擔保企業(yè)會計核算方法

（2005）

第一章總則

一、為了標準擔保企業(yè)的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、

《企業(yè)財務會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》及國家其他有關法律、法規(guī)，制定本方法。

二、本方法適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準在中華人民共和國境內設立的擔保企業(yè)（以下簡稱“企

業(yè)〃其他類型的擔保機構，比照本方法執(zhí)行。

三、企業(yè)應按照《金融企業(yè)會計制度》規(guī)定的一般原則和本方法的要求，進行會計核算。在不

違背《金融企業(yè)會計制度》和本方法規(guī)定的前提下，可結合本企業(yè)的具體情況，制定適合本企業(yè)的

具體核算方法。

四、本方法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電

算化。企業(yè)不得隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設會計科目之用。

五、企業(yè)應按本方法的規(guī)定設置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總,

以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設、減少或合并某些會計科

目。

明細科目的設置，除本方法已有規(guī)定者外，在不違反國家統(tǒng)一的會計制度要求的前提下，企業(yè)

可以艱據(jù)需要自行確定。

六、企業(yè)在填制會計憑證、登記賬簿時，應當填列會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的

名稱和編號，不應當只填科目編號，不填列科目名稱。

七、企業(yè)應當按照《企業(yè)財務會計報告條例》、《金融企業(yè)會計制度》和本方法的規(guī)定，編制

和對外提供真實、完整的財務會計報告。財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務會計報

告。半年度、季度、月度財務會計報告統(tǒng)稱為中期財務報缶。季度、月度財務會計報告通常僅指會

計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務會計報告至少應披露會計報表和

會計報表附注的內容。需要編制財務情況說明書的企業(yè)，還應當包括財務情況說明書。

八、財務會計報告由會計報表和會計報表附注組成。會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)

金流量表及相關附表；相關附表包括利潤分配表、資產(chǎn)減值準備明細表、擔保余額變動表、分部報

告（不要求編制和提供分部報告的企業(yè)除外）等。會計報表附注至少應披露主要會計政策及其變更的

影響數(shù)、關聯(lián)方關系及其交易和主要報表工程說明等內容。

九、企業(yè)月度財務會計報告應于月度終了后6天內（節(jié)假日順延）對外提供；季度財務會計報告

應當于季度終了后15天內對外提供；半年度財務會計報告應于半年度中期結束后60天內（相當于

兩個連續(xù)的月度）對外提供；年度財務會計報告應于年度終了后4個月內對外提供。法律、法規(guī)另

有規(guī)定的，從其規(guī)定。

企業(yè)編報的會計報表應當以人民幣“元〃為金額單位，"元”以下填至"分〃。

十、企業(yè)向外提供的會計報表應依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應注明：

企業(yè)名稱、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負責人和主管會計工作的負責人、會計機

構負責人（會計主管）簽名并蓋章；設置總會計師的單位，本須由總會計師簽字并蓋章。

十一、企業(yè)對其他單位投資如果具有實質控制權，應當編制合并會計報表。合并會計報表的編

制應當按照國家統(tǒng)一的會計制度中有關合并會計報表的規(guī)定執(zhí)行。

十二、本方法由中華人民共和國財政部負責解釋。本方法需要變更時，由財政部負責修訂。

十三、本方法自2006年1月1日起施行。

第二章會計科目名稱和編號

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003其他貨幣資金

41101短期投資

51111應收票據(jù)

61121應收股利

71122應收利息

81201應收擔保費

91211應收分擔保賬款

101231應收代縷款

111241應收擔保損失補貼款

121251其他應收款

131261壞賬準備

141301待攤費用

151311存出擔保保證金

161312存出分擔保保證金

171315委托貸款

181316委托貸款減值準備

191401長期股權投資

201402長期債權投資

211405長期投資減值準備

221501固定資產(chǎn)

231502累計折舊

241503經(jīng)營租入固定資產(chǎn)改進

251505固定資產(chǎn)減值準備

261601固定資產(chǎn)清理

271701無形資產(chǎn)

281705無形資產(chǎn)減值準備

291715未確認融資費用

301801長期待碓費用

311901待處理財產(chǎn)損溢

321911抵債資產(chǎn)

331921抵債資產(chǎn)減值準備

二、負債類

342101短期借款

352121應付分擔保賬款

362122應付手續(xù)費

372131預收擔煤費

382141存入擔保保證金

392142存入分擔保保證金

402151應付工資

412153應付福利費

422161應付股利

432171應交稅金及附加

442181其他應付款

452191預提費用

462192擔保賠，嘗準備

472193未到期責任準備

482201待轉資產(chǎn)價值

492211預計負饋

502301長期借款

512311應付債券

522321長期應付款

532331專項應付款

三、所有者權益類

543101實收資本（或股本）

553111資本公積

563121一般風險準備

573122盈余公積

583131本年利潤

593141利潤分配

603151擔保扶持基金

四、損益類

614101擔保費收入

624102手續(xù)費收入

634103利息收入

644104評審費收入

654105追償收入

664109其他業(yè)務收入

674201投資收益

684301營業(yè)外收入

694401擔保賠償支出

704402分擔保費支出

714411利息支出

724421手續(xù)費支出

734431營業(yè)稅金及附加

744451其他業(yè)務支出

754501營業(yè)費用

764601營業(yè)外支出

774701資產(chǎn)減值損失

784801所得稅

794901以前年度損益調整

五、表外科目

805101代管擔?；?/p>

附注：企業(yè)可以根據(jù)實際需要增設以下會計科目：

1.企業(yè)內部各部門周轉使用的備用金，可以增設“1191備用金〃科目。

2.企業(yè)未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，可以增設“1281低值易耗品〃科目。

3.企業(yè)進行建筑工程、安裝工程、技術改造工程的，可以增設“1506在建工程〃和“1508在

建工程減值準備〃科目。

第三章會計科目使用說明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算企業(yè)的庫存人民幣和外幣現(xiàn)金。

企業(yè)內部周轉使用的備用金，在“其他應收款“科目核算，或單獨設置"1191備用金〃科目

核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)應當嚴格按照國家有關現(xiàn)金管理的規(guī)定收支現(xiàn)金，超過庫存現(xiàn)金限額的局部應當及時

交存果行，并嚴格按照本方法規(guī)定核算現(xiàn)金的各項收支業(yè)務。

三、企業(yè)收到現(xiàn)金時，借記本科目，貸記有關科目；支出現(xiàn)金時，借記有關科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應當設置“現(xiàn)金日記賬〃，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務發(fā)生J順序逐筆登記。

每日終了，應當計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結余數(shù)，并將結余數(shù)與實際庫存數(shù)

核對：做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應當分別以人民幣和各種外幣設置“現(xiàn)金日記賬〃進行明細核算。

五、每日終了結算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應通過“待

處理財產(chǎn)損溢〃科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應按實際短缺的金額，借記”待處理財產(chǎn)損溢一待處理

流動資產(chǎn)損溢〃科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處

理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢〃科目。

待查明原因后做如下處理：如為現(xiàn)金短缺，屬于應由責任人或保險公司賠償?shù)木植?，借記“?/p>

他應收款〃或“現(xiàn)金〃等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢"科目；屬于無法查

明的其他原因，根據(jù)管理權限，經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出〃科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢一

待處理流動資產(chǎn)損溢〃科目。如為現(xiàn)金溢余，屬于應支付給有關人員或單位的，應借記“待處理財

產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢〃科目，貸記“其他應付款"科目；屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余,

經(jīng)批準后，借記“待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢〃科目，貸記“營業(yè)外收入〃科目。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他非銀行金融機構的各種存款。

二、企業(yè)收到的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，除規(guī)定

可用現(xiàn)金支付的以外，應按現(xiàn)行有關規(guī)定，通過銀行辦理轉賬結算。

三、企業(yè)將款項存入銀行或其他非銀行金融機構，借記本科目，貸記“現(xiàn)金〃等有關科目；提

取和支出款項時，借記“現(xiàn)金〃等有關科目，貸記本科目。

四、企業(yè)應按開戶銀行和其他非銀行金融機構、存款種類等，分別設置“銀行存款日記賬〃，

由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額?！般y行存款日

記賬"應定期與“銀行對賬單〃核對，至少每月核對一次。月度終了，企業(yè)賬面余額與銀行對賬單

余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理.，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表〃調節(jié)相符。

五、有外幣存款的企業(yè)，應分別以人民幣和各種外幣沒置“銀行存款日記賬〃進行明細核算。

企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務時，應將有關外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務有關

的賬戶，應采用業(yè)務發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務發(fā)生當期期初的匯率折合。

期末，各種外幣貨幣性賬戶（包括外幣現(xiàn)金、銀行存款以及以外幣結算的債權和債務等）的期末

余額，應按期末匯率折合為人民幣。按照期末匯率折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差

額，咋為匯兌損益，分別情況處理：

（一）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，“入長期待攤費用；

（二）與購建固定資產(chǎn)有關的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按借款費用的處理原則處理；

（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當期損益。因銀行結售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生

的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差額，計入當期損益。

各種外幣非貨幣性賬戶的期末余額，應按業(yè)務發(fā)生時的匯率折算為人民幣。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際存在銀行或其他非銀行金融機構的款項。

1003其他貨幣資金

一、本科目核算企業(yè)銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款等各種其他貨幣

資金。

二、其他貨幣資金的主要賬務處理如下：

（一）銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行匯票后，根據(jù)

銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票

賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項,

根據(jù)開戶行轉來的收賬通知，借記“銀行存款〃科目，貸汜本科目。

（二）銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項。取得銀行本票后，根據(jù)

銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。使用銀行本票后，根據(jù)發(fā)票

賬單等有關憑證，借記有關科目，貸記本科目；因本票超過付款期等原因而要求退款時，應填制進

賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款〃科

目，貸記本科目。

（三）信用卡存款，是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項。取得信用卡后，根據(jù)銀行蓋

章退回的進賬單第一聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。企業(yè)用信用卡購物或支付有關費用，

借記有關科目，貸記本科目。信用卡使用期間需要向其賬戶續(xù)存資金的，借記本科目，貸記“銀行

存款"科目。

（四）存出投資款，是指企業(yè)已存入在證券公司等機構開立的資金賬戶準備進行短期投資的款

項。向證券公司等機構資金賬戶劃出資金時，應按實際劃出的金額，借記本科目，貸記“銀行存款〃

科目；購置證券時，按實際發(fā)生的金額，借記“短期投資〃等科目，貸記本科目；從證券公司資金

賬戶劃回資金時，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、本科目應設置“銀行匯票〃、“銀行本票〃、“信用卡〃、“存出投資款〃等明細科目，

并按強行匯票或本票、開出信用卡的銀行和信用卡的種類等設置明細賬。

四、對于逾期尚未辦理結算的銀行匯票、銀行本票等，應按規(guī)定及時轉回，借記“銀行存款〃

科目，貸記本科目。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。

1101短期投資

一、本科目核算企業(yè)購入能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括各種

股票、債券、基金等。

企業(yè)購入不能隨時變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的投資，在“長期股權投資〃、“長期債權投資〃科

目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)的短期投資應在取得時，按照取得時的初始投資本錢入賬。初始投資本錢是指企業(yè)取

得各種股票、債券、基金時實際支付的價款。企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等，實際支付的價

款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算，不構成

初始投資本錢。

三、短期投資的主要賬務處理如下：

（一）企業(yè)購入的各種股票、債券、基金等作為短期投資的，按照實際支付的價款，借記本科目，

貸記“銀行存款〃、“其他貨幣資金〃等科目。如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金

股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨核算。企業(yè)應當按照實際支付的價款減去已宣

告但尚未領取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息后的金額，借記本科目，按應領取

的現(xiàn)金股利、利息等，借記“應收股利〃、“應收利息〃科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存

款〃、“其他貨幣資金〃等科目。

（二）短期投資持有期間獲得現(xiàn)金股利或利息等時，按獲得的現(xiàn)金股利或利息，借記“銀行存

款〃等科目，按已確認的應收股利或利息，貸記“應收股利〃、“應收利息〃等科目，按其差額,

貸記“投資收益〃科目。

（三）企業(yè)持有股票期間所獲得的股票股利（即派送紅股）或轉增股份，不作賬務處理，但應在備

查賬簿中登記所增加的股份。

（四）企業(yè)出售短期投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按短期投資賬面價

值，貸記本科目，按己確認的應收股利或利息，貸記“應收股利〃、“應收利息〃科目，按其差額,

借記或貸記“投資收益〃科目。

出售短期投資時，其結轉的短期投資本錢可采用加權平均法、先進先出法、個別計價法等確定。

四、企業(yè)應在期末時，對短期投資應按市價進行計量，市價高于或低于短期投資賬面價值的差

額，計入投資收益。

五、本科目應按短期投資種類設置明細賬，進行明細咳算。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的各種股票、債券、基金等短期投資的市價。

1111應收票據(jù)

一、本科目核算企業(yè)因提供擔?；蚱渌麆趧盏榷盏降纳虡I(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承

兌匯票。

二、企業(yè)應在收到開出、承兌的商業(yè)匯票時，按應收票據(jù)的票面價值入賬；帶息應收票據(jù)，應

在期末計提利息，計提的利息增加應收票據(jù)的賬面余額和利息收入。

三、企業(yè)收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按應收票據(jù)的面值，借記本科目，按實現(xiàn)的營業(yè)收入，

貸記“擔保費收入〃等科目。

四、應收票據(jù)到期兌付，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，按應收票據(jù)的賬面余額,

貸記本科目，按其差額，貸記”利息收入〃科目（未計提利息局部）。

因付款人無力支付票款，企業(yè)收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書

或拒絕付款證明等，按應收票據(jù)的賬面余額，借記“應收擔保費〃或“應收分擔保賬款〃等科目，

貸記本科目。

企業(yè)到期不能收回的帶息應收票據(jù)，轉入“應收擔保費〃等科目核算后，期末不再計提利息，

其應計提的利息、，在有關備查轅中進行登記，待實際收到時再計入收到當期的利息收入。

五、企業(yè)持有的應收票據(jù)通常不應計提壞賬準備。到期不能收回的應收票據(jù)轉入應收擔保費或

應收分擔保賬款等后，再按規(guī)定計提壞賬準備。但是，如有確鑿證據(jù)說明持有的未到期應收票據(jù)不

能夠收回或收回的可能性不大時，應將其賬面余額轉入應收擔保費或應收分擔保賬款，并計提相應

的壞賬準備。

六、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值和己計利息。

1121應收股利

一、本科目核算企業(yè)因股權投資而應收取的現(xiàn)金股利。企業(yè)應收其他單位的利潤，也在本科目

核算。

二、企業(yè)購入股票，如實際支付的價款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，按實際本錢（即

實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利），借記“短期投資〃、“長期股權投資〃科目，

按應領取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〃科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金

股利，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

企業(yè)收到被投資單位分派的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。

三、企業(yè)對外長期股權投資應分得的現(xiàn)金股利或利潤，應于被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或分

派利潤時，借記本科目，貸記“投資收益〃或“長期股權沒資〃等科目。收到的現(xiàn)金股利或利潤，

借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

四、木科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1122應收利息

一、本科目核算企業(yè)因債權投資而應收取的利息。企業(yè)購入到期還本付息的長期債券應收的利

息，在“長期債權投資〃科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)購入債券時，如實際支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，按實際本

錢（即實際支付的價款減去已到付息期但尚未領取的利息），借記“短期投資〃、“長期債權投資〃

科目：按應收取的利息，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〃、“其他貨幣資金〃

等科目。實際收到該局部應收利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

企業(yè)購入分期付息、到期還本的債券，以及取得的分期付息的其他長期債權投資，已到付息期

而應收未收的利息，應于確認投資收益時，按應獲得的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。

三、企業(yè)出售債券時，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按已計提的應收利息，

貸記本科目，按債券投資的賬面余額，貸記“短期投資〃、“長期債權投資〃等科目，按其差額,

借記或貸記“投資收益”科目；同時，按已計提的長期債券投資減值準備，借記“長期投資減值準

備〃科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的長期投資減值準備〃科目。

四、本科目應按債券種類及委托貸款設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的債權投資利息。

1201應收擔保費

一、本科目核算企業(yè)應向被擔保人收取而未收到的擔保費、評審費和于續(xù)費。

二、發(fā)生應收擔保費時，借記本科目，貸記“擔保費收入〃科目；發(fā)生應收評審費、手續(xù)費時,

借記本科目，貸記“評審費收入〃、“手續(xù)費收入〃科目；收回應收擔保費、評審費和手續(xù)費時,

借記“現(xiàn)金〃、“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、企業(yè)應定期或至少于每年年度終了，對應收擔保費進行全面核查，并合理地計提壞賬準備。

對于不能收回的應收擔保費應查明原因，追究責任。對確實無法收回的，經(jīng)批準后確認為壞賬損失,

沖銷逞取的壞賬準備。

經(jīng)批準確認為壞賬的應收擔保費，借記“壞賬準備〃科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉銷的壞

賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備〃科目；同時，借記“銀行存

款〃科目，貸記本科目。

四、本科目應設“逾期〃和“即期〃兩個明細科目，并按被擔保人設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保業(yè)務而尚未收回的款項。

1211應收分擔保賬款

一、本科?目核算企業(yè)與其他擔保單位發(fā)生分擔保業(yè)務而應收未收到的各種款項。包括分入業(yè)務

應收分擔保費及手續(xù)費，分出業(yè)務損失確認后應收分入單位的代位補償款等。

二、發(fā)生分擔保業(yè)務應收賬款時，根據(jù)分擔保合同，借記木科目，貸記“擔保費收入〃、“手

續(xù)費收入〃等科目；實際收到款項時，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

分出業(yè)務發(fā)生損失代分入單位墊付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款〃等科目；實際收到

款項時，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

經(jīng)確認為壞賬的應收分擔保賬款，借記“壞賬準備〃科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉銷的壞

賬損失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備〃科目；同時，借記“銀行存

款"科目，貸記本科目。

三、本科目應按分保往來單位設置明細賬，進行明細咳算。

四、本科目期末借方余額反映企業(yè)因分擔保業(yè)務而尚未收回的款項。

1231應收代償款

一、本科目核算企業(yè)接受委托擔保的工程，按擔保合同約定到期后被擔保人不能歸還本息時，

企業(yè)代為履行責任支付的代償款。

二、支付代償款時，根據(jù)其收回的可能性分別借記本科目或“擔保賠償準備〃科目，貸記“銀

行存款〃等科目；企業(yè)代被擔保人支付的相關稅費，也在本科目核算。

期末，有確鑿證據(jù)說明已確認的應收代償款局部或全部不能夠收回時，應當按照確認的損失金

額，借記“擔保賠償準備〃（計提的擔保賠償準備余額缺乏的，應借記“擔保賠償支出”科目）等科

目，貸記本科目。

三、收到被擔保人延期歸還的代償款本息和賠償損失等時，分別情況處理：

（一）收到的款項等于原代償款的，應按實際收到的款項，借記“銀行存款〃等科目，貸記本科

目、“擔保賠償準備〃科目。

（二）收到的款項大于原代償款的，按實際收到的款項，借記“銀行存款〃等科目，按原代償?shù)?/p>

款項分別貸記本科目和“擔保賠償準備〃科目，實際收到的款項大于原代償款的差額，貸記“追償

收入"科目。

（三）收到的款項小于原代償款的，如果原代償?shù)目铐椚看_認為應收代償款的，應按實際收到

的金額，借記“銀行存款〃等科目，按原確認的代償款金額，貸記本科目，按其差額借記“擔保賠

償準備〃科目（計提的擔保賠償準備余額缺乏的，應借記“擔保賠償支出〃科目）；如果原代償?shù)目?/p>

項己全部沖減了擔保賠償準備的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，貸記“擔保賠

償準備〃科目；如果原代償?shù)目铐椌植看_認為應收代償款，局部沖減了擔保賠償準備的，應按實際

收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按已確認的應收代償款金額局部，貸記本科目，按其差額,

借記“擔保賠償準備〃科目（計理的擔保賠償準備余額缺乏的，應借記“擔保賠償支出〃科目）或貸

記“擔保賠償準備〃科目。

四、本科目應按代償單位設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)代被擔保人履行責任而應收的代償款。

1241應收擔保損失補貼款

一、本科目核算企業(yè)應收的按規(guī)定給予企業(yè)的定額補貼款項，以及發(fā)生代償損失后按規(guī)定應收

國家或有關部門給予的補貼款。企業(yè)按規(guī)定實行所得稅先征后返、流轉稅先征后返政策的，以及國

家撥入具有專門用途的撥款和國家財政扶持的擔保等領域而給予的補貼，其應返還的所得稅、流轉

稅，于實際收到時在有關科目核算，不在本科目核算。

二、期末，企業(yè)根據(jù)規(guī)定應收的代償損失補貼等，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入〃科目，如

企業(yè)代償時原已沖減擔保賠償準備的，應當貸記“擔保賠償準備"科目；企業(yè)實際收到補貼款時;

借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、本科目應按補貼款的工程設置明細賬，進行明細咳算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)因擔保發(fā)生損失而尚未收到的補貼款。

1251其他應收款

一、本科目核算企業(yè)除應收票據(jù)、應收股利、應收利息、應收擔保費、應收分擔保賬款等以外

的其他各種應收、暫付款項，包括不設置“備用金〃科目的企業(yè)撥出的備用僉、應收的各種賠款、

罰款，應向職工收取的各種墊付款項，以及其他預付的賬款等。

二、企業(yè)發(fā)生其他各種應收或暫付款項時，借記本科目，貸記有關科目；收回各種款項時，借

記有關科目，貸記本科目。

實行定額備用金制度的企業(yè)，對于領用的備用金應當定期向財務會計部門報銷。財務會計部門

根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備用金定額時，借記“營業(yè)費用〃等科目，貸記”現(xiàn)金〃或”銀行存款〃科

目，報銷數(shù)和撥補數(shù)均不再通過本科目核算。

經(jīng)確認為壞賬的其他應收款，借記“壞賬準備〃科目，貸記本科目；已經(jīng)確認并轉銷的壞賬損

失以后又收回的，按收回的金額，借記本科目，貸記“壞賬準備〃科目；同時.，借記“銀行存款〃

科目，貸記本科目。

三、本科目應按其他應收款的工程分類，并按不同的債務人設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款。

1261壞賬準備

一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準備。

計提壞賬準備的應收款項包括應收擔保費、應收分擔保賬款、其他應收款等。

二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可

能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備。

企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

三、計提壞賬準備的方法有應收款項余額百分比法、賬齡分析法和個別認定法等，計提壞賬準

備的方法由企業(yè)自行確定。企業(yè)應當制定計提壞賬準備的政策，明確計提壞賬準備的范圍、提取方

法、賬齡的劃分和提取比例，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定/有關各方備案，并備置于企業(yè)所在地,

以供投資者查閱。壞賬準備提取方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附注中

予以說明。

企業(yè)在確定壞賬準備的計提比例時，應當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務單位的實際財務狀況和現(xiàn)金流

量等相關信息予以合理估計。除有確鑿證據(jù)說明該項應收款項不能收回或收回的可能性不大外（如

債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時

間內無法償付債務等，以及逾期3年以上的應收款項），以下各種情況一般不能全額計提壞賬準備:

（一）當年發(fā)生的應收款項；

（二）方案對應收款項進行重組；

（三）與關聯(lián)方發(fā)生的應收款項；

（四）其他已逾期，但無確鑿證據(jù)說明不能收回的應收款項。

四、企業(yè)對于不能收回的應收款項應當查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)說明確實無法收回

的應收款項，如債務單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重缺乏、發(fā)生嚴重的自然災害等導

致停產(chǎn)而在短時間內無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能

性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事

會，或經(jīng)理會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

五、企業(yè)提取壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備〃科目，貸記本科目。本期

應提取的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取；應提數(shù)小于賬面余額的差額，借記本科目，

貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的壞賬準備〃科目。

企業(yè)對于確實無法收回的應收款項，經(jīng)批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，

貸記“應收擔保費〃、“應收分擔保賬款〃、“其他應收款〃等科目。

己確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，借記“應收擔保費〃、“應

收分擔保賬款〃、“其他應收款〃等科目，貸記本科目；同時，借記“銀行存款〃科目，貸記“應

收擔保費〃、“應收分擔保賬款〃、“其他應收款〃等科目。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的壞賬準備。

1301待攤費用

一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出，但應由本期和以后各期分別負擔的分攤期限在1年以內（包括

1年）的各項費用，如預付保險費，以及一次購置印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分攤的數(shù)

額等。超過1年以上攤銷的其他費用，應當在“長期待攤費用〃科目核算，不在本科目核算。

二、企業(yè)發(fā)生其他各項待攤費用時，借記本科目，貸記“銀行存款〃等科目。分期攤銷時，借

記“管業(yè)費用〃等科目，貸記本科目。

三、待攤費用應按費用工程的受益期限分期平均攤銷。如待攤費用所應攤銷的費用工程不能再

為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應將尚未攤銷的待攤費用的攤余價值全部轉入當期費用。

四、本科目應按費用種類設置明細賬，進行明細核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)各種已支出但尚未攤銷的費用。

1311存出擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定比例存出的擔保保證金。

二、存出擔保保證金時，按存出擔保保證金金額，借記本科目，貸記“銀行存款〃科目。減少

或收回保證金時，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目。

三、木科目按存入銀行設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的擔保保證金。

1312存出分擔保保證金

一、本科目核算企業(yè)分入分擔保業(yè)務按合同規(guī)定存出的分擔保保證金。

二、分擔保業(yè)務發(fā)生存出分擔保保證金時，借記本科目，貸記“應付分擔保賬款”或“銀行存

款〃科目；減少或收回分擔保保證金時，借記“銀行存款〃科目，貸記本科目；己確認的分擔保損

失，借記“分擔保費支出〃科目，貸記本科目、“銀行存款〃等科目。

三、本科目按分擔保單位設置明細賬，進行明細核算。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出的分擔保保證金。

1315委托貸款

一、本科目核算企業(yè)按規(guī)定委托金融機構向其他單位貸出的款項。

二、企業(yè)按規(guī)定委托金融機構貸出的款項，應按規(guī)定的程序辦理，并按實際委托的貸款金額入

賬。

三、企業(yè)應當設置以下明細科目：

（一）本金；

（二）利息。

四、企業(yè)委托的貸款，按實際委托貸款的金額，借記本科目（本金），貸記“銀行存款〃等科目。

期末時，企業(yè)應當按照規(guī)定的利率計提委托貸款應收利息。計提的應收利息，傳記木科目（利

息），貸記“利息收入〃科目。企業(yè)計提的利息到期不能收回的，應當停止計提利息，并沖回原已

計提的利息，借記“利息收入〃科目，貸記本科目（利息）。

收回委托貸款時，借記“銀行存款〃等科目，貸記本科目。同時.，按已計提的減值準備，借記

“委托貸款減值準備〃科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的委托貸款減值準備〃科目。

五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)委托貸款的賬面價值。

1316委托貸款減值準備

一、本科目核算企業(yè)提取的委托貸款減值準備。

二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對委托貸款進行全面檢查，如果有跡象說明委托

貸款賬面價值高于其可收回金額的，應當計提相應的減值準備。

三、計提減值準備時，借記“資產(chǎn)減值損失一計提的委托貸款減值準備〃科目，貸記本科目。

如果已計提減值準備的委托貸款的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內轉回，借記本

科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的委托貸款減值準備〃科目。

四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已提取的減值準備。

1401長期股權投資

一、本科目核算企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權性質的投資，包括購入的股票

和其地股權投資等。

二、企業(yè)對外進行股權投資，應當視對被投資單位的影響程度，分別采用本錢法或權益法進行

核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用本錢法核算;

企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。

通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額的20%或20%以上，或雖投

資缺乏20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權

資本的20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額的20%以上，但不具有重大

影響的，應當采用本錢法核算。

三、本科目應當設置以下明細科目：

（一）股票投資；

（二）其他股權投資。

四、采用權益法核算的企業(yè)，應在本科目下分別設置“投資本錢〃、“損益調整〃、“股權投

資準備”、"股權投資差額〃等明細科目，對因權益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權投資賬面余額的

增減變動因素分別核算和反映。

五、長期股權投資在取得時，應按取得時的實際本錢作為初始投資本錢。初始投資本錢按以下

原則確定：

（一）以現(xiàn)金購入的長期股權投資，按實際支付的全部價款（包括支付的稅金、手埃費等相關費

用）作為初始投資本錢，借記本科目（股票投資或其他股權投資），貸記“銀行存款〃科目；實際支

付的吩款中包含已宣告但尚未領取的現(xiàn)金股利，應按實際支付的價款減去已宣告但尚未領取的現(xiàn)金

股利后的差額，作為投資的實際本錢，借記本科目（股票投資或其他股權投資），按已宣告但尚未領

取的現(xiàn)金股利金額，借記“應收股利〃科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款〃等科目。

（二）接受投資者投入的長期股權投資，應按投資各方確認的價值作為初始投資本錢，借記本科

目，貸記“實收資本〃等科目。

六、本錢法的賬務處理

（一）采用本錢法核算時，除追加投資（例如，將應分得的現(xiàn)金股利或利潤轉為投資）或收回投資

外，長期股權投資的賬面價值一般應當保持不變。

（二）股權持有期內應于被投資單位宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。企業(yè)確認投資收

益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣

告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的局部，作為初始投資本錢的收回，沖減投資的賬面價值。

企業(yè)按被投資單位宣揭發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應當由本企業(yè)享有的局部，借記“應收股利”

科目，貸記“投資收益〃科目或本科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款〃科目，貸記

“應收股利〃科目。

七、權益法的賬務處理

（一）采用權益法核算時，投資最初以初始投資本錢計量，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所

有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行調整。

（二）采用權益法核算時，如果長期股權投資初始投資本錢與其在被投資單位所有者權益中所占

的份額有差額的，應當調整初始投資本錢。取得投資時，企業(yè)應按初始投資本錢高于應享有取得日

被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（股權投資差額），貸記本科目（投資本錢）；初始投

資本錢低于應享有取得日被投資單位所有者權益份額的差額，借記本科目（投資本錢），貸記“資本

公積一股權投資準備〃科目。

股權投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；合同沒有規(guī)定投資期限

的，初始投資本錢超過應享有被投資單位所有者權益份額之間的差額，按不超過10年（含10年）

的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益〃科目，貸記本科目（股權投資差額）。

（三）采用權益法核算時，企業(yè)應在取得股權投資后，按應享有或應分擔的被投資單位當年實現(xiàn)

的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法律、法規(guī)或企業(yè)章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外），調整

投資的賬面價值，并作為當期投資損益。期末，企業(yè)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算的應分享的份

額，錯記本科目（損益調整），貸記“投資收益〃科目。

企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，一?般以股權投資賬面價值減記至零為限。期末，企業(yè)按被

投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應分擔的份額，借記“投資收益〃科目，貸記本科目（損益調整）。如

果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按

超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。

（四）被投資單位因增資擴股而增加的所有者權益，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記

本科目（股權投資準備），貸記“資本公積一股權投資準備〃科目。被投資單位因接受捐贈等增加資

本公積的，企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，借記本科目（股權投資準備），貸記“資本公積一

股權投資準備〃科目。

（五）被投及單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記“應收股

利〃科目，貸記本科目（損益調整）；收到被投資單位分來的股票股利，不進行賬務處理，但應在備

杳簿中登記。

（六）企業(yè)因追加投資等原因對長期股權投資的核算從本錢法改為權益法,應在中止采用本錢法

時，按經(jīng)追溯調整后股權投資的賬面價值（不含股權投資差額）加上追加投資本錢作為初始投資本

錢，并以此為基礎計算追加投資后的股權投資差額。

企業(yè)因減少投資等原因對被投資單位不再具有控制、共同控制或重大影響時，應中止采用權益

法核算，改按本錢法核算，并按中止采用權益法時股權投資的賬面價值作為新的投資本錢。其后，

被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，屬于已記入投資賬面價值的局部，作為新的投資本錢的收

回，沖減新的投資木錢，借記“應收股利〃科目，按應沖減新的投資本錢的金額，貸記本科目，按

應確認的投資收益的金額，貸記“投資收益〃科目。

八、企業(yè)處置股權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按股權投資的賬面

余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利〃科目，按其差額，貸記或借

記“投資收益〃科目；同時，按己計提的減值準備，借記“長期投資減值準備〃科目，貸記“資產(chǎn)

減值損失一計提的長期投資減值準備〃科目。

九、企業(yè)應當定期對長期股權投資進行檢查，如果長期股權投資的賬面價值高于可收回金額的,

應按其差額計提長期投資減值準備，計提的減值準備直接計入當期損益。

十、本科目應按被投資單位設置明細賬，進行明細核算。

十一、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期股權投資的賬面余額。

1402長期債權投資

一、本科目核算企業(yè)購入的在1年內（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券和其他債權

投資。

二、本科目應當設置以下明細科目：

（一）債券投資。企業(yè)應在本明細科目下設置以下明細賬進行明細核算：

1.面值；

2.溢折價。

企業(yè)購入的到期一次還本付息的債券，還應當在本科目下設置“應計利息〃明細科目。

（二）其他債權投資。

三、長期債權投資在取得時，應按取得時的實際本錢，作為初始投資本錢。

（一）以支付現(xiàn)金方式購入的長期債權投資，按實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費等后的

金額作為初始投資本錢。如果實際支付的價款中含有己到付息期但尚未領取的債券利息，應當按照

實際支付的價款扣除支付的稅金、手續(xù)費以及己到付息期但尚未領取的債券利息作為初始投資本

錢。

（二）接受投資者投入的長期債權投資，應按投資各方確認的價值作為實際本錢，借記本科目，

貸記“實收資本〃、“資本公積〃科目。

四、長期債券投資的賬務處理

（一）企業(yè)購入分期付息的長期債券時.，按債券票面價值，借記本科目（債券投資一面值），按支

付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用〃等科目，按應收債券利息，借記“應收利息〃

科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資一溢

折價）。

企業(yè)購入到期一次還本付息的長期債券時，按債券票面價值，借記本科目（債券沒資一面值），

按支付的稅金、手續(xù)費等各項附加費用，借記“營業(yè)費用〃等科目，按已到付息期但尚未領取的利

息，借記“應收利息〃科目，按未到期的利息，借記本科目（債券投資一應計利息），按實際支付的

價款，貸記“銀行存款〃科目，按其差額，借記或貸記本科目（債券投資一溢折價）。

（二）分期付息長期債券的應計利息，應區(qū)別情況處理：

1.面值購入的債券，應將當期應計的利息，借記“應收利息”科目，貸記“投資收益〃科目。

2.溢價或折價購入的債券，債券的溢價或折價在債券存續(xù)期間內于確認相關債券利息收入時攤

銷。攤銷方法應采用實際利率法；如按實際利率法攤銷的金額與按直線法攤銷的金額差異不大，也

可采用直線法進行攤銷。

溢價購入的債券，按當期應計的利息，借記“應收利息〃科目，按當期應分攤的溢價金額，貸

記本科目（債券投資一溢折價），按其差額，貸記“投資收益〃科目。折價購入的債券，按當期應計

利息，借記“應收利息〃科目，按當期應分攤的折價金額，借記本科目（債券投資一溢折價），按應

計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益〃科?目。

（三）出售或收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃等科目，按債券面值，貸記

本科目（債券投資一面值），按己計利息局部，貸記“應收利息〃科目或本科目（債券投資一應計利

息），按尚未攤銷的溢價或折價，貸記或借記本科目（債券投資一溢折價），按其差額，貸記或借記

“投資收益〃科目；同時，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備〃科目，貸記“資產(chǎn)減

值損失一計提的長期投資減值準備〃科目。

（四）購入的可轉換公司債券在轉換成股份之前，按一般債券投資進行賬務處理?？赊D換公司債

券轉賣為股份時，按可轉換為股份的債券價值，借記“長期股權投資〃科目，按收到的現(xiàn)金局部,

借記“銀行存款〃科目，按債券投資的賬面余額，貸記或借記本科目（可轉換公司債面值、溢折價、

應計利息）、“應收利息”科目,

五、企業(yè)進行除債券以外的其他債權投資，按實際支付的價款，借記本科目（其他債權投資），

貸記“銀行存款〃科目。每期結賬時，按其他債權投資應計的利息，借記“應收利息〃科目，貸記

“投資收益〃科目。

其他債權投資到期，收回本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款〃科目，按其他債權投資

本金和已計未收利息，貸記本科目（其他債權投資）、“應收利息〃科目，按其差額，貸記“投資收

益〃科目。同時，按己計提的減值準備，借記“長期投資減值準備〃科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一

計提的長期投資減值準備〃科目。

六、企業(yè)應按債券投資、其他債權投資進行明細核算，并按債權種類設置明細賬。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的長期債權投資的面值、未攤銷的溢折價以及已計的

到期丕本付息債券的利息金額。

1405長期投資減值準備

一、本科目核算企業(yè)提取的長期投資減值準備。

二、企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于巾價持續(xù)下

跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提長期投資減值準

備。長期投資減值準備應按單項投資計提。

三、對有市價的長期投資是否應計提減值準備，可以艱據(jù)以下跡象判斷：

（一）市價持續(xù)2年低于賬面價值；

（二）該項投資暫停交易1年或1年以上；

（三）被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損；

（四）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；

（五）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。

對無市價的長期投資可以根據(jù)以下跡象判斷是否應計理減值準備：

（一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿易等法規(guī)的公布或修訂，可能

導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損；

（二）被投資單位所供給的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)

生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化；

（三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致

財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等；

（四）有證據(jù)說明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。

四、期末，企業(yè)的長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失一

計提的長期投資減值準備〃科目，貸記本科目；如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復,

應在己計提的減值準備的范圍內轉回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失一計提的長期投資減值準

備〃科目。

處置長期投資時，應當同歸結轉己計提的長期投資減值準備。

五、本科目應按長期投資的種類進行明細核算。

六、本科目的期末貸方余額，反映已提取的長期投資減值準備。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定費產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而

持有的；（2）使用年限超過1年；（3）單位價值較高。

二、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、

分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。

企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值（預

計殘｛fi減去預計清理費用，下同）、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經(jīng)股東大會或

董事會，或經(jīng)理會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于

企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關

固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如

需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

三、固定資產(chǎn)應按其取得時的本錢作為入賬價值，取得時的本錢包括買價、進口關稅、運輸和

保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)到達預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的本錢

應當根據(jù)具體情況分別確定：

（一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)：按實際支付的買價、包裝費、運輸費、

安裝本錢、交納的有關稅金等作為入賬價值。

如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總本錢

進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

（二）收到投資者作為投入費金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者

中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始

日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。

（四）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債局部的賬面價

值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。

（五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬分值：

1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：

（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加

上應支付的相關稅費作為入賬價值；

（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

值作為入賬價值。

3.如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價

值損耗后的余額作為入賬價值。

（六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

1.同類或類似固定資產(chǎn)存在活潑市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)

的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值；

2.同類或類似固定資產(chǎn)不存在活潑市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬

價值。

固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購

置稅等相關稅費。

企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已到達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當自到達預定可使用

狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際本錢等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本方法

關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。

（七）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，應當根據(jù)以下情況判斷：如

果該項后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或

者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品本錢實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后

金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應當作為費用

直接計入當期損益。具體處理方法如下：

1.固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用。

2.