2025年注冊(cè)稅務(wù)師必考題含答案一、增值稅綜合應(yīng)用題甲公司為增值稅一般納稅人，主要從事新能源設(shè)備制造，2024年12月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：1.銷售自產(chǎn)設(shè)備給國(guó)內(nèi)A企業(yè)，開具增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款800萬(wàn)元，另收取包裝費(fèi)11.3萬(wàn)元（含稅），該設(shè)備適用13%稅率；2.向境外B公司出口一批設(shè)備，F(xiàn)OB價(jià)折合人民幣500萬(wàn)元（屬于國(guó)家鼓勵(lì)類出口產(chǎn)品，退稅率13%）；3.購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票注明金額300萬(wàn)元，稅額39萬(wàn)元；支付原材料運(yùn)輸費(fèi)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬(wàn)元，稅額0.9萬(wàn)元；4.購(gòu)進(jìn)一臺(tái)研發(fā)用設(shè)備（未納入進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)抵減政策范圍），取得增值稅專用發(fā)票注明金額200萬(wàn)元，稅額26萬(wàn)元；5.因管理不善丟失一批上月購(gòu)入的原材料（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅），賬面成本22.6萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅已抵扣）；6.當(dāng)月初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明金額0.5萬(wàn)元，稅額0.065萬(wàn)元；7.提供技術(shù)咨詢服務(wù)，開具增值稅普通發(fā)票注明含稅收入21.2萬(wàn)元（適用6%稅率）；8.月末增值稅留抵稅額期初余額為15萬(wàn)元（假設(shè)符合增量留抵退稅條件，且進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成比例為100%）。已知：甲公司出口業(yè)務(wù)適用“免、抵、退”稅政策，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%，地方教育附加2%；上月無(wú)留抵稅額，不考慮其他稅費(fèi)。要求：計(jì)算甲公司2024年12月：（1）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額；（2）當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額；（4）增值稅應(yīng)納稅額；（5）出口貨物免抵退稅額；（6）當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額；（7）期末留抵稅額（如需退稅）；（8）城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加合計(jì)?！敬鸢讣敖馕觥浚?）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額計(jì)算：-銷售設(shè)備銷項(xiàng)稅額：800×13%+11.3÷(1+13%)×13%=104+1.3=105.3萬(wàn)元；-技術(shù)咨詢服務(wù)銷項(xiàng)稅額：21.2÷(1+6%)×6%=1.2萬(wàn)元；-出口業(yè)務(wù)適用“免、抵、退”，不計(jì)提銷項(xiàng)稅額；合計(jì)銷項(xiàng)稅額=105.3+1.2=106.5萬(wàn)元。（2）當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：-原材料進(jìn)項(xiàng)稅：39萬(wàn)元；-運(yùn)輸費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅：0.9萬(wàn)元；-研發(fā)設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅：26萬(wàn)元（未納入加計(jì)抵減，全額抵扣）；-稅控系統(tǒng)專用設(shè)備：根據(jù)財(cái)稅〔2012〕15號(hào)，初次購(gòu)買可全額抵減應(yīng)納稅額，其進(jìn)項(xiàng)稅不再重復(fù)抵扣，因此不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅；合計(jì)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=39+0.9+26=65.9萬(wàn)元。（3）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：-丟失原材料成本中，原材料成本=22.6-2=20.6萬(wàn)元（含進(jìn)項(xiàng)稅），原購(gòu)進(jìn)時(shí)稅率13%，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅=20.6÷(1-13%)×13%？不，正確方法應(yīng)為：賬面成本=原材料成本+運(yùn)費(fèi)成本，其中原材料成本對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅=（22.6-2）÷(1+13%)×13%=20.6÷1.13×13%=23.68÷1.13？不，更簡(jiǎn)單的方式是：原購(gòu)進(jìn)時(shí)，原材料進(jìn)項(xiàng)稅=（22.6-2）×13%÷(1+13%)？不，正確思路是：丟失的原材料賬面成本22.6萬(wàn)元中，包含原材料成本和運(yùn)費(fèi)成本，其中原材料的購(gòu)進(jìn)成本為22.6-2=20.6萬(wàn)元（假設(shè)運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元是不含稅的，因?yàn)檫\(yùn)費(fèi)發(fā)票稅額已抵扣）。但實(shí)際中，運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅是按9%計(jì)算的，因此運(yùn)費(fèi)的含稅成本=2×(1+9%)=2.18萬(wàn)元，但題目中明確“賬面成本22.6萬(wàn)元（含運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元）”，即運(yùn)費(fèi)成本2萬(wàn)元是不含稅的，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅0.18萬(wàn)元（2×9%）。因此：原材料部分的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=（22.6-2）×13%÷(1+13%)？不，正確的轉(zhuǎn)出計(jì)算應(yīng)為：原材料購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅=（22.6-2）÷(1+13%)×13%=20.6÷1.13×13%=18.23×13%=2.37萬(wàn)元；運(yùn)費(fèi)部分的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出=2×9%=0.18萬(wàn)元；合計(jì)轉(zhuǎn)出=2.37+0.18=2.55萬(wàn)元。（4）增值稅應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-（進(jìn)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）-上期留抵=106.5-(65.9-2.55)-15（期初留抵）=106.5-63.35-15=28.15萬(wàn)元？但需注意，出口業(yè)務(wù)涉及“免、抵、退”，需先計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額。（5）出口貨物免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×退稅率=500×13%=65萬(wàn)元；免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×（征稅率-退稅率）=500×(13%-13%)=0（因征退稅率一致），因此不涉及進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出調(diào)整。（6）當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅-（進(jìn)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）-上期留抵=106.5-(65.9-2.55)-15=106.5-63.35-15=28.15萬(wàn)元（正數(shù)，無(wú)需退稅）；免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=65-0=65萬(wàn)元（因應(yīng)納稅額為正，免抵稅額等于免抵退稅額）。（7）期末留抵稅額=0（因應(yīng)納稅額為正，無(wú)留抵）。（8）城建稅及附加=（應(yīng)納稅額+免抵稅額）×（7%+3%+2%）=(28.15+65)×12%=93.15×12%=11.18萬(wàn)元。二、企業(yè)所得稅綜合應(yīng)用題乙公司為國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（適用15%稅率），2024年財(cái)務(wù)報(bào)表顯示：-營(yíng)業(yè)收入8000萬(wàn)元（其中符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬(wàn)元，成本100萬(wàn)元）；-營(yíng)業(yè)成本4500萬(wàn)元；-銷售費(fèi)用1200萬(wàn)元（含廣告費(fèi)800萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)100萬(wàn)元）；-管理費(fèi)用800萬(wàn)元（含研發(fā)費(fèi)用300萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元，支付給母公司的管理費(fèi)20萬(wàn)元）；-財(cái)務(wù)費(fèi)用100萬(wàn)元（含向非金融企業(yè)借款1000萬(wàn)元的年利息80萬(wàn)元，同期金融企業(yè)貸款利率6%）；-投資收益50萬(wàn)元（含國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，從境內(nèi)居民企業(yè)分回股息30萬(wàn)元）；-營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元（含通過(guò)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)100萬(wàn)元，稅收滯納金10萬(wàn)元，合同違約金20萬(wàn)元）；-全年實(shí)際發(fā)放合理工資薪金1000萬(wàn)元，發(fā)生職工福利費(fèi)150萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)80萬(wàn)元（含20萬(wàn)元企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)開展的職工培訓(xùn)費(fèi)用），工會(huì)經(jīng)費(fèi)25萬(wàn)元；-2023年虧損80萬(wàn)元（已按規(guī)定彌補(bǔ)）。要求：計(jì)算乙公司2024年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）收入總額調(diào)整：-技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=500-100=400萬(wàn)元，根據(jù)財(cái)稅〔2015〕116號(hào)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅，因此調(diào)減400萬(wàn)元；-國(guó)債利息收入20萬(wàn)元、居民企業(yè)股息30萬(wàn)元屬于免稅收入，調(diào)減50萬(wàn)元；合計(jì)調(diào)減收入=400+50=450萬(wàn)元。（2）扣除項(xiàng)目調(diào)整：-廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：扣除限額=8000×15%=1200萬(wàn)元（高新技術(shù)企業(yè)可按30%？不，高新技術(shù)企業(yè)廣告費(fèi)扣除比例為30%，財(cái)稅〔2017〕41號(hào)規(guī)定，醫(yī)藥、化妝品、飲料制造（不含酒類）企業(yè)廣告費(fèi)按30%，其他企業(yè)15%。乙公司為高新技術(shù)企業(yè)，無(wú)特殊規(guī)定，按15%。實(shí)際發(fā)生800+100=900萬(wàn)元≤1200萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；-業(yè)務(wù)招待費(fèi)：發(fā)生額的60%=50×60%=30萬(wàn)元，銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=8000×5‰=40萬(wàn)元，取較小值30萬(wàn)元，調(diào)增50-30=20萬(wàn)元；-母公司管理費(fèi)20萬(wàn)元：不得稅前扣除，調(diào)增20萬(wàn)元；-非金融企業(yè)借款利息：準(zhǔn)予扣除=1000×6%=60萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元，調(diào)增20萬(wàn)元；-公益性捐贈(zèng)：利潤(rùn)總額=8000-4500-1200-800-100+50-150=1300萬(wàn)元；扣除限額=1300×12%=156萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生100萬(wàn)元≤156萬(wàn)元，無(wú)需調(diào)整；-稅收滯納金10萬(wàn)元：不得扣除，調(diào)增10萬(wàn)元；-職工福利費(fèi)：扣除限額=1000×14%=140萬(wàn)元，實(shí)際150萬(wàn)元，調(diào)增10萬(wàn)元；-職工教育經(jīng)費(fèi)：高新技術(shù)企業(yè)扣除限額=1000×8%=80萬(wàn)元（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)），實(shí)際發(fā)生80萬(wàn)元（含委托外部培訓(xùn)20萬(wàn)元，可全額扣除），無(wú)需調(diào)整；-工會(huì)經(jīng)費(fèi)：扣除限額=1000×2%=20萬(wàn)元，實(shí)際25萬(wàn)元，調(diào)增5萬(wàn)元；-研發(fā)費(fèi)用：未形成無(wú)形資產(chǎn)，加計(jì)扣除比例100%（2023年起延續(xù)），調(diào)減300×100%=300萬(wàn)元。（3）應(yīng)納稅所得額=利潤(rùn)總額-免稅收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得+調(diào)增項(xiàng)目-研發(fā)加計(jì)扣除-以前年度虧損=1300-50-400+（20+20+20+10+10+5）-300-80=1300-450+85-300-80=1300-450=850；850+85=935；935-300=635；635-80=555萬(wàn)元。（4）應(yīng)納稅額=555×15%=83.25萬(wàn)元。三、個(gè)人所得稅綜合應(yīng)用題居民個(gè)人李某2024年取得以下收入：-每月工資薪金收入3萬(wàn)元（已扣除“三險(xiǎn)一金”5000元），公司按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；-3月為某高校授課取得勞務(wù)報(bào)酬8000元；-5月出版專業(yè)書籍取得稿酬3萬(wàn)元；-7月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專利使用權(quán)取得特許權(quán)使用費(fèi)1.5萬(wàn)元；-9月從境外A國(guó)取得股息收入折合人民幣5萬(wàn)元，已在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅1萬(wàn)元；-12月取得全年一次性獎(jiǎng)金6萬(wàn)元（選擇單獨(dú)計(jì)稅）；-全年專項(xiàng)附加扣除：子女教育（2個(gè)子女，均上小學(xué)）1.2萬(wàn)元，住房貸款利息1.2萬(wàn)元，贍養(yǎng)老人（非獨(dú)生子女，與弟弟分?jǐn)偅?.2萬(wàn)元；-無(wú)其他扣除項(xiàng)目。要求：計(jì)算李某2024年綜合所得匯算清繳應(yīng)補(bǔ)（退）稅額及全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額?！敬鸢讣敖馕觥浚?）綜合所得收入額計(jì)算：-工資薪金收入額=3×12=36萬(wàn)元；-勞務(wù)報(bào)酬收入額=8000×(1-20%)=0.64萬(wàn)元；-稿酬收入額=3×(1-20%)×70%=1.68萬(wàn)元；-特許權(quán)使用費(fèi)收入額=1.5×(1-20%)=1.2萬(wàn)元；合計(jì)收入額=36+0.64+1.68+1.2=39.52萬(wàn)元。（2）綜合所得應(yīng)納稅所得額=收入額-費(fèi)用6萬(wàn)元-專項(xiàng)附加扣除=39.52-6-(1.2+1.2+1.2)=39.52-6-3.6=30.92萬(wàn)元。（3）綜合所得應(yīng)納稅額=30.92×25%-3.192=7.73-3.192=4.538萬(wàn)元（稅率表：超過(guò)20萬(wàn)至36萬(wàn)部分25%，速算扣除數(shù)31920）。（4）已預(yù)繳稅額計(jì)算：-工資薪金預(yù)繳：累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=36-6-5000×12/10000（“三險(xiǎn)一金”已扣除）-專項(xiàng)附加扣除3.6=36-6-6-3.6=20.4萬(wàn)元；預(yù)繳稅額=20.4×20%-1.692=4.08-1.692=2.388萬(wàn)元（累計(jì)預(yù)扣率20%，速算扣除數(shù)16920）；-勞務(wù)報(bào)酬預(yù)繳：8000×(1-20%)×20%=1280元=0.128萬(wàn)元；-稿酬預(yù)繳：3×(1-20%)×70%×20%=3×0.8×0.7×0.2=0.336萬(wàn)元；-特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)繳：1.5×(1-20%)×20%=0.24萬(wàn)元；合計(jì)已預(yù)繳=2.388+0.128+0.336+0.24=3.092萬(wàn)元。（5）境外所得抵免：A國(guó)股息收入應(yīng)納稅額=5×20%=1萬(wàn)元（股息稅率20%），已在A國(guó)繳納1萬(wàn)元，可全額抵免，無(wú)需補(bǔ)稅。（6）綜合所得匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=4.538-3.092=1.446萬(wàn)元。（7）全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅：6萬(wàn)元÷12=5000元，對(duì)應(yīng)稅率10%，速算扣除數(shù)210；應(yīng)納稅額=6×10%-0.021=0.6-0.021=0.579萬(wàn)元。四、國(guó)際稅收與征管法綜合題丙公司為中國(guó)居民企業(yè)，在B國(guó)設(shè)立全資子公司?。˙國(guó)企業(yè)所得稅稅率10%）。2024年丁公司實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)元（已按B國(guó)稅法調(diào)整），無(wú)稅后利潤(rùn)分配；丙公司與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生跨境服務(wù)交易，支付服務(wù)費(fèi)200萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該交易不符合獨(dú)立交易原則，核定應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)元；丙公司因未按規(guī)定保管發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以1萬(wàn)元罰款，同時(shí)要求其提供納稅擔(dān)保，丙公司以自有房產(chǎn)（評(píng)估價(jià)值300萬(wàn)元）作為抵押。要求：（1）分析丁公司利潤(rùn)是否需在丙公司層面補(bǔ)稅（假設(shè)丁公司為受控外國(guó)企業(yè)，且無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要不分配利潤(rùn)）；（2）計(jì)算丙公司因關(guān)聯(lián)交易調(diào)整應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；（3）說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)丙公司發(fā)票違法行為的處罰是否合法；（4）分析納稅擔(dān)保的有效性。【答案及解析】（1）受控外國(guó)企業(yè)利潤(rùn)補(bǔ)稅：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十五條，受控外國(guó)企業(yè)（CFC）未分配利潤(rùn)中應(yīng)歸屬于居民企業(yè)的部分，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。丁公司為丙公司全資子公司（持股100%），且B國(guó)稅率10%低于中國(guó)稅率（25%）的50%（12.5%），屬于CFC。丁公司無(wú)合理經(jīng)營(yíng)需要不分配利潤(rùn)，因此丙公司應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=1000×(1-10%)×100%=900萬(wàn)元（稅后利潤(rùn)），需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=90