【老會計經(jīng)驗】消費稅會計??消費稅概述

消費稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的

單位和個人征收的一種稅?；蛘哒f，消費稅是對特定消費品和消

費行為征收的一種稅。

消費稅（亦稱貨物稅）源遠流長，在我國可追溯到西漢時期對

酒的課稅。古羅馬時代曾課征鹽稅。目前，美、英、德、法、日

等國都開征消費稅。隨著商品經(jīng)濟的發(fā)展，消費稅課征范圍不斷

擴大，數(shù)額日益增加。由于消費稅的獨待調(diào)節(jié)作用，它受到了世

界各國的普遍重視。新中國成立以來，在先后征收的貨物稅、商

品流通稅、工商統(tǒng)一稅、工商稅以及產(chǎn)品稅、增值稅中，對煙、

酒、化妝品、成品油等消費品都設(shè)計了較高的稅率，基本上具備

對消費品課稅的性質(zhì)。隨著對原工商稅制的改革，消費稅從中分

化出來成為獨立稅種。國務(wù)院于1993年12月13日發(fā)布了《中

華人民共和國消費稅暫行條例》（簡稱條例）及實施細則，并決

定于1994年1月1日起實施。

一、消費稅的納稅人和納稅范圍

（-）消費稅的納稅人

消費稅的納稅人是在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進

口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。這就是說，納稅

人必須是在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品；納

稅人從事的活動必須涉及《條例》規(guī)定的應稅消費品，兩者缺一

不可。

(二)消費稅的納稅范圍

消費稅的納稅范圍主要是根據(jù)我國目前的經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀和消費

政策，人民群眾的消費水平和消費結(jié)構(gòu)，以及財政需要，并借鑒

國外的成功經(jīng)驗和通行做法所確定的十一類產(chǎn)品：

1.一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造

成危害的特殊消費品。

(1)煙。以煙葉為原料加工生產(chǎn)的特殊消費品。如卷煙、雪茄

煙、煙絲等。

(2)酒。以糧食、薯類、糠款、植物果實、果品和藥材為原料

或輔料經(jīng)發(fā)酵或配制的白酒、黃酒、啤酒及其他復制酒、藥酒、

酒精等產(chǎn)品。

(3)鞭炮、焰火。以火藥、煙火劑制成爆炸品或煙火噴射品。

2.奢侈品、非生活必需品。

(1)化妝品。用以修飾美化人體表面的用品。包括香水(精)、

香粉、胭脂、口紅、指甲油、蘭眼油、眉（唇）筆、成套化妝品

等芳香和美容化妝品。

（2）護膚、護發(fā)品。用于人體皮膚、毛發(fā)，起滋潤、防護、整

潔作用的產(chǎn)品。如雪花膏、面油、面膜、頭油、洗發(fā)水、浴液等

產(chǎn)品。

（3）貴重首飾及珠寶玉石。各種金銀、珠寶首飾和經(jīng)采掘、打

磨、加工的各種珠寶玉石。包括純金銀首飾及鑲嵌首飾、鉆石、

珍珠、翡翠、瑪瑙、琥珀及合成剛玉和玻璃仿制品等。

3.高能耗及高檔消費品。

（1）小汽車。由動力裝置驅(qū)動，具有四個和四個以上車輪的非

軌道、無架線，主要用于載送人員及其隨身物品的車輛。包括小

轎車、越野車、小客車。用上述車輛的底盤組裝、改裝、改制的

各種貨車和特種用途車（如急救車、搶修車）等不屬于本稅征收

范圍。

（2）摩托車。由動力裝置驅(qū)動，具有兩個或三個車輪的車輛。

包括兩輪車、邊三輪車和正三輪車。

4.不可再生和替代的石油類消費品。

(1)汽油。由天然和人造石油經(jīng)脫鹽、初偏、催化、裂化、調(diào)

合而得的易燃易爆和揮發(fā)性強的無色到淡黃色的液體。包括車用

汽油、航空汽油、起動汽油。

(2)柴油。由天然或人造石油經(jīng)脫鹽.、初鐳、催化、裂化、調(diào)

合而成的易燃易爆和揮發(fā)性低于汽油的液體。包括輕柴油、重柴

油、農(nóng)用柴油、軍用輕柴油。

(3)汽車輪胎。用于各種汽車、掛車、專用車和其他機動車上

的內(nèi)、外胎。

二、消費稅的稅目、稅率

(-)稅目

消費稅共設(shè)置11個稅目、12個子目，征稅主旨明確，課稅對象

清晰。

1.煙稅目。下設(shè)3個子稅目。包括卷煙、雪茄煙和煙絲。

2.酒和酒精稅目。下設(shè)6個子稅目。包括糧食白酒、薯類白酒、

黃酒、啤酒、其他酒和酒精。

3.化妝品稅目。

4.護膚、護發(fā)品稅目。

5.貴重首飾和珠寶玉石稅目。

6.鞭炮、焰火稅目。

7?汽油稅目。

8.柴油稅目。

9.汽車輪胎稅目。

10.摩托車稅目。

11.小汽車稅目。下設(shè)3個子稅目。包括小轎車、四輪越野汽車

和小客車等。

(-)稅率

根據(jù)不同消費品的種類、檔次、結(jié)構(gòu)、功能或消費品中某一成

分含量，以及市場供求狀況、消費價格水平等情況，消費稅制定

了高低不同的從價比例稅率、從量定額稅率和復合計稅三種形

式。

消費稅稅目稅率（稅額）表，如表1所示:

（表1）

消費稅稅目稅率（稅額）表

稅目征收范圍計稅單位稅率（額）

一、煙每標準箱（5萬支）150元

每標準條（200支）45%

調(diào)撥價在50元

（含）以上

每標準條（200支）30%

調(diào)撥價在50元以

下

進口卷煙45%

向包卷煙45%

手工卷煙45%

自產(chǎn)自用、委托加工無同牌號、45%

規(guī)格調(diào)撥價的卷煙

未經(jīng)國務(wù)院批準納入計劃的企45%

業(yè)和個人生產(chǎn)的卷煙

雪茄煙25%

煙絲30%

二、酒及酒精L糧食白酒25%①

2.薯類白酒15%①

3.黃酒噸240元

4.啤酒噸220元②

5.其他酒10%

6.酒精5%財務(wù)會計的實際工作經(jīng)驗和能力是日積月累、逐

步提高的，絕不可能一朝一夕的事情；財務(wù)會計是一種各個領(lǐng)域

融會貫