注冊會計師考試模擬試題注冊會計師模擬題及答案會計（綜合題）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為13%，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2023年發(fā)生以下交易或事項：資料一：2023年1月1日，甲公司以銀行存款3500萬元取得乙公司30%的股權(quán)，對乙公司具有重大影響。投資當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為12000萬元（與賬面價值相同）。乙公司2023年實現(xiàn)凈利潤2000萬元，因其他債權(quán)投資公允價值變動確認(rèn)其他綜合收益400萬元（已扣除所得稅影響），未分配現(xiàn)金股利。資料二：2024年1月1日，甲公司以銀行存款5000萬元從非關(guān)聯(lián)方處進一步取得乙公司40%的股權(quán)，累計持股70%，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元（與賬面價值相同），原30%股權(quán)的公允價值為4500萬元。甲公司之前持有的乙公司30%股權(quán)在購買日的賬面價值為4020萬元（其中：投資成本3500萬元，損益調(diào)整150萬元，其他綜合收益370萬元）。資料三：2024年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給乙公司，售價為800萬元（不含增值稅），成本為500萬元。至2024年末，乙公司已對外出售該批產(chǎn)品的60%，剩余40%尚未出售，未發(fā)生減值。要求（答案中金額單位用萬元表示）：1.編制甲公司2023年對乙公司長期股權(quán)投資的相關(guān)會計分錄。2.計算甲公司2024年1月1日個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制相關(guān)會計分錄。3.計算甲公司2024年1月1日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽金額。4.編制甲公司2024年末合并財務(wù)報表中與內(nèi)部交易相關(guān)的抵銷分錄。答案1.2023年會計分錄：（1）取得投資時：借：長期股權(quán)投資——投資成本3500貸：銀行存款3500初始投資成本3500萬元小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額3600萬元（12000×30%），調(diào)整長期股權(quán)投資成本：借：長期股權(quán)投資——投資成本100貸：營業(yè)外收入100（2）確認(rèn)投資收益：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整600（2000×30%）貸：投資收益600（3）確認(rèn)其他綜合收益：借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益120（400×30%）貸：其他綜合收益1202.個別報表初始投資成本=原賬面價值4020+新增投資成本5000=9020萬元分錄：借：長期股權(quán)投資9020貸：長期股權(quán)投資——投資成本3600（3500+100）——損益調(diào)整600——其他綜合收益120銀行存款50003.合并報表中商譽=（原股權(quán)公允價值4500+新增投資成本5000）-乙公司購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值×70%=9500-15000×70%=9500-10500=-1000萬元（負(fù)商譽，計入當(dāng)期損益）4.內(nèi)部交易抵銷分錄：（1）抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：未實現(xiàn)利潤=（800-500）×40%=120萬元借：營業(yè)收入800貸：營業(yè)成本800-120=680存貨120（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)30（120×25%）貸：所得稅費用30稅法（計算分析題）資料一：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2023年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）銷售自產(chǎn)設(shè)備一批，開具增值稅專用發(fā)票注明價款2000萬元，另收取包裝費113萬元（含稅）。（2）購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款1000萬元，稅額130萬元；支付運輸費，取得增值稅專用發(fā)票注明運費20萬元，稅額1.8萬元。（3）進口一臺生產(chǎn)設(shè)備，關(guān)稅完稅價格為500萬元，關(guān)稅稅率10%，取得海關(guān)進口增值稅專用繳款書。（4）將自產(chǎn)的一臺設(shè)備無償贈送給關(guān)聯(lián)企業(yè)，該設(shè)備成本為150萬元，同類設(shè)備不含稅售價為200萬元。（5）因管理不善，當(dāng)月購進的原材料（已抵扣進項稅）發(fā)生霉?fàn)€，賬面成本為50萬元（其中含運費成本5萬元）。資料二：該企業(yè)2023年度會計利潤為3000萬元，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)以下納稅調(diào)整事項：（1）全年實際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費150萬元，當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入為25000萬元。（2）全年實際發(fā)生廣告費4000萬元，上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除廣告費500萬元。（3）通過公益性社會組織向貧困地區(qū)捐贈350萬元，直接向某學(xué)校捐贈50萬元。（4）支付稅收滯納金10萬元，支付銀行罰息20萬元。要求：1.計算該企業(yè)2023年12月應(yīng)繳納的增值稅。2.計算該企業(yè)2023年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。答案1.12月增值稅計算：（1）銷項稅額=2000×13%+113÷（1+13%）×13%+200×13%=260+13+26=299萬元（2）進項稅額=130+1.8+[500×（1+10%）]×13%=131.8+71.5=203.3萬元（3）進項稅額轉(zhuǎn)出=（50-5）×13%+5×9%=45×13%+0.45=5.85+0.45=6.3萬元（4）應(yīng)繳納增值稅=299-（203.3-6.3）=299-197=102萬元2.企業(yè)所得稅計算：（1）業(yè)務(wù)招待費：扣除限額1=150×60%=90萬元；限額2=25000×5‰=125萬元，調(diào)增150-90=60萬元（2）廣告費：扣除限額=25000×15%=3750萬元，本年可扣除3750萬元（本年4000萬元+上年500萬元=4500萬元，先扣本年4000萬元中的3750萬元），調(diào)增4000-3750=250萬元，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除250萬元（原500萬元剩余500-（3750-4000+4000）？更正：本年實際發(fā)生4000萬元，扣除限額3750萬元，調(diào)增4000-3750=250萬元；上年結(jié)轉(zhuǎn)500萬元可在本年扣除3750-4000=-250？不，正確邏輯：本年廣告費扣除限額3750萬元，實際發(fā)生4000萬元，需調(diào)增250萬元；上年結(jié)轉(zhuǎn)500萬元可在本年扣除（因本年扣除限額未用盡部分為3750-4000=-250，即本年實際扣除4000萬元中3750萬元，剩余250萬元本年不可扣，上年結(jié)轉(zhuǎn)500萬元也不可扣？錯誤。正確計算：廣告費扣除限額=25000×15%=3750萬元，本年實際發(fā)生4000萬元，超過限額250萬元（4000-3750），需調(diào)增250萬元；上年結(jié)轉(zhuǎn)未扣除的500萬元，本年可扣除3750-4000=-250（即本年限額已用完），因此上年結(jié)轉(zhuǎn)的500萬元不得扣除，繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。因此廣告費合計調(diào)增250萬元。（3）捐贈支出：公益性捐贈扣除限額=3000×12%=360萬元，實際發(fā)生350萬元，可全額扣除；直接捐贈50萬元不得扣除，調(diào)增50萬元。（4）稅收滯納金10萬元調(diào)增，銀行罰息20萬元可扣除。應(yīng)納稅所得額=3000+60+250+50+10=3370萬元應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=3370×25%=842.5萬元審計（簡答題）ABC會計師事務(wù)所接受委托審計甲公司2023年度財務(wù)報表，A注冊會計師擔(dān)任項目合伙人。審計工作底稿中記錄了以下事項：（1）甲公司2023年通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并，A注冊會計師僅關(guān)注了合并日的會計處理，未檢查合并前原有股權(quán)的計量是否符合準(zhǔn)則要求。（2）甲公司存在大量通過互聯(lián)網(wǎng)開展的銷售業(yè)務(wù)，A注冊會計師認(rèn)為信息系統(tǒng)一般控制有效，因此僅測試了信息系統(tǒng)應(yīng)用控制。（3）甲公司2023年末存貨余額占總資產(chǎn)的40%，A注冊會計師因疫情無法現(xiàn)場監(jiān)盤，檢查了甲公司提供的存貨盤點表、采購合同及期后銷售記錄，未實施其他審計程序。（4）甲公司管理層在財務(wù)報表中對某重大會計估計作出了區(qū)間估計，A注冊會計師認(rèn)為管理層的區(qū)間估計不存在偏見，未評價區(qū)間估計是否覆蓋所有合理結(jié)果。（5）A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司2022年度財務(wù)報表存在重大錯報，前任注冊會計師未修改已出具的審計報告。甲公司管理層拒絕修改2022年度財務(wù)報表，A注冊會計師未采取進一步措施。要求：針對上述（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。答案（1）不恰當(dāng)。分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并時，注冊會計師需關(guān)注合并前原有股權(quán)在購買日的公允價值計量是否正確，以及合并報表中對原有股權(quán)的處理是否符合準(zhǔn)則要求（如是否確認(rèn)投資收益或其他綜合收益結(jié)轉(zhuǎn)）。（2）不恰當(dāng)。信息系統(tǒng)一般控制是應(yīng)用控制的基礎(chǔ)，一般控制失效可能導(dǎo)致應(yīng)用控制無效。即使一般控制有效，也需同時測試一般控制和應(yīng)用控制，或根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果確定測試范圍。（3）不恰當(dāng)。存貨監(jiān)盤是必要審計程序，無法現(xiàn)場監(jiān)盤時，應(yīng)實施替代程序（如檢查盤點日前后的存貨收發(fā)記錄、函證第三方保管的存貨等），僅檢查盤點表、合同及期后銷售記錄不足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。（4）不恰當(dāng)。注冊會計師需評價管理層的區(qū)間估計是否適當(dāng)，是否覆蓋所有合理結(jié)果，若管理層的區(qū)間估計未覆蓋所有合理結(jié)果，應(yīng)調(diào)整或考慮其對審計意見的影響。（5）不恰當(dāng)。如果管理層拒絕修改上期財務(wù)報表，且前任注冊會計師未重新出具審計報告，注冊會計師應(yīng)在本期審計報告中增加其他事項段，說明上期財務(wù)報表存在重大錯報的事實；或考慮對本期審計意見的影響。財務(wù)成本管理（計算分析題）甲公司擬投資一條新生產(chǎn)線，初始投資需固定資產(chǎn)投資2000萬元，墊支營運資本300萬元，均于建設(shè)起點（第0年）投入。生產(chǎn)線建設(shè)期1年，運營期5年，期滿殘值200萬元（稅法規(guī)定殘值率5%，直線法折舊）。運營期每年營業(yè)收入1500萬元，付現(xiàn)成本500萬元。公司所得稅稅率25%，資本成本10%。要求：1.計算各年現(xiàn)金凈流量（NCF）。2.計算凈現(xiàn)值（NPV），并判斷項目是否可行（已知：（P/F,10%,1）=0.9091；（P/A,10%,5）=3.7908；（P/F,10%,6）=0.5645）。答案1.各年現(xiàn)金凈流量：（1）年折舊=（2000-2000×5%）÷5=380萬元（注：運營期5年，稅法折舊期與運營期一致）（2）第0年NCF=-（2000+300）=-2300萬元（3）第1年（建設(shè)期）NCF=0（4）第2-6年（運營期第1-5年）：營業(yè)現(xiàn)金凈流量=（1500-500-380）×（1-25%）+380=（620×75%）+380=465+380=845萬元（5）第6年末回收殘值及營運資本：稅法殘值=2000×5%=100萬元，實際殘值200萬元，殘值變現(xiàn)收益=200-100=100萬元，需繳納所得稅=100×25%=25萬元，殘值凈現(xiàn)金=200-25=175萬元回收營運資本300萬元，因此第6年NCF=845+175+300=1320萬元2.凈現(xiàn)值計算：NPV=-2300×（P/F,10%,0）+0×（P/F,10%,1）+845×（P/A,10%,5）×（P/F,10%,1）+1320×（P/F,10%,6）=-2300+845×3.7908×0.9091+1320×0.5645=-2300+845×3.447+745.14=-2300+2912.72+745.14=1357.86萬元＞0，項目可行經(jīng)濟法（案例分析題）2023年3月1日，甲有限責(zé)任公司（以下簡稱“甲公司”）召開股東會，審議通過以下決議：（1）為控股股東乙公司提供擔(dān)保，乙公司持股60%，表決時乙公司未回避，出席會議的其他股東（持股40%）均同意。（2）將公司注冊資本從1000萬元減少至500萬元，未編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單，僅在3月15日通過公司官網(wǎng)公告一次。（3）解聘原總經(jīng)理張某，聘任李某為總經(jīng)理，李某曾因挪用資金罪被判處有期徒刑3年，2020年12月刑滿釋放。2023年5月，甲公司與丙公司簽訂買賣合同，約定甲公司向丙公司出售設(shè)備一臺，價款500萬元，丙公司預(yù)付200萬元，余款300萬元于設(shè)備交付后3個月內(nèi)支付。甲公司按約交付設(shè)備，但丙公司未支付余款。經(jīng)調(diào)查，丙公司已陷入資不抵債，其股東丁公司（持股80%）認(rèn)繳出資400萬元，實繳100萬元，未屆出資期限。要求：1.甲公司為乙公司提供擔(dān)保的決議是否有效？簡要說明理由。2.甲公司減資程序是否合法？簡要說明理由。3.甲公司聘任李某為總經(jīng)理是否合法？簡要說明理由。4.甲公司能否要求丁公司對丙公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任？簡要說明理由。答案1.無效。根據(jù)《公司法》規(guī)定，公司為股東提供擔(dān)保的，必須經(jīng)股東會決議，該股東不得參與表決。本案中乙公司作為被擔(dān)保股東參與表決，違反回避規(guī)定，決議無效。2.不合法。公司減資需編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單，并自作出決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日內(nèi)在報紙上公告（官網(wǎng)公告不符合“報紙公告”要求）。甲公司未編制資產(chǎn)負(fù)債表及財產(chǎn)清單