財(cái)務(wù)報(bào)表及財(cái)務(wù)成本控制講座

大家好：

根據(jù)集團(tuán)公司關(guān)于對(duì)各單位中層管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培

訓(xùn)的任務(wù)和安排，今天由我給大家講座財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和日常

成本控制方面的知識(shí)，感到十分的榮幸，也感到誠(chéng)恐惶恐。

相信各位在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目管理、日常費(fèi)用控制管理諸方面

具有十分豐富的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，今天我們主要通過(guò)對(duì)企業(yè)主要

財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)成本控制的系統(tǒng)探討和學(xué)習(xí)，達(dá)到初步了解

熟悉會(huì)計(jì)報(bào)表所表述的意義和作用，了解和熟悉一般財(cái)務(wù)成

本控制的方法和步驟，為我們以后及時(shí)了解企業(yè)總體資產(chǎn)狀

況、企業(yè)盈利狀況及現(xiàn)金流情況，對(duì)現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理方面起

到一點(diǎn)促進(jìn)作用。

第一部分如何看懂和利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

對(duì)于一名企業(yè)主管來(lái)說(shuō)，不但要通過(guò)從感官感性熟知企

業(yè)資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)的狀況，通過(guò)生產(chǎn)日?qǐng)?bào)了解每一天的產(chǎn)品的產(chǎn)銷

量，這還不夠，要做到對(duì)自己企業(yè)資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)情況、利潤(rùn)形

成及構(gòu)成情況，比如，企業(yè)有多少自有資金，多少外債，我

的投資體現(xiàn)在哪里？企業(yè)有多少收入，有多少利潤(rùn)，有多少

成本？企業(yè)這一時(shí)期的現(xiàn)金流量是否與銷量匹配？是來(lái)自

主營(yíng)產(chǎn)品的銷售，還是變賣資產(chǎn)的收入？了解這些東西必須

要了解資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表，要懂得三張表,

不懂得這三張表，你就失去了控制力，不知己不知彼，必?cái)?/p>

無(wú)疑！

一、資產(chǎn)負(fù)債表概述

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況

的報(bào)表。是財(cái)務(wù)報(bào)表的主體，資產(chǎn)負(fù)債表主要反映資產(chǎn)、負(fù)

債和所有者權(quán)益三方面的內(nèi)容，并滿足“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者

權(quán)益”平衡式。在資產(chǎn)負(fù)債表中，三個(gè)板塊采用賬戶式結(jié)構(gòu)，

分為左右兩方，左方為資產(chǎn)，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益。資

產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目均需填列“年初余額”和“期末余額”兩欄。

其中：資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)

負(fù)債表中列示，在流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)類別下進(jìn)一步按性

質(zhì)分項(xiàng)列示；負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)

債表中進(jìn)行列示，在流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債類別下再進(jìn)一步

按性質(zhì)分項(xiàng)列示；所有者權(quán)益一般按照實(shí)收資本、資本公積、

盈余公積和未分配利潤(rùn)分項(xiàng)列示。

（-）會(huì)計(jì)報(bào)表一般分類。

1、按報(bào)送時(shí)期分月度、季度和年度會(huì)計(jì)報(bào)表

月度會(huì)計(jì)報(bào)表，是指以每一個(gè)自然月為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)

報(bào)表。年度會(huì)計(jì)報(bào)表，是指以年度為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

上市公司單位披露的會(huì)計(jì)報(bào)表是中期（半年度）和年度會(huì)計(jì)

報(bào)表。

2、按服務(wù)對(duì)象分內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表和外部會(huì)計(jì)報(bào)表

內(nèi)部報(bào)表是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理經(jīng)營(yíng)需要編制的而

不對(duì)外公開(kāi)的會(huì)計(jì)報(bào)表；外部報(bào)表是向外提供的，供政府部

門(mén)、其他利益相關(guān)者使用的會(huì)計(jì)報(bào)表?！叭龔埍怼睙o(wú)論內(nèi)外

都具有使用價(jià)值0

3、按是否進(jìn)行合并分個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表

個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，通常指反映企業(yè)自身財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成

果的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括對(duì)外的和對(duì)內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表。合并會(huì)計(jì)報(bào)

表，是指企業(yè)對(duì)外投資達(dá)到實(shí)質(zhì)上控股的情況下，將被投資

單位與本企業(yè)視為一個(gè)整體，將其有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與本企業(yè)的

數(shù)字合并而編制的會(huì)計(jì)報(bào)表。

4、按提供會(huì)計(jì)資料重要程度的不同，分為主要會(huì)計(jì)報(bào)

表和附屬會(huì)計(jì)報(bào)表。主要會(huì)計(jì)報(bào)表又稱主表，它是全面反映

民間非營(yíng)利組織資金增減變化、業(yè)務(wù)成果和財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表,

也就是上述“三張表”；附屬會(huì)計(jì)報(bào)表又稱附表，是進(jìn)一步

詳細(xì)說(shuō)明主表某項(xiàng)或某幾項(xiàng)指標(biāo)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表。

（二）資產(chǎn)負(fù)債表的作用

資產(chǎn)負(fù)債表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信

息的核心部分，不同的報(bào)表使用者使用的角度也不盡一致。

1、對(duì)企業(yè)本身來(lái)說(shuō):

①財(cái)務(wù)報(bào)表信息有助于幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員分析、

檢查企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合制度規(guī)定；

②考察企業(yè)資金、成本、效益等計(jì)劃指標(biāo)完成程度；

③分析、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)管理中的成績(jī)和不足，采取措施，提

高經(jīng)濟(jì)效益；

④運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的資料和其他資料進(jìn)行分析，為編

制下期計(jì)劃提供依據(jù)。

2、對(duì)投資人、債權(quán)人和其他利害相關(guān)人來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)

計(jì)報(bào)表信息將作為投資者判斷投資風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬，確定投

資方向，考量經(jīng)營(yíng)管理者受托責(zé)任履職情況，決定企業(yè)的人

事安排與待遇等方面的重要依據(jù)之

3、對(duì)財(cái)政、稅收、銀行和審計(jì)門(mén)來(lái)說(shuō)：

①財(cái)稅部門(mén)，了解企業(yè)資金籌集和運(yùn)用是否合理，檢查

企業(yè)稅收、利潤(rùn)計(jì)劃的完成與解交情況，以及有無(wú)違反稅法

和財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，以更好地發(fā)揮財(cái)政、稅收的監(jiān)督職能;

②銀行部門(mén)，考查企業(yè)流動(dòng)資金的使用情況，分析企業(yè)

銀行借款的物資保證程度，研究企業(yè)資金的正常需要量，了

解銀行借款的歸還以及信貸紀(jì)律的執(zhí)行情況，充分發(fā)揮銀行

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)杠桿作用；

③審計(jì)部門(mén)，了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況及財(cái)經(jīng)政策、

法令和紀(jì)律執(zhí)行情況，從而為進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)

提供必要的資料。

4、對(duì)主管部門(mén)來(lái)說(shuō)：

①考核所屬單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策貫徹執(zhí)

行情況，并通過(guò)所屬單位同期指標(biāo)的對(duì)比分析，總結(jié)成績(jī)、

推廣先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)；

②對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，采取措施，克服薄弱環(huán)節(jié)；

③在一定范圍內(nèi)反映國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃執(zhí)行情況，為國(guó)家宏

觀管理提供依據(jù)G

（三）、資產(chǎn)負(fù)債表三板塊具體內(nèi)容構(gòu)成

1、資產(chǎn)負(fù)債表三要素之一資產(chǎn)板塊。資產(chǎn)板塊所反映

的是企業(yè)所有以各種形態(tài)存在的資產(chǎn)。

報(bào)表所列示的資產(chǎn)板塊分別按流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)

列報(bào)，其中：

流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)資產(chǎn)在滿足以下條件是：預(yù)計(jì)在一個(gè)

正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、耗用和出售；主要為交易之目的持有:

預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)；自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年

內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償債務(wù)的能力不受限制的現(xiàn)金及現(xiàn)金

等價(jià)物；具體包括：

⑴貨幣資金項(xiàng)目，包含“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其

他貨幣資金（信用卡存款等）"”三個(gè)項(xiàng)目。反映的是企業(yè)

在此時(shí)點(diǎn)以貨幣或存款方式所擁有的資產(chǎn)。

⑵應(yīng)收賬款項(xiàng)目，企業(yè)對(duì)外提供商品或勞務(wù)收入向相關(guān)

單位主張的權(quán)利，主要是因企業(yè)的賒銷行為而形成的。是企

業(yè)當(dāng)期收入總額與現(xiàn)金收入的差額。與此相似的有應(yīng)收票據(jù)

■

⑶預(yù)付款項(xiàng)項(xiàng)目。是企業(yè)在未取得標(biāo)的物的情況下，預(yù)

先支付給對(duì)方的款項(xiàng)。

⑷其他應(yīng)收款項(xiàng)目。應(yīng)收賬款以外的其他應(yīng)收、暫付款

項(xiàng)，如職工借款、押金等。

⑸存貨項(xiàng)目。存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理過(guò)程中所

持有的以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、

或在其過(guò)程中好用的材料、物料等。其流動(dòng)性僅次于應(yīng)收及

預(yù)付款項(xiàng)，會(huì)計(jì)核算也最為復(fù)雜！主要是核算賬戶多、計(jì)價(jià)

復(fù)雜，涉及過(guò)程廣、流動(dòng)性大，再就是對(duì)報(bào)表影響最大，在

一定晨讀上是成本費(fèi)用的儲(chǔ)水器,具體包括：產(chǎn)成品、在產(chǎn)

品、在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、自制半成品、

庫(kù)存商品、委托加工物資、委托代銷商品、生產(chǎn)成本、勞務(wù)

成本、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（作為減項(xiàng)）等，還有材料采購(gòu)、材料

成本差異，采用零售價(jià)核算存貨的企業(yè)，還應(yīng)增設(shè)“商品進(jìn)

銷差價(jià)”科目，也包含在存貨項(xiàng)目中。

所有這些科目的變化都會(huì)影響到存貨的變動(dòng)。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。具體包括：

⑴長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目。是指企業(yè)為了獲得收益或?qū)崿F(xiàn)資

本增值而向被投資單位投放的資金。按性質(zhì)可劃分為債權(quán)性

投資或權(quán)益性投資。一般來(lái)說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)較大。

⑵固定資產(chǎn)項(xiàng)目。是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出

租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的資產(chǎn)。

其特點(diǎn)是價(jià)值逐步被消耗，使用年限長(zhǎng)，為有形資產(chǎn)。在本

表中以原值、累計(jì)折舊和凈值形式反映。反映出企業(yè)的裝備

能力、設(shè)備更新程度。

⑶在建工程項(xiàng)目。指企業(yè)尚未竣工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目的

在建項(xiàng)目以貨幣形態(tài)的表現(xiàn)。

⑷無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目。是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)

的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商

標(biāo)權(quán)、特許權(quán)等。

⑸長(zhǎng)期待攤費(fèi)用項(xiàng)目。反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)有本

期和以后各期負(fù)擔(dān)的、分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用。如

開(kāi)辦費(fèi)等。

2、資產(chǎn)負(fù)債表三要素之二負(fù)債板塊。負(fù)債板塊所反映

的是企業(yè)過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的、預(yù)計(jì)會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流

出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（企業(yè)在現(xiàn)條件下承擔(dān)的義務(wù)）。報(bào)表所

列示的負(fù)債板塊分別按流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)，其中：

流動(dòng)負(fù)債是指具體包括：

⑴短期借款企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或

為抵償某項(xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、

還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。短期借款主要

有經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)借款、臨時(shí)借款、結(jié)算借款、票據(jù)貼現(xiàn)借款、賣

方信貸、預(yù)購(gòu)定金借款和專項(xiàng)儲(chǔ)備借款等。

⑵應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)在商品購(gòu)銷活動(dòng)或?qū)こ虄r(jià)款進(jìn)

行結(jié)算因采用商業(yè)匯票結(jié)算方式而發(fā)生的，由出票人出票,

委托付款人在指定口期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或

者票據(jù)的持票人，它包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

⑶應(yīng)付賬款指因購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)

生的債務(wù)。這是買賣雙方在購(gòu)銷活動(dòng)中由于取得物資與支付

貸款在時(shí)間上不一致而產(chǎn)生的負(fù)債。

⑷預(yù)收賬款企業(yè)按照合同規(guī)定或交易雙方之約定，而向

購(gòu)買單位或接受勞務(wù)的單位在未發(fā)出商品或提供勞務(wù)時(shí)預(yù)

收的款項(xiàng)。

⑸應(yīng)付職工薪酬項(xiàng)目。是企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工

的各種薪酬，按照“工資，獎(jiǎng)金，津貼，補(bǔ)貼”、“職工福

利”、“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、

“職教費(fèi)”、“解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償”、〃非貨幣福利〃、

〃其它與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出〃等應(yīng)付職工薪酬

項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算

⑹應(yīng)交稅費(fèi)按照國(guó)家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得

依法繳納各種稅費(fèi)。

⑺其他應(yīng)付款指企業(yè)在商品交易業(yè)務(wù)以外發(fā)生的應(yīng)付

和暫收款項(xiàng)。指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、應(yīng)付工資、

付利潤(rùn)等以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)。如應(yīng)付

租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、應(yīng)付、暫收所屬單位、個(gè)人

的款項(xiàng)、管轄區(qū)內(nèi)業(yè)主和物業(yè)管戶裝修存入保證金；應(yīng)付職

工統(tǒng)籌退休金，以及應(yīng)收暫付上級(jí)單位、所屬單位的款項(xiàng)。

⑻內(nèi)部往來(lái)

是指企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部上級(jí)單位與下級(jí)單位、內(nèi)部非獨(dú)立法

人單位之間各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相互往來(lái)劃賬的科目。反映的是劃

賬雙方相互負(fù)債情況。

非流動(dòng)負(fù)債具體包括:

⑴長(zhǎng)期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期

限在一年以上（不含一年）或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上

的的各項(xiàng)借款?？煞譃楣潭ㄙY產(chǎn)投資借款、更新改造借款、

科技開(kāi)發(fā)和新產(chǎn)品試制借款，等等。

⑵應(yīng)付債券，是企業(yè)依照法定程序發(fā)行，約定在一定期

限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。應(yīng)付債券就是企業(yè)在記賬時(shí)的一

個(gè)會(huì)計(jì)科目，即發(fā)行債券的企業(yè)在到期時(shí)應(yīng)付錢(qián)給持有債券

的人（包括本錢(qián)和利息）是企業(yè)籌集長(zhǎng)期資金的一種重要方

式。企業(yè)發(fā)行債券的價(jià)格受同期銀行存款利率的影響較大，

一般情況下，企業(yè)可以按面值、溢價(jià)和折價(jià)債券。

⑶專項(xiàng)應(yīng)付款企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的款

項(xiàng)所形成的不需要以資產(chǎn)或增加其他負(fù)債償還的負(fù)債。

專項(xiàng)應(yīng)付款指企業(yè)接受國(guó)家撥入的具有專門(mén)用途的撥款，如

新產(chǎn)品試制費(fèi)撥款、中間試驗(yàn)費(fèi)撥款和重要科學(xué)研究補(bǔ)助費(fèi)

撥款等科技三項(xiàng)撥款等。

3、資產(chǎn)負(fù)債表三要素之三所有者權(quán)益板塊。所有者權(quán)

益是指企業(yè)各投資者投入的資本和享有的權(quán)益。具體包括：

⑴實(shí)收資本項(xiàng)目。源于股東的原始投入。是指投資者按

照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本，它

是企業(yè)注冊(cè)登記的法定資本總額的來(lái)源，它表明所有者對(duì)企

業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。實(shí)收資本是企業(yè)永久性的資金來(lái)源，它

是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)和償還債務(wù)的最基本的物質(zhì)基礎(chǔ)，是企

業(yè)抵御各種風(fēng)險(xiǎn)的緩沖器，是企業(yè)利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。按投資

主體分為六種：國(guó)家資本：是指有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部

門(mén)或機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本。不論企業(yè)的資本

是哪個(gè)政府部門(mén)或機(jī)構(gòu)投入的，只要是以國(guó)家資本進(jìn)行投資

的，均作為國(guó)家資本。集體資本：是指由本企業(yè)勞動(dòng)群眾集

體所有和集體企業(yè)聯(lián)合經(jīng)濟(jì)組織范圍內(nèi)的勞動(dòng)群眾集體所

有的資產(chǎn)投入形成的資本金。法人資本：是指其他法人單位

投入本企業(yè)的資本。個(gè)人資本：是指社會(huì)個(gè)人或者本企業(yè)內(nèi)

部職工以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本。外商資本：是

指外國(guó)投資者投入企業(yè)的資本。

⑵資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于接受捐贈(zèng)、股本

溢價(jià)以及法定財(cái)產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金。資本公

積是與企業(yè)收益無(wú)關(guān)而與資本相關(guān)的貸項(xiàng)。資本公積是指投

資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于投資者、并且投入

金額上超過(guò)法定資本部分的資本

⑶盈余公積指公司按照規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的各種積

累資金，是企業(yè)的一種積累，是股東推遲消費(fèi)的結(jié)果。盈余

公積是根據(jù)其用途不同分為公益金和一般盈余公積兩類。公

益金專門(mén)用于公司職工福利設(shè)施的支出。按現(xiàn)行規(guī)定，上市

公司按照稅后利潤(rùn)的5%至10%的比例提取法定公益金。

⑷未分配利潤(rùn)是企業(yè)未作分配的利潤(rùn)。它在以后年度可

繼續(xù)進(jìn)行分配，在未進(jìn)行分配之前，屬于所有者權(quán)益的組成

部分。從數(shù)量上來(lái)看，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)加上本

期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，減去提取的各種盈余公積和分出的利潤(rùn)后

形成的。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表基本原理

資產(chǎn)負(fù)債表表達(dá)的是會(huì)計(jì)主體在特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。

會(huì)計(jì)主體指的是組織或組織的某一部分，它是可以獨(dú)立衡量

其經(jīng)濟(jì)行為的單位。通常被描述成公司的“定格快照”，因

為它是在某一天時(shí)公司賬戶的寫(xiě)照。

就會(huì)計(jì)的概念來(lái)說(shuō)，公司被視為一個(gè)與股東（所有者）

分離的經(jīng)濟(jì)個(gè)體，它有能力擁有資源及承擔(dān)義務(wù)。由于將公

司與出資股東視為兩個(gè)不同的個(gè)體，股東個(gè)人所積欠的債務(wù)

與該公司毫無(wú)關(guān)系。

資產(chǎn)負(fù)債表的基本架構(gòu)即是有名的“會(huì)計(jì)等式

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

簡(jiǎn)單定義會(huì)計(jì)等式的名詞如下：

資產(chǎn)：指的是為公司所擁有、能創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流入或減

少未來(lái)現(xiàn)金流出的經(jīng)濟(jì)資源。

創(chuàng)造未來(lái)現(xiàn)金流入：例如貨幣資金（能取得利息）、存

貨（能通過(guò)銷售得到現(xiàn)金）、投資性房地產(chǎn)（能得到租金）、

減少未來(lái)現(xiàn)金流出：例如預(yù)付房租、保險(xiǎn)費(fèi)等各種預(yù)付

項(xiàng)目，由于已預(yù)先付清，未來(lái)可享受居住服務(wù)及保險(xiǎn)保障，

不必再付出現(xiàn)金。

負(fù)債：指的是公司對(duì)外在其他組織所承受的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

例如應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職薪酬、長(zhǎng)期借款等。負(fù)債也包

括部分的估計(jì)值，例如公司需要估計(jì)法律訴訟案所造成的可

能損失。

所有者權(quán)益：指的是資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由公司所有者享

有的剩余權(quán)益，又稱為“凈資產(chǎn)”或“賬面凈值”。

上述的會(huì)計(jì)等式其實(shí)是個(gè)恒等式，因?yàn)樗枪举Y金來(lái)

源與資金用途一體兩面的表達(dá)。這個(gè)公式與所有者權(quán)益的計(jì)

算公式有點(diǎn)不同，這個(gè)公式表達(dá)三種意思：

（1）資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)表本在左邊，負(fù)債和所有者

權(quán)益在右邊（有的出于格式和距離的原因，資產(chǎn)在上面，負(fù)

債和所有者權(quán)益在下面，無(wú)論怎樣表示，概念是一樣的：資

產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益）。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表必須平衡，資產(chǎn)必須等于負(fù)債加所有

者權(quán)益

（3）資產(chǎn)由負(fù)債和所有者權(quán)益提供融資，負(fù)債和所有

者權(quán)益為資產(chǎn)提供資金，資產(chǎn)用來(lái)生產(chǎn)現(xiàn)金以償還負(fù)債，并

給所有者帶來(lái)利潤(rùn)。

會(huì)計(jì)等式右邊代表資金的來(lái)源。資金的來(lái)源可能是負(fù)債

或是所有者權(quán)益。

負(fù)債與所有者權(quán)益的相對(duì)比率一般稱為“財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)”O(jiān)

負(fù)債越多，財(cái)務(wù)壓力越大，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也越可能面臨

倒閉的風(fēng)險(xiǎn)。反之，部分公司可能會(huì)選擇完全沒(méi)有長(zhǎng)期借款

（但仍有短期借款），一般稱這種公司為“零負(fù)債公司”。

會(huì)計(jì)等式左邊代表資金的用途。資金可以用各種形式的

資產(chǎn)擁有，例如貨幣資金、存貨、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、固定資

產(chǎn)等。

按照會(huì)計(jì)表達(dá)的傳統(tǒng)，資產(chǎn)負(fù)債表常把資產(chǎn)按照流動(dòng)性,

也就是轉(zhuǎn)化成現(xiàn)金的速度快慢和可能性高低來(lái)排序，將流動(dòng)

性較高的資產(chǎn)排在前面。

資金來(lái)源與資金用途間有著密切的關(guān)系，主要體現(xiàn)在資

金來(lái)源與資金用途之間的匹配。通常是長(zhǎng)期、較穩(wěn)定的資金

來(lái)源與中長(zhǎng)期資金占用項(xiàng)目匹配，短期的、桓寬期限較短的

資金來(lái)源于短期變現(xiàn)較容易的資金占用相匹配，如果短期的

資金來(lái)源投資在中長(zhǎng)期才能回收的資產(chǎn)上（所謂的“以短支

長(zhǎng)”），就容易造成周轉(zhuǎn)失靈，同樣，長(zhǎng)期的資金來(lái)源投資

在短期資產(chǎn)上，就會(huì)形成資金的浪費(fèi)。

為了反應(yīng)資金來(lái)源和資金用途之間的恒等關(guān)系，了解每

一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的來(lái)龍去脈，我們一般使用“復(fù)式記賬法”來(lái)

記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。它目前已成為世界通用

的會(huì)計(jì)記賬方法。

（五）如何看懂資產(chǎn)負(fù)債表

有了前面的知識(shí)鋪墊，拿起資產(chǎn)負(fù)債表，先看右邊。右

邊的負(fù)債和所有者權(quán)益反映了融資策略和實(shí)力，負(fù)債是你的

借貸狀況，所有者權(quán)益是你的自有資金。會(huì)看報(bào)表的人都是

先看資產(chǎn)負(fù)債表的右邊，因?yàn)槠髽I(yè)要生存，首先要有實(shí)力和

資金，如果負(fù)債的比例過(guò)大，應(yīng)付賬款過(guò)多，借貸過(guò)多，你

馬上明白，這個(gè)企業(yè)的資本并不雄厚，你不能給他太多的授

信額度，他不一定有能力付清你的所有賬款。另外一個(gè)問(wèn)題

就是可以看出企業(yè)的實(shí)力，看報(bào)表首先看一下有多少注冊(cè)資

本金，也就是所有者權(quán)益。

從你自己的企業(yè)來(lái)說(shuō)，你立即就可以清楚地看到企業(yè)的

結(jié)構(gòu)，我是借銀行的長(zhǎng)期借款好，還是短期借款好，我是欠

企業(yè)錢(qián)好，還是預(yù)收賬款能預(yù)收過(guò)來(lái)好，你根據(jù)表上反映的

這個(gè)狀況，確定你的融資策略。

從報(bào)表的左邊，看企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略。你看所有企業(yè)

的錢(qián)借來(lái)以后，做了什么事情：是買了固定資產(chǎn)還是投入到

流動(dòng)資產(chǎn)，還是買了無(wú)形資產(chǎn)，這些資產(chǎn)的比例結(jié)構(gòu)是什么

樣的關(guān)系。比如說(shuō)，商貿(mào)企業(yè)可能流動(dòng)資產(chǎn)比例比較大，工

業(yè)企業(yè)可能固定資產(chǎn)比例比較大，你進(jìn)行生產(chǎn)得有機(jī)器、廠

房、設(shè)備，就要進(jìn)行大量投資，這個(gè)大量投資就列入固定資

產(chǎn)中，那就能看出你的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)策略，看出錢(qián)來(lái)了以后往哪

里花了，也能看出這個(gè)企業(yè)到底是什么類型的企業(yè)。所以,

資產(chǎn)負(fù)債表從大處來(lái)看，右邊看融資和實(shí)力，左邊看企業(yè)的

經(jīng)營(yíng)策略。

先抓總體的東西，然后再往下看：

(1)股東對(duì)企業(yè)的所有權(quán)在哪兒？你投資了，這個(gè)錢(qián)

體現(xiàn)在哪兒？到底有多少家底兒？體現(xiàn)在股本和保留盈余

上，也就是所有者權(quán)益這塊。

(2)企業(yè)欠經(jīng)營(yíng)企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的錢(qián)在哪兒？企業(yè)欠

其他企業(yè)或個(gè)人的錢(qián)在哪兒？在應(yīng)付抵押借款和其他應(yīng)付

款中。

(3)你的賬上有多少現(xiàn)錢(qián)？你就看流動(dòng)資產(chǎn)中的銀行

存款。

(4)別人欠你的錢(qián)在哪兒？在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款

和預(yù)付賬款中。

(5)企業(yè)購(gòu)買的股票和債券放在哪兒？放在長(zhǎng)期投資

和短期投資中。

(6)企業(yè)的機(jī)器廠房設(shè)備在哪兒？在資本資產(chǎn)中。

(7)企業(yè)購(gòu)買了專利、土地使用權(quán)形成的資產(chǎn)是什么？

就是形成無(wú)形資產(chǎn)了。

（8）企業(yè)開(kāi)辦期間的費(fèi)用放在哪兒？放在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

中。從企業(yè)家的角度來(lái)看這樣一個(gè)表，能看到這樣的程度，

你的內(nèi)功已經(jīng)很強(qiáng)了。

要想看懂資產(chǎn)負(fù)債表，首先要了解資金是如何出入公司

的。公司的每筆交易要么是現(xiàn)金流入，要么是現(xiàn)金流出。大

多數(shù)現(xiàn)金流入來(lái)源于銷售，有些來(lái)自貸款；多數(shù)現(xiàn)金流出來(lái)

自費(fèi)用，公司購(gòu)買原材料，付工資，付貸款利息等，這樣公

司就發(fā)生費(fèi)用。

資金就是這樣在企業(yè)流通的，所有者給公司投資，供貨

商提供信用，這樣便產(chǎn)生所有者權(quán)益和負(fù)債。公司管理層利

用這筆資金購(gòu)買資產(chǎn)。資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金，然后流回到資產(chǎn)負(fù)債

表的右邊，償還負(fù)債，剩余作為所有者的利潤(rùn)。

總之，公司擁有的每一樣?xùn)|西都可以列為資產(chǎn)，例如家

具、庫(kù)存、設(shè)備、建筑物、銀行的現(xiàn)金和公司的小額現(xiàn)金等。

資產(chǎn)有一個(gè)共性，就是用來(lái)生產(chǎn)現(xiàn)金。如果資產(chǎn)不能產(chǎn)生現(xiàn)

金，就不屬于資產(chǎn)，不能記入資產(chǎn)項(xiàng)下。

C賬簿由記賬員和會(huì)計(jì)人員作記賬用。資產(chǎn)也包括應(yīng)收賬

款，即以信用方式購(gòu)貨的客戶欠公司的錢(qián)。負(fù)債是公司欠別

的公司或個(gè)人的資金額，負(fù)債必須在某個(gè)固定日期前，以某

種理由進(jìn)行償還。

大多數(shù)負(fù)債公司欠供貨商和貸款商的一個(gè)普遍的例外

是應(yīng)付稅款，這是欠政府的。

負(fù)債因過(guò)去發(fā)生的交易而出現(xiàn)，例如，有人送貨給你,

附帶了發(fā)票，你可以30天以后付款，這張發(fā)票就是負(fù)債，

所有者權(quán)益是資產(chǎn)減去負(fù)債后留給所有者的余額，

另一表示方式是：資產(chǎn)一負(fù)債二所有者權(quán)益

簡(jiǎn)單的意思就是說(shuō)，股東擁有資產(chǎn)并欠債，從所擁有的

資產(chǎn)當(dāng)中扣除所欠的，就是所有者在公司的實(shí)際權(quán)益，也是

公司的實(shí)際價(jià)值。所有者權(quán)益也叫做凈價(jià)值。

（六）透視會(huì)計(jì)報(bào)表之報(bào)表分析

會(huì)計(jì)報(bào)表分析包括企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析、企業(yè)償債能力分

析、企業(yè)盈利能力分析、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析、企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)

分析以及會(huì)計(jì)報(bào)表綜合分析。

1、企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析

如果要對(duì)對(duì)于一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果等有一個(gè)

較深的認(rèn)識(shí)，就要對(duì)主體報(bào)表通過(guò)規(guī)范的指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表

分析，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)分析，即企業(yè)全部的資

金來(lái)源中負(fù)債和所有者權(quán)益二者各占的比重及其比例關(guān)系,

有時(shí)還包括各類資產(chǎn)的構(gòu)成。會(huì)計(jì)報(bào)表分析首先要對(duì)企業(yè)的

財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，從總體上了解和評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是

否健全，資源配置是否合理，財(cái)務(wù)實(shí)力及其安全性、平衡性

的高低，企業(yè)償債能力的大小和強(qiáng)弱等。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)

構(gòu)比較健全，則必然擁有雄厚的實(shí)力，能夠承擔(dān)經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)

上的風(fēng)險(xiǎn)，并能夠應(yīng)付來(lái)自外界的沖擊。分析企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)

構(gòu)，就是要通過(guò)各項(xiàng)比率之間的關(guān)系，了解其財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)是否

健全，衡量企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的能力，并通過(guò)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)的分析，

結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，確定最佳的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)。

2、企業(yè)償債能力分析

償債能力是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)能力體系的重要組成部分，是

企業(yè)財(cái)務(wù)能力的基本反映。對(duì)企業(yè)內(nèi)部而言，通過(guò)測(cè)定企業(yè)

償債能力，有利于企業(yè)科學(xué)合理地進(jìn)行籌資決策和投資決策;

從企業(yè)外部來(lái)看，債權(quán)人最關(guān)心的是企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱，

因?yàn)檫@是他們的投資能否如期收回的主要依據(jù)。償債能力分

析是指企業(yè)償還所欠債權(quán)人債務(wù)的能力分析，:包括短期償債

能力分析和長(zhǎng)期償債能力分析兩個(gè)方面。

3、企業(yè)盈利能力分析

盈利能力是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)賺取利潤(rùn)的能力。不論

投資者、債權(quán)人還是企業(yè)管理者，都非常關(guān)心企業(yè)的盈利能

力?！币欢〞r(shí)期〃包括兩個(gè)層次的內(nèi)容：其一是企業(yè)在一個(gè)會(huì)

計(jì)期間內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獲利能力的比較與分析；其二

是企業(yè)在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)穩(wěn)定獲取較高利潤(rùn)能力的分析。盈

利能力對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的，企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

的根本目的就是獲取數(shù)量可觀的利潤(rùn)和維持企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)

的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。投資者投資的目的在于獲得最大的回報(bào)，因

而他們最為關(guān)心企業(yè)的盈利能力；債權(quán)人特別是長(zhǎng)期債權(quán)人

的利息收益和債權(quán)收回也最終取決于企業(yè)能否盈利，因此，

他們也會(huì)關(guān)心企業(yè)的盈利能力；企業(yè)管理者為了衡量業(yè)績(jī)，

發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，履行經(jīng)營(yíng)責(zé)任，當(dāng)然同樣會(huì)非常關(guān)心企業(yè)自身的

盈利能力?？傊?，盈利能力分析是企業(yè)管理當(dāng)局及各利害關(guān)

系人最為關(guān)注的財(cái)務(wù)報(bào)表分析內(nèi)容之一。

4、企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力分析

企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)充分利用現(xiàn)有資源創(chuàng)造社會(huì)財(cái)

富的能力，具體指企業(yè)各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)效率。營(yíng)運(yùn)資金

指維持企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)正常運(yùn)行所需要的資金，它指企業(yè)的流

動(dòng)資產(chǎn)減去流動(dòng)負(fù)債后的余額。這一觀點(diǎn)為企'IL會(huì)計(jì)人員、

一般信用調(diào)查人員、短期債權(quán)人及投資分析人員所主張，因

為這些人員最關(guān)注的是企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、信用狀況及其短期

償債能力，而且只有扣除流動(dòng)負(fù)債后的流動(dòng)資產(chǎn)凈額才是企

業(yè)可以真正自由運(yùn)用的資金。企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在企業(yè)會(huì)

計(jì)報(bào)表上直接反映為企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金及其各項(xiàng)目的變化，通過(guò)

對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的分析，報(bào)表使用者可以得到各自關(guān)注的有

關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況的信息。

5、企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)分析

企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)分析是指通過(guò)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的綜合分

析來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)，以幫助企業(yè)管理當(dāng)局規(guī)劃未來(lái)，幫助投資人、

債權(quán)人以及有關(guān)各方進(jìn)行有效決策。

（七）資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表分析的一般方法

會(huì)計(jì)報(bào)表分析的主要依據(jù)是會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)資料，但是

以金額表示的各項(xiàng)會(huì)計(jì)資料并不能說(shuō)明除本身以外的更多

的問(wèn)題。因此必須根據(jù)需要并采用一定的方法，將這些會(huì)計(jì)

資料加以適當(dāng)?shù)闹匦陆M合或搭配，剖析其相互之間的因果關(guān)

系或關(guān)聯(lián)程度，觀察其發(fā)展趨勢(shì)，推斷其可能導(dǎo)致的結(jié)果,

從而達(dá)到分析的目的。

1、比重法

比重法是在同一會(huì)計(jì)報(bào)表的同類項(xiàng)目之間，通過(guò)計(jì)算同

類項(xiàng)目在整體中的權(quán)重或份額以及同類項(xiàng)目之間的比例，來(lái)

揭示它們之間的結(jié)構(gòu)關(guān)系，它通常反映會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的縱

向關(guān)系。在會(huì)計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析中，比重法可以用于計(jì)算：各

資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重；各負(fù)債占總負(fù)債的比重；各所有者權(quán)

益占總所有者權(quán)益的比重；各項(xiàng)業(yè)務(wù)或產(chǎn)品利潤(rùn)、收入、成

本占總利潤(rùn)、總收入和總成本的比重；單位成本各構(gòu)成項(xiàng)目

占單位成本的比重；各類存貨占總存貨的比重；利潤(rùn)分配各

項(xiàng)目占總分配額或利潤(rùn)的比重；資金來(lái)源或資金運(yùn)用各項(xiàng)目

占總來(lái)源或總資金運(yùn)用的比重等等。

2、相關(guān)比率法

相關(guān)比率法是通過(guò)計(jì)算兩個(gè)不同類但具有一定依存關(guān)

系的項(xiàng)目之間的比例，來(lái)揭示它們之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，它

通常反映了會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的橫向關(guān)系。如流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)

負(fù)債；不同會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)項(xiàng)目之間，如銷售收入與存貨。

3、因素替代法。

又稱連環(huán)替代法，它用來(lái)計(jì)算兒個(gè)相互聯(lián)系的因素對(duì)綜

合財(cái)務(wù)指標(biāo)或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)以及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的影響程度，道過(guò)

這種計(jì)算，可以衡量各項(xiàng)因素影響程度的大小以及對(duì)其中的

綜合性指標(biāo)或項(xiàng)目作進(jìn)一步的內(nèi)部結(jié)構(gòu)分析，即對(duì)影響或決

定綜合指標(biāo)或項(xiàng)目的各項(xiàng)因素及其對(duì)綜合指標(biāo)或項(xiàng)目的影

響程度作出測(cè)定和評(píng)價(jià)。

4、單一分析法

單一分析法是根據(jù)報(bào)告期的數(shù)值，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)

狀況好壞的一種方法。如通過(guò)資金結(jié)構(gòu)的合理性、流動(dòng)比率

等指標(biāo)來(lái)判斷。

5、比較分析法

比較分析法是通過(guò)主要項(xiàng)目或指標(biāo)數(shù)值的變化對(duì)比，確

定出差異，分析和判斷企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況；通過(guò)比較,

發(fā)現(xiàn)差距，尋找產(chǎn)生差異的原因，進(jìn)一步判定企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成

績(jī)和財(cái)務(wù)狀況；通過(guò)比較，要確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收益

性和企業(yè)資金投向的安全性，說(shuō)明企業(yè)是否在健康地向前發(fā)

展；通過(guò)比較，既要看到企業(yè)的不足，也要看到企業(yè)的潛力。

比較的對(duì)象一般有計(jì)劃數(shù)、上一期數(shù)、歷史最好水平、國(guó)內(nèi)

外先進(jìn)行業(yè)水平、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手情況等。

6、具體分析指標(biāo)

具體分析指標(biāo)，是分析比較的基礎(chǔ)，可歸納為以下3大

類：

（1）絕對(duì)值指標(biāo)。絕對(duì)值指標(biāo)是指通過(guò)數(shù)值絕對(duì)值變

化就能說(shuō)明問(wèn)題的指標(biāo)，如企業(yè)凈資產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)。

絕對(duì)值指標(biāo)主要反映指標(biāo)的增減變化。

（2）百分比指標(biāo)。百分比指標(biāo)一般反映指標(biāo)絕對(duì)值增

減變化的幅度或所占的比重，例如固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率、流動(dòng)資

產(chǎn)率等指標(biāo)。

（3）比率指標(biāo)。比率指標(biāo)一般揭示各項(xiàng)目之間的對(duì)比

關(guān)系，例如流動(dòng)比率、經(jīng)營(yíng)安全系數(shù)等指標(biāo)。

以上是常用分析方法，其他分析方法從略。

(八)資產(chǎn)負(fù)債表的局限性

資產(chǎn)負(fù)債表固然有其上述重要作用，但是其局限性也不

能視而不見(jiàn)。一味迷信反而會(huì)走向反面，貽誤決策。資產(chǎn)負(fù)

債表的局限性主要有以下四點(diǎn)：

(1)資產(chǎn)負(fù)債表是以歷史成本為報(bào)告基礎(chǔ)的，它不反

映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。

因而表中信息雖有客觀、可核實(shí)之優(yōu)點(diǎn)，然而，由于通

貨膨脹的影響，賬面上的原始成本與編表日的現(xiàn)時(shí)價(jià)值已相

去甚遠(yuǎn)。例如，10年前購(gòu)入的房屋，價(jià)格已漲了好幾倍，甚

至幾十倍，但報(bào)表上仍以10年前購(gòu)入的成本扣除累計(jì)折舊

后的凈額陳報(bào)，難免不符合實(shí)際，削弱對(duì)報(bào)表使用者的作用。

乂如賬面上已資不抵債的企業(yè)，在清算時(shí)，有可能不僅債權(quán)

人能收回全部債權(quán)，而且所有者在分配剩余財(cái)產(chǎn)時(shí)還能有所

收獲等等。此類事例在實(shí)際工作中并不少見(jiàn)。再比如原始成

本信息在通貨膨脹時(shí)期的種種缺陷，提出用重置成本、可變

現(xiàn)凈值、清算價(jià)值等計(jì)量屬性取代原始成本，或者用一般物

價(jià)指數(shù)調(diào)整原始成本會(huì)計(jì)信息作為原始成本信息的補(bǔ)充，以

提高會(huì)計(jì)信息的決策有用性。

（2）貨幣計(jì)量是會(huì)計(jì)的一大特點(diǎn)，會(huì)計(jì)信息主要是能

用貨幣表述的信息，因此，資產(chǎn)負(fù)債表難免遺漏許多無(wú)法用

貨幣計(jì)量的重要經(jīng)濟(jì)資源和義務(wù)的信息。

如企業(yè)的人力資源（包括人數(shù)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和工作態(tài)度），

固定資產(chǎn)在全行業(yè)的先進(jìn)程度，企業(yè)所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任（如

退休金和職工家屬的醫(yī)療費(fèi)支出）等等。諸如此類的信息對(duì)

決策均具有影響力，然而因無(wú)法數(shù)量化，或至少無(wú)法用貨幣

計(jì)量，現(xiàn)行實(shí)務(wù)并不將其作為資產(chǎn)和負(fù)債納入資產(chǎn)負(fù)債表中。

（3）資產(chǎn)負(fù)債表的信息包含了許多估計(jì)數(shù)。

例如，壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷，

分別基于對(duì)壞賬百分比、固定資產(chǎn)使用年限和無(wú)形資產(chǎn)攤銷

期限等因素的估計(jì)。此外，諸如預(yù)提修理費(fèi)用，或有負(fù)債等

均需估計(jì)。估口的數(shù)據(jù)難免主觀，從而影響信息的可靠性。

（4）理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義必須依靠報(bào)表閱讀者的判

斷。

資產(chǎn)負(fù)債表有助于解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的長(zhǎng)、短期償

債能力和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，然而此表本身并不直接披露這些信息，

而要靠報(bào)表使用者自己加以判斷。各家企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政

策可能完全不同，所產(chǎn)生的信息當(dāng)然有所區(qū)別，簡(jiǎn)單地根據(jù)

報(bào)表數(shù)據(jù)評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)償債能力以及經(jīng)營(yíng)績(jī)效，并據(jù)以評(píng)判優(yōu)

劣，難免有失偏頗。所以，要理解資產(chǎn)負(fù)債表的涵義并作出

正確的評(píng)價(jià)，并不能僅僅局限于資產(chǎn)負(fù)債表信息本身，而要

借助其他相關(guān)信息。

二、利潤(rùn)表的概述

編制利潤(rùn)表的主要目的是將企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息，提供

給各種報(bào)表用戶，以供他們作為決策的依據(jù)或參考。

（-）利潤(rùn)表的作用

1、可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能

力。

經(jīng)營(yíng)成果通常指以營(yíng)業(yè)收入、其他收入抵扣成本、費(fèi)用、

稅金等的差額所表示的收益信息。經(jīng)營(yíng)成果是一個(gè)絕對(duì)值指

標(biāo)，可以反映企業(yè)財(cái)富增長(zhǎng)的規(guī)模。獲利能力是一個(gè)相對(duì)值

指標(biāo)，它指企業(yè)運(yùn)用一定經(jīng)濟(jì)資源（如人力、物力）獲取經(jīng)

營(yíng)成果的能力，衡量獲利能力的指標(biāo)包括資產(chǎn)收益率、凈資

產(chǎn)（稅后）收益率、成本收益率以及人均實(shí)現(xiàn)收益等指標(biāo)。

經(jīng)營(yíng)成果的信息直接由利潤(rùn)表反映，而獲利能力的信息除利

潤(rùn)表外，還要借助于其他會(huì)計(jì)報(bào)表和注釋附表才能得到。

通過(guò)比較和分析同一企業(yè)在不同時(shí)期，或不同企業(yè)在同

一時(shí)期的資產(chǎn)收益率、成本收益率等指標(biāo)，能夠揭示企業(yè)利

用經(jīng)濟(jì)資源的效率；通過(guò)比較和分析收益信息，可以了解某

一企業(yè)收益增長(zhǎng)的規(guī)模和趨勢(shì)。根據(jù)利潤(rùn)表所提供的經(jīng)營(yíng)成

果信息，股東、債權(quán)人和管理部門(mén)可解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)

的獲利能力，據(jù)以對(duì)是否投資或追加投資、投向何處、投資

多少等作出決策。

2、可據(jù)以解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企業(yè)的償債能力。

償債能力指企業(yè)以資產(chǎn)清償債務(wù)的能力。利潤(rùn)表本身并

不提供償債能力的信息，然而企業(yè)的償債能力不僅取決于資

產(chǎn)的流動(dòng)性和資本結(jié)構(gòu)，也取決于獲利能力。企業(yè)在個(gè)別年

份獲利能力不足，不一定影響償債能力，但若一家企業(yè)長(zhǎng)期

喪失獲利能力，則資產(chǎn)的流動(dòng)性必然由好轉(zhuǎn)壞，資本結(jié)構(gòu)也

將逐漸由優(yōu)變劣，陷入資不抵債的困境。因而一家數(shù)年收益

很少，獲利能力不強(qiáng)甚至虧損的企業(yè)，通常其償債能力不會(huì)

很強(qiáng)。

債權(quán)人和管理部門(mén)通過(guò)分析和比較收益表的有關(guān)信息，

可以間接地解釋、評(píng)價(jià)和預(yù)測(cè)企'業(yè)的償債能力，尤其是長(zhǎng)期

償債能力，并揭示償債能力的變化趨勢(shì)，進(jìn)而作出各種信貸

決策和改進(jìn)企業(yè)管理工作的決策，如維持、擴(kuò)大或收縮現(xiàn)有

信貸規(guī)模，應(yīng)提出何種信貸條件等。管理部門(mén)則可據(jù)以找出

償債能力不強(qiáng)之原因，努力提高企業(yè)的償債能力，改善企業(yè)

的公關(guān)形象。

3、企業(yè)管理人員可據(jù)以做出經(jīng)營(yíng)決策。

比較和分析收益表中各種構(gòu)成要素，可知悉各項(xiàng)收入、

成本、費(fèi)用與收益之間的消長(zhǎng)趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)各方面工作中存在

的問(wèn)題，揭露缺點(diǎn)，找出差距，改善經(jīng)營(yíng)管理，努力增收節(jié)

支，杜絕損失的發(fā)生，做出合理的經(jīng)營(yíng)決策。

4、可據(jù)以評(píng)價(jià)和考核管理人員的績(jī)效。

比較前后期利潤(rùn)表上各項(xiàng)收入、費(fèi)用、成本及收益的增

減變動(dòng)情況，并查考其增減變動(dòng)的原因，可以較為客觀地評(píng)

價(jià)各職能部門(mén)，各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位的績(jī)效，以及這些部門(mén)和人

員的績(jī)效與整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)系，以便評(píng)判各部門(mén)管理

人員的功過(guò)得失，及時(shí)做出采購(gòu)、生產(chǎn)銷售、籌資和人事等

方面的調(diào)整，使各項(xiàng)活動(dòng)趨于合理。

利潤(rùn)表上述重要作用的發(fā)揮，與利潤(rùn)表所列示信息的質(zhì)

量直接相關(guān)。利潤(rùn)表信息的質(zhì)量則取決于企業(yè)在收入確認(rèn)、

費(fèi)用確認(rèn)以及其他利潤(rùn)表項(xiàng)目確定時(shí)所采用的方法。由于會(huì)

計(jì)程序和方法的可選擇性，企業(yè)可能會(huì)選用對(duì)其有利的程序

和方法，從而導(dǎo)致收益偏高或偏低。例如，在折舊費(fèi)用、壞

賬損失和已售商品成本等方面都可按多種會(huì)計(jì)方法計(jì)算，產(chǎn)

生多種選擇，影響會(huì)計(jì)信息的可比性和可靠性。另一方面，

利潤(rùn)表中的信息表述的是各類業(yè)務(wù)收入、費(fèi)用、成本等的合

計(jì)數(shù)以及非重復(fù)發(fā)生的非常項(xiàng)目，這也會(huì)削弱利潤(rùn)表的重要

作用。

（二）利潤(rùn)表的基本構(gòu)成內(nèi)容

利潤(rùn)表一般有表首、正表兩部分。其中表首說(shuō)明報(bào)表名稱

編制單位、編制日期、報(bào)表編號(hào)、貨幣名稱、計(jì)量單位等;

正表是利潤(rùn)表的主體，反映形成經(jīng)營(yíng)成果的各個(gè)項(xiàng)目和計(jì)算

過(guò)程，所以，曾經(jīng)將這張表稱為損益計(jì)算書(shū)

企業(yè)利潤(rùn)報(bào)表的格式通常有兩種，單步式利潤(rùn)表和多步

式利潤(rùn)表，我國(guó)采用的是多步式利潤(rùn)表，即通過(guò)對(duì)當(dāng)期收入、

費(fèi)用、支出項(xiàng)目按性質(zhì)加以歸類，按利潤(rùn)形成的主要環(huán)節(jié)列

示一些中間性指標(biāo)，分部計(jì)算當(dāng)期進(jìn)損益。報(bào)表主要通過(guò)比

較不同期間利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的未來(lái)發(fā)張

趨勢(shì)。其所屬各項(xiàng)目分別按本期金額和上期金額分別填列。

“本月數(shù)'欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生數(shù)；本年實(shí)際數(shù)填列

的是自年初至報(bào)告期末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)；上年同期數(shù)是上年

年初至上年報(bào)告期末止的累計(jì)發(fā)生數(shù)。如果上年度利潤(rùn)表與

本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不相一致，則按編報(bào)當(dāng)年的

口徑對(duì)上年度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。其反映的

具體項(xiàng)目構(gòu)成如下：

1、營(yíng)業(yè)收入分別按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入列示。

反映的是企業(yè)營(yíng)業(yè)性各類收入。如。對(duì)生產(chǎn)礦而言，煤炭銷

售收入是主營(yíng)收入，裝車費(fèi)是其他業(yè)務(wù)收入。

2、營(yíng)業(yè)成本。對(duì)應(yīng)的分別按主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)

成本進(jìn)行列示，反映的是企業(yè)當(dāng)期與收入相匹配的給類業(yè)務(wù)

成本。.

3、營(yíng)業(yè)稅金及附加

反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市建設(shè)

維護(hù)稅、土地增值稅和教育附加費(fèi)等。

4、三項(xiàng)期間費(fèi)用，主要構(gòu)成是：銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用

和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

5、資產(chǎn)減值損失。企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

6、投資收益。反映的是企業(yè)以各種方式對(duì)外投資所取

得的收益。

7、營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)支出

發(fā)放的是企業(yè)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支

出。如，各類罰款收入或支出、滯納金支出等。

8、所得稅費(fèi)用。反映的是企業(yè)應(yīng)從企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額

中扣除的所得稅費(fèi)用。

9、凈利潤(rùn)。及我們通常所說(shuō)的稅后利潤(rùn)，也是企業(yè)進(jìn)

行利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)利潤(rùn)。

10、每股收益。分為基本每股收益和稀釋每股收益。是

企業(yè)普通股股東每持有一股所能享受的企業(yè)利潤(rùn)或需承擔(dān)

的虧損。

在多步式利潤(rùn)表主要分四步計(jì)算企業(yè)的利潤(rùn)（或虧損）。

第一步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)，減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)

業(yè)務(wù)稅金及附加，計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)；第二步，以主營(yíng)業(yè)務(wù)

利潤(rùn)為基礎(chǔ)，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、

財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；第三步，以營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，

加上投資凈收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，

計(jì)算出利潤(rùn)總額；第四步，以利潤(rùn)總額為基礎(chǔ)，減去所得稅，

計(jì)算凈利潤(rùn)（或凈虧損）。

（三）怎樣看利潤(rùn)表

利潤(rùn)表依據(jù)“收入-費(fèi)用=利潤(rùn)”來(lái)編制，主要反映一

定時(shí)期內(nèi)公司的營(yíng)業(yè)收入減去營(yíng)業(yè)支出之后的凈收益。道過(guò)

利潤(rùn)表，我們一般可以對(duì)上市公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、管理的成功

程度作出評(píng)估，從而評(píng)價(jià)投資者的投資價(jià)值和報(bào)酬。利潤(rùn)表

包括兩個(gè)方面：一是反映公司的收入及費(fèi)用，說(shuō)明公司在一

定時(shí)期內(nèi)的利潤(rùn)或虧損數(shù)額，據(jù)以分析公司的經(jīng)濟(jì)效益及盈

利能力，評(píng)價(jià)公司的管理業(yè)績(jī)；另一部分反映公司財(cái)務(wù)成果

的來(lái)源，說(shuō)明公司的各種利潤(rùn)來(lái)源在利潤(rùn)總額中占的比例，

以及這些來(lái)源之間的相互關(guān)系。對(duì)利潤(rùn)表進(jìn)行分析，主要從

兩方面入手：

1,收入項(xiàng)目分析。公司通過(guò)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)取得各

項(xiàng)營(yíng)業(yè)收入，也可以將資源提供給他人使用，獲取租金與利

息等營(yíng)業(yè)外收入。收入的增加，則意味著公司資產(chǎn)的增加或

負(fù)債的減少。

記入收入賬的包括當(dāng)期收訖的現(xiàn)金收入，應(yīng)收票據(jù)或應(yīng)

收賬款，以實(shí)際收到的金額或賬面價(jià)值入賬。

2?費(fèi)用項(xiàng)目分析。費(fèi)用是收入的扣除，費(fèi)用的確認(rèn)、扣

除正確與否直接關(guān)系到公司的盈利。所以分析費(fèi)用項(xiàng)目時(shí)，

首先應(yīng)注意費(fèi)用包含的內(nèi)容是否適當(dāng)，確認(rèn)費(fèi)用應(yīng)貫徹權(quán)責(zé)

發(fā)生制原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出

其次一要對(duì)成本費(fèi)用的結(jié)構(gòu)與變動(dòng)趨勢(shì)進(jìn)行分析,

分析各項(xiàng)費(fèi)用占營(yíng)業(yè)收入百分比，分析費(fèi)用結(jié)構(gòu)是否合理,

對(duì)不合理的費(fèi)用要查明原因。二是，要對(duì)費(fèi)用的各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)

行分析，看看各個(gè)項(xiàng)目的增減變動(dòng)趨勢(shì)，以此判定公司的管

理水平和財(cái)務(wù)狀況，預(yù)測(cè)公司的發(fā)展前景。

還有一點(diǎn)要關(guān)注，看利潤(rùn)表時(shí)要與上市公司的財(cái)務(wù)情況

說(shuō)明書(shū)聯(lián)系起來(lái)C它主要說(shuō)明公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況；利潤(rùn)實(shí)

現(xiàn)和分配情況；應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)情況；各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資變

動(dòng)情況；稅金的繳納情況；預(yù)計(jì)下一會(huì)計(jì)期間對(duì)公司財(cái)務(wù)狀

況變動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)為財(cái)務(wù)分析提供

了了解、評(píng)價(jià)公司財(cái)務(wù)狀況的詳細(xì)資料。

（四）資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)表的關(guān)系

1、利潤(rùn)表是按照“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”編制的，它反

映的是一個(gè)期間會(huì)計(jì)主體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果的變動(dòng)。

2、資產(chǎn)負(fù)債表是按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”編

制的，它反映的是某一時(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)主體全部資產(chǎn)的分布狀況及

其相應(yīng)來(lái)源。

3、由于等式“收入一費(fèi)用=利潤(rùn)”的結(jié)果既會(huì)在利潤(rùn)

表中反映，也會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。它門(mén)之間的聯(lián)系可以

用等式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入一費(fèi)用”表示。

4、資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分“未分配利潤(rùn)”年初、

末數(shù)等于利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表的利潤(rùn)分配部分的“年初未分配

利潤(rùn)”“年末未分配利潤(rùn)”，年度之中，資產(chǎn)負(fù)債表所有者

權(quán)益部分“未分配利潤(rùn)”期末數(shù)等于年初未分配利潤(rùn)與利潤(rùn)

表的凈利潤(rùn)之和。

（五）利潤(rùn)表的局限性

損益表的局限性是：

⑴它不包括有益于企業(yè)發(fā)展和財(cái)務(wù)狀況的許多信息。

⑵損益數(shù)值經(jīng)常受到所用會(huì)計(jì)方法的影響。

⑶損益計(jì)量會(huì)受到估計(jì)的影響。

三、現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表的分析報(bào)表使用者通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表有關(guān)

數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，了解企業(yè)的現(xiàn)金來(lái)源與使用情況，評(píng)價(jià)企業(yè)

的償債能力，從而是投資和債權(quán)人做出有效決策提供信息。

基于集團(tuán)公司對(duì)貨幣資金、籌資和對(duì)外投資均實(shí)行高度集中，

各單位現(xiàn)金流量表主要也是從企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流

量、籌資活動(dòng)癡箋現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行

現(xiàn)金凈流量對(duì)現(xiàn)金支出結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的利潤(rùn)從

現(xiàn)金流量的角度給予較為客觀全面，其實(shí)的反映。在此，不

再對(duì)現(xiàn)金流量表進(jìn)行展開(kāi)分析。

第二部分關(guān)于企業(yè)成本控制

一、成本控制概述

(-)成本控制在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的地位

(二)成本控制的基本原則

1、全面介入的原則

全面介入原則是指成本控制的全部、全員、全過(guò)程的控制0

全部是對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)的全部費(fèi)用要加以控制，不僅對(duì)變動(dòng)費(fèi)

用要控制，對(duì)固定費(fèi)用也要進(jìn)行控制。全員控制，是要發(fā)動(dòng)

領(lǐng)導(dǎo)干部、管理人員、工程技術(shù)人員和廣大職工建立成本意

識(shí)，參預(yù)成本的控制，認(rèn)識(shí)到成本控制的重要意義，才能付

諸行動(dòng)。全過(guò)程控制，對(duì)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、制造、銷售過(guò)程進(jìn)行

控制，并將控制的成果在有關(guān)報(bào)表上加以反映，借以發(fā)現(xiàn)缺

點(diǎn)和問(wèn)題。

2、例外管理的原則

成本控制耍將注意力集中在超乎常情的情況。因?yàn)閷?shí)際發(fā)

生的費(fèi)用往往與預(yù)算有上下，如發(fā)生的差異不大，也就不沒(méi)

有必要一一查明其原因，而只要把注意力集中在非正常的例

外事項(xiàng)上，并及時(shí)進(jìn)行信息反饋。

3、經(jīng)濟(jì)效益的原則

提高經(jīng)濟(jì)效益，不單是依靠降低成本的絕對(duì)數(shù)，更重要的

是實(shí)現(xiàn)相對(duì)的節(jié)約，取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益，以較少的消耗，

取得更多的成果

（三）成本控制的基本程序

生產(chǎn)過(guò)程中的成本控制，就是在產(chǎn)品的制造過(guò)程中，對(duì)

成本形成的各種因素，按照事先擬定的標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格加以監(jiān)督，

發(fā)現(xiàn)偏差就及時(shí)采取措施加以糾正，從而是生產(chǎn)過(guò)程中的各

項(xiàng)資源的消耗和費(fèi)用開(kāi)支限在標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍之內(nèi)。成本控

制的基本工作程序如下：

1、制訂成本

成本標(biāo)準(zhǔn)是成本控制的準(zhǔn)繩，成本標(biāo)準(zhǔn)首先包括成本計(jì)

劃中規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)。但成本計(jì)劃中的一些指標(biāo)都比較綜合,

還不能滿足具體控制的要求，這就必須規(guī)定一系列具體的標(biāo)

準(zhǔn)。確定這些標(biāo)準(zhǔn)的方法，大致有三種：

（1）計(jì)劃指標(biāo)分解法。即將大指標(biāo)分解為小指標(biāo)。分解

時(shí)，可以按部門(mén)、單位分解，也可以按不同產(chǎn)品和各種產(chǎn)品

的工藝階段或零部件進(jìn)行分解，若更細(xì)致一點(diǎn)，還可以按工

序進(jìn)行分解。

（2）預(yù)算法。就是用制訂預(yù)算的辦法來(lái)制訂控制標(biāo)準(zhǔn)。

有的企業(yè)基本上是根據(jù)季度的生產(chǎn)銷售計(jì)劃來(lái)制訂較短期

的（如月份）的費(fèi)用開(kāi)支預(yù)算，并把它作為成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。

采用這種方法特別要注意從實(shí)際出發(fā)來(lái)制訂預(yù)算。

（3）定額法。就是建立起定額和費(fèi)用開(kāi)支限額，并將這

些定額和限額作為控制標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行控制。在企業(yè)里，凡是能

建立定額的地方，都應(yīng)把定額建立起來(lái)，如材料消耗定額、

工時(shí)定額等等。實(shí)行定額控制的辦法有利于成本控制的具體

化和經(jīng)?；?。在采用上述方法確定成本控制標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，一定要

進(jìn)行充分的調(diào)查研究和科學(xué)計(jì)算。同時(shí)還要正確處理成本指

標(biāo)與其他技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的關(guān)系（如和質(zhì)量、生產(chǎn)效率等關(guān)系）,

從完成企業(yè)的總體目標(biāo)出發(fā)，經(jīng)過(guò)綜合平衡，防止片面性。

必要時(shí)。還應(yīng)搞多種方案的擇優(yōu)選用。

2、監(jiān)督成本

這就是根據(jù)控制標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)成本形成的各個(gè)項(xiàng)目，經(jīng)常地進(jìn)

行檢查、評(píng)比和監(jiān)督。不僅要檢查指標(biāo)木身的執(zhí)行情況，而

且要檢查和監(jiān)督影響指標(biāo)的各項(xiàng)條件，如設(shè)備、工藝、工具、

工人技術(shù)水平、工作環(huán)境等。所以，成本日?？刂埔c生產(chǎn)

作業(yè)控制等結(jié)合起來(lái)進(jìn)行J成本日?？刂频闹饕矫嬗校?/p>

（1）材料費(fèi)用的日?？刂啤＼囬g施工員和技術(shù)檢查員要

監(jiān)督按圖紙、工藝、工裝要求進(jìn)行操作，實(shí)行首件檢查，防

止成批報(bào)廢。車間設(shè)備員要按工藝規(guī)程規(guī)定的要求監(jiān)督設(shè)備

維修和使用情況，不合要求不能開(kāi)工生產(chǎn)。供應(yīng)部門(mén)材料員

要按規(guī)定的品種、規(guī)格、材質(zhì)實(shí)行限額發(fā)料，監(jiān)督領(lǐng)料、補(bǔ)

料、退料等制度的執(zhí)行。生產(chǎn)調(diào)度人員要控制生產(chǎn)批量，合

理下料，合理投料，監(jiān)督期量標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行。車間材料費(fèi)的日

?？刂?，一般由車間材料核算員負(fù)責(zé)，它要經(jīng)常收集材料,

分析對(duì)比，追蹤原因，并會(huì)同有關(guān)部門(mén)和人員提出改進(jìn)措施。

（2）工資費(fèi)用的日?？刂?。主耍是車間勞資員對(duì)生產(chǎn)現(xiàn)

場(chǎng)的工時(shí)定額、出勤率、工時(shí)利用率、勞動(dòng)紀(jì)律的調(diào)整、獎(jiǎng)

金、津貼等的監(jiān)督和控制。此外，生產(chǎn)調(diào)度人員要監(jiān)督車間

內(nèi)部作業(yè)計(jì)劃的合理安排，要合理投產(chǎn)、合理派工、控制窩

工、停工、加班、加點(diǎn)等。車間勞資員（或定額員）對(duì)上述

有關(guān)指標(biāo)負(fù)責(zé)控制和核算，分析偏差，尋找原因。

（3）間接費(fèi)用的日?？刂?。車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)的項(xiàng)

目很多，發(fā)生的情況各異。有定額的按定額控制，沒(méi)有定額

的按各項(xiàng)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行控制,如采用費(fèi)用開(kāi)支手冊(cè)、企業(yè)內(nèi)

費(fèi)用券（又叫木票、企業(yè)內(nèi)流通券）等形式來(lái)實(shí)行控制。各

個(gè)部門(mén)、車間、班組分別由有關(guān)人員負(fù)責(zé)控制和監(jiān)督，并提

出改進(jìn)意見(jiàn)。

上述各生產(chǎn)費(fèi)用的日常控制，不僅要有專人負(fù)責(zé)和監(jiān)督,

而且要使費(fèi)用發(fā)生的執(zhí)行者實(shí)行自我控制。還應(yīng)當(dāng)在責(zé)任制

中加以規(guī)定。這樣才能調(diào)動(dòng)全體職工的積極性，使成本的日

?？刂朴腥罕娀A(chǔ)。

3、糾正偏差

針對(duì)成本差異發(fā)生的原因，查明責(zé)任者，分別情況，分

別輕重緩急，提出改進(jìn)措施，加以貫徹執(zhí)行。對(duì)于重大差異

項(xiàng)目的糾正，一般采用下列程序:

(1)提出課題。從各種成本超支的原因中提出降低成本

的課題。這些課題首先應(yīng)當(dāng)是那些成本降低潛力大、各方關(guān)

心、可能實(shí)行的項(xiàng)目。提出課題的要求，包括課題的目的、

內(nèi)容、理由、根據(jù)和預(yù)期達(dá)到的經(jīng)濟(jì)效益。

(2)討論和決策。課題選定以后，應(yīng)發(fā)動(dòng)有關(guān)部門(mén)和人

員進(jìn)行廣泛的研究和討論。對(duì)重大課題，可能要提出多種解

決方案，然后進(jìn)行各種方案的對(duì)比分析,從中選出最優(yōu)方案。

(3)確定方案實(shí)施的方法步驟及負(fù)責(zé)執(zhí)行的部門(mén)和人員。

(4)貫徹執(zhí)行確定的方案。在執(zhí)行過(guò)程中也要及時(shí)加以

監(jiān)督檢查。方案實(shí)現(xiàn)以后，還要檢查方案實(shí)現(xiàn)后的經(jīng)濟(jì)效益,

衡量是否達(dá)到了預(yù)期的目標(biāo)。

成本控制是各類生產(chǎn)制造企業(yè)適應(yīng)性節(jié)約成本投入，提

升行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、持續(xù)發(fā)展力及綜合經(jīng)濟(jì)效益的必要保證，是

企業(yè)豐富經(jīng)濟(jì)管理及業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的核心要素。如何從控制

要點(diǎn)入手，展開(kāi)了如何尋找有效的成本降低途徑、強(qiáng)化成本

核算控制的科學(xué)實(shí)踐策略探討，對(duì)切實(shí)提升生產(chǎn)制造企業(yè)經(jīng)

營(yíng)業(yè)績(jī)、生產(chǎn)管理水平及服務(wù)質(zhì)量，令其始終走在行業(yè)的前

列創(chuàng)造巨大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益有重要的推進(jìn)作用。

（四）成本控制中存在的主要問(wèn)題

綜觀我國(guó)企業(yè)，尤其是國(guó)有企業(yè)其成本控制存在較大的

局限性。一是成本控制范圍僅僅局限于對(duì)生產(chǎn)消耗活動(dòng)的管

理，并沒(méi)有深入涉及或者很少滲透企業(yè)研究、產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)、

原材料采購(gòu)、成品銷售及售后質(zhì)量服務(wù)等企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營(yíng)的全

過(guò)程管理中，因而往往會(huì)造成成本失控管理，成本總體水平

始終居高不下的不良局面。二是大多數(shù)企業(yè)其擔(dān)負(fù)成本控制

職能的人員存在構(gòu)成單一的現(xiàn)象，僅局限于包含專職成本管

理人員，即財(cái)務(wù)及其所屬部門(mén)下級(jí)的核算人員，而未能全面

包含相關(guān)技術(shù)生產(chǎn)部門(mén)及經(jīng)營(yíng)管理職能部門(mén)的管理人員I。三

是現(xiàn)有成本控制模式以事后核算為主要依據(jù)，展開(kāi)簡(jiǎn)單的成

本分析，因而缺乏超前意識(shí)的事前成本預(yù)算，不能有效進(jìn)行

事中階段的成本控制與績(jī)效監(jiān)督，對(duì)事后的分析與考核缺乏

有效激勵(lì)機(jī)制的科學(xué)支持。四是現(xiàn)有成本控制手段體現(xiàn)了滯

后管理，加之領(lǐng)導(dǎo)層、管理層的不重視、對(duì)深入成本控制研

究的支持、執(zhí)行及投入力度不高，工作人員的服務(wù)效能不強(qiáng),

令多數(shù)企業(yè)的成本控制還停留在效率低下的手工操作層面，

導(dǎo)致了生產(chǎn)企業(yè)在各階段的成本控制與核算功能較分散，不

能實(shí)現(xiàn)有機(jī)的集成與高效統(tǒng)一的發(fā)展。

（五）、企業(yè)成本控制要點(diǎn)

1、細(xì)化分析，將成本份額比例高的內(nèi)容作為主控對(duì)象

在生產(chǎn)企業(yè)成本控制管理中，我們應(yīng)將主體控制目標(biāo)放

在所占成本份額比例較高的材料因素與人工因素層面，只有

牢固將成本占有率過(guò)高的這些部分進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控、才能令企

業(yè)成本控制計(jì)劃不被不良因素所顛覆，成本控制目標(biāo)的完善

實(shí)現(xiàn)也就變得相對(duì)容易了。

2、從創(chuàng)新層面入手，找到成本控制的關(guān)鍵因素

技術(shù)創(chuàng)新是生產(chǎn)企業(yè)的創(chuàng)造之本、動(dòng)力之源，成功的技

術(shù)創(chuàng)新與最合理的工藝應(yīng)用能切實(shí)降低生產(chǎn)制造企業(yè)的原

材料用量或令其在不斷的尋找新材料、發(fā)掘具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)、

性價(jià)比較高材料替代傳統(tǒng)生產(chǎn)材料中有效實(shí)施成本控制。同

時(shí)工藝技術(shù)創(chuàng)新還可有效提升生產(chǎn)材料的利用率、成品率及

一級(jí)品率；通過(guò)工作流程的適應(yīng)性變更與管理方式的完善創(chuàng)

新還可令企業(yè)核心勞動(dòng)生產(chǎn)率及設(shè)備高效利用率切實(shí)提升。

再者從營(yíng)銷管理層面來(lái)講，營(yíng)銷方式的創(chuàng)新可有效提升生產(chǎn)

制企業(yè)的產(chǎn)品銷量，令其單位產(chǎn)品的營(yíng)銷成本得以顯著下降,

由此不難看出豐富生產(chǎn)企業(yè)全過(guò)程管理的創(chuàng)新是降低運(yùn)營(yíng)

成木最行之有效也是最根木的解決方式。另外在實(shí)踐管理中,

企業(yè)應(yīng)通過(guò)自主的探索與總結(jié)研究找到真正適合自身發(fā)展

特點(diǎn)的成本控制關(guān)鍵要素，從這一關(guān)鍵點(diǎn)出發(fā)展開(kāi)高效的成

本控制，把力量用到實(shí)處從而實(shí)現(xiàn)事半功倍的控制效果。

3、加強(qiáng)可控費(fèi)用管理，科學(xué)構(gòu)建激勵(lì)約束機(jī)制

可控費(fèi)用是成本控制的主體效能的對(duì)象，只有在生產(chǎn)制

造企業(yè)的全過(guò)程經(jīng)營(yíng)管理中從那些可通過(guò)人為協(xié)調(diào)完善控

制的因素入手，才是成本控制科學(xué)發(fā)展之道。在控制實(shí)踐中

我們應(yīng)主力從材料用量、費(fèi)用控制入手、強(qiáng)化物料消耗計(jì)量、

材料進(jìn)價(jià)調(diào)控、辦公經(jīng)費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)與資金占用費(fèi)管

理，才能充分展現(xiàn)成本控制的效用價(jià)值。再者我們還應(yīng)在企

業(yè)內(nèi)部科學(xué)建立成本控制體系，并完善建設(shè)與之相配套的激

勵(lì)約束機(jī)制，用科學(xué)的獎(jiǎng)懲機(jī)制調(diào)控員工整體的成本控制主

動(dòng)性與積極性，令成本節(jié)約與員工切身利益完善結(jié)合，并在

科學(xué)的獎(jiǎng)懲條例中變被動(dòng)的企業(yè)成本控制為全員積極、熱情、

規(guī)范、主動(dòng)的科學(xué)成本控制。

二、重視財(cái)務(wù)成本控制方案

成本控制方案是指為消除提供成本因素和發(fā)揮成本優(yōu)

勢(shì)所采取的措施。成本控制方案是成本策劃的結(jié)果，應(yīng)針對(duì)

提高成本因素和成本優(yōu)勢(shì)逐一制定。一般情況下，成本控制

方案可能涉及到具體降低成本的目標(biāo)、為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所賦予有

關(guān)職能和層次的職責(zé)和權(quán)限、提高成本因素、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所采

取的措施、方法和時(shí)間表、措施的實(shí)施效果及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)結(jié)果

的評(píng)價(jià)、方案實(shí)施情況的檢查和責(zé)任的追究等內(nèi)容。

好處

1、明確物料、人工、水電氣等各種費(fèi)用支出、消耗水平；

2、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)是制定價(jià)格的依據(jù)，便于企業(yè)提高市

場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力；

3、直接經(jīng)濟(jì)效益的體現(xiàn)：成本的降低=增加收入=增加利

4、成本關(guān)聯(lián)到財(cái)務(wù)、物流、生產(chǎn)3大核心業(yè)務(wù)，是企業(yè)

管理的中心樞紐；

5、成本管理水平的提高可以帶動(dòng)和促進(jìn)整個(gè)公司管理水

平的提高。

不利之處

1、成本計(jì)算不夠全面、細(xì)致、科學(xué)、準(zhǔn)確，而是非常粗

略簡(jiǎn)單馬虎，甚至推倒估算;

2、成本計(jì)算方法的規(guī)劃設(shè)計(jì)不合理；

3、流程不合理，沒(méi)有首先設(shè)計(jì)一個(gè)科學(xué)合理的成本核算、

管理流程；

4、在成本計(jì)算過(guò)程中未自動(dòng)生成憑證，導(dǎo)致成本與財(cái)務(wù)

不能實(shí)現(xiàn)一體化處理！

5、沒(méi)有建立材料、工時(shí)等各種耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，致使消耗失控，

成木升高；

6、沒(méi)有有效的進(jìn)行成本控制，導(dǎo)致成本降不下來(lái)；

7、采購(gòu)、庫(kù)存、銷售、車間、HR等關(guān)聯(lián)部門(mén)不配合或

沒(méi)有效的配合成本，這是根源;一

8、沒(méi)有對(duì)整個(gè)成本管理進(jìn)行規(guī)劃與設(shè)計(jì)；

9、沒(méi)有建立成本數(shù)據(jù)系統(tǒng)，不能及時(shí)、有效地進(jìn)行成本

分析;

10、沒(méi)有將標(biāo)準(zhǔn)成本法、責(zé)任成本等現(xiàn)代西方科學(xué)的

本方法用上；

11、沒(méi)有進(jìn)行有效的全面細(xì)致的成本分析（沒(méi)有核算體

系也就談不上）不知道企業(yè)在成本方面好在哪里？差在哪里?

與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的差距多大？還有哪些潛力可挖？

12、最終導(dǎo)致的總惡果是——成本數(shù)據(jù)不清晰，無(wú)法進(jìn)行

訂價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、成本控制乏力、消耗過(guò)大、成本升高，同時(shí)導(dǎo)致

物流等關(guān)聯(lián)管理不規(guī)范，效益、管理俱失的雙重惡果。致使

公司整體競(jìng)爭(zhēng)能力下降。

般措施

1、現(xiàn)狀分析：對(duì)貴公司現(xiàn)有成本管理及關(guān)聯(lián)部門(mén)業(yè)務(wù)做

整體的診斷和分析，找出其與一個(gè)規(guī)范的完整的現(xiàn)代化的成

本管理體系之間的差距，并寫(xiě)出書(shū)面報(bào)告。

2、總經(jīng)理工程，整個(gè)企業(yè)工程，首先明確成本管理的企

業(yè)級(jí)戰(zhàn)略地位，并取得企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)和所有部門(mén)的全員支持。

3、從源頭做起，從根上做起，首先理順與成木密切相關(guān)

的生產(chǎn)、計(jì)劃、車間、采購(gòu)、庫(kù)存、銷售、存貨核算、工資、

固定資產(chǎn)、人力資源等關(guān)聯(lián)部門(mén)的業(yè)務(wù)及流程，使之配合成

本，數(shù)據(jù)能自動(dòng)傳遞到成本系統(tǒng)；

4、重新規(guī)劃定義費(fèi)用要素、成本項(xiàng)目、成本對(duì)象、成本

計(jì)算方法、成本會(huì)計(jì)核算方法等基砧資料及成本會(huì)計(jì)政策。

5、按照全面、科學(xué)、自動(dòng)取數(shù)的要求重新規(guī)劃設(shè)計(jì)成本

核算管理的一系列流程,包括核算流程、管理流程、與關(guān)聯(lián)

業(yè)務(wù)的流程等。

6、重新規(guī)劃設(shè)計(jì)整個(gè)成本管埋，設(shè)計(jì)一套包括了：成本

預(yù)測(cè)、預(yù)算、核算、控制、考核、分析在內(nèi)的一整套真正的

成本管理體系。

7、在達(dá)到上述6,構(gòu)建了真正的成本管理體系的基礎(chǔ)之

上，將標(biāo)準(zhǔn)成本法、量■本■利分析，責(zé)任成本、成本習(xí)性等

現(xiàn)代西方成本管理方法用上，構(gòu)成現(xiàn)代化的成本管理體系。

8、從管理組織架構(gòu)、職責(zé)權(quán)限、崗位、流程、表單、制

度規(guī)范、方法、工具8大要素同時(shí)著手，構(gòu)建成本管理體系，

使上述成本核算流程、成本管理體系、現(xiàn)代化的成本管理體

系切實(shí)得到保障和執(zhí)行、實(shí)施。

9、最后，設(shè)計(jì)工具問(wèn)題，通過(guò)EXCEL、ERP實(shí)現(xiàn)成本

和財(cái)務(wù)及關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的全自動(dòng)化處理，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化的成本核算

與管理控制。

具體措施

1、重新規(guī)劃設(shè)計(jì)成本項(xiàng)目、費(fèi)用要素、成本科目、成本

計(jì)算方法；

2、重新規(guī)劃設(shè)計(jì)整個(gè)成本計(jì)算、核算、管理的流程；解

決根本源頭;

3、重新規(guī)劃設(shè)計(jì)成本與財(cái)務(wù)的關(guān)系，使財(cái)務(wù)成本一體化

的同步處理；

4、重新規(guī)劃設(shè)計(jì)與成本密切相關(guān)的物流管理、車間統(tǒng)計(jì)

核算，使成本與財(cái)務(wù)、物流、車間一體化處埋；

5、重新規(guī)劃設(shè)計(jì)成本宏觀管理，包括：

（1）成本預(yù)測(cè)

（2）成本預(yù)算

（3）成本核算

（4）成本控制

（5）成本考核

（6）成本分析

6、在提供完整準(zhǔn)確科學(xué)及時(shí)的成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，構(gòu)成

真正的成本管理體系。標(biāo)本兼治，在規(guī)劃成本的同時(shí)，規(guī)范

于之密切相關(guān)的財(cái)務(wù)、物流、車間等業(yè)務(wù)，構(gòu)成一個(gè)科學(xué)的

自動(dòng)數(shù)據(jù)系統(tǒng)。不僅解決成本也解決整個(gè)企業(yè)管理問(wèn)題。

建立完整的、及時(shí)的成本分析體系。使財(cái)務(wù)、公司高層

領(lǐng)導(dǎo)能隨時(shí)進(jìn)行成木分析；真正發(fā)揮成木的管理、決策支持

作用；將現(xiàn)代西方科學(xué)的成本方法用上，包括：（1）標(biāo)準(zhǔn)成

本法（2）固定成本、變動(dòng)成本等（3）成本性態(tài)管理（4）

可控成本、不可控成本等（5）責(zé)任成本管理（6）量-本-利

分析

7、建立現(xiàn)代化的成本管理系統(tǒng)，良好的支持企業(yè)的管理

與決策。我們構(gòu)建的《現(xiàn)代成本管理系統(tǒng)》可以達(dá)到下列幾

個(gè)方面的要求：

(1)完整—品種法、分批法、分步法幾個(gè)方法同時(shí)實(shí)

現(xiàn)，且交叉實(shí)現(xiàn)；

(2)科學(xué)——費(fèi)用分配、成本計(jì)算根據(jù)原理結(jié)合您企業(yè)

的實(shí)際，達(dá)到科學(xué)、合理；

(3)準(zhǔn)確——成本計(jì)算核算盡可能的準(zhǔn)確，提供準(zhǔn)確的

成本數(shù)據(jù)；

(4)及時(shí)—成本計(jì)算、數(shù)據(jù)、管理及時(shí)傳送到管理層

進(jìn)行分析；

(5)管理——在提供上述完美成本數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)

控制考核等構(gòu)成真正的成本管理系統(tǒng)；

(6)自動(dòng)化——通過(guò)EXCEL、ERP等實(shí)現(xiàn)成本核算、

成本與整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的高度自動(dòng)化處理；

(7)現(xiàn)代化—將現(xiàn)代西方科學(xué)的成本管理理念、方法

用上，包括：

標(biāo)準(zhǔn)成木法固定成木、變動(dòng)成木等。成木性態(tài)管理、可控

成本、不可控成本等責(zé)任成本管理。量-本-利分析建立現(xiàn)代

化的成本管理系統(tǒng)

(8)最后的總體應(yīng)用目標(biāo)：

A.降低材料、人工、折舊、水電等消耗

B.降低成本

C.控制庫(kù)存

D.保證成本費(fèi)用預(yù)算的實(shí)現(xiàn)

E.以成本為中心，構(gòu)成完整的、科學(xué)規(guī)范、現(xiàn)代化的財(cái)

務(wù)管埋體系

F.以成本為中心，促使車間在產(chǎn)品、產(chǎn)品、設(shè)備、人工

等管理的規(guī)范化與高效率

G.以成本為中心，規(guī)范和理順財(cái)務(wù)、物流、車間等核心

業(yè)務(wù)

H.以成本為中心，帶動(dòng)和促進(jìn)整個(gè)公司管理水平的提高

給企業(yè)帶來(lái)的利益

三、成本控制與分析

（二）成本控制四步執(zhí)行法

1：成本核算，精細(xì)化管理

沒(méi)有數(shù)字進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)量化，就無(wú)從談及節(jié)儉和控制。伴隨著

成本控制計(jì)劃出臺(tái)的是一份數(shù)字清單，包括可控費(fèi)用（人事、

水電、包裝、耗材等）和不可控費(fèi)用（固定資產(chǎn)折舊、原料采

購(gòu)、利息、銷售費(fèi)用等）。每月、每季度都由財(cái)務(wù)匯總后發(fā)到

管理者的手中，超支和異常的數(shù)據(jù)就用紅色特別標(biāo)識(shí)。在月

底的總結(jié)會(huì)議中，相關(guān)部門(mén)需要對(duì)超支的部分做出解釋。

為了讓員工養(yǎng)成成本意識(shí)，最好建立《流程與成本控制手

冊(cè)》。手冊(cè)從原材料、電、水、印刷用品、勞保用品、電話、

辦公用品、設(shè)備和其他易耗品方面提出控制成本的方法。當(dāng)

然，有效地激勵(lì)也是成本控制的好辦法，所以，成本控制獎(jiǎng)

勵(lì)也成為員工工資的一部分。

2：成本管理的提前和延伸

將成本控制提前和延伸，提前就是加大技術(shù)投資，控制采

購(gòu)成本；延伸就是將上下游整合起來(lái)。

當(dāng)今的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，是實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)，人才的競(jìng)爭(zhēng)，產(chǎn)品和服

務(wù)質(zhì)量的競(jìng)爭(zhēng)，也是成本的競(jìng)爭(zhēng)。從某種意義上講，成本決

定一個(gè)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。在確保產(chǎn)品質(zhì)量的前提下，降低成本

是企業(yè)逐步擴(kuò)大市場(chǎng)份額的重要途徑，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益

的基礎(chǔ)。企業(yè)管理者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)狹隘的成本觀念，結(jié)合企業(yè)

的實(shí)際情況，充分運(yùn)用現(xiàn)代的先進(jìn)成本控制方法以加強(qiáng)企業(yè)

的競(jìng)爭(zhēng)力，迎接各方的挑戰(zhàn)。

3：減少目標(biāo)不明確的項(xiàng)目和任務(wù)

在企業(yè)目標(biāo)清晰的情況下，每個(gè)項(xiàng)目及任務(wù)都是為實(shí)現(xiàn)目

標(biāo)所服務(wù)的。項(xiàng)目立項(xiàng)分析后，可以把目標(biāo)不明確的項(xiàng)目與

任務(wù)削減掉。

4：明確各部門(mén)的成本任務(wù)

實(shí)行“全員成本管理”的方法。具體做法是先測(cè)算出各項(xiàng)費(fèi)

用的最高限額。然后橫向分解落實(shí)到各部門(mén)，縱向分解落實(shí)

到小組與個(gè)人，并與獎(jiǎng)懲掛鉤，使責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一，最終在

整個(gè)企業(yè)內(nèi)形成縱橫交錯(cuò)的目標(biāo)成本管理體系O

成本控制

成本控制的過(guò)程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)

營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過(guò)程，同

時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降

低成本途徑的過(guò)程°科學(xué)地組織實(shí)施成本控制，可以促進(jìn)企

業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，全面提高企業(yè)素質(zhì)，使企

業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境下生存、發(fā)展和壯大。

成本控制就是指以成本作為控制的手段，通過(guò)制定成本總

水平指標(biāo)值、空表產(chǎn)品成本降低率以及成本中心控制成本的

責(zé)任等，達(dá)到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施有效控制的目的的一系列管理

成本控制是指降低成本支出的絕對(duì)額,故又稱為絕對(duì)成本

控制；成本降低還包括統(tǒng)籌安排成本、數(shù)量和收入的相互關(guān)

系，以求收入的增長(zhǎng)超過(guò)成本的增長(zhǎng)，實(shí)現(xiàn)成本的相對(duì)節(jié)約，

因此又稱為相對(duì)成本控制。

成本控制是成本管理的一部分,開(kāi)展成本控制活動(dòng)的目的

就是防止資源的浪費(fèi)，使成木降到盡可能低的水平，并俁持

已降低的成本水平。

成本控制反對(duì)'秋后算賬”和“死后驗(yàn)尸”的做法，提倡預(yù)先

控制和過(guò)程控制。因此，成本控制必須遵循預(yù)先控制和過(guò)程

方法的原則，并在成本發(fā)生之前或在發(fā)生的過(guò)程中去考慮和

研究為什么要發(fā)生這項(xiàng)成本？應(yīng)不應(yīng)該發(fā)生？應(yīng)該發(fā)生多

少？應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)發(fā)生？應(yīng)該在什么地方發(fā)生？是否必要？

決定后應(yīng)對(duì)過(guò)程活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)視、測(cè)量、分析和改進(jìn)。

成本控制應(yīng)是全面控制的概念,包括全員參與和全過(guò)程控

制。

成本控制和成本保證的某些活動(dòng)是相互關(guān)聯(lián)的。

業(yè)務(wù)部門(mén)做事情的時(shí)候沒(méi)有考慮對(duì)成本的影響，成本超支

了，才來(lái)咨詢財(cái)務(wù)的意見(jiàn)，能不能把這個(gè)控制工作做在前面,

把造成的損失降低些呢？

間接成本越來(lái)越多，怎么合理分?jǐn)偤孟穸疾缓线m啊？

三、成本控制的基礎(chǔ)工作

（一）定額制定

定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物

力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限，主要有材料定

額和工時(shí)定額。成本控制主要是制定消費(fèi)定額，只有制定出

消耗定額，才能在成本控制中起作用。工時(shí)定額的制定主要

依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力資源狀況等因素。

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，人力成本越來(lái)越大，工時(shí)定額顯得特別

重要。在工作實(shí)踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本控制需

要，還會(huì)出現(xiàn)動(dòng)力定額、費(fèi)用定額等。定額管理是成本控制

基礎(chǔ)工作的核心，建立定額領(lǐng)料制度，控制材料成本、燃料

動(dòng)力成本，建立人工包干制度，控制工時(shí)成本，以及控制制

造費(fèi)用，都要依賴定額制度，沒(méi)有很好的定額，就無(wú)法控制

生產(chǎn)成本，同時(shí)，定額也是成本預(yù)測(cè)，決策、核算、分析、

分配的主要依據(jù)，是成本控制工作的重中之重。

（二）標(biāo)準(zhǔn)化工作

標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運(yùn)

行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作

達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。

在成本控制過(guò)程中，下面三項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)化工作極為重要。

第一，計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)化。計(jì)量是指用科學(xué)方法和手段，對(duì)生產(chǎn)

經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的量和質(zhì)的數(shù)值進(jìn)行測(cè)定，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尤其是

成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

不準(zhǔn)確，那就無(wú)法獲取準(zhǔn)確成本信息，更無(wú)從談控制。

第二，價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)化。成本控制過(guò)程中要制定兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格,

一是內(nèi)部?jī)r(jià)格，即內(nèi)部結(jié)算價(jià)格，它是企業(yè)內(nèi)部各核算單位

之間，各核算單位與企業(yè)之間模擬市場(chǎng)進(jìn)行“商品”交換的價(jià)

值尺度；二是外部?jī)r(jià)格，即在企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中與外部企業(yè)產(chǎn)

生供應(yīng)與銷售的結(jié)算價(jià)格。標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格是成本控制運(yùn)行的基本

保證。

第三，質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)化。質(zhì)量是產(chǎn)品的靈魂，沒(méi)有質(zhì)量，再低

的成本也是徒勞的。成本控制是質(zhì)量控制下的成本控制，沒(méi)

有質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，成本控制就會(huì)失去方向，也談不上成本控制。

第四，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。制定成本數(shù)據(jù)的采集過(guò)程，明晰成本

數(shù)據(jù)報(bào)送人和入賬人的責(zé)任，做到成本數(shù)據(jù)按時(shí)報(bào)送，及時(shí)

入賬，數(shù)據(jù)便于傳輸，實(shí)現(xiàn)信息共享；規(guī)范成本核算方式，

明確成本的計(jì)算方法；對(duì)成本的書(shū)面文件實(shí)現(xiàn)國(guó)家公文格式,

統(tǒng)一表頭，形成統(tǒng)一的成本計(jì)算圖表格式，做到成本核算結(jié)

果準(zhǔn)確無(wú)誤。

（三）、制度建設(shè)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)運(yùn)行的基本保證，

一是制度，二是文化，制度建設(shè)是根本，文化建設(shè)是補(bǔ)充。

沒(méi)有制度建設(shè)，就不能固化成本控制運(yùn)行，就不能保證成本

控制質(zhì)量。成木控制中最重要的制度是定額