第五章合并財(cái)務(wù)報(bào)表（三）公共資金的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56通過(guò)本章學(xué)習(xí),應(yīng)當(dāng)能夠:1.掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易及其存貨跌價(jià)準(zhǔn)備抵銷的基本原理。2.掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易抵銷的基本原理。3.掌握企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵銷的基本原理。4.理解考慮所得稅影響下的內(nèi)部交易抵銷的基本原理。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷01企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷0301e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）各成員企業(yè)視角（二）企業(yè)集團(tuán)視角一、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷原理概述企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56購(gòu)買方將集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)入的存貨用于對(duì)集團(tuán)外部銷售時(shí),可能出現(xiàn)三種情況:二、內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷第一,全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;第二,全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售;第三,部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56【例5-1】S1公司持有S2公司90%的股權(quán)。20×1年S1公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的營(yíng)業(yè)收入中有500萬(wàn)元系向S2公司銷售存貨取得的銷售收入,銷售成本為400萬(wàn)元,銷售毛利率為20%。S2公司在當(dāng)期將該存貨全部對(duì)外出售,其銷售收入為750萬(wàn)元,銷售成本為500萬(wàn)元。要求:請(qǐng)為S1公司編制在20×1年合并工作底稿上的內(nèi)部存貨交易合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。二、內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷解析:

借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本500如果本例改為逆流交易或平流交易？

(一)全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售二、內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷【例5-2】沿用例5-1,改設(shè)S2公司在當(dāng)期全部未將該存貨對(duì)外出售,即S2公司當(dāng)期期末存貨中有500萬(wàn)元系從S1公司購(gòu)入的存貨。要求:請(qǐng)為S1公司編制在20×1年合并工作底稿上的內(nèi)部存貨交易合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本400

存貨100如果本例改為逆流交易或平流交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(三)部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售二、內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷【例5-3】沿用例5-1,改設(shè)S2公司在當(dāng)期對(duì)外出售了該批內(nèi)部購(gòu)入存貨的60%,銷售收入為450萬(wàn)元,余下40%形成期末存貨。要求:請(qǐng)為S1公司編制在20×1年合并工作底稿上的內(nèi)部存貨交易合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:方法一:借:營(yíng)業(yè)收入500(300+200)

貸:營(yíng)業(yè)成本460(300+160)存貨40企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56方法二:

(1)借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本500(2)借:營(yíng)業(yè)成本40

貸:存貨40如果改成逆流？二、內(nèi)部存貨交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56其一,抵銷上期期末存貨的未實(shí)現(xiàn)銷售毛利對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響,借記“未分配利潤(rùn)——年初”。同時(shí)假設(shè)上期內(nèi)部購(gòu)買的存貨在本期已全部出售了,即該批存貨的未實(shí)現(xiàn)毛利在本期通過(guò)出售實(shí)現(xiàn)了,那么應(yīng)沖減本期的營(yíng)業(yè)成本,即貸記“營(yíng)業(yè)成本”。其二,抵銷本期內(nèi)部購(gòu)買存貨的內(nèi)部銷售收入和銷售成本及其期末存貨所包含的未實(shí)現(xiàn)銷售毛利。即借記“營(yíng)業(yè)收入”以抵銷內(nèi)部銷售收入全額,貸記“存貨”以抵銷期末存貨的未實(shí)現(xiàn)毛利,貸記“營(yíng)業(yè)成本”的金額即為二者的軋差額。三、以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部存貨交易的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56解析:

(1)借:未分配利潤(rùn)——年初100

貸:營(yíng)業(yè)成本100(2)借:營(yíng)業(yè)收入800

貸:營(yíng)業(yè)成本580

存貨220如果改為逆流？三、以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部存貨交易的合并抵銷【例5-4】沿用例5-2,20×2年S1公司再度向S2公司銷售了一批存貨,存貨銷售收入是800萬(wàn)元,毛利率是25%。對(duì)于內(nèi)部購(gòu)買的存貨,S2公司本年對(duì)外銷售了一部分,銷售收入為600萬(wàn)元,銷售成本為400萬(wàn)元。已知S2公司對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用的是先進(jìn)先出法。要求:請(qǐng)為S1公司編制在20×2年合并工作底稿上的內(nèi)部存貨交易合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56【例5-5】沿用例5-2,增加條件如下:S2公司20×1年年末對(duì)該存貨進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至460萬(wàn)元。為此,S2公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40萬(wàn)元。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×1年合并工作底稿上與存貨相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷(一)當(dāng)期內(nèi)部交易形成的期末存貨計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷1.全額抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——購(gòu)買方本期期末內(nèi)部購(gòu)買存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本,但高于銷售方銷售成本解析:

(1)借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本400

存貨100(2)借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

貸:資產(chǎn)減值損失40如果改為逆流交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562.部分抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——購(gòu)買方本期期末內(nèi)部購(gòu)買存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本,也低于銷售方的銷售成本四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷【例5-6】沿用例5-2,增加條件如下:S2公司20×1年年末對(duì)該存貨進(jìn)行檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)該存貨已部分陳舊,其可變現(xiàn)凈值降至320萬(wàn)元。為此,S2公司期末對(duì)該存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備180萬(wàn)元。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×1年合并工作底稿上與存貨相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:

(1)借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本400

存貨100(2)借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100

貸:資產(chǎn)減值損失100如果改為逆流？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷【例5-7】沿用例5-5,假設(shè)20×2年不再有新增的內(nèi)部銷售,而20×2年年末對(duì)存貨清查發(fā)現(xiàn),該內(nèi)部交易存貨的可變現(xiàn)凈值降至380萬(wàn)元,S2公司期末該存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備余額為120萬(wàn)元。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×2年合并工作底稿上與存貨相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:(1)借:未分配利潤(rùn)——年初60

存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

貸:存貨100(2)借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60

貸:資產(chǎn)減值損失60如果改為逆流？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56【例5-8】沿用例5-5,假設(shè)20×2年S1公司再度向S2公司銷售了一批存貨,存貨銷售收入是800萬(wàn)元,毛利率是25%。對(duì)于內(nèi)部購(gòu)買的存貨,S2公司本年對(duì)外銷售了一部分,銷售收入為1350萬(wàn)元,銷售成本為900萬(wàn)元(不含存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響)。已知S2公司對(duì)存貨發(fā)出計(jì)價(jià)采用的是先進(jìn)先出法。內(nèi)部交易形成的存貨的期末可變現(xiàn)凈值為320萬(wàn)元。要求:請(qǐng)為S1公司編制在20×2年合并工作底稿上的內(nèi)部存貨交易合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。四、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并抵銷解析:

(1)借:未分配利潤(rùn)——年初60

貸:營(yíng)業(yè)成本60(2)借:營(yíng)業(yè)收入800

貸:營(yíng)業(yè)成本700

存貨100(3)借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備80

貸:資產(chǎn)減值損失80如果改為逆流交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)根據(jù)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》第三十條,因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。五、考慮所得稅的影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)例題解析【例5-9】沿用例5-2,增設(shè)條件:需要考慮所得稅的影響,假設(shè)所得稅稅率為25%。要求:請(qǐng)為S1公司編制在20×1年合并工作底稿上的內(nèi)部存貨交易合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。五、考慮所得稅的影響解析:借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本400

存貨100借:遞延所得稅資產(chǎn)25

貸:所得稅費(fèi)用25如果改為逆流？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56【例5-10】沿用例5-5,增加條件如下:考慮所得稅的影響,假設(shè)所得稅稅率為25%。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×1年合并工作底稿上與存貨相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:

(1)借:營(yíng)業(yè)收入500

貸:營(yíng)業(yè)成本400

存貨100(2)借:存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備40

貸:資產(chǎn)減值損失40(3)借:遞延所得稅資產(chǎn)15

貸:所得稅費(fèi)用15如果改為逆流？五、考慮所得稅的影響02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)第一種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易第二種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)例題解析【例5-11】S1公司持有S2公司90%的股權(quán)。20×1年1月1日S1公司以540萬(wàn)元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品出售給S2公司,其銷售成本為420萬(wàn)元。S2公司將該產(chǎn)品作管理用固定資產(chǎn)使用,折舊年限3年,直線法折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為零(為簡(jiǎn)化處理,當(dāng)年固定資產(chǎn)按12個(gè)月計(jì)提折舊)。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×1年合并工作底稿上與該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。一、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生當(dāng)期的合并抵銷解析:

(1)借:營(yíng)業(yè)收入540

貸:營(yíng)業(yè)成本420

固定資產(chǎn)——原價(jià)120(2)借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸:管理費(fèi)用40如果改為逆流？如果改為第一種類型的內(nèi)部固定資產(chǎn)交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在后續(xù)各期(購(gòu)買方處置前)的合并抵銷第一,在固定資產(chǎn)使用期間,購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中該固定資產(chǎn)原價(jià)中仍包含交易當(dāng)期形成的未實(shí)現(xiàn)損益,而銷售方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中在交易當(dāng)期形成的未實(shí)現(xiàn)損益計(jì)入凈利潤(rùn)而結(jié)轉(zhuǎn)于后續(xù)各會(huì)計(jì)期間,即包含于各期期初的未分配利潤(rùn)中。第二,以前期間因該固定資產(chǎn)使用而計(jì)提折舊形成的累計(jì)折舊期初數(shù),由于計(jì)提基數(shù)包含未實(shí)現(xiàn)損益而多計(jì)提的金額,應(yīng)當(dāng)予以抵銷;而以前期間多計(jì)提折舊費(fèi)用也影響了購(gòu)買方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各期期初未分配利潤(rùn),應(yīng)當(dāng)在合并工作底稿中一并予以抵銷。第三,本期因該固定資產(chǎn)的使用而計(jì)提的折舊中,同樣存在因未實(shí)現(xiàn)損益而多計(jì)提的問(wèn)題,應(yīng)當(dāng)予以抵銷,并調(diào)整本期增加的累計(jì)折舊額。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)例題解析【例5-12】沿用例5-11,要求:請(qǐng)為S1公司編制20×2年合并工作底稿上與該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。二、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易在后續(xù)各期(購(gòu)買方處置前)的合并抵銷解析:

(1)借:未分配利潤(rùn)——年初80

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)120(2)借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸:管理費(fèi)用40如果本例改為逆流交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)固定資產(chǎn)的清理亦為內(nèi)部固定資產(chǎn)交易未實(shí)現(xiàn)損益的實(shí)現(xiàn)方式之一。下面將區(qū)分期滿清理、提前清理、延期清理三種情況分別進(jìn)行分析。三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在清理期間的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)期滿清理三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在清理期間的合并抵銷【例5-13】沿用例5-12,假設(shè)S2公司20×3年年末將其從S1公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)做清理,在清理中獲得清理凈收益10萬(wàn)元。要求:為S1公司編制20×3年合并工作底稿上與該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析借:未分配利潤(rùn)——年初40

貸:管理費(fèi)用40如果改為逆流交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)提前清理三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在清理期間的合并抵銷【例5-14】沿用例5-12,改設(shè)S2公司20×2年年末將其從S1公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)提前做清理,在清理中獲得清理凈收益10萬(wàn)元。要求:為S1公司編制20×2年合并工作底稿上與該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:借:未分配利潤(rùn)——年初80

貸:管理費(fèi)用40

資產(chǎn)處置收益40公共企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)延期清理三、內(nèi)部交易固定資產(chǎn)在清理期間的合并抵銷【例5-15】沿用例5-12,假設(shè)S2公司20×5年年末才將其從S1公司購(gòu)買的固定資產(chǎn)做清理,在清理中獲得清理凈收益10萬(wàn)元。要求:為S1公司編制20×3年、20×4年、20×5年合并工作底稿上與該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:1.20×3年借:未分配利潤(rùn)——年初40

固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊80

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)120借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸:管理費(fèi)用402.20×4年借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊120

貸:固定資產(chǎn)——原價(jià)1203.20×5年:無(wú)合并抵銷分錄如果本例改為逆流交易？企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)根據(jù)《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》第三十條,因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的,在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用,但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。四、考慮所得稅的影響企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)例題解析【例5-16】沿用例5-11,改設(shè)考慮所得稅的影響,假設(shè)所得稅稅率為25%,且S2公司對(duì)該固定資產(chǎn)確定的折舊年限、方法、預(yù)計(jì)凈殘值與稅法一致。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×1年合并工作底稿上與該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易相關(guān)的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。四、考慮所得稅的影響解析:與例5-11相同,需要編制如下兩筆合并抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入540

貸:營(yíng)業(yè)成本420

固定資產(chǎn)——原價(jià)120借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊40

貸:管理費(fèi)用40企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步分析所得稅的影響。借:遞延所得稅資產(chǎn)20

貸:所得稅費(fèi)用20如果本例改為固定資產(chǎn)的逆流交易？四、考慮所得稅的影響03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的互相抵銷較為簡(jiǎn)單,直接借記“應(yīng)付賬款”并貸記“應(yīng)收賬款”將其當(dāng)期期末余額互抵即可。需要注意的是,《合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則》第三十條規(guī)定:“母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)相互抵銷,同時(shí)抵銷相應(yīng)的減值準(zhǔn)備?！币虼?還需要相應(yīng)地將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備一并抵銷。進(jìn)一步地,如果考慮所得稅的影響,企業(yè)集團(tuán)持有應(yīng)收款項(xiàng)的一方由于減值準(zhǔn)備的計(jì)提,將使得應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值低于計(jì)稅基礎(chǔ)而形成可抵扣暫時(shí)性差異,從而在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。那么,在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵銷應(yīng)收賬款的減值準(zhǔn)備時(shí),需要相應(yīng)地將該遞延所得稅資產(chǎn)一并抵銷。一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)例題解析1.當(dāng)期內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷【例5-17】S1公司持有S2公司90%的股權(quán)。S1公司20×1年年末應(yīng)收賬款中有388萬(wàn)元為應(yīng)收S2公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款,該應(yīng)收賬款賬面余額為400萬(wàn)元,當(dāng)年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備12萬(wàn)元。假設(shè)所得稅稅率為25%。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×1年度合并工作底稿中內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款及其相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:

(1)借:應(yīng)付賬款400

貸:應(yīng)收賬款400(2)借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備12

貸:信用減值損失12(3)借:所得稅費(fèi)用3(12×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)3(12×25%)一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562.以后年度連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷第一,抵銷本期期末內(nèi)部應(yīng)收賬款余額和內(nèi)部應(yīng)付賬款余額,借記“應(yīng)付賬款”,貸記“應(yīng)收賬款”。第二,根據(jù)上期期末抵銷應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備及其遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)本期期初未分配利潤(rùn)的影響,借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”,貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。第三,抵銷本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中補(bǔ)提(或沖銷)的內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額,借記(或貸記)“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”,貸記(或借記)“信用減值損失”。第四,抵銷本期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中內(nèi)部應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的補(bǔ)提(或沖銷)帶來(lái)的遞延所得稅資產(chǎn)的變化。一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(1)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額等于上期余額?！纠?-18】沿用例5-17,S1公司20×2年年末應(yīng)收賬款中應(yīng)收S2公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款及其壞賬準(zhǔn)備余額與上一年完全相同。假設(shè)所得稅稅率為25%。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×2年度合并工作底稿中內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款及其相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并抵銷解析:1)借:應(yīng)付賬款400

貸:應(yīng)收賬款4002)借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備12

貸:遞延所得稅資產(chǎn)3

未分配利潤(rùn)——年初9企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(2)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額?！纠?-19】沿用例5-17,S1公司20×2年年末應(yīng)收賬款中應(yīng)收S2公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款為600萬(wàn)元,內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備余額為18萬(wàn)元。假設(shè)所得稅稅率為25%。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×2年度合并工作底稿中內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款及其相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并抵銷解析:1)借:應(yīng)付賬款600

貸:應(yīng)收賬款6002)借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備12

貸:遞延所得稅資產(chǎn)3

未分配利潤(rùn)——年初93)借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備6

貸:信用減值損失64)借:所得稅費(fèi)用1.5(6×25%)

貸:遞延所得稅資產(chǎn)1.5(6×25%)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(3)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額?！纠?-20】沿用例5-17,S1公司20×2年年末應(yīng)收賬款中應(yīng)收S2公司的內(nèi)部應(yīng)收賬款為200萬(wàn)元,內(nèi)部應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備余額為6萬(wàn)元。假設(shè)所得稅稅率為25%。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×2年度合并工作底稿中內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款及其相關(guān)項(xiàng)目的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。一、內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的合并抵銷解析:1)借:應(yīng)付賬款200

貸:應(yīng)收賬款2002)借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備12

貸:遞延所得稅資產(chǎn)3

未分配利潤(rùn)——年初93)借:信用減值損失6

貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備64)借:遞延所得稅資產(chǎn)1.5(6×25%)

貸:所得稅費(fèi)用1.5(6×25%)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)基本要領(lǐng)“推定贖回”(constructiveretirement)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債券交易可能有兩種方式:其一,直接交易其二,間接交易二、內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56

(二)例題解析【例5-21】20×1年1月1日,S1公司獲得S2公司90%的股權(quán)。20×2年1月1日,S1公司以面值發(fā)行了債券2500萬(wàn)元,年利率為4.72%。該批債券于20×8年1月1日按面值贖回,各年利息的支付日為次年年初。20×3年1月1日,S2公司從債券市場(chǎng)上以2000萬(wàn)元購(gòu)入了S1公司所發(fā)行的上述全部債券,并根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金流量特征,將該債券分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。要求:請(qǐng)為S1公司編制20×3至20×7年度合并工作底稿中內(nèi)部債券交易的合并抵銷分錄(以萬(wàn)元為單位)。解析:母公司、子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表上與該債券的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（見(jiàn)表5-2）二、內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56推定贖回的時(shí)點(diǎn)(20×3年1月1日)合并抵銷分錄應(yīng)當(dāng)是:借:應(yīng)付債券——面值2500

債權(quán)投資——利息調(diào)整500

貸:債權(quán)投資——成本2500

投資收益500二、內(nèi)部債權(quán)投資與應(yīng)付債券的合并抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交易的抵銷e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC