2025高級會計師模擬試題考及答案解析一、案例分析題（本題20分）甲公司為國內(nèi)一家大型裝備制造企業(yè)，2024年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務：（1）2024年1月1日，甲公司以銀行存款5600萬元取得乙公司60%的股權(quán)，乙公司為甲公司控股股東旗下的全資子公司。合并日，乙公司個別報表中所有者權(quán)益賬面價值為8000萬元（其中：股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤1200萬元）。乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8500萬元（增值部分為一項管理用固定資產(chǎn)，原值2000萬元，已提折舊500萬元，公允價值2500萬元，剩余使用年限10年，采用直線法計提折舊）。甲公司與乙公司在合并前采用的會計政策一致。（2）2024年6月30日，甲公司將其生產(chǎn)的一臺專用設備銷售給乙公司，售價1200萬元（不含增值稅），成本800萬元。乙公司將該設備作為管理用固定資產(chǎn)核算，預計使用年限5年，預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊。（3）2024年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元（其中1-6月實現(xiàn)凈利潤800萬元，7-12月實現(xiàn)凈利潤1200萬元），提取盈余公積200萬元，向股東分配現(xiàn)金股利500萬元。要求：（1）判斷甲公司對乙公司的合并類型，并說明理由；（2）計算甲公司合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本；（3）編制甲公司2024年度合并財務報表中與乙公司相關的調(diào)整分錄和抵消分錄（不考慮所得稅影響）。解析：（1）合并類型：同一控制下的企業(yè)合并。理由：乙公司為甲公司控股股東旗下的全資子公司，合并前后甲公司與乙公司受同一最終控制方（控股股東）控制，且該控制是非暫時性的，符合同一控制下企業(yè)合并的定義。（2）長期股權(quán)投資初始投資成本：同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本為合并日被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務報表中的賬面價值乘以持股比例。由于乙公司為控股股東的全資子公司，其在控股股東合并報表中的賬面價值與個別報表一致（無其他調(diào)整），因此初始投資成本=8000×60%=4800萬元。甲公司支付對價5600萬元與初始投資成本的差額5600-4800=800萬元，應沖減資本公積（資本溢價），資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤（本題假設資本公積足夠）。（3）2024年度合并報表調(diào)整與抵消分錄：①調(diào)整乙公司個別報表中固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差異（同一控制下企業(yè)合并不需按公允價值調(diào)整，但本題中乙公司在控股股東合并報表中可能已按原賬面價值計量，若題目隱含需要反映最終控制方合并報表中的賬面價值，則可能需調(diào)整。但根據(jù)常規(guī)處理，同一控制下合并直接以被合并方原賬面價值為基礎，因此此處可能無需調(diào)整公允價值。但根據(jù)題目給定乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，可能需考慮是否為非同一控制，但題目已明確為同一控制，故可能為干擾信息。正確處理應為：同一控制下合并，乙公司在合并日的凈資產(chǎn)以原賬面價值為準，后續(xù)合并報表編制時，需將乙公司的凈利潤調(diào)整為按原賬面價值持續(xù)計算的金額。）注：本題可能存在矛盾，若嚴格按同一控制處理，乙公司的資產(chǎn)、負債在合并報表中應保持原賬面價值，因此其凈利潤無需調(diào)整。但題目中乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值高于賬面價值，可能是為考察非同一控制，但根據(jù)（1）判斷為同一控制，故可能題目設定為同一控制下的特殊情況，需按原賬面價值處理。②抵消內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：-抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤：借：營業(yè)收入1200；貸：營業(yè)成本800；固定資產(chǎn)——原價400-抵消當期多提折舊：內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)當期多提折舊=400/5×6/12=40萬元（因6月30日購入，當年計提6個月折舊）。借：固定資產(chǎn)——累計折舊40；貸：管理費用40③調(diào)整乙公司2024年凈利潤：由于同一控制下合并，乙公司全年凈利潤均應納入合并范圍（合并日為1月1日，故全年凈利潤2000萬元均屬于合并后利潤）。但需注意，乙公司向股東分配的現(xiàn)金股利500萬元，其中歸屬于甲公司的部分500×60%=300萬元，應沖減長期股權(quán)投資。④權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資：合并日長期股權(quán)投資初始成本為4800萬元。乙公司2024年凈利潤2000萬元，甲公司應確認投資收益2000×60%=1200萬元；乙公司分配現(xiàn)金股利500萬元，甲公司應沖減長期股權(quán)投資500×60%=300萬元。因此，權(quán)益法調(diào)整后長期股權(quán)投資賬面價值=4800+1200-300=5700萬元。⑤抵消長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益：乙公司2024年末所有者權(quán)益賬面價值=8000+2000（凈利潤）-500（分配股利）=9500萬元（其中股本5000萬元，資本公積1000萬元，盈余公積800+200=1000萬元，未分配利潤1200+2000-200-500=2500萬元）。借：股本5000；資本公積1000；盈余公積1000；未分配利潤2500；貸：長期股權(quán)投資5700；少數(shù)股東權(quán)益9500×40%=3800⑥抵消投資收益與子公司利潤分配：乙公司2024年凈利潤2000萬元，其中歸屬于母公司的部分2000×60%=1200萬元，少數(shù)股東損益2000×40%=800萬元。借：投資收益1200；少數(shù)股東損益800；年初未分配利潤1200；貸：提取盈余公積200；對所有者（或股東）的分配500；年末未分配利潤2500二、案例分析題（本題20分）丙公司為一家上市公司，2024年發(fā)生以下金融工具相關業(yè)務：（1）2024年1月1日，丙公司支付價款1020萬元（含交易費用20萬元）購入丁公司發(fā)行的5年期債券，面值1000萬元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期還本。丙公司管理該債券的業(yè)務模式為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售該債券為目標。丁公司債券的合同現(xiàn)金流量特征與基本借貸安排一致（僅為本金和以未償付本金金額為基礎的利息）。（2）2024年6月30日，丁公司債券的公允價值為1050萬元；2024年12月31日，丁公司債券的公允價值為1030萬元，當日丙公司收到利息50萬元（1000×5%）。（3）2025年1月10日，丙公司將丁公司債券全部出售，取得價款1040萬元。要求：（1）判斷丙公司持有的丁公司債券應分類為哪類金融資產(chǎn)，并說明理由；（2）編制丙公司2024年1月1日至2025年1月10日與該債券相關的會計分錄（單位：萬元）；（3）計算丙公司因該債券業(yè)務累計確認的投資收益。解析：（1）金融資產(chǎn)分類：以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)（FVOCI-債務工具）。理由：根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》，金融資產(chǎn)的分類需同時考慮業(yè)務模式和合同現(xiàn)金流量特征。丙公司管理該債券的業(yè)務模式為“既以收取合同現(xiàn)金流量為目標又以出售為目標”，且合同現(xiàn)金流量特征符合基本借貸安排（僅為本金和利息），因此應分類為FVOCI-債務工具。（2）相關會計分錄：①2024年1月1日購入債券：借：其他債權(quán)投資——成本1000；——利息調(diào)整20；貸：銀行存款1020②2024年6月30日確認公允價值變動：公允價值變動=1050-1020=30萬元借：其他債權(quán)投資——公允價值變動30；貸：其他綜合收益——公允價值變動30③2024年12月31日確認利息收入并調(diào)整公允價值：-計算實際利率：初始入賬金額1020萬元，面值1000萬元，票面利率5%，期限5年。設實際利率為r，則：1020=50×(P/A,r,5)+1000×(P/F,r,5)通過插值法計算，當r=4.5%時，50×4.3895+1000×0.8025=219.475+802.5=1021.975≈1020，故實際利率近似為4.5%。-2024年利息收入=1020×4.5%=45.9萬元借：應收利息50；貸：投資收益45.9；其他債權(quán)投資——利息調(diào)整4.1（50-45.9）-收到利息：借：銀行存款50；貸：應收利息50-2024年末公允價值=1030萬元，賬面價值=1020-4.1+30=1045.9萬元（注：6月30日公允價值調(diào)整后賬面價值為1050萬元，12月31日利息調(diào)整后賬面價值=1050-4.1=1045.9萬元），公允價值變動=1030-1045.9=-15.9萬元借：其他綜合收益——公允價值變動15.9；貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動15.9④2025年1月10日出售債券：出售價款1040萬元，賬面價值=1030萬元（2024年末公允價值）借：銀行存款1040；貸：其他債權(quán)投資——成本1000；——利息調(diào)整15.9（20-4.1=15.9）；——公允價值變動14.1（30-15.9=14.1）；投資收益10（1040-1030）同時，將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益：其他綜合收益累計變動=30-15.9=14.1萬元借：其他綜合收益——公允價值變動14.1；貸：投資收益14.1（3）累計確認的投資收益：-2024年利息收入45.9萬元；-2025年出售時確認的投資收益10萬元+14.1萬元=24.1萬元；累計投資收益=45.9+24.1=70萬元。三、案例分析題（本題20分）戊公司為一家新能源科技企業(yè)，2024年擬推行基于經(jīng)濟增加值（EVA）的業(yè)績評價體系。相關資料如下：（1）2024年戊公司凈利潤為1.2億元，利息支出0.3億元（其中資本化利息0.1億元），研究開發(fā)費用0.5億元（全部費用化），非經(jīng)常性損益（主要為政府補助）0.2億元（已計入凈利潤）。（2）年末資產(chǎn)總額15億元，負債總額8億元（其中無息流動負債2億元），所有者權(quán)益7億元。公司加權(quán)平均資本成本（WACC）為8%。（3）戊公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：（1）計算戊公司2024年調(diào)整后的稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）；（2）計算戊公司2024年調(diào)整后的資本占用（TC）；（3）計算戊公司2024年經(jīng)濟增加值（EVA），并說明EVA業(yè)績評價的優(yōu)點。解析：（1）稅后凈營業(yè)利潤（NOPAT）=凈利潤+（利息支出+研究開發(fā)費用調(diào)整項）×（1-所得稅稅率）-非經(jīng)常性損益×（1-所得稅稅率）注：根據(jù)EVA調(diào)整規(guī)則，利息支出（無論資本化還是費用化）均應加回，因為EVA考慮的是全部資本成本；研究開發(fā)費用視為投資，需加回已費用化的部分；非經(jīng)常性損益需扣除，因其不反映正常經(jīng)營業(yè)績。本題中：利息支出=0.3億元（全部加回，資本化利息0.1億元也需調(diào)整，因EVA調(diào)整中利息支出指全部債務利息）；研究開發(fā)費用調(diào)整項=0.5億元（費用化部分加回）；非經(jīng)常性損益=0.2億元（需扣除）。因此：NOPAT=1.2+(0.3+0.5)×(1-25%)-0.2×(1-25%)=1.2+0.8×0.75-0.2×0.75=1.2+0.6-0.15=1.65億元（2）調(diào)整后的資本占用（TC）=所有者權(quán)益+有息負債+研究開發(fā)費用調(diào)整項-無息流動負債有息負債=負債總額-無息流動負債=8-2=6億元；研究開發(fā)費用調(diào)整項=0.5億元（視為資本性支出，需加到資本占用中）；因此：TC=7（所有者權(quán)益）+6（有息負債）+0.5（研發(fā)調(diào)整）-2（無息流動負債）=11.5億元（3）EVA=NOPAT-TC×WACC=1.65-11.5×8%=1.65-0.92=0.73億元EVA業(yè)績評價的優(yōu)點：①考慮了全部資本成本（包括股權(quán)成本），避免企業(yè)忽視股權(quán)資金的機會成本；②調(diào)整了會計失真，更真實反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績；③與企業(yè)價值最大化目標一致，引導管理層關注長期價值創(chuàng)造；④統(tǒng)一了業(yè)績評價標準，便于不同部門、不同期間的業(yè)績比較。四、案例分析題（本題20分）己公司為一家食品加工企業(yè)，2024年在內(nèi)部控制建設中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）采購部門負責人張某長期負責供應商準入與合同簽訂，2024年因收受供應商賄賂被查處，導致采購成本虛高300萬元。（2）銷售部門為完成業(yè)績指標，未嚴格審核客戶信用，對信用等級較低的客戶給予大額賒銷，年末應收賬款壞賬率較上年上升5%。（3）倉庫管理部門未定期盤點存貨，2024年末盤點發(fā)現(xiàn)原材料短缺200萬元（系員工監(jiān)守自盜所致）。（4）財務部門未對銀行賬戶實施有效監(jiān)控，2024年發(fā)生兩筆未達賬項未及時處理，導致銀行存款賬實不符150萬元。要求：（1）分析己公司內(nèi)部控制存在的缺陷及所屬類別（按《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》五要素分類）；（2）針對每項缺陷提出改進措施。解析：（1）內(nèi)部控制缺陷及類別：①采購業(yè)務缺陷：采購部門負責人權(quán)力集中，缺乏制衡，導致舞弊。屬于“控制活動”要素缺陷（未實施不相容職務分離控制）。②銷售業(yè)務缺陷：未嚴格執(zhí)行客戶信用審核，導致壞賬風險。屬于“控制活動”要素缺陷（未實施授權(quán)審批控制、風險評估不足）。③存貨管理缺陷：未定期盤點存貨，導致資產(chǎn)損失。屬于“控制活動”要素缺陷（未實施財產(chǎn)保護控制）。④資金管理缺陷：銀行賬戶監(jiān)控不力，未達賬項處理不及時。屬于“控制活動”要素缺陷（未實施會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護控制）。（2）改進措施：①采購業(yè)務：建立供應商準入與合同簽訂的不相容職務分離制度，由采購部門、財務部門、審計部門共同參與供應商評審；設置采購限額審批，超過一定金額的合同需經(jīng)管理層集體決策；加強內(nèi)部審計，定期對采購價格、供應商資質(zhì)進行核查。②銷售業(yè)務：建立客戶信用評估體系，根據(jù)信用等級設定賒銷額度和賬期；銷售合同需經(jīng)信用管理部門審核后簽訂；定期分析應收賬款賬齡，對逾期賬款啟動催收程序；將壞賬率納入銷售部門績效考核指標。③存貨管理：制定存貨盤點制度，至少每季度全面盤點一次，年末進行徹底盤點；倉庫管理員與盤點人員分離，盤點結(jié)果需經(jīng)財務部門核對；安裝監(jiān)控設備，限制無關人員進入倉庫；對貴重原材料實行雙人保管、定期抽查。④資金管理：建立銀行賬戶定期對賬制度，由出納以外的人員每月核對銀行對賬單與銀行存款日記賬，編制余額調(diào)節(jié)表并經(jīng)財務負責人審核；對未達賬項設置跟蹤臺賬，超過10個工作日未處理的需書面說明原因；開通銀行賬戶變動實時預警，重要資金支付實行雙因素認證。五、案例分析題（本題20分）庚公司為一家醫(yī)藥制造企業(yè)，2025年擬編制全面預算。相關資料如下：（1）2024年實際營業(yè)收入10億元，營業(yè)成本6億元（其中固定成本2億元，變動成本4億元），銷售費用1.2億元（全部為固定費用），管理費用0.8億元（全部為固定費用），財務費用0.5億元（全部為利息支出）。（2）2025年預算目標：營業(yè)收入增長20%，營業(yè)成本中變動成本率保持2024年水平，固定成本增加0.3億元（因新生產(chǎn)線折舊）；銷售費用、管理費用分別增長10%；財務費用因新增借款增加0.2億元。（3）庚公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。要求：（1）計算2024年變動成本率；（2）編制2025年利潤預算表（單位：億元）；（3）說明全面預算管理中“上下結(jié)合”編制程序的具體步驟。解析：（1）2024年變動成本率=變動成本/營業(yè)收入=4/10=40%（2）2025年利潤預算表：①營業(yè)收入=10×(1+20%)=12億元②營業(yè)成本：-變動成本=12×40%=4.8億元-固定成本=2+0.3=2.3億元-營業(yè)成本合計=4.8+2.3=7.1億元③銷售費用=1.2×(1+10%)=1.32億元④管理費用=0.8×(1+10%)=0.88億元⑤財務費用=0.5+0.2=0.7億元⑥利潤總額=12-7.1-