內(nèi)部控制習(xí)題及案例一、內(nèi)部控制基礎(chǔ)理論習(xí)題（一）單項(xiàng)選擇題1.下列關(guān)于內(nèi)部控制五要素中“控制環(huán)境”的表述，正確的是（）。A.控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括風(fēng)險(xiǎn)識別與評估流程B.管理層的誠信和道德價(jià)值觀屬于控制環(huán)境的組成部分C.控制環(huán)境僅涉及企業(yè)高層，與基層員工無關(guān)D.控制環(huán)境中不包括人力資源政策答案：B解析：控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。管理層的誠信和道德價(jià)值觀直接影響控制環(huán)境質(zhì)量（選項(xiàng)B正確）。選項(xiàng)A錯(cuò)誤，風(fēng)險(xiǎn)識別與評估屬于“風(fēng)險(xiǎn)評估”要素；選項(xiàng)C錯(cuò)誤，控制環(huán)境涉及全體員工；選項(xiàng)D錯(cuò)誤，人力資源政策是控制環(huán)境的重要內(nèi)容。2.某企業(yè)規(guī)定“采購金額超過50萬元的合同需經(jīng)總經(jīng)理審批”，這一控制措施屬于（）。A.授權(quán)審批控制B.財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制C.預(yù)算控制D.運(yùn)營分析控制答案：A解析：授權(quán)審批控制要求企業(yè)根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。采購金額超標(biāo)準(zhǔn)需總經(jīng)理審批，屬于特別授權(quán)控制（選項(xiàng)A正確）。3.下列不屬于不相容職務(wù)分離控制的是（）。A.出納與會(huì)計(jì)檔案保管分離B.銷售合同簽訂與合同審核分離C.倉庫保管與存貨盤點(diǎn)分離D.預(yù)算編制與預(yù)算審批分離答案：C解析：不相容職務(wù)分離的核心是“不能由一人兼任的職責(zé)”。倉庫保管與存貨盤點(diǎn)中，保管人員參與盤點(diǎn)可能掩蓋監(jiān)守自盜行為，因此需由獨(dú)立人員執(zhí)行盤點(diǎn)（選項(xiàng)C屬于需要分離的職務(wù)）。但題目問“不屬于”，實(shí)際選項(xiàng)C屬于應(yīng)分離的職務(wù)，可能題目設(shè)置有誤，正確答案應(yīng)為“無”，但按常規(guī)題目設(shè)計(jì)，可能選項(xiàng)C為正確選項(xiàng)（需結(jié)合具體題目意圖）。（二）多項(xiàng)選擇題1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制的目標(biāo)包括（）。A.合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)B.合理保證資產(chǎn)安全C.提高經(jīng)營效率和效果D.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略答案：ABCD解析：內(nèi)部控制目標(biāo)包括五大類：合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略（選項(xiàng)ABCD均正確）。2.下列屬于控制活動(dòng)的有（）。A.企業(yè)建立供應(yīng)商準(zhǔn)入黑名單制度B.財(cái)務(wù)部門每月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表C.內(nèi)部審計(jì)部門對銷售費(fèi)用進(jìn)行季度審計(jì)D.管理層定期召開經(jīng)營分析會(huì)答案：AB解析：控制活動(dòng)是具體的操作層面控制措施，包括不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、預(yù)算、運(yùn)營分析和績效考評等。選項(xiàng)A（供應(yīng)商準(zhǔn)入）屬于授權(quán)審批控制；選項(xiàng)B（銀行存款調(diào)節(jié)表）屬于會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。選項(xiàng)C屬于內(nèi)部監(jiān)督，選項(xiàng)D屬于風(fēng)險(xiǎn)評估或信息與溝通（視具體內(nèi)容而定）。（三）簡答題1.簡述COSO《內(nèi)部控制整合框架》（2013）中“信息與溝通”要素的主要內(nèi)容，并說明其與內(nèi)部控制有效性的關(guān)系。參考答案：信息與溝通要素要求企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。主要內(nèi)容包括：（1）信息質(zhì)量：確保信息真實(shí)、完整、相關(guān)；（2）溝通制度：建立內(nèi)部縱向（上下級）和橫向（部門間）溝通機(jī)制；（3）溝通方式：通過會(huì)議、報(bào)告、信息系統(tǒng)等渠道傳遞信息；（4）外部溝通：與客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等保持有效溝通。信息與溝通是內(nèi)部控制的“神經(jīng)中樞”。若信息傳遞不暢，管理層可能無法及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)（如采購環(huán)節(jié)的異常價(jià)格未反饋至管理層），導(dǎo)致控制活動(dòng)失效；若信息失真（如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改未被發(fā)現(xiàn)），則無法為決策提供可靠依據(jù)；若內(nèi)外部溝通缺失（如未及時(shí)獲取監(jiān)管政策變化），可能導(dǎo)致合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。因此，有效的信息與溝通是其他四要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督）發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。2.某制造企業(yè)計(jì)劃建立“采購與付款”業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，請結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第7號——采購業(yè)務(wù)》，列出至少5項(xiàng)關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)及對應(yīng)的控制措施。參考答案：（1）采購需求審批：生產(chǎn)部門提出采購申請，需經(jīng)生產(chǎn)主管審核需求合理性（如是否符合生產(chǎn)計(jì)劃），超預(yù)算或非計(jì)劃采購需報(bào)管理層審批。（2）供應(yīng)商選擇：建立供應(yīng)商評估和準(zhǔn)入制度，通過資質(zhì)審查、歷史交易記錄、質(zhì)量檢測等多維度評估，定期更新合格供應(yīng)商名錄（禁止與未列入名錄的供應(yīng)商交易）。（3）采購定價(jià)：大宗采購采用招標(biāo)或競爭性談判，小批量采購需對比市場價(jià)格，定價(jià)過程需經(jīng)采購部門負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門復(fù)核。（4）驗(yàn)收管理：獨(dú)立于采購部門的驗(yàn)收人員核對采購訂單、供應(yīng)商發(fā)貨單、質(zhì)量檢測報(bào)告，驗(yàn)收不合格的物資需及時(shí)退貨并記錄。（5）付款審批：財(cái)務(wù)部門核對采購合同、驗(yàn)收單、發(fā)票“三單一致”，超額度付款需經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)或總經(jīng)理審批，避免提前或超額付款。---二、內(nèi)部控制案例分析案例背景華遠(yuǎn)制造有限公司（以下簡稱“華遠(yuǎn)公司”）是一家主營機(jī)械零部件生產(chǎn)的中型企業(yè)，年?duì)I業(yè)收入約2億元。2023年，公司內(nèi)部審計(jì)部門在專項(xiàng)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問題：1.采購環(huán)節(jié)：2022年11月，生產(chǎn)部門因緊急訂單直接聯(lián)系長期合作的A供應(yīng)商采購一批鋼材（金額85萬元），未履行正常采購申請流程；采購合同僅由采購部經(jīng)理簽字，未經(jīng)法律部門審核；驗(yàn)收時(shí)，因生產(chǎn)急需，倉庫管理員直接在送貨單上簽字，未核對質(zhì)量檢測報(bào)告。2.銷售環(huán)節(jié)：銷售部為完成業(yè)績，對新客戶B公司（成立僅3個(gè)月）給予“先發(fā)貨后付款”信用政策（額度120萬元），未進(jìn)行客戶信用評估；2022年末，B公司因經(jīng)營不善破產(chǎn)，導(dǎo)致華遠(yuǎn)公司120萬元貨款無法收回。3.貨幣資金管理：出納張某同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行存款日記賬登記、財(cái)務(wù)專用章保管；2022年8月，張某通過偽造銀行對賬單，挪用現(xiàn)金20萬元，3個(gè)月后才被發(fā)現(xiàn)。4.固定資產(chǎn)管理：2022年6月，一臺價(jià)值50萬元的生產(chǎn)設(shè)備因故障停用，車間主任李某直接聯(lián)系維修商維修，未向設(shè)備管理部門報(bào)備；維修費(fèi)用8萬元由李某簽字后直接支付，未留存維修記錄。要求：結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及應(yīng)用指引，分析華遠(yuǎn)公司存在的內(nèi)部控制缺陷，并提出改進(jìn)建議。案例分析與改進(jìn)建議（一）采購環(huán)節(jié)缺陷與改進(jìn)缺陷1：未履行采購申請流程，緊急采購缺乏規(guī)范。根據(jù)《采購業(yè)務(wù)指引》，企業(yè)應(yīng)建立嚴(yán)格的采購申請制度，緊急采購需經(jīng)特殊授權(quán)審批。華遠(yuǎn)公司生產(chǎn)部門直接聯(lián)系供應(yīng)商，繞過了采購申請和審批，可能導(dǎo)致采購需求不合理（如超量采購）或滋生舞弊。改進(jìn)建議：制定《緊急采購管理辦法》，明確緊急采購的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（如生產(chǎn)中斷風(fēng)險(xiǎn)、客戶交期壓力），規(guī)定緊急采購需由生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人提出，經(jīng)分管生產(chǎn)的副總審批后，由采購部門統(tǒng)一執(zhí)行，避免業(yè)務(wù)部門“自行采購”。缺陷2：采購合同未經(jīng)過法律審核，存在法律風(fēng)險(xiǎn)。合同簽訂是采購業(yè)務(wù)的關(guān)鍵控制節(jié)點(diǎn)，未經(jīng)法律審核可能導(dǎo)致條款不嚴(yán)謹(jǐn)（如質(zhì)量責(zé)任、違約條款缺失）。華遠(yuǎn)公司85萬元的采購合同僅由采購部經(jīng)理簽字，缺乏法律專業(yè)審查，若出現(xiàn)質(zhì)量糾紛可能難以追責(zé)。改進(jìn)建議：修訂《合同管理辦法》，規(guī)定單筆金額超過50萬元的采購合同需經(jīng)法律部門審核并出具意見，重大合同（如超100萬元）需提交管理層會(huì)議審議；建立合同模板庫，明確必備條款（質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、驗(yàn)收流程、違約責(zé)任）。缺陷3：驗(yàn)收環(huán)節(jié)失控，未核對質(zhì)量檢測報(bào)告。驗(yàn)收是確保采購物資符合要求的關(guān)鍵，倉庫管理員未核對質(zhì)量檢測報(bào)告，可能導(dǎo)致不合格品流入生產(chǎn)環(huán)節(jié)（如鋼材質(zhì)量不達(dá)標(biāo)影響產(chǎn)品性能）。改進(jìn)建議：由質(zhì)量部獨(dú)立負(fù)責(zé)驗(yàn)收，驗(yàn)收時(shí)需核對“采購訂單+供應(yīng)商發(fā)貨單+質(zhì)量檢測報(bào)告”三項(xiàng)文件；對關(guān)鍵物資（如鋼材）需抽樣送檢，檢測合格后方可入庫；驗(yàn)收單需由質(zhì)量部、倉庫共同簽字，一聯(lián)留存財(cái)務(wù)作為付款依據(jù)。（二）銷售環(huán)節(jié)缺陷與改進(jìn)缺陷：未對新客戶進(jìn)行信用評估，盲目給予賒銷額度。根據(jù)《銷售業(yè)務(wù)指引》，企業(yè)應(yīng)建立客戶信用檔案，對新客戶需進(jìn)行信用調(diào)查（如工商信息、財(cái)務(wù)報(bào)表、行業(yè)口碑），并根據(jù)評估結(jié)果確定信用額度和期限。華遠(yuǎn)公司對成立僅3個(gè)月的B公司直接給予120萬元賒銷，未評估其償債能力，導(dǎo)致壞賬損失。改進(jìn)建議：（1）設(shè)立信用管理崗位（可由財(cái)務(wù)或風(fēng)控部門兼任），制定《客戶信用評估制度》，明確評估指標(biāo)（注冊資本、經(jīng)營年限、資產(chǎn)負(fù)債率、過往信用記錄等）；（2）對新客戶，要求提供最近一期財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行資信證明，通過第三方機(jī)構(gòu)（如企業(yè)征信平臺）核查信用狀況；（3）根據(jù)評估結(jié)果劃分信用等級（如A級：信用良好，可賒銷；B級：需預(yù)付部分貨款；C級：僅現(xiàn)款交易），B公司作為新客戶應(yīng)至少列為B級，要求預(yù)付30%貨款（36萬元），剩余部分貨到付款。（三）貨幣資金管理缺陷與改進(jìn)缺陷：出納職責(zé)過于集中，違反不相容職務(wù)分離原則。出納同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付、銀行存款日記賬登記、財(cái)務(wù)專用章保管，存在“既管錢又管章”的風(fēng)險(xiǎn)，容易通過偽造單據(jù)挪用資金（如張某偽造銀行對賬單掩蓋挪用行為）。改進(jìn)建議：（1）分離不相容職務(wù)：出納僅負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付和銀行存款日記賬登記，財(cái)務(wù)專用章由會(huì)計(jì)主管保管，法人章由財(cái)務(wù)總監(jiān)保管（“雙章分離”）；（2）加強(qiáng)銀行對賬：每月由會(huì)計(jì)（非出納）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)發(fā)現(xiàn)未達(dá)賬項(xiàng)；（3）實(shí)施資金支付“雙審核”：每筆付款需經(jīng)會(huì)計(jì)審核原始憑證（合同、發(fā)票、驗(yàn)收單），財(cái)務(wù)主管復(fù)核后出納方可支付；（4）定期輪崗：出納崗位每2年輪崗一次，避免長期任職形成舞弊空間。（四）固定資產(chǎn)管理缺陷與改進(jìn)缺陷：設(shè)備維修缺乏流程管控，費(fèi)用支付無依據(jù)。車間主任直接聯(lián)系維修商、未報(bào)備設(shè)備管理部門，可能導(dǎo)致維修價(jià)格不透明（如虛高報(bào)價(jià)）；未留存維修記錄，無法追蹤設(shè)備維修歷史（如同一設(shè)備頻繁維修可能存在質(zhì)量問題）。改進(jìn)建議：（1）建立《固定資產(chǎn)維修管理流程》：設(shè)備出現(xiàn)故障后，由車間填寫《維修申請單》，經(jīng)設(shè)備管理部門確認(rèn)故障類型（是否需外部維修），選擇合格維修商（通過招標(biāo)或比價(jià)）；（2）維修費(fèi)用控制：5萬元以下維修由設(shè)備管理部門負(fù)責(zé)人審批，5萬元以上需報(bào)分管副總審批；（3）維修記錄管理：維修完成后，設(shè)備管理部門、車間共同驗(yàn)收，填寫《維修驗(yàn)收單》（記錄維修內(nèi)容、更換零部件、費(fèi)用明細(xì)），與發(fā)票、合同一并存檔；（4）定期盤點(diǎn)：每年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，核對使用狀態(tài)（在用、停用、報(bào)廢），確保賬實(shí)一致。---三、綜合練習(xí)題某上市公司2023年財(cái)務(wù)報(bào)告被會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具“保留意見”，原因是“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提不充分”。經(jīng)調(diào)查，公司存貨管理存在以下問題：（1）倉庫系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)未對接，財(cái)務(wù)部門無法實(shí)時(shí)獲取存貨數(shù)量和狀態(tài)；（2）倉儲部門未定期盤點(diǎn)，部分存貨因長期積壓已變質(zhì)；（3）采