(yīng)做的準(zhǔn)備工作，包括賬項(xiàng)調(diào)整、財(cái)產(chǎn)清查和對(duì)賬、結(jié)賬等內(nèi)容。其中重點(diǎn)闡述期末賬項(xiàng)調(diào)整的原因、調(diào)整的內(nèi)容及方法，以及財(cái)產(chǎn)清查的概念、種類、意義、程序、方法和賬務(wù)處理步驟，詳細(xì)介紹未達(dá)賬項(xiàng)的概念、種類和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法、財(cái)產(chǎn)盤盈或盤虧的賬務(wù)處理以及對(duì)賬、結(jié)賬的操作方法。會(huì)計(jì)報(bào)表編制前的準(zhǔn)備工作

第一節(jié)：期末賬項(xiàng)調(diào)整第一節(jié)：財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)：對(duì)賬與結(jié)賬第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)情況下，為了及時(shí)提供會(huì)計(jì)來劃分收入和費(fèi)用的歸屬期間。很多交易信息，需要將不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)人為的劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，分期記賬，分期編表。在分期記賬時(shí)，需要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則事項(xiàng)從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度分析，日常賬簿記錄所反映的收入和費(fèi)用是不完整的?？赡艽嬖诒酒谖词盏交蛑Ц犊铐?xiàng)，沒有取得有關(guān)的原始憑證，但應(yīng)在本期確認(rèn)收入或費(fèi)用，記入有關(guān)的收入和費(fèi)用賬戶，也可能存在雖然本期收到或支付款項(xiàng)，但是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不應(yīng)在本期確認(rèn)收入或費(fèi)用，不計(jì)入有關(guān)收入費(fèi)用賬戶的情況。所以在期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則的要求對(duì)日常的賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整，攤銷費(fèi)用、攤配收入、計(jì)提費(fèi)用、計(jì)提收入。此外，在期末，還應(yīng)確認(rèn)和計(jì)量資產(chǎn)的賬面價(jià)值和可收回金額，對(duì)賬面價(jià)值低于可收回金額的資產(chǎn)提取減值準(zhǔn)備。第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

一、攤銷費(fèi)用企業(yè)實(shí)際工作中，又是會(huì)發(fā)生大額的支出，這種支出金額比較大，受益期間比較長，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，應(yīng)當(dāng)由本期和以后各期共同攤銷。例如，預(yù)付的書報(bào)費(fèi)、預(yù)付的保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付的租金、租入固定資產(chǎn)改良支出、籌辦費(fèi)、提取固定資產(chǎn)折舊、攤銷無形資產(chǎn)等。

第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整賬務(wù)處理：發(fā)生需要待攤的費(fèi)用時(shí)：借：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）攤銷費(fèi)用時(shí)：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用等）

貸：待攤費(fèi)用（長期待攤費(fèi)用）第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整賬務(wù)處理：提取固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借：制造費(fèi)用（管理費(fèi)用等）貸：累計(jì)折舊攤銷無形資產(chǎn)時(shí)：借：管理費(fèi)用（制造費(fèi)用）

貸：累計(jì)攤銷第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整二、攤配收入實(shí)際工作中，企業(yè)有時(shí)會(huì)采用預(yù)收貨款的方式來銷售商品，或預(yù)收全年或半年房租的形式來出租房屋。企業(yè)預(yù)收賬款時(shí)，雖然款項(xiàng)在本期收到，但是因?yàn)樯形聪蚋犊顔挝惶峁┥唐?、勞?wù)或讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，因而不能把收到的款項(xiàng)直接記入收入類賬戶，只能計(jì)入負(fù)債類賬戶“預(yù)收賬款”的貸方。待向?qū)Ψ教峁┥唐?、勞?wù)和讓渡財(cái)產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，再確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整賬務(wù)處理：企業(yè)收到預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

貸：預(yù)收賬款企業(yè)提供商品、勞務(wù)等時(shí)：借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）若有多余款項(xiàng)需要退回：借：預(yù)收賬款貸：銀行存款第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整三、計(jì)提費(fèi)用企業(yè)有時(shí)需要在將來某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生一筆大額的支出，這種支出的受益期限為本期和以后各期。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，就需要在支出沒發(fā)生但因?yàn)槭芤嫠杂懈犊钬?zé)任的會(huì)計(jì)期間，預(yù)先提前在賬上記錄費(fèi)用，同時(shí)通過有關(guān)負(fù)債賬戶的貸方記錄負(fù)債的增加。待實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)，通過有關(guān)負(fù)債賬戶借方反映其減少。例如，預(yù)提短期借款利息支出等。第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整賬務(wù)處理：企業(yè)預(yù)提費(fèi)用時(shí)：借：制造費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用等費(fèi)用類賬戶）

貸：預(yù)提費(fèi)用企業(yè)實(shí)際支付時(shí)：借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）若實(shí)際支付的款項(xiàng)大于企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用時(shí)，將支出大于預(yù)提的部分借記入費(fèi)用類賬戶。第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整四、計(jì)提收入實(shí)際工作中，企業(yè)有時(shí)已經(jīng)向其他單位或個(gè)人提供了商品、勞務(wù)或讓渡了財(cái)產(chǎn)物資的使用權(quán)，但尚未完成結(jié)算過程，尚未收到款項(xiàng)。此時(shí)，企業(yè)已經(jīng)獲得了收款的權(quán)利，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)，計(jì)入本期收入類賬戶。這種將尚未收到款項(xiàng)的收入調(diào)整入賬的工作叫計(jì)提收入。例如，應(yīng)收金融機(jī)構(gòu)的存款利息、應(yīng)收固定資產(chǎn)租金收入、應(yīng)收銷售貨款等。第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

賬務(wù)處理：企業(yè)在計(jì)提收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款等資產(chǎn)類賬戶）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）

或財(cái)務(wù)費(fèi)用（沖減費(fèi)用類賬戶）企業(yè)收到計(jì)提的收入時(shí)：借：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收賬款（或其他應(yīng)收款）第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整五、計(jì)提減值期末，如果某項(xiàng)（類）資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其可收回金額，表示該資產(chǎn)預(yù)期帶來經(jīng)濟(jì)利益的能力下降，如果以賬面價(jià)值列入報(bào)表，將使報(bào)表中資產(chǎn)虛高、利潤虛高，不符合客觀性、謹(jǐn)慎性的要求。在這一情況下，應(yīng)該將賬面價(jià)值低于其可收回金額部分作為資產(chǎn)減值處理，增加資產(chǎn)減值損失，從而降低資產(chǎn)賬面價(jià)值和虛高的利潤。第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

賬務(wù)處理：根據(jù)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失：借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備等

第一節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類

三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序

四、財(cái)產(chǎn)清查的方法

五、財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理一、財(cái)產(chǎn)清查的意義

財(cái)產(chǎn)清查，是指通過對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來款項(xiàng)的核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)是否相符的一種專門方法。

從理論上講，企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來款項(xiàng)的實(shí)存數(shù)與其賬存數(shù)應(yīng)該是一致的，但是由于多種原因，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)某些財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)不符的現(xiàn)象。造成這種得原因是：（1）財(cái)產(chǎn)物資在運(yùn)輸、保管、收發(fā)過程中，在數(shù)量上發(fā)生了自然的損耗或生溢。（2）在財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)過程中，由于計(jì)量器具失靈或檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而造成品種、數(shù)量、質(zhì)量上的差錯(cuò)。

（3）會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)憑證或登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，出現(xiàn)漏記、重記、錯(cuò)記或計(jì)算錯(cuò)。（4）不法分子營私舞弊、貪污盜竊而造成財(cái)產(chǎn)物資的損失。（5）自然災(zāi)害造成的非正常損失。（6）由于保管人員工作的失職或管理不善而造成的財(cái)產(chǎn)殘損、變質(zhì)或短缺。（7）企業(yè)和銀行之間由于入賬時(shí)間不一致出現(xiàn)的未達(dá)賬項(xiàng)。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義因此，財(cái)產(chǎn)清查的意義在于：1、保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)可靠。2、保證財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。3、挖掘財(cái)產(chǎn)物資使用潛力，提高資金周轉(zhuǎn)速度。4、保證結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行。一、財(cái)產(chǎn)清查的意義二、財(cái)產(chǎn)清查的種類財(cái)產(chǎn)清查的分類方法有兩種：

（一）按照清查對(duì)象的范圍分為：全面清查和局部清查。

全面清查的對(duì)象：現(xiàn)金、銀行存款、其它貨幣資金、有價(jià)證券和外幣；債權(quán)、債務(wù)等往來結(jié)算款項(xiàng)；固定資產(chǎn)、原材料、庫存商品、包裝物、低值易耗品和其他物資；在途物資、發(fā)出商品、委托加工物資、代銷商品等。

全面清查的情況：年終決算前，要進(jìn)行一次全面清查，以確保年度會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性；單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，要進(jìn)行一次全面清查，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任；開展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)，需要進(jìn)行全面清查，以明確核定資產(chǎn)金額。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類局部清查的對(duì)象：又叫重點(diǎn)清查，是根據(jù)實(shí)際需要或依據(jù)有關(guān)規(guī)定，只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行盤點(diǎn)和核對(duì)。局部清查的范圍：流動(dòng)性較大的原材料、庫存商品等，除年度清算外，年內(nèi)還要輪流進(jìn)行盤點(diǎn)或重點(diǎn)抽查；各種貴重物資，每月都應(yīng)清查盤點(diǎn)一次；現(xiàn)金，應(yīng)由出納每日清點(diǎn)核對(duì)；銀行存款，每月都要與銀行核對(duì)一次；各種往來款項(xiàng)，每年至少核對(duì)一至兩次。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（二）按照清查的時(shí)間分為：定期清查和不定期清查定期清查：是按照事先規(guī)定的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行的清查。定期清查一般是在年末、季末、月末結(jié)賬時(shí)進(jìn)行，以做到賬實(shí)相符，為編制會(huì)計(jì)報(bào)表做好準(zhǔn)備工作。定期清查可以是局部清查，也可以是全面清查。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類不定期清查：也叫臨時(shí)清查，是事先并無計(jì)劃安排，而是根據(jù)實(shí)際需要臨時(shí)進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，一般在以下情況下，需要不定期清產(chǎn)：

（1）更換財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金保管人員時(shí)，要對(duì)有關(guān)人員所保管的財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金進(jìn)行清查，以分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（2）發(fā)生自認(rèn)災(zāi)害和意外損失時(shí)，要對(duì)遭受損失的有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查，以查明損失情況。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（3）單位撤銷、合并或改變隸屬關(guān)系時(shí)，應(yīng)對(duì)本單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查，以正確評(píng)估企業(yè)的價(jià)值。（4）審計(jì)署、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)、銀行等有關(guān)部門對(duì)企業(yè)進(jìn)行清查、審核時(shí)，應(yīng)按照要求和范圍對(duì)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序包括以下三個(gè)步驟：1、成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組

財(cái)產(chǎn)清查小組的主要任務(wù)是：制定財(cái)產(chǎn)清查計(jì)劃，確定財(cái)產(chǎn)清查的范圍和進(jìn)度；確定財(cái)產(chǎn)清查方法，調(diào)配清查人員；解決財(cái)產(chǎn)清查中出現(xiàn)的問題，提出清查結(jié)果的處理意見，報(bào)有關(guān)部門審批；依據(jù)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果，出具財(cái)產(chǎn)清查報(bào)告。2、做好交易、事項(xiàng)準(zhǔn)備工作主要包括：會(huì)計(jì)部門應(yīng)在財(cái)產(chǎn)清查前，將有關(guān)賬簿登記齊全，結(jié)出余額，進(jìn)行試算平衡，做好賬簿準(zhǔn)備工作，為賬實(shí)核對(duì)提供正確的賬簿資料；財(cái)產(chǎn)物資保管部門應(yīng)登記好所經(jīng)管的各種物資明細(xì)賬，并結(jié)出余額；準(zhǔn)備好必要的度量衡器具，并提前校驗(yàn)正確，保證計(jì)量準(zhǔn)確；準(zhǔn)備好有關(guān)的財(cái)產(chǎn)清查登記使用的表冊(cè)，例如，盤存單、實(shí)存賬存對(duì)比表、未達(dá)賬項(xiàng)登記表等。3、實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序四、財(cái)產(chǎn)清查的方法

財(cái)產(chǎn)清查方法分為一般方法和專門方法

實(shí)地盤點(diǎn)法：實(shí)地清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定各項(xiàng)資產(chǎn)物確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存數(shù)量的方法資實(shí)存數(shù)量的方法，便于清點(diǎn)的用此法。技術(shù)推算法：用技術(shù)方法推算確定財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法，比如堆放的煤炭、礦石等不便于清點(diǎn)的。一般方法

實(shí)地盤存制：以存計(jì)耗或以存計(jì)銷，平時(shí)只計(jì)增加數(shù)，不計(jì)減少數(shù)，結(jié)賬時(shí)，通過盤點(diǎn)數(shù)倒擠減少數(shù)，公式：本期發(fā)出數(shù)=起初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末結(jié)存數(shù)確定賬面結(jié)存數(shù)量的方法兩類

永續(xù)盤存制：賬面盤存制，是通過設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬，根據(jù)有關(guān)記賬憑證在財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬中逐日、逐筆登記增加、減少數(shù)并隨時(shí)算出結(jié)存數(shù)的方法，公式：

期末結(jié)存數(shù)量=期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量-本期發(fā)出數(shù)量

財(cái)產(chǎn)物資的清查方法：查明實(shí)物的名稱、規(guī)格，然后清點(diǎn)其數(shù)量，避免重復(fù)清點(diǎn)或漏點(diǎn)，最后要檢驗(yàn)其質(zhì)量，以確認(rèn)實(shí)物的完好程度，從中發(fā)現(xiàn)有無腐爛、變質(zhì)、毀損等情況，對(duì)于盤點(diǎn)過程，需要做好盤點(diǎn)記錄，編制“盤存單”，并由盤點(diǎn)人員、財(cái)產(chǎn)保管人員與有關(guān)責(zé)任人員簽名蓋章。并填制“實(shí)存賬存對(duì)比表”庫存現(xiàn)金清查：出納人員的定期清查和專門清查人員的不定期清查除了清查專門

貨幣資金的清查方法

庫存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)額外，還需要檢查有無坐支現(xiàn)金、白條抵庫等，同時(shí)編方法

制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”，有盤點(diǎn)人員、出納人員、有關(guān)責(zé)任人簽字蓋章

銀行存款的清查：采取與銀行對(duì)賬的方式進(jìn)行的，即將銀行存款日記賬同銀行寄過來的對(duì)賬單逐日逐筆核對(duì)。通過雙方記錄的核對(duì)，判斷雙方的記錄有無錯(cuò)誤，有無未達(dá)賬項(xiàng)，并確定銀行存款的實(shí)有數(shù)額，同時(shí)編制填制“未達(dá)賬項(xiàng)登記表”，為了查明銀行日記賬與對(duì)賬單不一致的原因，就必須消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，一般采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行余額的調(diào)整。余額調(diào)整的公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付=銀行對(duì)賬單+企業(yè)已收銀行未收-企業(yè)已付銀行未付

往來款項(xiàng)的清查方法：往來款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。對(duì)這類款項(xiàng)的清查也是通過同對(duì)方單位核對(duì)賬目的方法。將本單位往來賬項(xiàng)金額對(duì)正確。按往來單位分戶編制對(duì)賬單，送達(dá)對(duì)方進(jìn)行核對(duì)，對(duì)賬單一式兩聯(lián)，其中一聯(lián)作為回單。同時(shí)編制“往來款項(xiàng)清查報(bào)告表”。四、財(cái)產(chǎn)清查的方法五、未達(dá)賬項(xiàng)

將企業(yè)銀行存款日記賬與銀行存款對(duì)賬單核對(duì)時(shí)，經(jīng)常會(huì)發(fā)現(xiàn)雙方反映的銀行存款余額不一致，造成這種不一致的原因主要有兩個(gè)：一是企業(yè)或銀行記錄錯(cuò)誤；二是未達(dá)賬項(xiàng)的影響。所謂未達(dá)賬項(xiàng)是指同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)，由于結(jié)算憑證在企業(yè)和銀行間傳遞時(shí)間上的先后，導(dǎo)致一方已經(jīng)收到原始憑證，已經(jīng)將其登記入賬，另一方尚未收到原始憑證，尚未入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。未達(dá)賬項(xiàng)主要包括以下四種情形：

1）企業(yè)已收，銀行未收：企業(yè)已經(jīng)在日記賬上記錄銀行存款的增加，而銀行尚未收到有關(guān)原始憑證，尚未在賬上反映企業(yè)銀行存款的增加。例如企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，收到支票但尚未填制進(jìn)賬單連同收到的支票送交銀行，委托其轉(zhuǎn)賬。

2）企業(yè)已付，銀行未付：企業(yè)已經(jīng)在日記賬上記錄銀行存款的減少。而銀行尚未收到有關(guān)原始憑證，尚未在賬上反映企業(yè)銀行存款的減少。例如企業(yè)購買商品、接收勞務(wù)或取得資產(chǎn)使用權(quán)時(shí)，簽發(fā)支票但對(duì)方尚未填制進(jìn)賬單連同收到的支票送交銀行，委托其轉(zhuǎn)賬。五、未達(dá)賬項(xiàng)

3）銀行已收，企業(yè)未收：即銀行已經(jīng)記錄企業(yè)銀行存款的增加，而企業(yè)尚未收到有關(guān)原始憑證，所以尚未在銀行存款日記賬上反映企業(yè)銀行存款的增加。例如，企業(yè)委托銀行收取貨款，銀行已經(jīng)將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到企業(yè)的銀行存款賬戶里，但尚未通知企業(yè)。

4）銀行已付，企業(yè)未付：即銀行已經(jīng)記錄企業(yè)銀行存款的減少，而企業(yè)尚未收到有關(guān)原始憑證，所以尚未在銀行存款日記賬上反映企業(yè)銀行存款的減少。例如，企業(yè)委托銀行代付款項(xiàng)，銀行已經(jīng)將款項(xiàng)從企業(yè)的銀行存款賬戶里轉(zhuǎn)走，但尚未通知企業(yè)。

五、未達(dá)賬項(xiàng)當(dāng)企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單不一致時(shí)，一般采用編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表來消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，在調(diào)整時(shí)，應(yīng)以雙方的賬面余額為基礎(chǔ)，各自加上對(duì)方已收自己未收的款項(xiàng)，減去對(duì)方已付自己未付的款項(xiàng)。調(diào)整后的余額如果相等，說明雙方不一致的原因是未達(dá)賬項(xiàng)，如果不相等，說明雙方賬面余額不一致的原因是一方或雙方記賬差錯(cuò)，應(yīng)進(jìn)一步找出差錯(cuò)，并采取正確的方法進(jìn)行更正或提請(qǐng)對(duì)方進(jìn)行更正。五、未達(dá)賬項(xiàng)六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

財(cái)產(chǎn)清查的結(jié)果包括兩種情況：賬實(shí)一致與賬實(shí)不一致。

賬實(shí)不一致包括盤虧、盤盈兩種情況，其中：盤盈：實(shí)存數(shù)>賬存數(shù)；盤虧：實(shí)存數(shù)<賬存數(shù)無論盤盈或是盤虧，都需要查明賬實(shí)不一致的原因，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)的處理。從會(huì)計(jì)核算而言，盤盈盤虧的賬務(wù)處理包括兩個(gè)步驟：

第一，審批前，將查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和損失情況，根據(jù)清查中取得的原始憑（如實(shí)存賬對(duì)比表等）編制記賬憑證，據(jù)以登記賬簿，使各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)一致。第二，審批后，根據(jù)處理結(jié)論，編制記賬憑證，登記有關(guān)賬簿。

六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，來反映和監(jiān)督企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損及處理情況。該賬戶按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類，屬于資產(chǎn)類賬戶，借方反映財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)的已經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈數(shù)，貸方記錄財(cái)產(chǎn)物資的盤運(yùn)輸和結(jié)轉(zhuǎn)的已經(jīng)批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)物資的盤虧數(shù)、毀損數(shù)。六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理企業(yè)的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，應(yīng)根據(jù)查明的原因，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。如待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明；如果以后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按期差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)?？梢娖谀┙Y(jié)賬后，一般該賬戶沒有余額。企業(yè)可以在“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶下設(shè)置“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”和“待處理固定資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類賬戶，分別核算流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)損溢。六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

固定資產(chǎn)盤盈盤虧的賬務(wù)處理：盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按照同樣或類似的固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。固定資產(chǎn)盤盈作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，應(yīng)轉(zhuǎn)入“以前年度損益調(diào)整”賬戶，固定資產(chǎn)盤虧應(yīng)轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”賬戶。盤盈時(shí)：借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整等六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理盤虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)經(jīng)過審批，作為營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

存貨盤盈盤虧的賬務(wù)處理：發(fā)生盤盈的存貨，如果經(jīng)過查明是由于收發(fā)計(jì)量或核算上的誤差等原因造成的，及時(shí)辦理存貨的入賬手續(xù)，調(diào)整存貨的賬存數(shù)，使賬實(shí)一致，然后經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。盤虧的存貨則要區(qū)別不同情況采取不同的處理方法：屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶；六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理

屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償，然后將凈損失計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶；應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，或?yīng)向保險(xiǎn)公司索賠的部分計(jì)入“其他應(yīng)收款”賬戶；屬于計(jì)量收發(fā)差錯(cuò)和管理不善等原因造成的存貨短缺或毀損，應(yīng)先扣除殘料價(jià)值和可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償，然后凈損失計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理現(xiàn)金盤盈盤虧的賬務(wù)處理：

現(xiàn)金的盤盈盤虧應(yīng)先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再進(jìn)行有關(guān)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈時(shí)，若屬于少向職工等付款造成的，查明后要計(jì)入“其他應(yīng)付款”賬戶；支付時(shí)，貸記“庫存現(xiàn)金”，借記“其他應(yīng)付款”。

六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理：對(duì)于長期掛賬的往來款項(xiàng)應(yīng)及時(shí)處理。在處理時(shí)，不必通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶過渡，按照規(guī)定程序報(bào)批后，進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。對(duì)于確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，計(jì)入“營業(yè)外收入”賬戶；對(duì)于可能收不回來的應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，對(duì)于確實(shí)收不回來的應(yīng)收賬款，應(yīng)沖銷提取的“壞賬準(zhǔn)備”。六、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理第三節(jié)對(duì)賬與結(jié)賬一、對(duì)賬對(duì)賬是指在經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)入賬之后，進(jìn)行賬簿記錄的核對(duì)。對(duì)賬的目的是為了確保賬簿記錄的正確、真實(shí)、完整，進(jìn)而在賬證一致、賬賬一致、賬實(shí)一致的基礎(chǔ)上編制會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)信息。對(duì)賬包括日常核對(duì)和定期核對(duì)兩種。對(duì)賬的內(nèi)容包括賬證核對(duì)、